Ревизия внебюджетных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Значение и задачи ревизии внебюджетных средств

В настоящее время перед бюджетными организациями поставлена задача соблюдения режима жесткой экономии как бюджетных, так и внебюджетных ресурсов, а также надлежащего выполнения работ, услуг, так как очень большое внимание уделяется конечным результатам работы, которые являются социально значимыми для общества.

В таких условиях хозяйствования очень важная роль отводится ревизии. Ревизия - контрольный пересмотр, изучение документов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность ревизуемой организации за определенный промежуток времени с точки зрения законности, целесообразности и достоверности совершенных операций.

Для получения достоверной и полной информации о состоянии внебюджетных средств в ДЮСШ необходимо проведение ревизии внебюджетных средств.

Ревизия внебюджетных средств в спортивной школе осуществляется внешними ревизорами, либо путем проведения внутреннего контроля. Ревизия важна для определения и отражения в отчетности достоверных данных. внебюджетный ревизия бухгалтерский учет

В ДЮСШ отдела внутреннего контроля нет, соответственно, положение о службе внутреннего контроля также отсутствует. Внутренний контроль производится работниками в процессе документооборота. Внутрихозяйственный контроль за исполнением смет расходов осуществляет бухгалтерия.

Внешний контроль осуществляется посредством проведения ведомственных ревизий один раз в три года. Ревизии проводятся ревизорами Отдела физической культуры, спорта и туризма Солигорского райисполкома, а также контрольно-ревизионным отделом Министерства спорта и туризма. В ДЮСШ ведется книга учета проверок (ревизий).

Основной задачей ревизии внебюджетных средств в ДЮСШ является проверка правильности образования и законности расходования внебюджетных средств.

В процессе ревизии внебюджетных средств необходимо проверить:

- правильность образования конкретного вида внебюджетных средств;

- соблюдение установленного порядка поступления доходов по внебюджетным средствам (не нарушались ли правила приема наличных денежных средств, правильно ли они оприходованы и полностью ли сдаются в банк для зачисления на внебюджетный счет);

- законность, правильность расходования внебюджетных средств (доходы должны направляться на покрытие расходов по этим видам деятельности в строгом соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов);

- правильность ведения операций на внебюджетном счете по выпискам банка (проверяется полнота зачисления всех доходов на счет, своевременность перечисления платежей в бюджет).

Решение поставленных задач позволяет выявить хозяйственные и финансовые нарушения; установить условия, способствующие установленным нарушениям; определить размер материального ущерба и принять меры по его возмещению.

2. Порядок проведения ревизии внебюджетных средств

2.1 Источники информации и приемы ревизии внебюджетных средств

Источниками необходимых для контрольно-ревизионной работы фактических данных о деятельности спортивной школы являются внутренние регулирующие документы, такие как учетная политика, утвержденные нормативы и другие, первичная документация, учетные регистры, отчетность, акты ревизии внешних контролирующих органов, отчетная информация, подготавливаемая в организации.

В качестве источников информации для проведения контроля и ревизии внебюджетных средств в ДЮСШ используются:

- Бухгалтерский баланс (ПриложениеА);

- смета доходов и расходов по каждому внебюджетному средству (Приложение Б, В, Г, Д, Е, Ж);

- отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам формы 4 (Приложение И,К);

- подробные расчеты-обоснования, как доходов, так и расходов по статьям бюджетной классификации;

- пояснительная записка к отчетам, как по основной, так и по внебюджетной деятельности;

- данные синтетического учета внебюджетных средств:

а) мемориальные ордера;

б) записи в книге «Журнал-Главная»;

- материалы проверок и ревизий (Приложение Л).

При проведении ревизии внебюджетных средств необходимо руководствоваться:

- Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12 июля 2013 г., № 57-3;

- Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь»;

- Указом Президента Республики Беларусь от 22 июня 2010г. №325 "О ведомственном контроле в Республике Беларусь";

- Бюджетным кодексом Республики Беларусь от 16 июля 2008 г.№ 412-З;

- Налоговым кодексом Республики Беларусь от 19 декабря 2002г. № 166-3;

- Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21 апреля 2003 г. № 194-З;

- Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.07.2013 № 641 «Положение о порядке формирования внебюджетных средств, осуществления расходов, связанных с приносящей доходы деятельностью, направлениях и порядке использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации»;

- другими документами.

При проведении ревизии внебюджетных средств в ДЮСШ применяются такие контрольные процедуры как сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными, предоставляемыми внешними источниками информации; сравнение и анализ фактических данных со сметными показателями, показателями за предыдущие периоды; проверка мемориальных ордеров и арифметической точности записей. Контроль за прикладными программами и компьютерными информационными системами по учету внебюджетных средств производится при непосредственном участии программистов, обслуживающих эти программы и системы в спортивной школе.

2.2 Ревизия бухгалтерского учета внебюджетных средств

Перед проведением ревизии внебюджетных средств в спортивной школе рассмотрим их состав в 2012 и 2013гг.

Таблица 1 ? Анализ поступлений и источников внебюджетных средств

Примечание. Источник: собственная разработка на основе данных ДЮСШ.

Из таблицы 1 следует, что общая сумма поступлений по внебюджетным средствам возросла в 2013году сравнению с 2012 годом на 21,9%. Если же рассматривать каждый источник, то видно, что доходы от физкультурно-оздоровительных услуг и рекламы увеличились на 13,5% и 6,7% (или на 395887,2 и 149393,5 тыс.руб. соответственно). Также возросла доля доходов от аренды помещений, культурно-зрелищных мероприятий и прочих доходов на 7,8 %, 59,5% и 8,8 % соответственно. Сокращение доходов не наблюдалось.

Прежде всего при ревизии бухгалтерского учета внебюджетных средств устанавливается:

- качество осуществления инвентаризаций;

- своевременность и полнота отражения данных по движению внебюджетных средств на счете в банке;

- достоверность учетных данных на 1-е число месяца начала ревизии.

При проверке качества осуществления инвентаризаций проводится документальный контроль:

-соблюдения срока и порядка инвентаризаций;

- порядка подведения итогов инвентаризаций;

-решений по урегулированию выявленных расхождений;

- правильности отражения инвентаризаций на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризация внебюджетных средств в ДЮСШ проведена по состоянию на 1 января 2014 года. В спортивной школе приказом от 27 ноября 2013года № 241 создана инвентаризационная комиссия, председателем которой назначен ведущий бухгалтер.

Инвентаризация внебюджетных средств, находящихся в банке на счете, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на внебюджетном счете, по данным бухгалтерии ДЮСШ с данными выписок банка.

По результатам проведенной инвентаризации внебюджетных средств в ДЮСШ расхождений не выявлено.

В регистрах бухгалтерского учета по внебюджетным средствам выявлены записи, не подтвержденные первичными документами.

Проводок с нестандартной корреспонденцией счетов по внебюджетным средствам в регистрах бухгалтерского учета не выявлено.

Проведению проверки (ревизии) внебюджетных средств в ДЮСШ должна предшествовать подготовительная работа, в процессе которой необходимо:

ознакомиться с утвержденными сметами внебюджетных средств и отчетами об их исполнении, с данными о суммах, перечисленных с внебюджетного счета ДЮСШ, а также полученных на этот счет.

На основе изучения этих и других документов разрабатывается рабочий план проверки (ревизии) внебюджетных средств, а также программа (примерный перечень вопросов, подлежащих проверке), утверждаемые органом, назначившим проверку (ревизию). Проверяющим могут быть использованы типовые программы (перечни вопросов, подлежащих проверке).

Проверке (ревизии) внебюджетных средств в ДЮСШ подвергаются документы, связанные с операциями по внебюджетному счету, открытому в банке, за время, истекшее после предыдущей проверки (ревизии) до момента проведения проверки (ревизии), а при выявлении злоупотреблений - и за более продолжительный период.

На основании данных первичных документов бухгалтерского учета и выписок банка по внебюджетному счету проверяются достоверность, законность и целесообразность операций с денежными средствами, находящимися на этом счете.

При проверке (ревизии) этих операций устанавливаются:

- соблюдение порядка хранения и использования чековых книжек, наличие всех аннулированных и неиспользованных банковских чеков;

- правильность оформления приложенных к выпискам банка оправдательных документов, наличие на них штампа отделения банка об исполнении операции, даты и подписи работника банка. По содержанию первичных документов устанавливаются законность и целесообразность проведенных операций;

- наличие случаев составления фиктивных платежных поручений и других финансово-расчетных документов, наличие исправлений записей в банковских выписках с целью хищения денежных средств. Каждое расхождение данных, а также случаи подчисток или неоговоренных исправлений в выписках банка должны быть тщательно проверены в соответствующем отделении банка.

При проверке (ревизии) денежных операций по перечислению сумм в покрытие кредиторской задолженности было проверено наличие оснований для этих перечислений и соблюдение сроков погашения кредиторской задолженности.

Проверяя денежные документы по оплате счетов за материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги за счет внебюджетных средств, определяются полнота и своевременность поступления и оприходования ценностей, выполнения работ и оказания услуг. Проверяются суммы, списанные непосредственно со счетов по учету денежных средств на фактические расходы (счет 211).

В ДЮСШ проведены встречные проверки посредством сличения имеющихся в бухгалтерии записей по внебюджетным средствам с данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которым перечислены денежные средства.

В процессе ревизии внебюджетных средств было проведено сличение имеющихся выписок банка по внебюджетному счету с подлинными записями по этому счету в банке. Расхождения по данному факту не выявлены.

В результате проведенной проверки сделаны следующие выводы о контрольно-ревизионной работе ДЮСШ:

- внутренний контроль в учреждении производится работниками в процессе документооборота;

- отсутствует положение о службе внутреннего контроля;

- внешний контроль за финансово-хозяйственной деятельностью учреждения осуществляется ревизорами отдела физической культуры, спорта и туризма Солигорского райисполкома один раз в три года, а также контрольно-ревизионным управлением Министерства спорта и туризма.

2.3 Особенности проверки планирования и исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам

Особенностями проверки планирования и исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам в спортивной школе являются: проверка наличия утвержденных в установленном порядке смет доходов и расходов по каждому виду внебюджетных средств, правильность их составления; выяснение о том, не планируется ли изменение и необоснованные расходы, учтены ли остатки внебюджетных средств на начало года, не допускается ли расходование внебюджетных средств без предварительной их сдачи на счет в банке; правильность учета доходов и расходов.

Проверка планирования и исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам в спортивной школе осуществляется по каждому виду в пределах утвержденных смет и фактического поступления доходов. Использование доходов, поступивших по одному виду внебюджетных средств, на покрытие расходов по другому виду не допускается.

При проверке планирования и исполнения сметы внебюджетных средств исходят из того, что они направляются на цели, установленные при их образовании. Размер расходов определяется по каждому виду внебюджетных средств в соответствии с объемом работы и с учетом необходимости соблюдения режима экономии и хозяйственной целесообразности в использовании ресурсов [15].

При изучении расходов по отдельным видам внебюджетных средств учитывается их зависимость от доходов. Если доходы поступают в меньшем по сравнению со сметой размере, то пропорционально сокращаются и расходы. Доходы, поступающие сверх сметы, остаются в распоряжении спортивной школы и могут быть израсходованы только при наличии дополнительной сметы.

Основной задачей проверки использования внебюджетных средств является выявление соответствия произведенных расходов назначениям по смете.

Объектами проверки планирования доходов по внебюджетным средствам в спортивной школе являются следующие показатели:

- доходы по видам деятельности, их состав, структура и динамика за анализируемый период времени по сравнению с планом (сметой).

Основными источниками информации для проверки планирования доходов по внебюджетным средствам являются следующие документы:

- смета доходов и расходов по внебюджетным средствам;

- отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам.

Начинать проверку планирования внебюджетных средств целесообразно с оценки их роли в общем объеме финансирования деятельности спортивной школы. Для этого сравнивают величину средств, выделенных из бюджета (8038225,1тыс.руб.) и доходы, полученные по внебюджетным источникам (8840585,7 тыс.руб.).

При проверке установлено, что внебюджетные средства спортивной школы имеют значительный вес в общей сумме денежных средств, направляемых на покрытие расходов учреждения. По данным за 2013 год удельный вес доходов, полученных по внебюджетным источникам, составил 52,38%, однако этот показатель больше, чем за аналогичный период 2012 года на 0,57%, что связано с увеличением доходов по таким видам деятельности, как физкультурно-оздоровительные услуги, аренда, реклама. Поэтому привлечение сторонних дополнительных средств - задача по сути любой спортивной школы, которая ставит перед собой задачу развиваться и реализовывать государственные программы развития физической культуры и спорта и мероприятий по их выполнению.

Проверка планирования и исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам начинается с анализа источников их образования, которые могут быть самыми различными. Анализ поступлений из разных источников внебюджетных средств проведен в ходе проверки с использованием данных спортивной школы, которые отражены в таблице 2.

Таблица 2 ? Проверка поступлений и источников внебюджетных средств

Примечание. Источник: собственная разработка на основе данных ДЮСШ.

Проверкой установлено, что общая сумма поступлений по внебюджетным средствам возросла в 2013году сравнению с 2012 годом на 21,9%. Если же рассматривать каждый источник, то видно, что доходы от физкультурно-оздоровительных услуг и рекламы увеличились на 13,5% и 6,7% (или на 395887,2 и 149393,5 тыс.руб. соответственно). Также возросла доля доходов от аренды помещений, культурно-зрелищных мероприятий и прочих доходов на 7,8 %, 59,5% и 8,8 % соответственно. Сокращение доходов не наблюдалось.

На следующем этапе проверки были изучены состав, структура и динамику внебюджетных доходов спортивной школы по видам деятельности(таблица 3). Для этого была использована информация из сметы доходов и расходов по каждому виду внебюджетных средств, сводной сметы по внебюджетным источникам, а также отчета об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам.

Таблица 3 ? Основные показатели внебюджетных средств спортивной школы за 2013 год

Примечание. Источник: собственная разработка на основе данных ДЮСШ.

При проверке выявлено, что сметные назначения по поступлениям во внебюджетные средства перевыполнены на сумму 1772667,7 тыс. руб. или на 25,1%, то есть план по доходам выполнен на 125,1%. Это связано с выполнением плана по некоторым другим внебюджетным средствам. Перевыполнение сметных назначений по поступлениям во внебюджетные средства наблюдается по предоставлению физкультурно-оздоровительных услуг, а также по доходам от аренды, рекламы, прочих доходов. Не довыполнен план по доходам от культурно-зрелищных мероприятий. Недовыполнение плана поступлений может быть связано с невыполнением договорных обязательств между сторонами заключенных договоров.

Следует отметить, что учреждение выполнило суммы намечаемых поступлений по таким внебюджетным средствам, как реклама и прочие доходы, то есть по тем направлениям, которые в меньшей степени зависят от эффективности работы основных функциональных подразделений учреждения. Удельный вес этих двух поступлений в общих доходах по внебюджетным средствам составляет всего лишь 7,0% по смете и 26,9% фактически. Также следует отметить, что учреждение перевыполнило суммы намечаемых поступлений по таким внебюджетным средствам, как аренда на 23,0%.

Использование внебюджетных средств в спортивной школе осуществляется по каждому виду в пределах утвержденных смет и фактического поступления доходов. Использование доходов, поступивших по одному виду внебюджетных средств, на покрытие расходов по другому виду не допускается.

В процессе проверки исполнения сметы внебюджетных средств исходят из того, что они направляются на цели, установленные при их образовании. Размер расходов определяется по каждому виду внебюджетных средств в соответствии с объемом работы и с учетом необходимости соблюдения режима экономии и хозяйственной целесообразности в использовании ресурсов.

При изучении расходов по отдельным видам внебюджетных средств учитывается их зависимость от доходов. Если доходы поступают в меньшем по сравнению со сметой размере, то пропорционально сокращаются и расходы. Доходы, поступающие сверх сметы, остаются в распоряжении спортивной школы и могут быть израсходованы только при наличии дополнительной сметы.

Основной задачей проверки использования внебюджетных средств является выявление соответствия произведенных расходов назначениям по смете и влияния факторов на изменения.

Данные, установленные при проверке фактических расходов за счет внебюджетных средств, представлены в таблице 4.

Таблица 4 ? Проверка фактических расходов за счет внебюджетных средств

Примечание. Источник: собственная разработка на основе данных ДЮСШ.

По данных проверки выявлено, что фактические расходы за счет внебюджетных средств составили 4938517,5 и 8778214,4 тыс.руб. соответственно за 2012 и 2013 год соответственно. Структура расходов претерпела некоторые изменения: доля расходов на оплату труда в 2013 году возросла на 45,58 % или на 4343637,6 тыс.руб. по сравнению с 2012 годом.

Доля начислений на заработную плату возросла на 5,70% либо на 664473,4 тыс.руб. Доля расходов по статье приобретение предметов снабжения и расходных материалов сократилась на 4,19%, а абсолютная сумма возросла по этой статье на 46994,7 тыс.руб. либо на 8,80%. Доли расходов по командировкам сократилась на 0,08% , абсолютная сумма по этой статье возросла на 720,4 тыс.руб. Доля расходов по оплате транспортных услуг возросла на 0,37 %, абсолютная сумма по этой статье возросла на 79227,3 тыс.руб. Доля расходов по статье оплата коммунальных услуг сократилась на 20,9%, абсолютное отклонение по этой статье составило -727896,7тыс.руб.

Значительно сократился удельный вес расходов по статье прочие текущие расходы на закупку товаров и оплату услуг на 31,78%, абсолютное отклонение по этой статье составило -1035464,3 тыс.руб.

Проверка изменения кассовых расходов по внебюджетным средствам за 2012 и 2013 год проведен в таблице 5.

Таблица 5 ? Проверка кассовых расходов по внебюджетным средствам

Примечание. Источник: собственная разработка на основе данных ДЮСШ.

В ходе проверки выявлено, что в основном по статьям произошло значительное увеличение кассовых расходов, связанное с увеличением поступлений по внебюджетной деятельности. Сокращение наблюдается по статьям «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов», «Оплата коммунальных услуг», «Прочие текущие расходы на закупку товаров и оплату услуг», на 7,48%, 21,26 % и 36,80% соответственно.

Изучение соблюдения сметы внебюджетных средств осуществляется путем сопоставления кассовых и фактических расходов с расходами по смете в целом и по каждой статье в отдельности.

Проверка отклонений расходов от сметных назначений представлена в таблицах 6 и 7.

Таблица 6 ? Проверка отклонений кассовых и фактических расходов от назначений по смете за 2012год

Примечание. Источник: собственная разработка на основе данных ДЮСШ.

По данным проверки установлено, что доходная часть сметы за 2012 год не выполнена по кассовым доходам на 363708,7 тыс. руб., или на 4,78 %. Невыполнение плана доходов по смете вызвало и сокращение расходов. Отклонение от сметы кассовых расходов за 2012 год составило --2546,0 тыс. руб. либо 0,04%, а фактических - 1206741,8 тыс. руб. либо 19,64%. Следует также отметить, что процент выполнения плана по отдельным статьям неодинаков. Так, значительное невыполнение произошло по статье: «Оплата услуг связи» -- на 15,05 % по кассовым расходам, «Заработная плата рабочих и служащих» - на 67,94% по фактическим расходам.

Сокращение фактических расходов по статье «Заработная плата рабочих и служащих» над сметными назначениями за 2012 год составило 934882,2 тыс. руб., или 67,94 %. Это связано с выбытием со спортивной школы волейбольной команды, у которой заработная плата ее работников значительно отличалась от заработной платы работников ДЮСШ.

Таблица 7 ? Проверка отклонений кассовых и фактических расходов от назначений по смете за 2013 год

Примечание. Источник: собственная разработка на основе данных ДЮСШ.

По данным проверки установлено, что за 2013 год доходная часть сметы не выполнена по кассовым расходам на 280416,0 тыс.руб., или на 3,07, а по фактическим перевыполнена на 753499,3 тыс.руб. или 8,26 %. Это связано с невыполнением плана по проведению культурно-зрелищных мероприятий.

За 2013 год отклонение от сметы кассовых расходов составило --94132,6 тыс. руб. либо -1,27%, а фактических +1353901,2 тыс.руб. или 18,24%. В этом периоде значительное невыполнение плана выявлено по статьям: «Командировки и служебные разъезды» - на 42,49%, «Прочие текущие расходы на закупку товаров и оплату услуг» - на 31,74%.

В заключение проведенной проверки по доходам от внебюджетной деятельности можно сделать вывод о том, что в 2013году по сравнению с 2012 годом фактически полученные доходы от осуществления внебюджетной деятельности значительно возросли. Рост доходов наблюдался по всем источникам, что является положительной тенденцией деятельности спортивной школы.

Размещено на Allbest.ru