Уровень собственного оборотного капитала достаточен для поддержания текущей деятельности (коэффициент обеспеченности выше норматива).

Н2

4.3

Текущая ликвидность

Низкая (ниже 1.5)

1.5 - 2.0

Близкая к нормативу и выше (2.0)

Н3

4.4

Вероятность банкротства

Высокая или очень высокая

Вероятность банкротства существует.

Вероятность банкротства низкая или отсутствует

Н2

4.5

Рентабельность продукции

Большая часть продукции реализуется ниже себестоимости, отрицательная рентабельность

Существуют отдельные случаи реализации продукции ниже себестоимости.

Вся продукция предприятия рентабельна, случаев реализации ниже себестоимости не отмечается

Н2

4.6

Уровень чистых активов (удельный вес в активах баланса).

Чистые активы отрицательные, либо динамика их уровня свидетельствует об их резком снижении.

Уровень чистых активов составляет от 20 до 70% (в зависимости от отраслевых особенностей), отмечается тенденция снижения уровня чистых активов.

Уровень чистых активов высокий и стабильный (более 70%).

Н2

Внутренние факторы

5

Стиль и основные принципы управления

Низкая оценка

Средняя оценка

Высокая оценка

Н2

6

Кадровая политика

Низкая оценка

Средняя оценка

Высокая оценка

Н2

7

Состояние системы бухгалтерского учета

Низкая оценка

Средняя оценка

Высокая оценка

Н3

Установим количественные значения указанных градаций оценок: Н1 = 0,3; Н2 = 0,5; Н3 = 0,8.

Величина неотъемлемого риска определяется по формуле:

НР= (1 - (Н / n)) * 100,

где n количество оцениваемых факторов риска.

НР = (1-(3*0,3+8*0,5+2*0,8)/13)*100%=50%

Далее проведем качественную оценку контрольного риска. При этом качественная оценка контрольного риска распределяется как:

- низкий от 0% до 10%

- средний от 11% до 50%

- высокий от 51% до 70%

- очень высокий от 71% до 100%

В Навлинском райпо контрольный риск равен 100% - 71% = 29%

Для расчета величины риска не обнаружения ошибок используем тест, приведенный в таблице 8.

Таблица 8 - Оценка риска не обнаружения

№ п/п	Фактор	Оценка фактора, обеспечивающего
		низкий риск	средний риск	высокий риск
1.	Информированность аудиторской организации об аудируемом лице		Аудиторская организация имеет представление об аудируемом лице
2.	Рабочая группа, сформированная для проведения проверки		Рабочая группа имеет представление об аудируемом лице
3.	Наличие проверок контролирующих органов за предыдущие периоды	Проверки проводились в течение последних 3-х лет.
4.	Техническое оснащение аудиторской группы	Полностью соответствует объему и характеру работ
5.	Методологическое обеспечение проведения аудита	Обеспечение в требуемом объеме
6.	Информационное обеспечение проведения аудита	Обеспечение в требуемом объеме
7.	Опыт проведения проверок в организациях такого же профиля, что и клиент		Имеется не у всех аудиторов группы
8.	Опыт и квалификация аудиторов, принимающих участие в проверке		Средние
9.	Психологическая совместимость членов аудиторской группы	Полная, группа не раз работала в таком составе
10.	Условия работы аудиторской группы у клиента		Средние
11.	Планирование предстоящей проверки	Было выполнено в полном объеме
12.	Планируемый объем проверяемой документации (планируемый объем выборки)	Увеличенный
13.	Предоставление информации.	Клиент заинтересован в предоставлении информации, и состояние учета позволяет получить существенную информацию
14.	Применение аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу			Значительное
15.	Преобладающее применение аудиторских процедур, исходная информация для которых получена из…		Смешанных источников
	Итого оценок:	8	6	1

Итоговая оценка риска не обнаружения - низкая. При осуществлении оценки следует иметь в виду, что для принятых уровней рисков рекомендуются следующие вероятности выдачи аудитором достоверного заключения:

- уровень риска «высокий» - рекомендуемая вероятность не ниже 0.95 (95%), риск не обнаружения = 5%, объем выборки большой;

- уровень риска «средний» - рекомендуемая вероятность = 0.95 (95%) риск не обнаружения = 5%;

- уровень риска «низкий» - рекомендуемая вероятность = 0.90 (90%), риск не обнаружения = 10%, объем выборки малый.

При проведении оценок следует иметь ввиду, что согласно статистике риск не обнаружения составляет около 0,1 (10%), а величина приемлемого аудиторского риска не превышает 5%. В случае превышения этой величины необходимо принять меры по уменьшению риска необнаружения существенных ошибок.

Уровень степени оценки риска для Навлинского райпо представлен в таблице 9.

Таблица 9 - Уровень степени оценки риска Навлинского райпо

Риск	Диапазон значений в процентном отношении
Внутрихозяйственный риск	50 %
Риск контроля	79 %
Риск необнаружения	5 %
Аудиторский риск	1,98 %

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым. Теперь имея всю необходимую информацию, составим общий план аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в Навлинском райо.

Проверяемая организация Навлинское районное потребительское общество

Период проверки январь 2014 - октябрь 2014

Число человеко-часов 67

Руководитель аудиторской группы Лосева Т.С.

Состав аудиторской группы Лосева Т.С.

Планируемый аудиторский риск 1,98%

Таблица 10 - План аудиторской проверки

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	01.01.2014 - 31.10.2014	Лосева Т.С.	При возникновении необходимости привлечения эксперта
2	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	01.01.2014 - 31.10.2014	Лосева Т.С.
3	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками	01.01.2014 - 31.10.2014	Лосева Т.С.
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций с поставщиками и подрядчиками	01.01.2014 - 31.10.2014	Лосева Т.С.
5	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического учета)	01.01.2014 -31.10.2014	Лосева Т.С.
6	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками	01.01.2014 - 31.10.2014	Лосева Т.С.

Руководитель аудиторской организации подпись

Руководитель аудиторской группы подпись

Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками составляется на основании плана аудиторской проверки данного участка.

Программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверяемая организация Навлинское районное потребительское общество

Период проверки январь 2014 - октябрь 2014

Число человеко-часов 67

Руководитель аудиторской группы Лосева Т.С.

Состав аудиторской группы Лосева Т.С.

Планируемый аудиторский риск 1,98%

Таблица 11 - Программа аудиторской проверки

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1 Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками
1.1 Экспертиза договоров с поставщиками	01.01.2014 - 31.10.2014	Лосева Т.С.	Договор, соглашения, контракты; копии переписки или заключение эксперта (в случае его привлечения)	При проверке применять непредставительную выборку
1.2 Экспертиза договоров с подрядчиками	01.01.2014 - 31.10.2014	Лосева Т.С.
2 Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
2.1 Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ принятия к учету работ, услуг	01.01.2014 - 31.10.2014 01.01.2014 - 31.10.2014	Лосева Т.С. Лосева Т.С.	Первичные документы (накладные, акты сдачи-приемки) договоры, складского учета, книги покупок, графики документооборота, организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к первичной учетной документации	При осуществлении проверки по поступлению ТМЦ-применять репрезентативную выборку (метод систематического отбора), операции по принятию к учету услуг (работ)- выборка непредставительная
2.2 Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг	01.01.2014 - 31.10.2014	Лосева Т.С.
2.3 Проверка законности ПУД	01.01.2014 - 31.10.2014	Лосева Т.С.
2.4 Проверка соблюдения графика документооборота	01.01.2014 - 31.10.2014	Лосева Т.С.
2.5 Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах	01.01.2014 - 31.10.2014	Лосева Т.С.
2.6 Проверка организации хранения документов и организации доступа ПУД	01.01.2014 - 31.10.2014	Лосева Т.С.
3 Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками
3.1 Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности	01.01.2014 - 31.10.2014	Лосева Т.С.	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решении судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию	Провести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные безнадежно долги проверить сплошным методом
3.2 Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию	01.01.2014 - 31.10.2014	Лосева Т.С.
4 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
4.1 Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам	01.01.2014 - 31.10.2014	Лосева Т.С.	Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, акты сдачи), договоры и др.	Проверку проводить сплошным методом
4.2 Проверка расчетов по коммерческим кредитам	01.01.2014 - 31.10.2014	Лосева Т.С.
4.3 Проверка расчетов по претензия	01.01.2014 - 31.10.2014	Лосева Т.С.
5 Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета
5.1 Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета	01.01.2014 - 31.10.2014	Лосева Т.С.	Регистры анна-литического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетность
5.2 Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками	01.01.2014 - 31.10.2014	Лосева Т.С.
6 Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками
6.1 Налоговый учет процентов по коммерческим кредитам	01.01.2014 - 31.10.2014	Лосева Т.С.	Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, первичные документы
6.2 Налоговый учет сомнительной задолженности	01.01.2014 - 31.10.2014	Лосева Т.С.
6.3 Налоговый учет суммовых разниц	01.01.2014 - 31.10.2014	Лосева Т.С.
6.4 Учет налога на добавленную стоимость	01.01.2014 - 31.10.2014	Лосева Т.С.

Руководитель аудиторской организации

Руководитель аудиторской группы

В ходе проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками проведена оценка состояния учета поступления и оприходования товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг, аудитор оценил наличие договоров на поставку ТМЦ, качество заключаемых договоров. Были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты).

контроль учет аудит

3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита в Навлинском райпо

Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных предприятием за определенный период времени (месяц, квартал, полугодие, год), из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.

В Навлинском райпо используются формы учетных регистров, приведенные в компьютерной программе «1С: Бухгалтерия», но их бывает недостаточно для качественной и оперативной обработки данных.

На основе разработанного регистра бухгалтеру будет наглядно представлено, какие операции и когда были произведены с конкретным контрагентом за определенное число, а также позволит оценить реальную задолженность предприятия за период.

Регистры бухгалтерского учета являются коммерческой тайной, поэтому для сохранности данных первичных документов и регистров бухгалтерского учета рекомендуется разработать порядок хранения первичных документов и учетных регистров.

Порядок хранения первичных документов и учетных регистров заключается в том, что первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив предприятия должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах.

Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер предприятия. Выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов из бухгалтерии и из архива предприятия работникам других структурных подразделений предприятия, как правило, не допускается, а в отдельных случаях может производиться только по письменному распоряжению главного бухгалтера.

Для совершенствования системы внутреннего контроля рекомендуются следующие мероприятия:

- создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью расчетов с поставщиками и подрядчиками, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

- необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию;

- постоянно следить за соотношением расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

- контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

- в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать в Навлинском райпо систему аналитического учета дебиторской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;

- на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

Таким образом, введение предложенных мероприятий позволит делать меньше ошибок в работе и ускорит ее процесс.

В целом учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в Навлинском райпо соответствует требованиям законодательства, а данные отчетности являются достоверными.

Заключение

По результатам проведенного аудита можно сделать выводы о том что, цель системы расчётов с поставщиками: установление соответствия совершенных операций по расчётам с контрагентами действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчётности. Именно своевременное и полное отражение расчётов в бухгалтерском учёте принесет организации плодотворное сотрудничество с поставщиками, а значит бесперебойное снабжение хозяйственной деятельности.

Источниками информации при проверке учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками служат: учётная политика организации, материалы инвентаризации расчётов с поставщиками и подрядчиками, первичные документы, журналы регистрации доверенностей, регистры аналитического и синтетического учёта, акты взаимных расчётов и другие документы. Для организации чрезвычайно важно организовать контроль за учётными операциями по расчётам с поставщиками средствами системы внутреннего контроля и с привлечением независимых аудиторов. Система контроля позволит избежать штрафных санкций со стороны контролирующих органов и добиться достоверной информации в отчётности по показателям задолженности по расчётам с контрагентами.

Финансовое положение Навлинского райпо на протяжении ряда лет не устойчивое. Оно испытывает нехватку собственных средств, зависимо от внешних источников финансирования, - пользуется кредитами банков и заемными средствами у населения. Но в 2013 году на снижение себестоимости повлияло уменьшение продаж.

При проведении теста оценки системы внутреннего контроля в Навлинском райпо сделаны выводы о том, что СВК обладает средней эффективностью 71% = 25/35*100. Организация системы бухгалтерского учета в общем, отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

На основании проведенных расчетов внутрихозяйственного риска, который составил 50%, риска не обнаружения - 5% и риска контроля - 79%, аудиторский риск составил 1,98%. Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

В ходе проверки были выявлены недочеты, которые можно избежать, если применять следующие рекомендации:

- разработать учетные регистры дебиторской задолженности;

- оборудовать специальное помещение для хранения документации;

- создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком;

- постоянно следить за соотношением расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В целом учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в Навлинском райпо соответствует требованиям законодательства, а данные отчетности являются достоверными.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации

2. Налоговый кодекс Российской Федерации

3. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

4. Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (с изменениями от 28 апреля 2009 г.)

5. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

6. Положение по бухгалтерскому учету. Учетная политика организации (ПБУ 1/98): Утв. Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н.

7. Положение по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99): Утв. Приказом Минфина РФ от 6 июня 1999 г. № 43н.

8. Положение по бухгалтерскому учету. Доходы организации (ПБУ 9/99): Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.

9. Положение по бухгалтерскому учету. Расходы организации (ПБУ 10/99): Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.

10. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

11. Положение «О правилах осуществления перевода денежных средств». Указания Центрального Банка РФ от 19 июня 2012 г. № 383-П

12. Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, - М.: Издательство «Экзамен». 2010. - 416с.

13. Антонова М.Б., Ганеева М.В. Комментарий к Федеральному закону от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (постатейный). - М.: «Деловой двор», 2009 г.

14. Баканова М.И. Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие - М.: Финансы и статистика, 2012. - 287 с.

15. Батяев А.А., Кайль А.Н. Комментарий к Федеральному закону от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях». - Система ГАРАНТ, 2009 г.

16. Безруких. П.С. Бухгалтерский учет: Учебник-5-е изд., перераб. и доп. -М.: Бухгалтерский учет, 2010. - 736 с.

17. Богатая И.Н. Аудит: Учебное пособие. Серия «Высшее образование». - 5-е изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2011. - 512 с.

18. Букина Г.Н., Мищенко Н.Ю., Палий Е.В. Бухгалтерский учет. Экспресс - курс. - М.: ИНФРА-М, ЭКОР, 2012. - 364 с.

19. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. - СПб.: Питер, 2011. -384 с.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

20. Ефремова А.А. Учет неотфактурованных поставок // Финансовые и бухгалтерские консультации, № 5, май 2009. - С.25-26

21. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков - Изд-во: «Аргумент», 2013.- 656 с.

22. Кожарский В.В. Бухгалтерский учет в торговле - Мн.: Экоперспектива, 2012. - 378 с

23. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организации. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 800с.

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М: ИНФРА - М., 2010.-321с.

25. Краснова Л.П. Бухгалтерский учет: Учебник: 2-е изд. С изм.-М.: Юристь,2011.-542с.

26. Крикунов А.В. Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества (издание второе с дополнениями и изменениями). Учебное пособие для вузов, 2010. -448 с.

27. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2010. - 575 с.

28. Макарова Н.С. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками // Аудиторские ведомости.-№ 4.-2012.-С.147.

29. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет. Практикум. Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М; Форум, 2011. - 239 с.

30. Шеремет А.Д, Аудит. Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА-М, 2007. - 448 с.

31. Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет. - Изд-во: КноРус, 2007. - 672 с.

Размещено на Allbest.ru

...