Порядок оформления пояснений бухгалтерского баланса

Размещено на http://www.allbest.ru/

Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение Краснодарского края

«Пашковский сельскохозяйственный колледж»

(ГБПОУ КК «Пашковский сельскохозяйственный колледжа»)

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: Экономика и бухгалтерский учет

На тему: «Порядок оформления пояснений бухгалтерского баланса»

Студента 3 курса Б-32 группы

Богдан Владислава Александровича

Краснодар 2015 г.



План

Введение

1. Теоретическая часть

1.1 Организация подготовительной работы составления бухгалтерского баланса

1.2 Порядок формирования пояснений бухгалтерского баланса

2. Практическая часть

2.1 Организация подготовительной работы составления бухгалтерского баланса

2.2 Формирование бухгалтерского баланса в ЗАО «Новомихайловское»

Заключение

Литература



Введение

Понятие и происхождение бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баламнс -- одна из четырёх основных составляющих бухгалтерской отчётности. В соответствии с международными правилами финансовой отчётности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале. В советской, российской, украинской бухгалтерской практике -- способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату.

Человек, пройдя огромный этап своего развития, сейчас стоит на пути систематизации всего колоссального накопленного опыта с целью совершенствования всех систем. Система бухгалтерского учета, включающая в себя учет и анализ финансовых результатов, так же не статична, и развивается, вторя всем мировым процессам. В условиях рыночной экономики мы не можем оставить без внимания ту основу, что дала такое бурное развитие теории и практики финансового и управленческого бухгалтерского учета. Баланс как организм, включает в себя всю жизнедеятельность предприятия, в нем находят отражения и рост, и развитие хозяйствующего субъекта, будь то малый, или крупный бизнес.

В самом деле, очень долго люди, занятые хозяйственной деятельностью, в поисках ответа довольствовались методом проб и ошибок по составлению бухгалтерского баланса, и, что немаловажно, в осознании его роли. По прошествии столетий, когда хозяйственная жизнь резко изменилась, стала несравненно сложнее, баланс не потерял своей значимости, но приобрел еще больший вес в учете, ибо им заканчивается вся кропотливая работа бухгалтера. Термин “баланс” широко известен специалистам в области учета, анализа, планирования и употребляется в значении равновесия (от фр. balance - весы). В экономике применяются различные виды балансов: бухгалтерский; баланс доходов и расходов предприятия; баланс основных фондов; баланс денежных доходов и расходов населения; материальный баланс; баланс трудовых ресурсов; баланс платежный; межотраслевой баланс и др.

Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

Необходимость учетных процессов существовала всегда с того момента, как человечество вообще научилось считать. Необходимость же бухгалтерского учета в понимании, близком к современному, появилась только с возникновением товарного производства или с возникновением разделения труда. При этом часть продукции, выпущенной отдельными работниками или их группами, предназначалась не для собственного потребления, а для обмена на другую продукцию, которая этими производителями не выпускалась.

Обмен одного товара на другой предполагает, как минимум, учет количества и движения товара, предназначенного для обмена, а также оценку стоимости этого товара и тех товаров, которые предполагается получить в результате обмена.

Практически одновременно возникает необходимость оценить размер имущества, необходимого для производства товара его продажи.

С появлением денег появляется необходимость учитывать и их.

Позднее возникает необходимость оценки не только имущества, имеющегося в наличии (активов), но и источников, за счет которых данное имущество приобретено или получено. Это связано с появлением альтернативных источников оплаты имущества -- прежде всего кредитов и займов.

В течение нескольких тысяч лет (а первые письменные источники, свидетельствующие о ведении учетных процессов, относятся к 3600 г. до н. э.) учет велся довольно примитивно. Фактически отражалось только движение имущества и источников его приобретения -- без сопоставления данных о стоимости активов и о том, за счет каких средств они были куплены или получены. При этом применяли схему учета, которую сегодня называют простой, -- количество приобретенного имущества и израсходованных денежных средств фиксировалось в учетных книгах без отражения связи между ними. Справедливости ради следует заметить, что любая система бухгалтерского учета все-таки предполагает отражение определенной связи между процессами, опосредующими встречное движение стоимости. Например, расходование денежных средств предполагает одновременное получение имущества на переданную сумму или образование задолженности поставщика. Передача имущества, напротив, как правило, связана с получением денежных средств в его оплату либо образованием задолженности покупателя перед продавцом,

С развитием товарных отношений росли сложность хозяйственных процессов и количество связей между их участниками. Простой обмен между двумя производителями постепенно был вытеснен продажей с использованием услуг посредников -- торговых и иных аналогичных организаций или физических лиц. Кроме того, со временем появилась возможность привлечения заемных средств (ростовщичество, позднее -- банковский капитал). Возникла необходимость привлекать значительное количество наемных работников и применять оплату труда, дифференцированную в зависимости от количества, качества и квалифицированности труда. Средства труда постепенно стали разделяться на основные (участвующие в производственном или торговом процессе в течение нескольких последовательных циклов) и оборотные (которые полностью использовались в течение одного цикла). Все это обусловило необходимость выработки и применения новых методологических подходов к теории учетных процессов и обособления бухгалтерского учета в отдельный вид научно-практической дисциплины.

Принято считать, что бухгалтерский учет в его современном понимании берет свое начало с трактата францисканского монаха и математика Луки Пачоли «О счетах и записях», опубликованного в 1494 году.

Чуть раньше -- в 1458 году -- в Неаполе Бенедетто Котрульи написал работу «О торговле и совершенном купце», где сформулировал основные принципы бухгалтерского учета, отвечающего новому состоянию экономики и принятым в тот период принципам делового оборота. В частности, была обоснована необходимость использования двойной записи, и разработаны примерные формы основных учетных регистров. Однако эта работа увидела свет только в конце следующего -- XVI века (более чем через 100 лет после написания). Поэтому пальма первенства в открытии новых учетных принципов досталась Л. Пачоли.

Из сказанного очевидно: первыми, кто почувствовал необходимость реформирования учета и возникновения бухгалтерского учета, стали итальянцы. Во многом это обусловлено выгодным географическим положением, а также высоким (для того времени) уровнем развития транспорта и международных связей именно в Италии -- торговля развивалась здесь наиболее высокими темпами. То обстоятельство, что родиной бухгалтерского учета является Италия, обусловило использование бухгалтерских терминов, имеющих латинские корни (дебет, кредит, сальдо и т.п.).

Л. Пачоли в своем труде впервые сформулировал принцип двойной записи.

Этот метод для своего времени был революционным и предполагал существенное увеличение трудоемкости учетных процессов. Каждую учетную запись следовало выполнять дважды. Кроме того, ведение двойной записи обуславливает формирование такого учетного документа, как бухгалтерский баланс, а в качестве вспомогательных регистров -- оборотных ведомостей. Организация бухгалтерского учета в соответствии с принципами, выдвинутыми Л. Пачоли, требовала серьезного изменения существовавшего документооборота и предполагала резкое увеличение расходов на ведение учета.

Однако Лука Пачоли не ограничился только математическим обоснованием основных принципов бухгалтерского учета -- он определил и цели. Основными из них Л. Пачоли считал обобщение информации о состоянии дел и формирование финансового

результата деятельности торговца. Таким образом, бухгалтерский учет помимо собственно учетной (регистрирующей) функции стал выполнять и функцию аналитическую. Соответственно, данные бухгалтерского учета можно было использовать для обоснования управленческих решений.

Усложнение и совершенствование производственных и управленческих процессов, связанное с дальнейшим разделением труда и развитием рыночной экономики, повлекло за собой необходимость дальнейших научных разработок в сфере бухгалтерского учета. Бурное развитие рыночных отношений началось в первой половине XIX века. Именно к этому периоду относят и дальнейшее развитие теории бухгалтерского учета. Наибольшая заслуга в этом принадлежит итальянской, французской и английской школам. Усложнение бухгалтерского учета обусловило повышение требований к уровню квалификации бухгалтеров, а увеличение трудоемкости учетных процессов (связанное с более высоким уровнем детализации итоговых данных и различными методами их группировки) -- необходимость появления бухгалтерской профессии.

По-видимому, первые профессиональные бухгалтеры появились не позднее возникновения промышленного производства -- во второй половине века.

Первая организация, объединившая профессиональных бухгалтеров, появилась в Великобритании: в 1880 году здесь был создан институт присяжных бухгалтеров.

В XX веке в обособленные производства стали выделяться не только отдельные процессы, но и их этапы. Кроме того, получило распространение международное разделение труда и создание транснациональных компаний. В таких условиях бухгалтерский учет продолжал развиваться как отдельная научная дисциплина. необходимость уточнить задачи и функции бухгалтерского учета, а также обеспечить более тесные и многообразные связи бухгалтерского учета с другими сторонами и участками управленческой деятельности.

Во второй половине XX века появилась электронно-вычислительная техника. Первой и наиболее распространенной областью практического применения этой техники стали именно учетные процессы. Резкое увеличение скорости обработки информации, возможность параллельного обобщения и группировки данных по различным признакам вывели бухгалтерский учет в число приоритетных сфер управленческой деятельности. На данном этапе бухгалтерский учет уже не ограничивается исключительно счетоводческими функциями и выходит на уровень непосредственной выработки управленческих решений. С этим связано и повышение статуса бухгалтерских работников, ужесточение требований к уровню профессиональной подготовки (и повышение привлекательности бухгалтерской профессии).

В конце 1980-х -- начале 1990-х годов на межгосударственном уровне предпринимаются неоднократные попытки унифицировать требования к ведению бухгалтерского учета. Для того периода характерно образование межгосударственных организаций, основная цель которых -- выработка и внедрение единьгх стандартов. Бухгалтерский учет становится не только практической, но и научной дисциплиной.

В истории развития бухгалтерского учета принято выделять несколько периодов:

*торговый -- до начала развития интенсивных рыночных отношений (конец XVII -- начало XIX века);

предпринимательский -- от начала бурного развития рыночных отношений до отчетливого проявления монополизации и диверсификации капитала (конец XIX -- начало XX века); организационный -- связанный с развитием капиталистического способа производства и распространением рыночных отношений на значительной территории земного шара (начало -- середина XX века). Этот период характеризуется распространением действия бухгалтерских функций на процессы управления всеми видами ресурсов;

*оптимизационный -- этап, когда усовершенствовались приемы и методы обработки бухгалтерской информации и появилась воз- можность использовать данные анализа учета для выработки и принятия управленческих решений.

Считается, что соответствующий этап в развитых странах продолжался при- мерно до 1975 года;

Стратегический -- в котором бухгалтерский учет находится сегодня. Этот этап характеризует стандартизация принципов бухгалтерского учета на международном уровне и глобализация экономики. На уровне хозяйствующего субъекта данный период отличается от. прочих дальнейшим развитием методологии процессов сбора, обработки и анализа учетных данных, в частности, организацией отдельных автоматизированных рабочих мест бухгалтера, объединением их в локальные сети внутри бухгалтерской службы и в рамках всего управленческого аппарата организации. Так как в настоящее время характерна не только межотраслевая, но и межгосударственная диверсификация капиталов, то и бухгалтерский учет развивается с таким расчетом, чтобы его функции выполнялись с учетом потребностей резидентов и нерезидентов (иностранных инвесторов, участников и т.п.). Развитие хозяйственного учета в нашей стране в докапиталистический период было связано с деятельностью монастырей и отдельных церквей. В частности, широкое распространение получили приходно-расходные (в которых учитывалось движение церковного или монастырского имущества) и вкладные (предназначенные для учета поступлений от прихожан) книги. Возникновение и развитие рыночных (капиталистических) отношений в России существенно сдерживалось преобладанием в экономике аграрной составляющей и хозяйственными отношениями, основанными на крепостничестве. Эти факторы во многом обусловили устойчивое существование натурального обмена, и, следовательно, необходимость в денежной оценке объектов учета оставалась минимальной. Бурный рост товарного производства в Российской империи пришелся на конец XIX -- начало XX века. К этому же периоду относится и резкий качественный скачок в совершенствовании научных основ терского учета.

В нашей стране научная база бухгалтерского учета всегда находилась на высоком уровне. Однако на развитии этой базы отразились процессы, связанные с резкими изменениями общественно-политического строя и, как следствие, изменением экономического содержания операций между хозяйствующими субъектами, а также между организациями и предприятиями различных сфер общественного производства и государством. К концу 80-х годов прошлого столетия в СССР сложилась достаточно стройная система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета. Ее положительная черта -- регламентированные с максимально возможной степенью детализации практически все стороны учетного процессса. Но та же детализация имела и отрицательные последствия -- перечень данных, которые каждый, хозяйствующий субъект обязан был включать в формы отчетности, позволял составить исчерпывающее представление о всех сторонах деятельности организации или предприятия, но большая часть информации оказывалась излишней. Достаточно сказать, что полный состав годовой бухгалтерской отчетности порой доходил до сотни различных форм и справок к ним. Такое количество информации просто не перерабатывалось. Подобный подход к регулированию бухгалтерского учета был обусловлен тем, что практически все управленческие решения

за исключением оперативного управления производственными процессами) принимались на уровне вышестоящих организаций.

На этом этапе в развитие бухгалтерского учета большой вклад внесли отечественные ученые А. Галаган, Н. Лунский, Е. Сивере.

С отказом от плановой экономики появилась насущная потребность пересмотра методологических основ бухгалтерского учета для его приближения к рыночным отношениям. Кроме того, предприятия получили возможность интеграции в мировую экономику посредством развития хозяйственных связей между предпринимателями различных стран и регионов. Соответственно, появилась насущная потребность привести нормы отечественного бухгалтерского учета в соответствие с международными нормами и правилами. Именно два этих обстоятельства определяют тенденции развития законодательной и нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности.

Сейчас большую и плодотворную работу по совершенствованию методологии бухгалтерского учета и развитию его теории ведет ряд отечественных специалистов, в числе которых Н. Кондраков, В. Палий, А. Бакаев, Е. Мизиковский и другие.

В целом в настоящее время отечественный бухгалтерский учет находится в стадии реформирования и унификации с международными стандартами. Это достаточно длительный и сложный процесс. По оценке специалистов и в соответствии с планами и программами реформирования бухгалтерского учета, предполагается завершить формирование новой научно-практической дисциплины к 2010 году.



1. Теоретическая часть

1.1 Организация подготовительной работы составления бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс не может быть составлен, если не сформированы основные правила (принципы) бухгалтерского учета в организации. Данные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены ФЗ «Об бухгалтерском учете», положением об бухгалтерском учете и отчетности, положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия, планом счетов и некоторыми другими нормативными документами».

Система показателей бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности сформирована, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Это трудоемкий процесс, который в методическом плане доступен только специалистам в области бухгалтерского учета.

Он включает следующие этапы:

1. Проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса.

2. Формирование оборотных ведомостей или Главной книги при журнально-ордерной форме счетоводства.

3. Изучение особенностей формирования показателей баланса.

4. Формирование статей бухгалтерского баланса.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. При проведении инвентаризации организациям необходимо руководствоваться положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 года, № 34Н, методическими указаниями инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 года, № 49;

Постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризаций» от 18.08.1998 г. № 88. Количество инвентаризаций в учетном году, порядок, сроки их проведения, а так же состав инвентаризируемого имущества и обязательств определяет руководитель организации, кроме случаев когда в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризаций обязательно.

Результаты инвентаризации рассматриваются инвентаризационной комиссией с принятием решения, за счет кого должны быть отнесены недостачи, выявленные при инвентаризации, или как оприходовать излишки. Решения комиссии протоколируются. Протоколы в зависимости от размера и характера недостач утверждаются руководителем организации или вышестоящей организацией по ходатайству руководства организации. На основании утвержденных протоколов бухгалтерия производит записи по счетам, приводя тем самым в соответствие данные инвентаризации и текущего учета.

После проведения инвентаризации для обеспечения своевременного составления квартального или годового отчетов вводят сводный график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ.

Записи в Главную книгу делают только из журналов-ордеров, либо машинограм по счетам. После определения в Главной книге остатков по счетам их сверяют с аналитическими данными по каждому синтетическому счету, составляют баланс и др. отчетные формы.

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета с помощью журнально-ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книге. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную книгу из ряда журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров.

Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью.

Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журнале делается расшифровка кредитового оборота каждого счета, а в Главной книге дебетового оборота этого же счета.

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании остатков по счетам Главной книги при журнально-ордерной форме счетоводства. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 «На начало отчетного года»; графа 4 «На конец отчетного периода». Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Бухгалтерский баланс является одной из важнейших частей бухгалтерской отчетности организации, поэтому общие требования к составлению бухгалтерского баланса изложены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99 Утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43Н):

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах, ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представлений она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Также бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за периоды, предшествующие отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за предшествующие периоды подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, и приведению их к сопоставимому виду. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

-статьи бухгалтерского баланса, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах).

-в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

-данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков (приказ Минфина РФ от 22.07.2003 №67н).

-бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели: пояснение бухгалтерский баланс учет

Раздел	Группа статей	Статьи
АКТИВ
Внеоборотные активы	Нематериальные активы	Права на объекты интеллектуальной (промышленной собственности) патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы
	Основные средства	Организационные расходы, земельные участки, объекты природопользования. Здания, машины, оборудование и другие основные средства, незавершенное строительство
	Доходные вложения в материальные ценности	Имущество для передачи в лизинг. Имущество, предоставляемое по договору проката.
	Финансовые вложения	Инвестиции в дочерние общества Инвестиции в зависимые общества Инвестиции в другие организации Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев Прочие финансовые вложения
Оборотные активы	Запасы	Сырьё, материалы и другие аналогичные ценности Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные Расходы будущих периодов
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	Покупатели и заказчики
	Дебиторская задолженность	Векселя к получению Задолженность дочерних и зависимых обществ Задолженность участников (учредителей) по вкладам в Уставной капитал
Оборотные активы	Дебиторская задолженность	Авансы выданные Прочие дебиторы
	Финансовые вложения	Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев Собственные акции выкупленные у акционеров Прочие финансовые вложения
	Денежные средства	Расчетные счета Валютные счета Прочие денежные средства
ПАССИВ
Капитал и резервы	Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал	Резервы, образованные в соответствии с законодательством Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
	Нераспределенная прибыли (непокрытый убыток - вычитается)
Долгосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
	Прочие обязательства
Краткосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению в течении 12 месяцев после отчетной даты Займы, подлежащие погашению в течении 12 месяцев после отчетной даты
	Кредиторская задолженность	Поставщики и подрядчики Векселя к уплате Задолженность перед дочерними или зависимыми предприятиями Задолженность перед персоналом организации Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов Авансы полученные Прочие кредиторы
	Доходы будущих периодов.Резервы предстоящих расходов и платежей

Бухгалтерский баланс составляется по форме № 1 по ОКУД 0710001, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 22.07.2003г. №67н. Данная форма имеет следующие реквизиты:

-Указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлен баланс.

Организация (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке).

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - указывается присвоенным налоговым органом в установленном порядке ИНН.

Вид деятельности - указывается вид деятельности, который признается в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых государственным комитетом РФ по статистике.

Организационно - правовая форма/форма собственности - указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых норм хозяйствующих субъектов (КОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (КФС).

Единица измерения - указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384, млн. руб. - код по ОКЕИ 385.

Местонахождение (адрес) - указывается полностью почтовый адрес организации.

Дата утверждения - указывается установленная дата для бухгалтерского баланса.

Дата отправки/принятия - указывается конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности.

Реквизиты руководитель и Главный бухгалтер заполняются подписями с их расшифровкой.

Подписи скрепляются печатью организации.

Указывается дата составления баланса ( «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. №67н).

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерского баланса должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризаций всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а так же показателей баланса с данными синтетического и аналитического учет; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации, правильная оценка статей баланса.

При составлении бухгалтерского баланса используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в бухгалтерской отчетности ( Утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. №60н).

Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданной (либо реорганизованной) организации первым отчетным годом считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации созданной после 1 октября (включая 1 октября), с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течении 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Днем представления бухгалтерской отчетности считается день ее фактической передачи по принадлежности, дата ее почтового отправления либо отправки ее по телекоммуникационным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

1.2 Порядок оформления пояснений бухгалтерского баланса

В соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность в общем случае состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним, т. е. в ее состав больше не входит пояснительная записка, что предусматривалось п. 2 ст. 13 ранее действовавшего Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ. Но это не означает, что вся информация, которая раньше сообщалась в пояснительной записке, должна остаться «за бортом» бухгалтерской отчетности.

Так, приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н вместо исключенного из состава отчетности приложения к бухгалтерскому балансу (формы № 5) добавлены пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Именно пояснения пришли на смену пояснительной записке. В отличие от других составляющих отчетности, форма указанных пояснений не утверждена. И в этом они похожи на пояснительную записку.

Кроме того, о том, что ничего революционного не произошло, свидетельствует и п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»: в нем приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах именуются пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (далее -- пояснения).

Несмотря на произвольную форму пояснений, наличие их является обязательным. Именно в пояснениях, как ранее в пояснительной записке, приводится вся необходимая информация, которая не поместилась в стандартных формах. Какие же сведения должны быть представлены в пояснениях?

Во-первых, сведения, относящиеся к учетной политике организации. При этом раскрытие информации должно быть не произвольным, а в соответствии с порядком, установленным ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

В частности, организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.

Безусловно, каждая организация самостоятельно определяет, какие сведения о способах ведения бухгалтерского учета необходимо раскрыть. При этом, однако, нужно учитывать, что состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Кроме того, раскрытию подлежит информация об изменении учетной политики, причем не только за отчетный год, но и на следующий год.

Во-вторых, дополнительные данные, не отраженные в стандартных формах бухгалтерской отчетности, в частности: о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов, отдельных видов основных средств, арендованных основных средств, отдельных видов финансовых вложений; о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности; об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации и т. д. Полный перечень таких данных приводится в п. 27 ПБУ 4/99.

В-третьих, расшифровка отдельных статей баланса и отчета о финансовых результатах. Эти сведения обеспечивают пользователей бухгалтерской отчетности теми данными, которые не включены (в силу нецелесообразности) в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период (письмо Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

В-четвертых, указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности. Такая информация не приводится, если организация допускает отступление от этих правил в связи с тем, что их применение не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Но существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Причем раскрытие информации происходит не в произвольном, а в определенном порядке:

-раскрываются существенные отступления;

-указываются причины, вызвавшие эти отступления;

-сообщается, как данные отступления повлияли на финансовое положение организации, отражение финансовых результатов ее деятельности;

-подтверждается оценка в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Как видим, пояснения -- своеобразный гибрид пояснительной записки и приложения к бухгалтерскому балансу (формы № 5, которая применялась на основании приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н).



2. Практическая часть

2.1 Организация подготовительной работы составления бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс не может быть составлен, если не сформированы основные правила (принципы) бухгалтерского учета в организации. Данные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены ФЗ «Об бухгалтерском учете», положением об бухгалтерском учете и отчетности, положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия, планом счетов и некоторыми другими нормативными документами».

Система показателей бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности сформирована, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Это трудоемкий процесс, который в методическом плане доступен только специалистам в области бухгалтерского учета.

Он включает следующие этапы:

Проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса.

Формирование оборотных ведомостей или Главной книги при журнально-ордерной форме счетоводства.

Изучение особенностей формирования показателей баланса.

Формирование статей бухгалтерского баланса.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. При проведении инвентаризации организациям необходимо руководствоваться положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 года, № 34Н, методическими указаниями инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 года, № 49;

Постановлением Госкомстата России « Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризаций» от 18.08.1998 г. № 88. Количество инвентаризаций в учетном году, порядок, сроки их проведения, а так же состав инвентаризируемого имущества и обязательств определяет руководитель организации, кроме случаев когда в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризаций обязательно.

2.2 Формирование бухгалтерского баланса в ЗАО «Новомихайловское»

При составлении бухгалтерского баланса имеются данные на начало отчетного года. Поэтому нужно знать, как рассчитывать каждую строку баланса и провести по ним анализ.

АКТИВ:

1.Внеоборотные активы

Строка баланса	Код строки баланса	Как получить данные для формирования баланса
Основные средства	1150	Разница между остатком счета 01 по дебету и остатком счета 02 по кредиту (за исключением субсчета «Амортизация по доходным вложениям в материальные ценности») и плюс сумма по дебету счета 08. (274597 тыс. руб.)
2. Оборотные активы
Строка баланса	Код строки баланса	Как получить данные для формирования баланса
Запасы	1210	Сумма сальдо по дебету: Счета 10 «Материалы» Счета 41 «Товары» (469338 тыс. руб.)
Дебиторская задолженность	1230	Сальдо по дебету 62 счета «Расчеты с покупателями и заказчиками» Сальдо 69 счета «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (13185 тыс. руб.)
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	Сальдо по дебету счета 51 «Расчетные счета» (2113 тыс. руб.)
Прочие оборотные активы	1260	Сальдо по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (-)

ПАССИВ:

3. Капитал и резервы

Уставный капитал(складочный капитал, уставной фонд, вклады товарищей)	1310	Сальдо по кредиту счета 80 «Уставный капитал». (1014 тыс. руб.)
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	Сальдо по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». (14206 тыс. руб.)

Краткосрочные обязательства.

Кредиторская задолженность	1520	Сумма сальдо по кредиту: Счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (95006 тыс. руб.)

Анализируя исследуемый период (2013-2014г.) сумма по строке 1150 «Основные средства» увеличилась на сумму 20223 тыс. руб. за счет вновь приобретенных основных средств. Итог по строке 1210 «Запасы» увеличился на 188209 тыс. руб. данный факт можно объяснить тем, что значительно увеличился запас товаров на складах.

Сумма дебиторской задолженности по строке 1230 уменьшилась на 1214 тыс. руб., это последствия активной работы менеджеров по работе с клиентами, в связи с данными фактами уменьшилась задолженность покупателей перед организацией.

По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» сумма увеличилась на 1370 тыс. руб.

Кредиторская задолженность (строка 1520) увеличилась на 57744 тыс. руб.

Отчет о прибылях и убытках

за	12 месяцев	201		г.	Коды
Форма по ОКУД	0710002
Дата (число, месяц, год)	2014	12	31
Организация	СХ ЗАО «Новомихайловское»	по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН	2355001752
Вид экономической деятельности	Сельское хозяйство	по ОКВЭД	01.13.21
Организационно-правовая форма/форма собственности
Тыс. руб.	по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)	по ОКЕИ	384

		За	12 месяцев		За	12 месяцев
Пояснения 1	Наименование показателя 2	20	14	г.3	20	13	г.4
2110	Выручка 5	137672	95972
2120	Себестоимость продаж	(	128953	)	(	88842	)
2100	Валовая прибыль (убыток)	8719	7130
2210	Коммерческие расходы	(	-	)	(	-	)
2220	Управленческие расходы	(	-	)	(	-	)
2200	Прибыль (убыток) от продаж	8719	7130
2310	Доходы от участия в других организациях	-	-
2320	Проценты к получению	-	-
2330	Проценты к уплате	(	2128	)	(	-	)
2340	Прочие доходы	21463	26323
2350	Прочие расходы	(	23085	)	(	22665	)
2300	Прибыль (убыток) до налогообложения	4969	10788
2410	Текущий налог на прибыль	(	-	-)	(		)
2421	в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	-	-
2430	Изменение отложенных налоговых обязательств	-	-
2450	Изменение отложенных налоговых активов	-	-
2460	Прочее	500	-
2400	Чистая прибыль (убыток)	4469	10788

Форма 0710002 с. 2

Пояснения 1	Наименование показателя 2	За 12 месяцев	За 12 месяцев
		2014 г.3	2013 г.4
	СПРАВОЧНО
2510	Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	-	-
2520	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	-	-
2500	Совокупный финансовый результат периода 6	4469	10778
2900	Базовая прибыль (убыток) на акцию	-	-
2910	Разводненная прибыль (убыток) на акцию	-	-

Руководитель			Назаренко Василий Александрович	Главный бухгалтер			Аллало Мария Сальбиевна
	(подпись)		(расшифровка подписи)		(подпись)		(расшифровка подписи)

“	04	”	февраля	20	15	г.

Примечания

1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

3. Указывается отчетный период.

4. Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

5. Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.

6. Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".



Заключение

На основании материала, изложенного в курсовой работе, можно сделать вывод. Что основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

По сложившейся традиции в большинстве стран с рыночной экономикой (что нашло отражение в международных стандартах бухгалтерского учета) все предметы имущества (кроме денежных средств) не должны включать в себя прибыль, поскольку она должна быть показана лишь тогда, когда предмет реализован. Отсюда правило, что предметы имущества до момента их вывода из баланса никогда и ни в коем случае не могут оцениваться по цене отчуждения, продажи, реализации, ликвидации. Значит, каждая часть имущества, каждая статья актива в момент инвентаризации, в момент составления баланса еще не является «вышедшей из него», но находится в имуществе данного предприятия. Отсюда правило бухгалтерского учета: каждая статья актива должна отражаться в балансе по стоимости приобретения как высшей расценке на основе бухгалтерской калькуляции.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Очень важно руководству предприятия выбрать нужный стиль и методы управления производством и финансами, стратегию и тактику работы, с учетом сложившейся экономической ситуации, что дает возможность предприятию выжить, выстоять и процветать в трудный период любых экономических реформ.

Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует огромное количество приемов и способов искажения (приукрашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по таким статьям, как «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», позволяет исказить значение коэффициентов ликвидности. Суть таких искажений связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они могут быть выявлены только аудитором.

Бухгалтерский баланс по существу представляет собой отражение состояния имущества на определенную дату. Поскольку познание имущественного состояния производиться через сопоставление актива и пассива, то это познание будет понятно и правдиво, если все элементы баланса будут включать: с одной стороны, все составные части актива и пассива(полного охвата) и с другой стороны. Правильность оценки (стоимостное изменение) отдельных статей баланса.



Список литературы

1. Голубев С.Г., . О формах бухгалтерской отчетности организаций Учеб. пособие. - М.: Алгоритм, 2002. - 262с. [1,164]

2. Гущин Ю.Г. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ - М.: Право и экономика, 2002. - 134с.

3. Дарькин С.Е. Деньги. Бухгалтерская отчетность организаций . - М.: ЮНИТИ, 2003

4. Дадалко В.А., План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. - М.: Бухгалтер 287с.

5. Демина Л.И. Теории бухгалтерского учета: Учебник. / Под общ. ред. Г.И. Кравцова - М.: Мисанта, 2003. - 434с.

6. Зимовский А.Л. Бухгалтерский учет и отчетность в России. - М., 2001-112с.

7. Кулешов В.Г. Анализ бухгалтерской отчетности: Учебное пособие / Под ред. Ю.М. Ясинского. - М.: Тесей, 1999. - 446с.

8. Петров Д.Т. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.:, 2000,

9. Сорокина Т.В. Бухгалтерия и аудит. - М, 2000. - 234с.

10. Сурикова В.Н. Бухгалтеру. Лекции 28с.

Размещено на Allbest.ru

...