Учет налога на прибыль

Порядок отражения текущего налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете. Расчеты с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. Бухгалтерская прибыль (убыток), исчисленная в порядке, установленном нормативными правовыми актами.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид контрольная работа
Язык русский
Дата добавления 21.05.2015
Размер файла 30,1 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет налога на прибыль

В результате деятельности организации, применяющей общую систему налогообложения, получена прибыль. Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете отражается текущий налог на прибыль?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету

09

68

77

99

Типовые проводки

к счету 09: по дебету/по кредиту

к счету 68: по дебету/по кредиту

к счету 77: по дебету/по кредиту

к счету 99: по дебету/по кредиту

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, Планом счетов предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". При этом счет 68 кредитуется на суммы налога на прибыль, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", а по дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет.

Если организация не применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", то налог на прибыль рассчитывается по данным налогового учета и отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет

Кредит

Описание

99

68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

начислена сумма налога на прибыль за отчетный период

Если же организация применяет ПБУ 18/02, то для отражения в бухгалтерском учете сумм, влияющих на величину налога на прибыль, используются следующие показатели:

- постоянные и временные разницы;

- постоянные налоговые активы и обязательства (ПНА и ПНО);

- отложенные налоговые активы и обязательства (ОНА и ОНО);

- условный расход и доход по налогу на прибыль;

- текущий налог на прибыль.

О постоянных разницах, ПНО и ПНА см. Учет постоянных разниц.

О временных разницах см. Учет временных разниц.

Об отложенных налоговых активах см. Учет отложенных налоговых активов.

Об отложенных налоговых обязательствах см. Учет отложенных налоговых обязательств.

При этом отражение налога на прибыль (текущего налога на прибыль) в бухгалтерском учете происходит в два этапа: сначала необходимо рассчитать налог на бухгалтерскую прибыль (условный расход (доход) по налогу на прибыль), а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете (текущий налог на прибыль).

Рассмотри расчет и начисление налога на прибыль с применением ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете.

1. Рассчитывается налог на бухгалтерскую прибыль, который в терминах ПБУ 18/02 называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль по формуле:

,

где

УН - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- бухгалтерская прибыль (убыток), исчисленная в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету;

СНП - ставка налога на прибыль (в %)

Условный расход по налогу на прибыль возникает, когда в бухгалтерском учете получена прибыль, а условный доход - в случае бухгалтерского убытка.

2. Определяется текущий налог на прибыль по формуле:

ТН = +(-)УН + ПНО - ПНА - (+) ОНО + (-) ОНА,

где

ТН - текущий налог на прибыль;

УН - условный расход (условный доход) (при убытке УН показывается отрицательным числом);

ПНО - постоянное налоговое обязательство;

ПНА - постоянный налоговый актив;

ОНО - изменение отложенного налогового обязательства (может быть отрицательным числом);

ОНА - изменение отложенного налогового актива (может быть отрицательным числом)

При отсутствии постоянных и временных разниц, которые влекут за собой возникновение ПНО, ПНА, ОНА и ОНО, условный расход по налогу на прибыль равен текущему налогу на прибыль.

В соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 организация может закрепить в учетной политике один из двух способов определения величины текущего налога на прибыль:

1) на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с п. 20 и п. 21 ПБУ 18/02.

2) на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

В случае закрепления в учетной политике первого способа в бухгалтерском учете на счете 99 "Прибыли и убытки (в аналитическом учете или на отдельном субсчете, например, "Условный расход (доход) по налогу на прибыль") сначала отражается условный расход (доход) по налогу на прибыль:

Дебет

Кредит

Описание

99, субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль"

68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

начислен условный расход по налогу на прибыль

или:

Дебет

Кредит

Описание

68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль"

начислен условный доход по налогу на прибыль

Затем условный доход (расход) корректируется на суммы ПНО и ПНА, увеличения или уменьшения отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода (п. 21 ПБУ 18/02). При этом на соответствующих счетах делаются записи:

Дебет

Кредит

Описание

99, субсчет "ПНО"

68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

отражена сумма постоянных налоговых обязательств, выявленных за отчетный период

68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

99, субсчет "ПНА"

отражена сумма постоянных налоговых активов, выявленных за отчетный период

09

68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

отражается увеличение ОНА

68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

09

отражается уменьшение или полное погашение ОНА

68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

77

отражается увеличение ОНО

77

68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

отражается уменьшение или полное погашение ОНО

Дебетовые и кредитовые обороты по счету 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" в конечном итоге и должны показать сумму текущего налога на прибыль, совпадающего с суммой налога в декларации.

В случае закрепления в учетной политике второго способа (на основании налоговой декларации по налогу на прибыль), в бухгалтерском учете делается всего лишь одна проводка:

Дебет

Кредит

Описание

99

68

отражен текущий налог на прибыль по данным налоговой декларации

Однако применение второго способа вовсе не означает, что организация не применяет ПБУ 18/02, как ошибочно полагают некоторые бухгалтеры. То есть применение этого способа отражения текущего налога на прибыль не освобождает организацию от выявления постоянных и временных разниц и образования постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств. Только все эти показатели отражаются не на счетах бухгалтерского учета, а например, в аналитических регистрах, в дополнительных ведомостях, таблицах и т.п.) (п. 3 ПБУ 18/02). правда, в такой ситуации практическая ценность таких расчетов весьма сомнительна.

Документооборот

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В форме Отчета о прибылях и убытках текущий налог на прибыль отражается по строке 2410 в сумме, соответствующей величине налога на прибыль, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу прибыль организации.

В Отчете о прибылях и убытка теперь не приводятся абсолютные значения ОНО и ОНА, а указываются только изменения этих показателей за отчетный период. Изменение ОНО показывается по строке 2430, а изменение ОНА - по строке 2450 Отчета о прибылях и убытках. Причем, как за отчетный период, так и за соответствующий период предыдущего года.

В бухгалтерском балансе ОНА отражаются по строке 1160 в составе внеоборотных активов, ОНО - по строке 1420 как долгосрочные обязательства (п. 23 ПБУ 18/02). Кроме того, ОНА и ОНО в балансе могут быть отражены свернуто (п. 19 ПБУ 18/02).

Обращаем внимание, в соответствии с п. 25 ПБУ 18/02 организация отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должна раскрыть:

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

- суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

О постоянных разницах см. Учет постоянных разниц.

Об временных разницах см. Учет временных разниц.

Об отложенных налоговых активах см. Учет отложенных налоговых активов.

Об отложенных налоговых обязательствах см. Учет отложенных налоговых обязательств.

В налоговой отчетности общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций отражается в строке 060 Листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций.

Сумма прибыли (убытка) равна:

строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040 + строка 050.

По строке 010 Листа 02 указываются доходы от реализации, сформированные организацией в соответствии со ст. 249 НК РФ. Показатель этой строки должен соответствовать показателю доходов от реализации из строки 040 приложения N 1 к Листу 02.

По строке 020 Листа 02 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст. 250 НК РФ. Показатель этой строки равен показателю строки 100 приложения N 1 к Листу 02.

В строку 030 Листа 02 вписывается общая сумма расходов, уменьшающая доходы от реализации. Показатель строки 030 должен быть равен показателю строки 130 приложения N 2 к Листу 02.

По строке 040 Листа 02 указываются суммы внереализационных расходов (показатель строки 200 приложения N 2 к Листу 02) и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам (показатель строки 300 приложения N 2 к Листу 02).

По строке 050 Листа 02 отражаются суммы убытков, которые в целях налогообложения признаются в особом порядке (с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276 и 323 НК РФ). В эту строку переносится показатель строки 360 приложения N 3 к Листу 02. Суммы, указываемые по этой строке, увеличивают величину прибыли. Это убытки от реализации права на земельные участки, от реализации амортизируемого имущества, от реализации права требования, от выполнения (оказания услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами и др. Это связано с тем, что убыток, полученный от реализации амортизируемого имущества, единовременно в целях налогообложения прибыли не учитывается. Прибавление убытка необходимо, поскольку расходы при продаже таких активов уже входят в признанные расходы по строке 130 приложения N 2 к Листу 02, которые в свою очередь переносятся в строку 030 Листа 02. Кроме того, для признания в налоговом учете части убытка предназначена строка 100 Приложения N 2 к Листу 02.

По строкам 010, 030 и 050 Листа 2 не учитываются доходы, расходы и убытки, отраженные в листах 05 и 06 декларации.

По строке 070 Листа 2 указывается общая сумма доходов, исключаемая из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 2.

Налоговая база по налогу на прибыль формируется по строке 100 Листа 02, затем она уменьшается на сумму убытка, учитываемого при налогообложении (стр. 150 приложения 4 к Листу 02), после чего по строке 120 выявляется сумма налоговой базы для исчисления налога. Ставки налога на прибыль показываются в строках 140-170 (с разбивкой по бюджетам).

Сумма налога на прибыль, рассчитанная путем умножения налоговой базы из строки 120 на ставку налога на прибыль (всего) из строки 140, отражается по строке 180 Листа 02 декларации. Разбивка налога по бюджетам приводится в строках 190 и 200 Листа 2 декларации.

Пример Отчета о прибылях и убытках

Пример Бухгалтерского баланса

Пример листа 02 декларации по налогу на прибыль

Налогообложение

Постоянные и временные разницы, условный расход по налогу на прибыль, постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства - понятия, используемые исключительно в целях бухгалтерского учета. Соответствующие им показатели в налоговом учете отсутствуют.

Однако на основании п. 22 ПБУ 18/02 величина текущего налога на прибыль для целей бухгалтерского учета может определяться на основании декларации по налогу на прибыль.

Подробнее об общих принципах исчисления прибыли для целей налогообложения см. Выявление и учет финансового результата.

Пример

Организация определяет величину текущего налога на прибыль на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с п. 20 и п. 21 ПБУ 18/02. В организации финансовый результат (прибыль), выявленный по итогам отчетного периода по данным бухгалтерского учета, составил 250 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль составляет 241 500 руб.

Текущий налог на прибыль (по данным декларации) составляет:

241500 руб. х 20% = 48300 руб.

На начало отчетного периода остатков на счетах 09 и 77 не было.

В отчетном периоде у организации были выявлены следующие разницы, налоговые активы и обязательства:

Вид расхода

Сумма расхода

Сумма разницы

Вид разницы

Налоговый актив/обязате-льство

в бухгалтерском учете

в налоговом учете

Расходы на рекламу

4500 руб.

4000

500

Постоянная

100 руб. (ПНО)

Амортизация оборудования

6000 руб.

5000

1000

Временная вычитаемая

200 руб. (ОНА)

Амортизация здания

35000 руб.

45000

10000

Временная налогооблагаемая

2000 руб. (ОНО)

1. Расчет условного расхода по налогу на прибыль:

250 000 руб. х 20% = 50 000 руб.

В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Описание

99, субсчет "Условный расход/доход по налогу на прибыль"

68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

50 000

начислен условный расход по налогу на прибыль

2. Определение текущего налога на прибыль. Для этого условный расход по налогу на прибыль необходимо скорректировать на сумму ПНО, увеличения или уменьшения ОНА и ОНО отчетного периода.

При отражении в бухгалтерском учете налоговых активов и налоговых обязательств были сделаны следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Описание

99

68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

100

начислено ПНО

09

68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

200

начислен ОНА

68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

77

2 000

начислено ОНО

Таким образом, на конец отчетного периода у организации кредитовое сальдо субсчета "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68 составляет:

50000 руб. + 100 руб. + 200 руб. - 2000 руб. = 48300 руб.

Как видно из примера, сумма текущего налога на прибыль, начисленного по данным бухучета, равна сумме налога, отраженной в декларации.

бухгалтерский учет налог прибыль

Размещено на Allbest.ru

...

Подобные документы

  • Особенности классификации доходов и расходов в налоговом учете. Исчисление налога по основной ставке. Расходы, которые не учитываются в целях налогообложения. Признание доходов и расходов в налоговом учете при методе начисления. Дата получения доходов.

    презентация [38,8 K], добавлен 28.09.2013

  • Раздельный бухгалтерский учет хозяйственных операций. Перечень расходов предприятия и порядок их включения в издержки обращения. Отражение в учете операций начисления и уплаты сумм налога на имущество организаций. Расчет текущего налога на прибыль.

    контрольная работа [31,0 K], добавлен 05.02.2013

  • Расчёт текущего налога на прибыль. Причины возникновения постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств, особенности и порядок их отражения в бухгалтерском учёте. Отражение показателей ПБУ 18/02 в балансе и отчете о финансовых результатах.

    курсовая работа [794,3 K], добавлен 20.06.2016

  • Определение финансового результата по данным бухгалтерского и налогового учета по итогам полугодия. Расчет прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Расчет текущего налога на прибыль в I квартале и полугодии по правилам ПБУ 18/02.

    контрольная работа [16,6 K], добавлен 07.01.2012

  • Характеристика элементов налога на прибыль. Общий порядок уплаты налога в бюджет. Порядок составления налоговой отчётности. Организация бухгалтерского учёта на ОАО "Автоагрегат". Международные стандарты финансовой отчётности. Способы минимизации налога.

    курсовая работа [58,4 K], добавлен 11.08.2011

  • Состав и структура налоговой отчетности. Понятия и функции налога на прибыль организаций; особенности исчисления и отображения в учете налогооблагаемой базы. Порядок заполнения, внесения изменений и представления налоговой декларации по налогу на прибыль.

    курсовая работа [1,5 M], добавлен 14.04.2014

  • Текущий налог как величина налогов на прибыль. Обязательство по отложенным налогам. Активы и обязательства по текущему налогу на прибыль. Изменение ставки налога на прибыль. Определение зависимости между бухгалтерской и налогооблогаемой прибылью.

    реферат [28,3 K], добавлен 15.12.2010

  • Перечень объектов налогообложения. Доходы, учитываемые в целях налогообложения налогом на прибыль. Порядок определения и группировка расходов. Уменьшение налоговой базы на убытки предыдущих периодов. Порядок и сроки уплаты налога. Налоговая декларация.

    курсовая работа [80,1 K], добавлен 02.03.2011

  • Учетная политика ООО "Королевна". Оценка незавершенного производства. Составление аналитических регистров налогового учета. Расчет налога к уплате в бюджет и заполнение декларации по налогу на прибыль. Отражение в учете постоянных и временных разниц.

    курсовая работа [74,3 K], добавлен 07.06.2016

  • Источники доходов представительства иностранной организации в России. Бухгалтерский учет выручки от реализации продукции через постоянное представительство на территории РФ. Исчисление и уплата налога на прибыль иностранными юридическими лицами.

    реферат [46,1 K], добавлен 28.01.2010

  • Изучение бухгалтерского учета прибылей и убытков на примере предприятии ЗАО "Орский хлеб". Бухгалтерская прибыль – прибыль, признанная в отчете о прибылях и убытках до вычета расхода по налогу на прибыль. Порядок формирования финансового результата.

    курсовая работа [42,0 K], добавлен 23.04.2011

  • Анализ динамики и применения налоговых баз для расчётов НДС, налога на прибыль, на имущество организаций и доходы физических лиц на агрофирме "Согратль". Проведение аудиторской проверки операций по расчетам с бюджетом по налогам и сборам на предприятии.

    дипломная работа [106,4 K], добавлен 28.01.2013

  • Экономическая сущность, порядок начисления и уплаты налога на добавленную стоимость, на прибыль и на имущество, подоходного налога с физических лиц, а также местных налогов. Особенности бухгалтерского синтетического, аналитического учета данных платежей.

    курсовая работа [51,2 K], добавлен 05.12.2013

  • Балансовая прибыль и прибыль, в распоряжении предприятия. Учет прибыли и убытки. Синтетический и аналитический учет использования прибыли. Характеристика учета регистров для отражения прибыли и убытка. Использование прибыли и формирование фондов.

    реферат [28,9 K], добавлен 23.10.2008

  • Характеристика процедуры оплаты налога на прибыль. Методика Кришталевой и Афанасьевой. Общая хозяйственно-организационная характеристика ООО "Алис Плюс". Процедура планирования аудита на предприятии. Проверка уплаты налога на прибыль ООО "Алис Плюс".

    дипломная работа [91,2 K], добавлен 10.09.2010

  • Классификация налогов, единый социальный налог. Налог на добавленную стоимость, на доходы физических лиц, на прибыль и имущество организаций. Организация аудита по налогам и сборам. Нормативные документы, регулирующие аудит. Ошибки при проведении аудита.

    курсовая работа [690,1 K], добавлен 24.11.2010

  • Законодательное закрепление переноса убытков на будущее. Применение организацией освобождения от налогообложения налогом на прибыль. Налоговая база, подлежащая переносу убытков на прибыль текущего налогового периода. Расчет прибыли к налогообложению.

    реферат [35,0 K], добавлен 13.02.2013

  • Экономическая сущность налогообложения и система налогов и сборов в РФ; нормативно-правовое регулирование. Учет расчетов организаций по налогам и сборам, возмещаемых за счет издержек и прочих расходов, из выручки, за счет прибыли и доходов физических лиц.

    курсовая работа [722,2 K], добавлен 18.06.2014

  • Принципы организации налогового учета, составление и подача декларации. Представление отчетности по телекоммуникационным каналам связи. Взимание налогов на добавленную стоимость, на прибыль, на имущество предприятий, на транспорт, на вмененный доход.

    контрольная работа [37,6 K], добавлен 16.08.2011

  • Налог на прибыль организаций, его плательщики, объекты, отчетность, ставки, источник уплаты, порядок исчисления и учета. Порядок определения и принципы классификации доходов и расходов предприятия. Структура и порядок заполнения налоговых деклараций.

    курсовая работа [52,9 K], добавлен 02.11.2009

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.