Проведение аудиторской проверки учета затрат на предприятии

Размещено на http://allbest.ru

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ЗАТРАТ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ: ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ

2. ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ООО «СИТЕХ»)

3. АУДИТ РАСХОДОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «СИТЕХ»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

Выбранная тема курсовой работы очень актуальна, так как организация является самостоятельным субъектом хозяйствования, осуществляющим свою деятельность в условиях рыночной экономики и это объективно обусловливает усложнение его ориентации в системе экономических связей. Эффективность работы предприятия во многом зависит от учета затрат, поиска резервов снижения затрат, формирования предложений по повышению эффективности производства.

Необходимость теоретической и практической проработки вопросов учета и аудита расходов в организации обусловили актуальность темы исследования.

Цель курсовой работы - проведение аудита учёта затрат на производство продукции (работ, услуг).

Задачи курсовой работы:

- рассмотреть теоретические и нормативно-правовые аспекты бухгалтерского учета и аудита затрат коммерческой организации;

- исследовать порядок бухгалтерского учета расходов ООО «СИТЕХ»;

- провести аудит затрат в ООО «СИТЕХ».

Объект исследования: ООО «СИТЕХ». Предмет исследования: закономерности, которым подчиняется изменение издержек в краткосрочном и долгосрочном временном интервале.

В процессе исследования применялись общие методы исследования: наблюдение, формализация, абстрагирование, монографический метод, табличный и иллюстративный способы отображения данных.

В ходе изучения материала источниками информации являлись учебные пособия, специализированные периодические издания.

В работе широко использовались законодательные и нормативные акты Российской Федерации и субъектов Федерации в области бухгалтерского учета и аудита расходов организации.

Во введении определены объект и предмет исследования, сформулирована актуальность выбранной темы, установлены цель и задачи.

В первой главе курсовой работы приведены теоретические аспекты учета и аудита затрат организации.

Во второй главе курсовой работы рассмотрена организационно-экономическая характеристика ООО «СИТЕХ», исследован порядок бухгалтерского учета расходов в организации.

В третьей главе проведен аудит расходов ООО «СИТЕХ».

бухгалтерский учет аудит затраты



1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ЗАТРАТ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ: ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ

1. Понятие расходов и их классификация

Расходами организации согласно п. 2 ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации. При этом уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества) расходами организации не признается.

Подходы к определению понятия «расходы» в различных нормативных документах по бухгалтерскому учету в Российской Федерации приведены в табл. 1.

Таблица 1 - Понятие «расходы»

Определение «Расходы»	Источник , дата
Расходами признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации	п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н
К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг	п. 5 ПБУ 10/99) «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных ст. 25 НК РФ, и убытки, понесенные налогоплательщиком	ст. 252 НК РФ, принят Государственной Думой 19 июля 2000 года
Расход - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения активов или увеличения обязательств, что отражается в уменьшении капитала (отличного от изъятия капитала собственниками)	Принципы подготовки и представления финансовой отчетности (концептуальный документ Совета по МСФО) п. 70

Расходами в целях налогообложения прибыли на основании ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, и убытки, понесенные налогоплательщиком.

Критерии, по которым производится деление расходов, аналогичны критериям, установленным в бухгалтерском учете, то есть в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика. Классификация расходов по обычным видам деятельности в соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 представлена на рис. 1.

Рисунок 1 - Классификация расходов по обычным видам деятельности

В целях налогового учета согласно п. 2 ст. 252 НК РФ классификация расходов представлены на рисунке 2.

Рисунок 2 - Классификация расходов в соответствии с НК РФ



Для признания расходов необходимо выполнение определенного ряда условий. Такие условия предусмотрены и бухгалтерским, и налоговым законодательством.

Условия, которые должны выполняться для признания расходов в бухгалтерском учете, установлены п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», согласно которому расход признается, если:

– производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

– сумма расхода может быть определена;

– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, то есть когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если не выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.

В налоговом учете расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Основное различие в порядке признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете состоит в следующем: в бухгалтерском учете расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку либо прочие доходы, в налоговом же учете расходами признаются любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Сравним классификацию расходов.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг.

Если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности, которыми владеет организация, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано и перечисленными видами деятельности.

Деление расходов производится в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, включаются в состав прочих расходов организации.

В целях налогового учета согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы налогоплательщика подразделяются на:

– расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 23 НК РФ);

– внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

В процессе решения задачи «определить понятие доходов и расходов и их классификацию» были сделаны следующие выводы:

Вся хозяйственная жизнь организации складывается из двух групп фактов хозяйственной жизни - это доходы и расходы. Чем крупнее, значимее, сложнее термин или понятие, тем сложнее дать их определение и тем ограниченнее оно получается. Приведем самое общее понятие. Доходы и расходы - это те факты хозяйственной жизни, которые с экономической и бухгалтерской точек зрения изменяют финансовый результат хозяйственной деятельности организации.

2. Цель, задачи аудита расходов и источники информации

Аудит (от латинского «аудио» - слушать) - процесс проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности в организациях с разными формами хозяйствования и собственности с точки зрения его достоверности и соответствия действующему законодательству. Аудит как независимый контроль за достоверностью выдаваемой организацией финансовой информации проводится на основании договора, заключенного между аудиторской организацией или отдельным аудитором и учреждением, организацией либо иным заказчиком. Целью аудита является сбор и оценка фактов, проверка отчетности, баланса и результатов хозяйствования организации, а также оказание других услуг по различным вопросам деятельности организации.

На основании п. 3 ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» в редакции от 04.03.2014 N 23-ФЗ, аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. При этом под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная федеральным закон РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

В области аудита бухгалтерской (финансовой) нет однозначной позиции специалистов отчетности относительно выделения этапов аудиторской проверки. В литературе по аудиту с разной степенью детализации выделяют три, пять и более этапов проведения аудиторской проверки. Чаще всего специалисты (Ю.Ю. Кочинев, В.С. Карагод, В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов и Т.А. Битюкова) выделяют три этапа проведения аудиторской проверки. Поэтому считаем, что аудит доходов и расходов предполагает реализацию трех укрупненных этапов: организационно-подготовительного, исследовательского и заключительного, каждый из которых имеет свое наполнение и особенности (табл. 2).



Таблица 2- Характеристика этапов аудиторской проверки

Этап аудиторской проверки	Характеристика этапа аудиторской проверки
Организационно-подготовительный	Постановка цели и задач проверки. Определение границ объекта аудита. Подбор информационной базы для проведения проверки. Предварительная оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета. Установление уровня материальности (существенности). Расчет степени аудиторского риска. Составление плана и программы проверки
Исследовательский	Проверка по существу формирования доходов и расходов организации
Заключительный	Обобщение результатов проверки. Выработка рекомендаций по результатам проверки. Подготовка отчета по результатам проверки

На первом этапе основными организационными процедурами являются: изучение деятельности аудируемого лица, оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, оценка аудиторского риска и риска необнаружения, определение уровня существенности, разработка программы аудита. Виды аудиторской проверки представлены на рисунке 3.

В условиях новой системы общественных отношений возникла потребность в трансформации аудита. Традиционно в аудите особое внимание уделяется вопросам отражения хозяйственных фактов в бухгалтерском учете. Однако на сегодняшний день существенно расширяется ряд задач, требующих решения аудитора. Среди них оценка возможностей и перспектив развития организации, оценка эффективности ее деятельности и многие другие. При этом создаются предпосылки для расширенного использования аналитических приемов обработки финансовой и нефинансовой, внутренней и внешней информации и их применения в процессе подготовки и принятия решений в процессе аудиторской проверки. Эволюция аудита связана с усилением роли аналитических процедур на всех этапах проведения аудиторской проверки, что, в свою очередь, предполагает развитие методики проведения аудиторской проверки на основе активного применения аналитических процедур.

Рисунок 3 - Виды и место аудиторской проверки и аудиторских услуг

Различают два уровня обеспечения контроля качества аудита: внешний и внутренний.

Внешний аудит может быть обязательным и инициативным.

Обязательный аудит - аудит, который проводится ежегодно в случаях, перечисленных в ст. 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»:

1) для организаций имеющих правовую форму открытого акционерного общества;

2) для организаций, чьи ценные бумаги допущены к обращению на организованных торгах;

3) для организаций, которые являются бюро кредитных историй, товарной, валютной или фондовой биржей, страховой организацией, кредитной организацией, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) для организаций, чей объем выручки от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб.;

5) для организаций, которые представляют и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Инициативный (добровольный аудит) - аудит, который проводится по инициативе самой организации, желающей проверить достоверность своей бухгалтерской отчетности.

Инициативный аудит бывает двух видов: комплексный и тематический.

Под инициативным комплексным аудитом бухгалтерской (финансовой) отчетности понимается проверка завершенной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, проводимую по той же методике, что и обязательный аудит.

Под инициативным тематическим аудитом понимается аудит отдельных частей отчетности в соответствии с ФСАД 9/2011 «Особенности аудита отдельной части отчетности».

Система внутреннего контроля включает элементы:

Система бухгалтерского учета (СБУ):

- Организация бухгалтерского учета;

- Методика бухгалтерского учета;

- Техника бухгалтерского учета;

- Контрольная среда;

- Средства контроля.

Целью аудита учета доходов и расходов является установление соответствия применяемой организацией методики учета операций по формированию и использованию доходов и расходов нормативным документам, действующим в Российской Федерации. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Основные задачи аудита доходов и расходов:

1. оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета;

2.подтверждение соответствия оформленных организаций бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;

3. проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;

4. проверка правильности формирования и отражения прибыли(убытка) от прочих доходов и расходов.

Первоначально аудитор проводит аудит общих документов организации.

Второй этап проверки - это аудит доходов организации. В ходе проверки данного раздела следует учитывать отраслевые особенности формирования выручки и финансовых результатов.

Третий этап проверки включает аудит финансовых результатов и распределение прибыли. Задачами данного этапа являются:

- установление правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж;

- анализ правильности учета прочих доходов, правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли.

На данном этапе аудита финансовых результатов и распределения прибыли аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90 «Продажи», а также проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Необходимо уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей следует использовать счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 «Продажи» и 91«Прочие доходы и расходы», следует проверить, произведены ли заключительные бухгалтерские записи по итогам года.

Затем проверяется закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». Сальдо счета 99 «Прибыли и убытки», равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

После проверки сальдо по счетам 90 «Продажи», 91«Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» аудитор оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели отчета о финансовых результатах:

- выручка;

- себестоимость;

- валовая прибыль;

- коммерческие расходы;

- управленческие расходы;

- прибыль (убыток) от продаж.

После этого аудитор приступает к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых в организациях. Проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.

Затем аудитор изучает фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

На основании протоколов заседаний общего собрания учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Выявленные в ходе ошибки и нарушения аудитор регистрирует в рабочих документах и определяет их влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

В процессе рассмотрения целей, задач аудита доходов и расходов и источников информации были сделаны следующие выводы:

Аудиторская проверка является средством подтверждения качества и достоверности финансовой отчетности. Целью проведения аудиторской проверки доходов и расходов является выражение профессионального мнения аудитора об объективности и достоверности отражения статей отчетности, на которых отражается информация о доходах, расходах коммерческой организации. Достижение цели аудита доходов и расходов возможно при решении комплекса взаимосвязанных задач. Источниками информации аудита доходов и расходов являются: нормативная база, регулирующая порядок проведения аудиторских проверки, бухгалтерского учета и контроля начисления доходов и расходов, а также внутренняя документация и отчетность организации.



2. ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ООО «СИТЕХ»)

1. Организационно-экономическая характеристика объекта исследования

ООО «СИТЕХ» создана в 2007 году. Компания занимается строительством зданий и жилых домов.

Виды деятельности, осуществляемые ООО «СИТЕХ»:

- работы по организации строительства, реконструкции и капитального ремонта, привлекаемым застройщиком или заказчиком на основании договора юридическим лицом (генеральным подрядчиком);

- все виды общестроительных и специальных работ собственными силами;

- работы по организации строительства, реконструкции и капитального ремонта, привлекаемым застройщиком или заказчиком на основании договора юридическим лицом (генеральным подрядчиком);

- прочие работы и услуги.

Во главе компании стоит директор ООО «СИТЕХ», в непосредственном подчинении которого находится финансовый отдел (бухгалтерия) организации (рисунок 4 ).

Рассмотрим деятельность каждого структурного подразделения организации более подробно.

Коммерческая служба ООО «СИТЕХ» состоит из следующих отделов:

1) Отдел по работе с частными заказчиками. Отдел взаимодействует с частными заказчиками на этапе заключения договора, выявляя и фиксируя все потребности и пожелания клиента. Работа менеджера по продажам начинается с обращения клиента в офис продаж.



Рисунок 4 - Организационная структура ООО «СИТЕХ»

2) Отдел по работе с корпоративными клиентами. Основная задача отдела заключается в приеме заявок от юридических лиц и участие в тендерах и аукционах. Отдел занимается активным поиском заказчиков, а так же обеспечивает информационную и техническую поддержку.

Служба маркетинга ООО «СИТЕХ» занимается развитием компании на базе обеспечения ее стабильного финансового положения путем осуществления эффективной производственно - сбытовой деятельности, приводящей к наиболее полному удовлетворению потребностей клиентов и партнеров компании.

Юридическая служба компании ООО «СИТЕХ». Основными задачами юридической службы является регулярное обеспечение юридического сопровождения деятельности организации.

Отдел кадров ООО «СИТЕХ» осуществляет комплектование организации кадрами рабочих, служащих и специалистов, а также в полном объеме ведет кадровое делопроизводство.

Транспортный отдел ООО «СИТЕХ» определяет способ доставки продукции (собственный транспорт, сторонний транспорт: контейнер, ж/д вагон, авто, авиа), исходя из наиболее эффективных схем работы транспортных организаций, транспортных тарифов, технико-эксплуатационных, экономических и стоимостных показателей перевозки.

Бухгалтерия и финансовый отдел ООО «СИТЕХ» обеспечивает управление финансовыми потоками организации.

Отдел по работе с дилерами ООО «СИТЕХ» - отдел коммерческой службы компании, в ведении которого находятся все отношения с официальными представителями компании - дилерами.

Сервисный отдел ООО «СИТЕХ» осуществляет сервисное, гарантийное и послегарантийное обслуживания клиентов.

Специалисты сервисного отдела регистрируют и анализируют заявки, поступающие от потребителей, а также выезжают к Заказчикам для проведения гарантийных и сервисных работ.

В случае если гарантийный срок истек, компания ООО «СИТЕХ» предлагает платное обслуживание. При этом клиенту нет необходимости ехать в офис и оплачивать услуги. Оплату работ можно произвести во время выезда сервисной бригады на объект для оценки объема работ.

Одним словом, организация ООО «СИТЕХ» имеет в своем распоряжении все необходимые для выполнения работ средства: опыт, серьезную инженерную квалификацию, компетентность, лицензии и сертификаты.

2. Учет расходов от обычных видов деятельности

Правильность отражения в учете застройщика полученных доходов и осуществленных расходов по созданию объектов недвижимости оказывает существенное влияние на формирование финансового результата и определение налогооблагаемой прибыли.

Для строительных организаций доходы, полученные от выполнения строительно-монтажных работ, в т.ч. работ по консервации объектов незавершенного строительства, будут являться доходами от обычных видов деятельности.

Затраты по строительству объектов в бухгалтерском учете группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией.

Учет расходов на строительство рекомендуется вести по следующей структуре расходов на:

1) строительные работы;

2) работы по монтажу оборудования;

3) приобретение оборудования, сданного в монтаж;

4) приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

5) прочие капитальные затраты.

Стоимость строительно-монтажных работ в сводном сметном расчете на строительство распределяется по его соответствующим главам.

Расходы застройщика по приобретению оборудования складываются из:

- стоимости оборудования по счетам поставщиков;

- транспортных расходов по доставке оборудования;

- заготовительно-складских расходов.

Расходы по доставке оборудования до склада и заготовительно-складские расходы учитываются предварительно на счете учета оборудования (07 «Оборудование к установке») в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков. Затем они включаются в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода.

В бухгалтерском учете учет затрат на капитальное долевое строительство ООО «СИТЕХ» ведет на сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». А затраты на содержание по этому же объекту следует учитывает на сч. 20 «Основное производство», поскольку они относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Таким образом, на дату получения разрешения на ввод дома в эксплуатацию у ООО «СИТЕХ» на сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» будут собраны затраты по возведению дома, понесенные всеми привлеченными организациями и переданные ему согласно заключенным договорам, и на сч. 20 - затраты на содержание самого застройщика. Сумма этих затрат и составит полную себестоимость строительства дома, в том числе и каждой квартиры в доме.

Для того чтобы подключить построенный объект к водопроводу, канализации, тепло-, электро- и газоснабжению, застройщику нужно внести в бюджет города (или другого населенного пункта) определенную плату, которая называется стоимостью долевого участия организации в строительстве и реконструкции систем инженерного обеспечения города (края, области и т.д.). В бухгалтерском учете расходы застройщика на подключение объекта к коммуникациям необходимо включить в его стоимость.

Отметим, что плату не вносят те застройщики, которые ведут строительство объектов за счет городского бюджета и безвозмездно передают их городу. Также от оплаты могут быть освобождены и организации, которые выполняют для города социально значимые функции. Крупные российские застройщики зачастую ведут строительство как на арендованных, так и на собственных земельных участках.

Земельный участок под строительство объекта недвижимости чаще всего выделяется администрацией муниципального образования в соответствии с договором о развитии застроенной территории. Договор между городской администрацией и застройщиком на аренду земельного участка под застройку заключается на срок реализации инвестиционного контракта. Расходы на аренду следует распределить между затратами на строительство каждого из отдельно стоящих объектов недвижимости и отразить их в регистрах бухгалтерского учета следующей проводкой: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Застройщик может не только арендовать земельный участок у муниципальных властей, но и выкупить его в собственность. В данной ситуации в собственность приобретается объект недвижимости, права на который в последствии будут передаваться владельцам квартир и нежилых помещений, т.е. не будет служить для извлечения дохода в течение длительного периода времени. Таким образом, приобретаемая земля в регистрах бухгалтерского учета не может быть отражена как объект основных средств.

Расходы на приобретение земельного участка можно признать как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли расходами на строительство объекта недвижимости нежилого назначения либо дома, включаемыми в его себестоимость. При передаче квартир их владельцам земельный участок, на котором он расположен, перейдет в общую долевую собственность жильцов.

Так как договор купли-продажи земельного участка, согласно ст. 131 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ), подлежит государственной регистрации, уплачиваемая государственная пошлина также должна быть отнесена на расходы по возведению объекта. Следовательно, приобретение участка в регистрах бухгалтерского учета застройщика подлежит отражению следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - приобретен земельный участок;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражены расходы по уплате пошлины за регистрацию договора купли-продажи земельного участка.

На практике может возникнуть ситуация, когда застройщик не имеет соответствующих допусков на выполнение определенных видов строительных работ. В этом случае он обязан заключить договоры на оказание данных услуг со специализированными организациями. Если застройщик самостоятельно заключает договор с проектно-изыскательскими фирмами, то подписание приемо-передаточных актов о получении пакета документации в регистрах бухгалтерского учета подлежит отражению следующей бухгалтерской записью: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - получен пакет проектно-сметной документации.

Налог на добавленную стоимость (НДС), предъявленный изыскателем и проектировщиком, включается застройщиком в состав расходов по возведению дома, которые он в полном размере передаст дольщикам. Поэтому застройщику нет необходимости выделять предъявленную ему к уплате сумму НДС, поскольку согласно ст. 170 Налогового кодекса РФ (НК РФ) принять ее к вычету он не имеет права.

Затраты, возникающие у застройщика и напрямую связанные с возведением им дома, включаются в затраты по строительству подлежащих дальнейшей реализации объектов, увеличивая тем самым себестоимость.

Момент подписания акта с конкретным дольщиком по определенной квартире дает возможность застройщику определить финансовый результат и налогооблагаемую прибыль по конкретной сделке. Окончательный финансовый результат по построенному дому застройщик сможет определить только после того, как у него на балансе не останется ни одного помещения в этом доме.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 24.10.2008 №116н, в состав финансового результата включается разница между договорной стоимостью строительства и фактическими затратами по строительству объекта с учетом затрат по содержанию застройщика.

Может сложиться ситуация, при которой расходы на содержание квартир, еще не переданных дольщикам, превысят ожидаемый доход застройщика. В этом случае вместо прибыли застройщик получит убыток. Данный убыток как результат его предпринимательской деятельности должен уменьшить не только финансовый результат, но и налогооблагаемую прибыль. То же самое может произойти, если затраты на возведение дома, предъявленные строителями, а также расходы самого застройщика превысили продажную цену квартир.

3. АУДИТ РАСХОДОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «СИТЕХ»

Нами проведен аудит финансовой отчетности общества за 2014г. План и программа аудита в приложениях 1,2. Аудиторская проверка проводилась таким образом, чтобы позволить сформировать мнение о том, была ли бухгалтерская отчетность подготовлена руководством Общества в соответствии с законодательством и нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, действующими на дату ее составления, и принятыми принципами ведения бухгалтерского учета в РФ, а также достоверно ли она отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы Общества по состоянию на 31 декабря 2014 года.

Важным показателем, характеризующим работу организации является себестоимость продукции. От ее уровня зависят их финансовое состояние и результаты деятельности. Минимизация затрат на производство и реализацию продукции является одним из путей максимизация прибыли - первостепенной задачи любого производителя в условиях рынка. Формирование достоверного и рационального потока информации о произведенных предприятием затратах решается первоначально в рамках применения функций учета и контроля, а выявление резервов снижения себестоимости и их количественная оценка - при помощи функции анализа и инвентаризации.

Данные о фактической себестоимости проданных товаров, работ, услуг осуществленных в проверяемом периоде приведены по строке «себестоимость проданных товаров, продукции, работ услуг» и составляет 1380636тыс.руб. Форма «Отчет о финансовых результатах», По балансовому счету20 данные отраженные по указанной выше строке представляют собой списанные затраты основного производства - Дт90 Кт20.

Незавершенного производства на конец отчетного периода организация имеет по строке Формы №1 баланса в сумме 4650 тыс. рублей. Проверка правильности формирования данных о фактической себестоимости проданных товаров, работ, услуг осуществлялась в рамках бухгалтерского учета организации. В проверяемом периоде учет затрат по основному производству осуществлялся на одноименном счете 20, а учет затрат, связанных с управлением - на счете 26 «Общехозяйственные расходы», что соответствует требованиям Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом МФ РФ от 31.10.00 г. № 94н.

На счете 20 учитывались:

- основные материалы;

- заработная плата основных производственных рабочих и страховые взносы;

- амортизация основных средств, непосредственно участвующих в процессе производства;

- услуги сторонних организаций, связанные с обеспечение производственного процесса.

В отступление от Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н на предприятии не организован аналитический учет по счету 90-2 «Себестоимость продаж» в разрезе видов деятельности предприятия.

В отступление от п. 21.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н, доходы и расходы по отдельным видам деятельности, превышающие 5% от общего показателя дохода (расхода), не показаны в отчетности отдельно по каждому виду деятельности.

Учет наличия и движения материалов на проверяемом предприятии ведется с использованием балансового счета 10 «Материалы» с применение субсчетов согласно плану счетов, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению». Балансовые счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предприятием не применяются. Транспортно-заготовительные расходы на приобретение материалов на проверяемом предприятии относятся на стоимость ТМЦ.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету на основании накладных подписанных материально-ответственным лицом, счетов-фактур от поставщиков. Материалы принимаются к учету в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 по цене каждой единице с применением номенклатурных номеров при принятии материалов к учету. Учет материалов на складе осуществляется кладовщиком, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.(договор составлен при приеме на работу).

Инвентаризация материальных ценностей проводится ежегодно с оформлением инвентаризационных описей. Инвентаризация материальных ценностей в 2014 году проводилась на основании приказа директора за № 223 от 02.10.13, недостачи или излишки ТМЦ не установлены.

Расход материалов для производства работ осуществляется на основании требований с разрешительной подписью руководителя, главного бухгалтера.

Отпуск материалов сверх норм, установленных технологическим процессом, на проверяемом предприятии не установлено. Списание ГСМ производится согласно пробега автотранспорта. По списанию сырья и материалов в производство замечаний не установлено

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденному приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н, в соответствие с которым для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат и перечень статей устанавливается организацией самостоятельно.

Общехозяйственные расходы проверяемое предприятие отражает на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы»

По Дт счета 26 отражаются консультационные услуги с Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», с Кт счета 10 «Материалы», с Кт счета 71-канцелярские товары, приобретенные за наличный расчет через п/отчет и т.д.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в Дт 20 «Основное производство».

Остатков на конец месяца счет 26 Общехозяйственные расходы не имеет.

Затрат, неправомерно списанных в Дт счета 26 «Общехозяйственные расходы», в бухгалтерском учете проверяемого предприятия не установлено.

Анализ выполнения плана по себестоимости продукции (работ, услуг) за 2014 год не проводился по причине отсутствия в организации процесса планирования себестоимости.

Аудит себестоимости продукции (работ, услуг) по статьям затрат, оговариваемым отраслевыми инструкциями по учету затрат на производствоВ проверяемом периоде порядок учета себестоимости продукции (работ, услуг) по статям затрат какой-либо отраслевой инструкцией не регулировался.

Учетной политикой организации на 2014 г. указанный момент также не был оговорен, что противоречит п.8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденному приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н, в соответствие с которым для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат и перечень статей устанавливается организацией самостоятельно.

Не смотря на отсутствие необходимых положений по учету затрат в учетной политике, организацией осуществляется учет затрат в разрезе их видов, которые могут быть расценены как статьи затрат. Группировка осуществляется ежеквартально нарастающим итогом в течение года.

Рекомендуется:

-установить учетной политикой организации перечень статей затрат (статей калькуляции) на производство;

-осуществлять группировку затрат в соответствие с установленным перечнем.

По причине ограничения объема аудита мнение о правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) аудитором не высказывается.

Аудит расходов для целей налогообложения

А) Проверка правильности исчисления материальных расходов, предусмотренных ст. 254 НК РФ показала следующее:

-состав материальных расходов признаваемых в целях налогообложения соответствует установленному п.1 ст. 254 НК РФ;

-величина материальных расходов отраженная по строке 040 Приложения 1 К Листу 02 декларации по налогу на прибыль соответствует только величине материальных расходов отраженных в бухгалтерском учете Дт 20 Кт10. Другие расходы относящиеся к материальным неправомерно отнесены в строку 170;

- при списании расходов в целях налогообложения применяется метод по стоимости единицы запасов, что соответствует п. 8 ст. 254 НК РФ и учетной политике организации для налогообложения;

-на материальных отчетах отсутствует дата передачи в производство сырья и материалов, что влечет за собой возможность непризнания материальных расходов в целях налогообложения, так как в соответствие с п.2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов в целях налогообложения признается дата передачи в производство сырья и материалов.

б) Замечания аудитора в отношении правильности исчисления расходов на оплату труда, предусмотренных ст. 255 НК РФ приведены в разделе 7.5 настоящей письменной информации.

в) Проверка порядка формирования состава амортизируемого имущества и определения его первоначальной стоимости показала его соответствие требованиям ст. 256 и 257 НК РФ. Замечания относительно формирования состава амортизируемого имущества,. Приобретенного до 01.01.02 г. и определения его первоначальной стоимости.

г) Проверка правильности расчета сумм амортизации в соответствие со ст. 259 НК РФ показала следующее:

- применяемый линейный метод начисления амортизации соответствует утвержденному учетной политикой организации;

- порядок расчета сумм начисленной амортизации соответствует установленному п.4 ст. 259 НК РФ.

е) Замечания в отношении правильности включения в состав затрат аудируемого периода расходов на ремонт основных средств приведены в разделе 2.1.2 настоящей письменной информации.

Ж) Расходов на освоение природных ресурсов в проверяемом периоде организация не осуществляла.

З) Расходов на научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские разработки в проверяемом периоде организация не осуществляла.

И) Расходов на обязательное и добровольное страхование имущества в

Л) Проверка правильности списания прочих расходов в, связанных с производством и (или) реализацией показала следующее:

-общая величина прочих расходов, связанных с производством и реализацией отраженная по строке 170 приложения 1 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль составляет 1096026 руб.;

-аудитору не был предоставлен к проверке регистр налогового учета, позволяющий определить классифицикацию расхода учтенные в составе прочих, в связи с этим мнение о правомерности признания указанной суммы в качестве расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль не высказывается.

М) Расходов на формирование резервов по сомнительным долгам организация в проверяемом периоде не осуществляла.

Н) Расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию организация в проверяемом периоде не осуществляла.

О) Проверка правильности определения расходов при реализации товаров и имущества в соответствие со ст. 268 НК РФ показала отсутствие таковых в налоговом учете,

П) Проверка правильности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам в соответствие со ст. 269 НК РФ показала, что в проверяемом периоде организация долговых обязательства имела в соответствии со статьей 269 НКРФ.

Аудит расходов будущих периодов.

На счете 97 «Расходы будущих периодов» в течение проверяемого периода организацией учитывалась стоимости подписки на периодические издания. Величина расходов будущих периодов соответствует остатку по счету 97 Главной книги. По порядку учета расходов будущих периодов следует сделать следующие замечания:

-по счету 97 аналитический учет отсутствует, сумма подписки прибавляется к остатку по счету 97 в том месяце, в котором она была оплачена;

-списание остатка осуществляется на счет 26 ежемесячно в сумме, равной величине, полученной путем деления остатка по счету 97 в этом месяце на 12.

Таким образом, остаток по счету 97 постоянно увеличивается, и сумма списания расходов со счета 26 тоже увеличивается. Что является не правомерным.

Следует, во-первых, закрепить в учетной политике организации учета в расходах будущих периодов подписки на периодические издания. Во-вторых, организовать на счете 97 аналитический учет по каждому периодическому изданию и списывать стоимость подписки исходя из ее срока.

Вывод: показатель отчетности «Расходы будущих периодов» не подтвержден данными аналитического учета, но так как его величина не существенна, это не приводит к существенному искажению отчетности организации, достоверна. Проводя аудит с применением аналитических процедур исходную информацию и результаты оценки затрат представлены в таблице 2, сформированной в соответствии с ПСАД N 2 при классификации их по элементам и статьям калькуляции.

Данная классификация по экономическим элементам будет использована нами для определения объемов используемых предприятием материальных, трудовых и финансовых ресурсов на всю производственно-хозяйственную деятельность независимо от их назначения и использования. При этом каждый элемент затрат объединяет однородные по экономическому содержанию затраты, которые не могут быть разложены на составные части и рассчитываются независимо от того, где они произведены.



Таблица 4 - Динамика затрат экономического субъекта по элементам и статьям калькуляции

Элементы затрат	2012г.	2013г.	2014г.	Отклонение, тыс.руб. (2013 к 2012г.)	Отклонение, тыс.руб. (2014 к 2013г.)
	Сумма, тыс.руб.	Уд.вес, %	Сумма, тыс.руб.	Уд.вес, %	Сумма, тыс.руб.	Уд.вес, %	Сумма, тыс.руб.	Уд.вес, %	Сумма, тыс.руб.	Уд.вес, %
Материальные затраты	18092	65,9	26307	66,36	38167	65,71	+8215	+0,46	+11860	-0,65
Заработная плата с отчислениями	8021	29,22	11588	29,24	17310	29,79	+3567	+0,02	5722	+0,55
Амортизация ОС	329	1,2	488	1,23	756	1,3	+159	+0,03	+268	+0,07
Прочие расходы	1011	3,68	1257	3,17	1858	3,2	+246	-0,51	+601	+0,03
Итого полная себестоимость	27453	100,0	39640	100,0	58091	100,0	+12187	-	+18451	-

Вывод аудитора: На анализируемом предприятии удельный вес материальных затрат в общем итоге является самым высоким по сравнению с остальными элементами затрат. Так, в 2012 г. он составил 65,9%, в 2013 г. - 66,36 %, а в 2014 г. - 65,71 %. С каждым годом наблюдается увеличение материальных затрат и в абсолютной величине: в 2013 г. - на 8215 тыс. руб., в 2014 г. - на 11 860 тыс. руб. Для принятия дальнейших управленческих решений необходимо знать, как изменяются затраты по местам возникновения, что поможет выяснить постатейный анализ затрат.

Кроме того, с помощью инвентаризации товарно-материальных ценностей необходимо выяснить, с чем связано увеличение общей суммы затрат: с увеличением объема выпуска, ростом цен на сырье и материалы либо с их нерациональным использованием.

Подводя итоги аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности ООО «СИТЕХ» за 2014 год, аудиторы пришли к следующим выводам.

Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности о соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При планировании и проведении аудита отчетности ООО «СИТЕХ» нами рассмотрено состояние внутреннего контроля Общества.

Ответственность за организацию состояния внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Инжиниринговая компания СИТЕХ». Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности бухгалтерской отчетности.

Проделанная в процессе аудита работа не означает проведение полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Общества с целью выявления всех возможных недостатков.

Мы проверили соответствие ряда совершаемых Обществом финансово-хозяйственных операций существующему законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

По результатам проведенных процедур, мы пришли к выводу, что состояние учета финансово-хозяйственной деятельности и бухгалтерская отчетность Общества в неполной мере соответствуют нормативным требованиям, допущены ошибки и нарушения, которые в ходе проверки были устранены и не повлекли за собой существенных нарушений достоверности показателей бухгалтерской отчетности.

За исключением влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность обстоятельств, изложенных выше, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «СИТЕХ» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2014 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В рамках данного экономического исследования были в полном объеме выполнены поставленные цель и задачи работы. Проведены все необходимые расчеты экономических показателей и рассмотрены теоретические аспекты, а так же проведен аудит предприятия.

В первой главе рассмотрены теоретические аспекты понятий учета расходов хозяйственной деятельности предприятия, порядка проведения аудиторской проверки, необходимые для раскрытия темы курсовой работы.

Во второй главе было рассмотрено ведение бухгалтерского учета расходов организации в условиях рыночной экономики, где объектом анализа выступил ООО «СИТЕХ».

Проведена технико-экономическая характеристика ООО «СИТЕХ» создана в 2008 году. Компания занимается строительством объектов.

ООО «СИТЕХ» предоставляет своим партнерам полный спектр строительных услуг «под ключ». Во главе организации стоит директор ООО «СИТЕХ», в непосредственном подчинении которого находится финансовый отдел (бухгалтерия) организации; офис-менеджер; юридический отдел и коммерческий директор. Коммерческий директор в свою очередь осуществляет руководство над отделом продаж и отделом логистики организации.

Подводя итоги аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности ООО «СИТЕХ» за 2014 год, аудиторы пришли к следующим выводам.

Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности о соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При планировании и проведении аудита отчетности ООО «СИТЕХ» нами рассмотрено состояние внутреннего контроля Общества.

Ответственность за организацию состояния внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Инжиниринговая компания СИТЕХ». Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности бухгалтерской отчетности.

Проделанная в процессе аудита работа не означает проведение полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Общества с целью выявления всех возможных недостатков.

Мы проверили соответствие ряда совершаемых Обществом финансово-хозяйственных операций существующему законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

По результатам проведенных процедур, мы пришли к выводу, что состояние учета финансово-хозяйственной деятельности и бухгалтерская отчетность Общества в неполной мере соответствуют нормативным требованиям, допущены ошибки и нарушения, которые в ходе проверки были устранены и не повлекли за собой существенных нарушений достоверности показателей бухгалтерской отчетности.

За исключением влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность обстоятельств, изложенных выше, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «СИТЕХ» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2014 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с изм. от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ) // Консультант Плюс.

...