Бухгалтерський облік податків та зборів

Размещено на http://www.allbest.ru/

ХАРКІВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ БУДІВНИЦТВА ТА АРХІТЕКТУРИ

Кафедра фінансів та кредиту

КУРСОВА РОБОТА

з дисципліни «Бухгалтерський облік»

На тему: «Бухгалтерський облік податків та зборів»

м. Харків 2014 р.

Зміст

Вступ

1. Теоретичні основи податків та зборів

1.1 Загальна характеристика податків та зборів, що діють в Україні

2. Бухгалтерський облік податків та зборів

2.1 Синтетичний та аналітичний облік податків

2.2 Синтетичний та аналітичний облік зборів

3. Відображення операцій з обліку податків та зборів у первинній документації підприємств

Висновки

Список використаної літератури

Вступ

Достовірні дані бухгалтерського обліку забезпечують різного роду інформацію для управління підприємством у сучасних ринкових умовах та дозволяють об'єктивно відобразити цей об'єкт у звітності підприємства. Якісна характеристика інформації, сформована у системі бухгалтерського обліку, має важливе значення як безпосередньо для цілей управління підприємством, так і для зовнішніх користувачів.

Одним із важливих об'єктів облікового процесу і показників фінансової звітності виступають податки, аналіз яких на основі показників обліку складає загальну картину результатів діяльності підприємства загалом.

Виходячи із важливості достовірних показників податків правильна організація їх обліку визначає ефективність бухгалтерської системи на підприємстві. Крім цього, організація бухгалтерського обліку податків вимагає її удосконалення у відповідності до потреб адаптації показників про кількість наданих послуг до валового прибутку. Поряд з міжнародною і вітчизняною стандартизацією і регламентацією облікового процесу податків та розкриття інформації у фінансовій звітності, вітчизняними і зарубіжними тематичними дослідженнями пропонується низка методологічних аспектів удосконалення обліку цього об'єкта.

Податки встановлюються для утримання державних структур і для фінансового забезпечення виконання ними функцій держави - управлінської, оборонної, соціальної та економічної.

Залежно від рівня державних структур податкова система формується як на державному так і на регіональному рівнях. Залежно від рівня встановлення податки поділяються на загальнодержавні (ПДВ, акцизний податок, податок на прибуток підприємств податок на доходи фізичних осіб, державне мито, податок на нерухоме майно, плата за землю та інші) та місцеві. Місцеві податки й збори - це туристичний збір, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, єдиний податок та інші. Механізм їх справляння і порядок сплати встановлюється сільськими і міськими радами відповідно до переліку, і в межах граничних ставок, визначених законодавством України.

Актуальність теми даної курсової роботи полягає в тому, що уточнення деяких понять створює передумови для правильного визнання та відображення податків в бухгалтерському обліку.

Метою виконання курсової роботи є узагальнення, систематизація та співставлення методичних положень з обліку податків, концептуальних засад розкриття інформації у звітності підприємства, аналізу та оцінювання податків, підтвердження достовірності і релевантності облікових даних.

облік податок звітність підприємство

1. Теоретичні основи податків та зборів

1.1 Загальна характеристика податків та зборів, що діють в Україні

Система податків та зборів України - це сукупність передбачених податковим законодавством України загальнодержавних та місцевих податків та зборів, принципів, форм і методів їх встановлення, зміни, скасування, обчислення та сплати. Система податків та зборів в Україні встановлюється виключно Податковим кодексом України.

Податок - це обов'язковий, індивідуальний, безвідплатний платіж, який сплачують до бюджету фізичні та юридичні особи у порядку, встановленому податковим законодавством України.

Збором є обов'язковий платіж, який сплачують юридичні та фізичні особи за вчинення державними органами, органами місцевого самоврядування, їх посадовими особами дій, які мають юридичне значення, за надання певних прав, видачу дозволів і ліцензій, а також для забезпечення функціонування системи державного соціального страхування і державного соціального забезпечення.

Не є податком або збором платежі, що не встановлені податковим законодавством України, а також платежі у вигляді штрафів та інших майнових стягнень за порушення податкового законодавства.

Обов'язок щодо сплати податку (збору) - це обов'язок платника податку (збору) сплатити належну суму податку (збору) у порядку та у строк, встановлені податковим законодавством України. Податок (збір) сплачується тільки грошовими коштами, при чому допускається проведення взаємозаліку сум податку (збору), що підлягають сплаті за наявності заборгованості бюджету перед таким платником.

Встановлений перелік податків та зборів, будує систему оподаткування із раціональним поєднанням прямих та непрямих податків, кожний з яких має свої позитивні характеристики і недоліки, але в поєднанні забезпечують результативність та дійовість системи оподаткування в цілому.

Класифікація податків:

1) За економічним змістом:

· податки на дохід - це група податків, податковою базою, яких є наявність доходу чи прибутку, забезпечується оподаткування доходу в процесі їх отримання (податок на прибуток, ПДФО);

· податок на споживання - це група обов'язкових платежів, що безпосередньо оподатковується у процесі споживання. Розмір їх закладений у ціні товару (ПДВ);

· податок на майно - передбачає справляння обов'язкових платежів, податковою базою, яких є майно і майновий стан платника податку (податок на землю, нерухомість, капітал з власників транспортних засобів);

2) За формою взаємовідносин платника податків та державою:

· прямі - сплата, яких безпосередньо пов'язана з платником податків і податковою базою(податок на прибуток)

· непрямі - сплата, яких пов'язана за ціноутворюючими механізмами (акцизний збір, ПДВ, мито);

3) За способом зарахування:

· регулюючі - обов'язкові платежі, які надходять до декількох рівнів бюджетної системи;

· закріплені - обов'язкові платежі, які надходять до одного рівня бюджетної системи ( всі місцеві податки);

4) За рівнем запровадження:

· загальнодержавні - це обов'язкові податки та збори, які встановлені податковим кодексом і їх справляння є обов'язковим на всій території України:

Ш податок на прибуток підприємств;

Ш податок на дохід фізичних осіб;

Ш ПДВ;

Ш акцизний податок;

Ш збір за першу реєстрацію транспортного засобу;

Ш екологічний податок;

Ш рентна плата за транспортування нафти та нафто-продуктів, за транзитне транспортування природного газу та аміаку;

Ш плата за користування надрами;

Ш плата за землю;

Ш збір за використання радіочастотного ресурсу в Україні;

Ш збір за спеціальне використання води;

Ш збір за спеціальне використання лісових ресурсів;

Ш фіксований с/г податок;

Ш збір за розвиток виноградництва, садівництва та хмелярства;

Ш мито;

Ш воєнний збір;

Ш єдиний соціальний внесок;

Ш збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричку та теплову енергію;

Ш збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ;

· місцеві - це податки та збори, які установлюються у відповідності з переліком і в межах граничних розмірів ставок, визначених податковим Кодексом, рішенням сільських, селищних та міських рад в межах їх повноважень та обов'язкові до сплати на території відповідних територіальних громад.

Місцеві податки:

Ш податок на нерухоме майно, крім земельних ділянок;

Ш єдиний податок;

Місцеві збори:

Ш збір за здійснення деяких видів підприємницької діяльності;

Ш збір за місце для паркування транспортних засобів;

Ш туристичний збір;

Встановлення інших місцевих податків та зборів непередбачених податковим Кодексом забороняється зарахування місцевих податків та зборів у відповідні місцеві бюджети, здійснюються на основі положень бюджетного Кодексу України.

Сукупність загальнодержавних і місцевих податків та зборів, які стягуються в установленому податковому Кодексу порядку складають податкову систему України.

Призначення податкової системи країни:

- акумуляція грошових коштів в бланках бюджетної системи

- регулювання господарської діяльності платника

- визначення форм і методів, взаємовідносин платників податку і держави.

Процес оподаткування включає такі елементи:

1) Визначення об'єкта оподаткування.

2) Визначення податку ( суб'єкта оподаткування).

3) Визначення бази оподаткування і її величини.

4) Визначення джерел сплати податку.

5) Встановлення розміру стану податку та методики їх розрахунку.

6) Встановлення строків та порядку сплати податків.

7) Податковий період.

8) Порядок вирахування податку.

9) Надання податкових пільг.

10)Строки та порядок подання звітності про нарахування та сплати податків.

11)Застосування штрафних санкцій за порушення податкового законодавства суб'єктами господарювання.

Загальнодержавні податки на збори:

Податок на прибуток підприємства

Податок на прибуток - прямий податок, що стягується з прибутку організації (підприємства, банку, страхової компанії і т. Д.). Прибуток для цілей даного податку, як правило, визначається як дохід від діяльності компанії за мінусом суми встановлених відрахувань і знижок.

Податок на прибуток стягується з юридичних осіб, які ведуть господарську діяльність на території України як резидентів, так і нерезидентів.

Ставки податку:

з 1 квітня 2011 року по 31 грудня 2011 року включно - 23 відсотки;

з 1 квітня 2012 року по 31 грудня 2012 року включно - 21 відсоток;

з 1 січня 2013 року по 31 грудня 2013 включно - 19 відсотків;

з 1 січня 2014 - 18 відсотків;

з 1 січня 2015 - 17 відсотків;

з 1 січня 2016 - 16 відсотків;

Нове в оподаткуванні прибутку підприємств в 2014 році:

У зв'язку з прийняттям антикризового Закону, з 1 квітня 2014 платники податку на прибуток повинні оподатковувати отриманий дохід від діяльності за ставкою 18%.

Платники, у яких базовим податковим періодом є календарний рік, під час проведення нарахувань повинні враховувати зміни законодавства і застосовувати ставку податку на прибуток у розмірі 16% - за I квартал і 18% - з 01.04.2014 р.

Податок на дохід фізичних осіб

Платниками податку є:

- фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи;

- фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;

- податковий агент.

Не є платником податку нерезидент, який отримує доходи з джерела їх походження в Україні і має дипломатичні привілеї та імунітет, встановлені чинним міжнародним договором України, щодо доходів, які він отримує безпосередньо від провадження дипломатичної чи прирівняної до неї таким міжнародним договором діяльності.

У разі смерті платника податку або оголошення його судом померлим чи визнання безвісно відсутнім або втрати ним статусу резидента (за відсутності податкових зобов'язань як нерезидента згідно з цим Кодексом) податок за останнійподатковий період справляється з нарахованих на його користь доходів. Відповідно до цього останнім податковим періодом вважається період, який закінчується днем, на який відповідно припадає смерть такого платника податку, винесення такого судового рішення чи втрата ним статусу резидента. У разі відсутності нарахованих доходів податок сплаті не підлягає.

Якщо фізична особа - платник податку вперше отримує оподатковувані доходи всередині податкового періоду, то перший податковий період розпочинається з дня отримання таких доходів.

Податок на додану вартість

Платники податку:

1) будь-яка особа, що провадить або планує провадити господарську діяльність іреєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку у порядку, визначеному статтею 183 цього розділу;

2) будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку;

3) будь-яка особа, що ввозить товари на митну територію України в обсягах, які підлягають оподаткуванню, та на яку покладається відповідальність за сплату податків у разі переміщення товарів через митний кордон України відповідно доМитного кодексу України.

4) особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльністьбез утворення юридичної особи;

5) особа - управитель майна, яка веде окремий податковий облік з податку на додану вартість щодо господарських операцій, пов'язаних з використанням майна, що отримане в управління за договорами управління майном.

6) особа, що проводить операції з постачання конфіскованого майна, знахідок,скарбів, майна, визнаного безхазяйним, майна, за яким не звернувся власник до кінця строку зберігання, та майна, що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходить у власність держави.

7) особа, що уповноважена вносити податок з об'єктів оподаткування, що виникають внаслідок поставки послуг підприємствами залізничного транспорту з їх основної діяльності, що перебувають у підпорядкуванні платника податку в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України;

8) особа - інвестор (оператор), який веде окремий податковий облік, пов'язаний з виконанням угоди про розподіл продукції.

Особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг.

Особи, мають права, виконують обов'язкита несуть відповідальність, передбачену законом, як платники податку.

Ставки ПДВ: за 0%, за 7%, за 20%.

Акцизний податок

Акцизний податок -- непрямий податок, основою якого виступає диференційований підхід до оподаткування різних товарів та товарних груп.

Акцизний податок дозволяє через цінові механізми непрямо впливати на обсяги виробництва та реалізації окремих підакцизних товарів, як на митній території України, так і в сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Справляння акцизного податку передбачає вирішення фінансових проблем держави за рахунок забезпечених верств населення.

Перелік підакцизних товарів і ставки акцизного податку встановлюються Кабінетом Міністрів України.

До підакцизних товарів належать:

· спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво;

· тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну;

· нафтопродукти, скраплений газ;

· автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли.

2 Платниками акцизного податку, в основному, є тільки виробники підакцизних товарів (резиденти і нерезиденти), у тому числі з давальницької сировини.

Подальші продавці включають в ціну товару суму акцизного податку, яка оплачена виробником, але своїх сум не нараховують.

Крім виробників підакцизних товарів, акциз сплачують:

-- будь-які суб'єкти підприємницької діяльності, що імпортують на митну територію України підакцизні товари;

-- фізичні особи -- резиденти або нерезиденти, які ввозять підакцизні речі або предмети на митну територію України у вигляді супроводжувального багажу;

Об'єктом оподаткування акцизним податком є:

-- обороти з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів шляхом продажу, обміну їх на інші товари, безплатної передачі або з частковою оплатою їх;

-- обороти з реалізації товарів для власного споживання, промислової, а також для своїх працівників;

-- митна (закупівельна) вартість імпортних товарів, придбаних за іноземну валюту.

Збір за першу реєстрацію транспортного засобу

Перша реєстрація транспортного засобу - реєстрація, яка здійснюється уповноваженими державними органами України щодо цього транспортного засобу в Україні вперше. Першій реєстрації підлягають також і ненові автомобілі, до яких відносяться ті, що вже використовувалися, проте не були зареєстровані на території України. Новим вважається транспортний засіб (далі - ТЗ), що немає актів державної реєстрації уповноважених органів, у тому числі іноземних, які дають право на його експлуатацію. Використовувані ТЗ - ТЗ на які уповноваженими державними органами, в тому числі іноземними видано реєстраційні документи, що дають право на експлуатацію. Роком виготовлення ТЗ вважається календарна дата (день,місяць,рік). У разі неможливості визначення дати, такою датою вважають 1 січня року виготовлення, зазначеного в реєстраційних документах.

Платники - юр.особи та фіз.особи, які здійснюють першу реєстрацію в Україні ТЗ які відповідно до ст. 232 Податкового кодексу є об'єктами оподаткування.

Екологічний податок

Платниками податку є суб'єкти господарювання, юридичні особи, що не провадять господарську (підприємницьку) діяльність, бюджетні установи, громадські та інші підприємства, установи та організації, постійні представництва нерезидентів, включаючи тих, які виконують агентські (представницькі) функції стосовно такихнерезидентів або їх засновників, під час провадження діяльності яких на території України і в межах її континентального шельфу та виключної (морської) економічної зони здійснюються:

- викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення;

- скиди забруднюючих речовин безпосередньо у водні об'єкти;

- розміщення відходів (крім розміщення окремих видів (класів) відходів як вторинної сировини, що розміщуються на власних територіях (об'єктах) суб'єктів господарювання);

- утворення радіоактивних відходів (включаючи вже накопичені);

- тимчасове зберігання радіоактивних відходів їх виробниками понад установлений особливими умовами ліцензії строк.

Рентна плата за транспортування нафти та нафто-продуктів, за транзитне транспортування природного газу та аміаку

Платниками рентної плати є суб'єкти господарювання, які експлуатують об'єкти магістральних трубопроводів та надають (організовують) послуги з транспортування (переміщення) вантажу трубопроводами України.

Платником рентної плати за транзит природного газу територією України є уповноважений Кабінетом Міністрів України суб'єкт господарювання, який надає (організовує) послуги з його транзиту територією України.

Об'єкт оподаткування

Для нафти та нафтопродуктів об'єктом оподаткування є їх фактичні обсяги, що транспортуються територією України у податковому (звітному) періоді.

Для природного газу та аміаку об'єктом оподаткування є сума добутків відстаней відповідних маршрутів їх транспортування (переміщення), узгоджених міжплатником рентної плати та замовником на відповідний податковий (звітний) період, на обсяги природного газу та аміаку, транспортованих (переміщених) кожним маршрутом транспортування.

Плата за користування надрами

Плата за користування надрами - загальнодержавний платіж, який справляється у вигляді:

- плати за користування надрами для видобування корисних копалин;

- плати за користування надрами в цілях, не пов'язаних з видобуванням корисних копалин.

Об'єкт оподаткування: обсяг товарної продукції гірничого підприємства, обсяг товарної продукції гірничого підприємства.

До об'єкта оподаткування не належать: не включені до державного балансу запасів корисних копалин корисні копалини місцевого значення і торф, видобуті (зібрані) мінералогічні, палеонтологічні, корисні копалини, видобуті з надр.

Плата за землю

Платниками податку є:

· власники земельних ділянок, земельних часток (паїв);

· землекористувачі.

Об'єктами оподаткування є:

· земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні

· земельні частки (паї), які перебувають у власності.

Базою оподаткування є:

Нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом;

Рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

Збір за користування радіочастотним ресурсов України

Платниками збору є загальні користувачі радіочастотного ресурсу України, визначені законодавством про радіочастотний ресурс, яким надано право користуватися радіочастотним ресурсом України в межах виділеної частини смуг радіочастот загального користування на підставі:

1. ліцензії на користування радіочастотним ресурсом України;

2. ліцензії на мовлення та дозволу на експлуатацію радіоелектронного засобу та випромінювального пристрою;

3. дозволу на експлуатацію радіоелектронного засобу та випромінювального пристрою, отриманого на підставі договору з власником ліцензії на мовлення;

4. дозволу на експлуатацію радіоелектронного засобу та випромінювального пристрою.

5. не є платниками збору спеціальні користувачі, перелік яких визначено законодавством про радіочастотний ресурс, та радіоаматори.

Об'єктом оподаткування збором є ширина смуги радіочастот, що визначається як частина смуги радіочастот загального користування у відповідному регіоні та зазначена в ліцензії на користування радіочастотним ресурсом України або в дозволіна експлуатацію радіоелектронного засобу та випромінювального пристрою для технологічних користувачів та користувачів, які користуються радіочастотним ресурсом для розповсюдження телерадіопрограм.

Збір за спеціальне використання.

Платниками збору є водокористувачі - суб'єкти господарювання незалежно від форми власності: юридичні особи, їх філії, відділення, представництва, інші відокремлені підрозділи без утворення юридичної особи (крім бюджетних установ),постійні представництва нерезидентів, а також фізичні особи - підприємці, які використовують воду, отриману шляхом забору води з водних об'єктів (первинні водокористувачі) та/або від первинних або інших водокористувачів (вторинні водокористувачі), та використовують воду для потреб гідроенергетики, водного транспорту і рибництва.

Не є платниками збору водокористувачі, які використовують воду виключно для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб населення (сукупності людей, які знаходяться на даній території в той чи інший період часу, незалежно від характеру та тривалості проживання, в межах їх житлового фонду та присадибних ділянок), у тому числі для задоволення виключно власних питних і санітарно-гігієнічних потреб юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та платників єдиного податку.

Об'єктом оподаткування збором є фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі, з урахуванням обсягу втрат води в їх системах водопостачання.

Збір за спеціальне використання лісових ресурсів

Платниками збору є лісокористувачі - юридичні особи, їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи, постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи з джерел їх походження з України або виконують агентські (представницькі) функції стосовно такихнерезидентів або їх засновників, фізичні особи (крім фізичних осіб, які мають право безоплатно без видачі спеціального дозволу використовувати лісові ресурсивідповідно до лісового законодавства), а також фізичні особи - підприємці, які здійснюють спеціальне використання лісових ресурсів на підставі спеціального дозволу (лісорубного квитка або лісового квитка) або відповідно до умов договору довгострокового тимчасового користування лісами.

Об'єктом оподаткування збором є:

· деревина, заготовлена в порядку рубок головного користування;

· деревина, заготовлена під час проведення заходів

· другорядні лісові матеріали (заготівля живиці, пнів, лубу та кори, деревної зелені, деревних соків та інших другорядних лісових матеріалів, передбачених нормативно-правовими актами з ведення лісового господарства);

· побічні лісові користування (заготівля сіна, випасання худоби, заготівля дикорослих плодів, горіхів, грибів, ягід, лікарських рослин, збирання лісової підстилки, заготівля очерету та інших побічних лісових користувань, передбачених нормативно-правовими актами з ведення лісового господарства);

· використання корисних властивостей лісів для культурно-оздоровчих, рекреаційних, спортивних, туристичних і освітньо-виховних цілей та проведення науково-дослідних робіт.

Фіксований с/г податок

Платниками податку з урахуванням обмежень, можуть бути сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Не може бути зареєстрований як платник податку:

1.суб'єкт господарювання, у якого понад 50 відсотків доходу, отриманого від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки.

2. суб'єкт господарювання, що провадить діяльність з виробництва підакцизних товарів, крім виноматеріалів

3.суб'єкт господарювання, який станом на 1 січня базового (звітного) року має податковий борг, за винятком безнадійного податкового боргу, який виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

Об'єктом оподаткування податком для сільськогосподарських товаровиробників є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер,ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди.

Збір за розвиток виноградництва, садівництва та хмелярства

Тимчасово, до 1 січня 2018 року, встановлюється збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства.

Платниками збору є суб'єкти підприємницької діяльності незалежно від форм власності та підпорядкування, які реалізують в оптово-роздрібній торговельній мережі та мережі громадського харчування алкогольні напої та пиво.

Військовий збір

Тимчасово, до 1 січня 2015 року, встановлюється військовий збір.
Платниками збору є фізичні особи резиденти та нерезиденти, податкові агенти. Об'єктом оподаткування збором є доходи у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри.

Ставка збору становить 1,5 відсотка від об'єкта оподаткування.

Мито

Платниками державного мита на території України є фізичні та юридичні особи за вчинення в їхніх інтересах дій та видачу документів, що мають юридичне значення, уповноваженими на те органами

Державне мито справляється з позовних заяв, заяв з переддоговірних спорів, заяв (скарг) у справах окремого провадження і скарг на рішення, прийняті відносно релігійних організацій, з апеляційних скарг на рішення судів і скарг на рішення, що набрали законної сили, а також за видачу судами копій документів; із позовних заяв і заяв кредиторів у справах про банкрутство, що подаються до господарських судів, та апеляційних і касаційних скарг на рішення й постанови, а також із заяв про, їх перегляд за нововиявленими обставинами; за вчинення нотаріальних дій державними нотаріальними конторами і виконавчими комітетами сільських, селищних, міських рад народних депутатів, а також за видачу дублікатів нотаріально засвідчених документів; за реєстрацію актів громадського стану, а також за видачу громадянам повторних свідоцтв про реєстрацію актів громадського стану і свідоцтв у зв'язку із зміною, доповненням, виправленням і поновленням записів актів громадського стану та в інших випадках.

Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричку та теплову енергію

Платниками збору є оптовий постачальник електричної енергії та виробники електричної енергії, які мають ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії і продають її поза оптовим ринком електричної енергії, та теплової енергії (далі - юридичні особи).

Об'єктом оподаткування збором є:

а) для оптового постачальника електричної енергії ;

б) для юридичних осіб - вартість відпущеної електричної енергії

Збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживання усіх форм власності

Платниками збору є суб'єкти господарювання та їх відокремлені підрозділи, у тому числі уповноважені особи договорів простого товариства.

Об'єктом оподаткування збором є вартість природного газу в обсязі:

а) відпущеному кожній категорії споживачів у звітному періоді, яка визначається на підставі актів приймання-передачі газу, підписаних платником та відповідним споживачем (для населення - на підставі облікових документів), з урахуванням відповідного тарифу;

б) імпортованому у звітному періоді платником

в)видобутому та спожитому як паливо або сировина нафтогазовидобувним підприємством або його підрозділами, за виключенням обсягу природного газу, визнаного рециркулюючим відповідно до розділу I, який визначається платником за показниками вимірювальних пристроїв, що зазначені у журналі обліку видобутих корисних копалин із дотриманням самостійно затверджених платником відповідно до вимог ліцензійних умов схем руху видобутої вуглеводневої сировини на виробничих дільницях та місцях зберігання з урахуванням складу вихідної сировини, умов конкретного виробництва, особливостей технологічного процесу.

Місцеві податки та збори:

Податок на нерухоме майно, крім земельних ділянок

Платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової нерухомості.

Об'єктом оподаткування є об'єкт житлової нерухомості, в тому числі його частка.

Не є об'єктом оподаткування: об'єкти житлової нерухомості, які перебувають у власності держави або територіальних громад (їх спільній власності); об'єкти житлової нерухомості, які розташовані в зонах відчуження та безумовного (обов'язкового) відселення, визначені законом, в тому числі їх частки; будівлі дитячих будинків сімейного типу; садовий або дачний будинок, але не більше одного такого об'єкта на одного платника податку; гуртожитки; об'єкти житлової нерухомості.

Єдиний податок

Єдиний податок - це податок, який сплачується фізособами - підприємцями та юридичними особами, які перебувають на спрощеній системі оподаткування.

Єдиний податок передбачає спрощений облік доходів і витрат, а також заміщає собою сплату і розрахунок певної кількості обов'язкових податків і зборів, які сплачуються в Україні.

Спрощена система оподаткування - єдиний податок

МЗП - мінімальна заробітна плата, ФО - фіз.особи, ЮЛ - юридичні особи, ПДВ - податок на додану вартість.

Збір за здійснення деяких видів підприємницької діяльності

Платниками збору є суб'єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи-підприємці), їх відокремлені підрозділи, які отримують торгові патенти та провадять такі види підприємницької діяльності: торговельна діяльність у пунктах продажу товарів; діяльність з надання платних побутових послуг за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України; торгівля валютними цінностями у пунктах обміну іноземної валюти; діяльність у сфері розваг (крім проведення державних грошових лотерей).

Не є платниками збору за провадження торговельної діяльності та діяльності з надання платних послуг такі суб'єкти господарювання: аптеки, що перебувають у державній та комунальній власності; розташовані у селах, селищах і містах районного значення підприємства та організації споживчої кооперації та торгово-виробничі державні підприємства робітничого постачання; фізичні особи-підприємці, суб'єкти господарювання; утворені громадськими організаціями інвалідів; суб'єкти господарювання, які провадять торговельну діяльність виключно з використанням товарів вітчизняного виробництва; суб'єкти господарювання, що реалізують продукцію власного виробництва фізичним особам; суб'єкти господарювання, які провадять діяльність із закупівлі у населення продукції; підприємства, установи та організації, які провадять діяльність у торговельно-виробничій сфері (ресторанне господарство).

Збір за місце для паркування транспортних засобів

Платниками збору є юр.особи та їх філії (відділення, представництва), фізичні особи - підприємці, які згідно з рішенням сільської, селищної або міської ради організовують та провадять діяльність із забезпечення паркування транспортних засобів на майданчиках для платного паркування та спеціально відведених автостоянках.

Туристичний збір

Туристичний збір - це місцевий збір, кошти від якого зараховуються до місцевого бюджету.

Платниками збору є громадяни України, іноземці, а також особи без громадянства, які прибувають на територію адміністративно-територіальної одиниці, на якій діє рішення сільської, селищної та міської ради про встановлення туристичного збору, та отримують (споживають) послуги з тимчасового проживання (ночівлі) із зобов'язанням залишити місце перебування в зазначений строк.

2. Бухгалтерський облік податків та зборів

2.1 Синтетичний та аналітичний облік податків

Аналітичний облік на рахунку 64 «Розрахунки за податками і зборами”» здійснюють за видами платежів до бюджету. Це дозволяє перевірити правильність розрахунків за кожним видом платежу.

Регістри аналітичного обліку призначені для відображення господарських операцій на окремих аналітичних рахунках рахунку 64 «Розрахунки по податкам і зборам», що деталізують зміст показників відповідного синтетичного рахунка. За допомогою цих регістрів забезпечується контроль за наявністю і змінами кожного виду господарських засобів, їх джерел, розрахунками з кожним дебітором і кредитором та ін. Записи в регістри аналітичного обліку роблять більш детально, дають пояснювальний текст, у якому розкривають зміст операції, вимірники по відображуваній операції.

Записи господарських операцій в журнали-ордери здійснюють за шаховим принципом, який полягає в тому, що за один робочий прийом суму господарської операції записують одночасно по дебету і кредиту кореспондуючих рахунків. Це дає змогу значно скоротити кількість облікових записів, зменшити обсяг облікової роботи і підвищити якість самого обліку. Всі кредитові обороти по синтетичному рахунку збираються в одному журналі-ордері.

Рахунки за податками й платежами:

641 - розрахунки за податками

642 - розрахунки за обов'язковими платежами

643 - податкові зобов'язання

644 - податковий кредит

Отже, синтетичний облік рахунків за податками відбувається на 641 субрахунку, ведуть облік податків, які начисляються та сплачуються відповідно до чинного законодавства (податок на прибуток, ПДВ, інші податки та записуються так:

Таблиця 2.1

Кореспонденція рахунків за податками

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Єдиний податок: нарахування	854	641
Єдиний податок: перерахування	641	311
Податки, штрафи, пені по податкам	840	641
ПДВ в передплаті перерахованій	641	644
ПДВ в передплата надійшла	643	641
ПДВ в сумі реалізації продукції	701	641
Коммунальний Податок: нарахування	840	641
Податок: перерахування до бюджету	641	311
Податок на прибуток: нарахування поданням податкового обліку	850	641
Податок на прибуток: перерахування до бюджету	641	311
ПДВ в сумі реалізації товарів	702	641
ПДВ в сумі реалізації послуг	703	641
ПДВ в ціні оприбуткування	641	631/685
ПДВ в сумі товарів, повернутих покупцем	704	641
ПДВ перерахування до бюджету	641	311
Торговий патент: Списання у зменшення податку на прибуток	641	391

2.2 Синтетичний та аналітичний облік зборів

Синтетичний облік за обов'язковими платежами відбувається на субрахунку 642, ведуть облік розрахунків за зборами (обов'язковими платежами), які справляються відповідно до чинного законодавства.та записується так:

Таблиця 2.2

Кореспонденція рахунків за зборами

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Сума коштів, одержаних від реалізації будівель та споруд, які підлягають перерахуванню в дохід державного бюджету	811	642
Здійснено перерахування до державного бюджету України обов'язкових платежів	642	323
Нараховано акцизний збір	701	642
Акцизний збір у сумі передоплати	643	642
Військовий збір	661	642
Нарахований збір за розвиток виноградництва	84	642
Нарахований збір до Пенсійного фонду при покупці нерухомого майна, легкового автомобіля	15	642
Сплачені податки, збори, обов'язкові платеж	642	31
Акцизний збір: в сумі надійшла передоплата	643	642
Акцизний збір: в сумі реалізації товарів	702	642

3. Відображення операцій з обліку податків та зборів у первинній документації підприємств

Первинний облік - це початкова стадія облікового процесу. Вимоги, що висуваються до змісту та порядку реєстрації інформації в первинних документах, визначають вимоги до тих прийомів, якими реалізується функціональне призначення первинного обліку. Під час формування первинних документів в автоматизованій системі обліку, контролю та аналізу слід додержувати таких умов: відображення первинної інформації на машиночитаному носії; надання машиночитаному носію юридичної сили первинного документа; забезпечення можливості подальшого використання (обробки і зберігання) первинної інформації; забезпечення вірогідності первинної інформації та надійності роботи системи; використання сучасних засобів формування первинних даних.

Працівники підприємства створюють і подають первинні документи, які належать до сфери їхньої діяльності, за графіком документообігу. Для цього кожному виконавцю надається витяг із графіка. У ньому наводяться перелік документів, створення яких належить до функціональних обов'язків виконавця, термін їх подання та підрозділи підприємства, до яких подаються документи.

Первинний облік ПДВ ведеться в податкових накладних

Структура і основні реквізити податкової накладної зазначаються в статті 201 ПКУ. Основними реквізитами цього документу є: порядковий номер податкової накладної, дата виписування податкової накладної, повна або скорочена назва, податковий номер платника податку (продавця та покупця), місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку, опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг, ціна постачання без урахування податку;

Приклад оформлення податкової накладної

Документи, за допомогою яких підприємство здійснює розрахунки з іншими суб'єктами підприємницької діяльності (або за допомогою яких суб'єкти підприємницької діяльності здійснюють розрахунки з підприємством), є "Платіжне доручення" та "Платіжна вимога-доручення".

Платіжне доручення - документ, який являє собою письмово оформлене доручення клієнта банку, що його обслуговує, на перерахування визначеної суми коштів зі свого рахунку на рахунок іншого підприємства, оформленим на спеціальному бланку.

При розрахунках платіжними дорученнями ініціатором платежу виступає платник.

Платіжне доручення може бути вхідне та вихідне.

Платіжне доручення вхідне - цим документом оформляються операції надходження оплати від покупця, повернення грошових коштів постачальнику, розрахунки за кредитами і позиками, інші розрахунки з контрагентами, інкасація гро­шових коштів, купівля-продаж валюти та інші надходження безготівкових грошових коштів.

Платіжне доручення вихідне - оформляються операції з оплати рахунків тощо.

Виписка банку -- документ, що видається банком підприємству І відображає рух грошових коштів на поточному рахунку.

В різних банках форми виписок можуть бути різними, але в кожній обов'язково передбачаються позиції для дати, номерів рахунків дебітора та кредитора, суми.

Приклад оформлення виписки банку

(название банка)
(адрес банка)
(реквизиты банка)

Выписка из лицевого счета

за ____________________________

Счет Входящий остаток:	Дата последнего движения по счету ______________
Дата проводки	ВО	Ном. док. банка	Ном. док. клиента	БИК банка корр.	Корр. счет	Счет плательщика	Счет получателя	Дебет	Кредит

Основним документом, яким Податковий кодекс регламентує оформляти виправлення в обліку, є бухгалтерська довідка. У цьому документі вказуються ті операції, які підлягають коригуванню, причини, що призвели до помилкових записів, вірні кореспонденції рахунків і суми операцій.

Бухгалтерська довідка - головне офіційне роз'яснення про зроблені виправлення. До неї додаються копії первинної документації, що містять помилку і перерахунки. Саме цей пакет документів допоможе вам у критичній ситуації порозумітися з інспекцією.

Найчастіше бухгалтери комерційної організації користуються текстової формою довідки. Розглянемо кілька практичних прикладів оформлення документа.

Порядок відображення в бухгалтерському обліку надходження та вибуття коштів по ПДВ наведено у табл. 3.1.

Таблиця 3.1

Первинна документація з обліку коштів ПДВ

Первинний документ	Зміст господарської операції	Зміст господарської операції
		Дебет	Кредит
Податкова накладна	Відображено податкові зобов'язання з ПДВ	701	641
Виписка банку	Погашено за терміном зобов'язання з ПДВ за квітень (якщо не було інших операцій з ПДВ)	641	311
Податкова накладна	На основі податкової накладної відображено податковий кредит	641	631
Податкова накладна	Отримано податкову накладну на суму авансу	641	644
Бухгалтерська довідка	Списано суму нарахованого раніше кредиту	644	631
Податкова накладна	Отримано податкову накладну на залишок заборгованості	644	631
Платіжне доручення	Сплачені податки і збори (обов'язкові платежі) через поточний рахунок	641, 642	311
Платіжне доручення	Нараховане податкове зобов'язання	712	641

Висновки

Податки - дуже складна й надзвичайно впливова на всі економічні явища та процеси фінансова категорія. Можна без перебільшення сказати, що, з одного боку податки - це фінансове підґрунтя існування держави, мірило її можливостей у світовому економічному просторі щодо розвитку науки, освіти, культури, гарантування економічної безпеки, зростання суспільного добробуту народу.

І з другого боку, податки - це знаряддя перерозподілу доходів юридичних і фізичних осіб у державі. Їх мобілізація й використання зачіпає інтереси не тільки кожного підприємця чи громадянина, а й цілих верств населення і соціальних груп. На сьогодні податки - це найефективніший інструмент впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на розвиток науки і техніки, масштаби соціальних гарантій населенню.

Чіткий облік податків - це необхідний елемент управління підприємства. Управління - це перш за все передбачати: хід виконання виробничої програми, відхилення від плану і завданих параметрів,напрямки перспективного розвитку підприємства після прийняття відповідних управлінських рішень.

В результаті проведених досліджень слід зробити такі висновки:

1. Однією з умов ефективної роботи підприємства є своєчасне сплата податків.

2. Для бухгалтерського обліку податків планом рахунків призначений рахунок 64.

4. Облікова робота є трудомістким процесом, а щоб полегшити його необхідне використання комп'ютерної техніки. Впровадження автоматизованої системи обліку передбачає перш за все вибір програмного забезпечення, яке б повністю задовольняло потреби господарства.

Список використаної літератури

1). Білуха М. Т. Теорія бухгалтерського обліку: Навч. посібник. / М.Т. Білуха. К, 2000 р

2) Варналій З.С. Основи підприємництва: Навч. посібник. / З. С. Варналій. К.: Знання, 2002. 236 с.

3) Голов С. Трансформація звітності українських підприємств згідно з міжнародними стандартами бухгалтерського обліку / С. Голов // Бухгалтерський облік і аудит, 2005. № 2.

4) Добровський В.М. Звітність підприємства. Навчальний посібник. К.: КНЕУ, 2001. 195 с.

5) Кужельный М. Контроль фінансової звітності та правильності її складання. К.: Ельга, 2001. 240 с.

6). Мних Є.В. Економічний аналіз: підручник / Є.В. Мних, К.: Центр навч. Літ., 2003.

7) Ткаченко Н. М. Бухгалтерський облік на підприємствах України з різними формами власності: Навч. посіб. / Н.М. Ткаченко. 3-тє вид., перероб. і доп. К.: АСК, 2006 р.

8) Інформаційні системи і технології в обліку / В. Д. Шквір, А. Г. Загородній, О. С. Височан. Львів: Видавництво Національного університету “Львівська політехніка”, 2003. 268 с.

9) Господарський кодекс України, прийнятий 16.01.2003 р. № 436-ІV.

10) Податковий Кодекс України. Із змінами та доповненнями внесеними згідно із законами України від 12.05.2011 р. N 3320-VI.

11) Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Наказ Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291.

12) Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України від 16.07.1999 № 996 - XIV.

Размещено на Allbest.ru

...