Бюджетный учет в государственных и муниципальных учреждениях

Размещено на http://allbest.ru

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

Кафедра «Финансы и кредит»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Выполнила студентка:

группы 4Фз2 (ЗБ-ЭФК405(у))

Монгуш А.А.

Проверил преподаватель:

Парыгина Н.М.

Омск - 2015



1. Учет изготовления готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг в автономном учреждении

Единый план счетов устанавливает единый порядок применения плана счетов бухгалтерского учета, обязательные общие требования к учету нефинансовых, финансовых активов, обязательств, операций, их изменяющих, и полученных по указанным операциям финансовых результатов, в том числе требования по их признанию, оценке, группировке, общие способы и правила организации и ведения бюджетного учета учреждениями, осуществляющими полномочия получателя бюджетных средств, органами, осуществляющими кассовое обслуживание бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, финансовыми органами, и бухгалтерского учета бюджетными учреждениями, автономными учреждениями, государственными академиями наук.

Согласно Приказу 157н для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг предназначен счет 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

В соответствии с п. 138 группировка затрат осуществляется по видам расходов в разрезе групп затрат:

- прямые затраты;

- накладные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- издержки обращения.

Согласно п.134 Приказа 157н затраты учреждения при изготовлении готовой продукции (работы, услуги) делятся на прямые и накладные. Прямые затраты относятся непосредственно на себестоимость изготовления единицы продукции (работы, услуги), а если изготавливается единственный вид продукции (работы, услуги), то все расходы относятся к прямым.

Надо заметить, что в Приказе 157н нет определения прямых, накладных, общехозяйственных расходов и издержек обращения. Согласно существующим общим подходам к формированию себестоимости прямые затраты непосредственно связаны с производством определенного вида продукции (работ, услуг) и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная заработная плата и некоторые другие.

Под накладными расходами в логике Приказа 157н понимаются общепроизводственные расходы, т.е. расходы, непосредственно связанные с производством, которые не могут быть прямо отнесены на определенный вид продукции (работы, услуги): амортизация, коммунальные расходы, заработная плата определенного персонала и другие.

В соответствии с п.134 Приказа 157н накладные расходы распределяются одним из способов пропорционально:

- прямым затратам по оплате труда,

- прямым материальным затратам,

- иным прямым затратам,

- объему выручки от реализации,

- иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

Под общехозяйственными расходами понимаются общие расходы учреждения, не связанные непосредственно с производством: расходы на содержание административно-управленческого персонала, информационно-консультационные услуги и другие аналогичные расходы.

Согласно п.135 Приказа 157н общехозяйственные расходы распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг), а в части нераспределяемых расходов - на увеличение расходов текущего финансового года.

Выделение в отдельный вид расходов издержек обращения является новацией для бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений. К издержкам обращения, в соответствии с п.136 Приказа 157н, относятся затраты, произведенные учреждением в результате реализации товаров, в том числе в процессе продвижения товаров. Это могут быть расходы на упаковку, рекламу, иные аналогичные расходы.

Согласно п.134 Приказа 157н учреждение организует учет затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей), по способу включения в себестоимость (прямые и накладные), по связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные с целью нормирования, лимитирования и т.д.).

Порядок формирования себестоимости продукции (работ, услуг), в том числе порядок отнесения расходов к определенной группе затрат, выбор способа калькулирования себестоимости единицы продукции (работ, услуг), порядок распределения накладных и общехозяйственных расходов, определяется самостоятельно учреждением или органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, и является неотъемлемым элементом учетной политики государственного (муниципального) учреждения. Приказ 157н содержит при этом условие, что учет себестоимости должен быть организован таким образом, чтобы оптимизировать степень полезности учетных данных для целей управления при допустимом уровне трудоемкости учетных процедур.

Кроме Приказа 157н государственными (муниципальными) учреждениями применяются:

- казенными учреждениями: План счетов бюджетного учета и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 6 декабря 2010 года № 162н (далее - Приказ 162н);

- бюджетными учреждениями, в отношении которых принято решение о предоставлении им субсидий из соответствующего бюджета в соответствии с п.1 ст.78.1 Бюджетного кодекса РФ: План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 16 декабря 2010 года № 174н (далее - Приказ 174н);

- автономными учреждениями: План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению, утвержденные Приказом Минфина от 23 декабря 2010 года № 183н (далее - Приказ 183н).

Эти приказы конкретизируют для, соответственно, казенных, бюджетных и автономных учреждений общие требования к учету хозяйственных

2. Задача

С 1 января 2011 года казенные учреждения в части учета материальных запасов применяют соответствующие положения инструкций N 157н(1) и 162н(2). В Инструкции N 157н приведены общие правила учета указанных активов (состав, формирование фактической стоимости, правила выбытия, поступления, внутреннего перемещения, группировки и аналитического учета материальных запасов). В Инструкции N 162н приведен конкретный перечень счетов учета материальных запасов и методология отражения операций с материальными запасами. Все эти вопросы мы рассмотрим в 1-ом задании данной работы.

Материальные ценности, учитываемые в составе материальных запасов

В соответствии с п. 99 Инструкции N 157н материальные запасы можно разделить на четыре группы:

- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

- готовая продукция;

- товары, предназначенные для продажи;

- материальные ценности независимо от их стоимости и срока службы по закрытому перечню, приведенному в п. 99 Инструкции N 157н.

Примечательно, что часть перечня материальных ценностей, относимых к материальным запасам независимо от их стоимости и срока службы, знакома бухгалтерам казенных учреждений, поскольку она была приведена в п. 51 Инструкции N 148н. Остановимся на позициях, впервые поименованных как материальные запасы:

- лесные дороги, подлежащие рекультивации;

- спортивная одежда и обувь;

- готовые к установке строительные конструкции и детали;

- оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки;

- инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;

- драгоценные и другие металлы для протезирования;

- спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ до передачи его в научное подразделение;

- материальные ценности специального назначения.

Счета учета материальных запасов

Объекты материальных запасов на счете 105 00 "Материальные запасы" по аналитическим группам синтетического счета объекта учета:

- 30 "Иное движимое имущество учреждения";

- 40 "Имущество - предметы лизинга".

При этом объекты материальных запасов - иного движимого имущества учреждения учитываются на счетах, содержащих аналитический код вида синтетического счета объектов учета (23-й разряд счета) с 1 по 9. Объекты материальных запасов - предметы лизинга учитываются на счетах, содержащих в 23-м разряде счета коды 4, 6. Счета учета материальных запасов, применяемые казенными учреждениями:

Номер счета	Название счета
0 105 30 000	Материальные запасы - иное движимое имущество учреждения
0 105 31 000	Медикаменты и перевязочные средства - иное движимое имущество учреждения
0 105 32 000	Продукты питания - иное движимое имущество учреждения
0 105 33 000	Горюче-смазочные материалы - иное движимое имущество учреждения
0 105 34 000	Строительные материалы - иное движимое имущество учреждения
0 105 35 000	Мягкий инвентарь - иное движимое имущество учреждения
0 105 36 000	Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения
0 105 37 000	Готовая продукция - иное движимое имущество учреждения
0 105 38 000	Товары - иное движимое имущество учреждения
0 105 39 000	Наценка на товары - иное движимое имущество учреждения
0 105 40 000	Материальные запасы - предметы лизинга
0 105 44 000	Строительные материалы - предметы лизинга
0 105 46 000	Прочие материальные запасы - предметы лизинга

Для учета операций по изменению стоимости материальных запасов применяются счета, в 24-26-м разрядах которых, соответственно, указывается код:

- 340 - увеличение стоимости материалов;

- 440 - уменьшение стоимости материалов.

При этом счет 0 105 39 000 имеет только один аналитический счет 0 105 39 340 "Увеличение за счет наценки стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения". По мнению автора, в Плане счетов бюджетного учета, утвержденном Инструкцией N 162н, допущена опечатка. Номер счета по изменению стоимости товаров за счет наценки должен быть 0 105 39 440, поскольку операции по увеличению стоимости товаров должны теоретически сопровождаться уменьшением стоимости наценки. Списание наценки также производится по кредиту счета 105 39 000 методом "Красное сторно".

На счете 0 105 31 000 "Медикаменты и перевязочные средства - иное движимое имущество учреждения" учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь, перевязочные средства.

Счет 0 105 32 000 "Продукты питания - иное движимое имущество учреждения" предназначен для учета продуктов питания, продовольственных пайков, молочных смесей, лечебно-профилактического питания.

Счет 0 105 33 000 "Горюче-смазочные материалы - иное движимое имущество учреждения" предназначен для учета всех видов топлива, горючего и смазочных материалов: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол.

На счете 0 105 34 000 "Строительные материалы - иное движимое имущество учреждения" учитываются:

- все виды строительных материалов: силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица), лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера), строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой), металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия), санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники), электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы), химико-москательные (краска, олифа, толь) и другие аналогичные материалы;

- готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы, оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и иных систем (отопительные котлы, радиаторы));

- оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки (оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, комплекты запасных частей, а также контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и иные материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ).

На счете 0 105 35 000 "Мягкий инвентарь - иное движимое имущество учреждения" собирается информация о следующих объектах:

- белье: рубашки, сорочки, халаты;

- постельное белье и принадлежности: матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные;

- одежда и обмундирование: костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки;

- обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.);

- спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.);

- прочий мягкий инвентарь;

- специальная одежда: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

Предметы маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии. Маркировочные штампы хранятся у руководителя учреждения или его заместителя (п. 118 Инструкции N 157н).

На счете 0 105 36 000 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения" учитываются: - спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для выполнения работ по договорам до передачи его в научное подразделение;

- молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел;

- приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота;

- посадочный материал;

- реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;

- хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки), канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни);

- посуда;

- возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т.п.), как свободная (порожняя), так и с материальными ценностями;

- корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена, удобрения;

- книжная, иная печатная продукция, кроме печатной продукции, предназначенной для продажи, а также библиотечного фонда и бланков строгой отчетности. К бланкам строгой отчетности относятся бланки ценных бумаг, квитанционных книжек, голограмм, аттестатов, дипломов, бланков удостоверений, бланков трудовых книжек (вкладышей к ним) и других бланков;

- запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря;

- материалы специального назначения;

- иные материальные запасы.

На счете 0105 37 000 "Готовая продукция-иное движимое имущество учреждения" учитывается продукция, изготовленная в учреждении для целей продажи. В соответствии с п. 27 Инструкции N 162н казенные учреждения принимают готовую продукцию к учету по окончании месяца по фактической себестоимости. То есть в учете казенных учреждений не отражается плановая (нормативно-плановая) себестоимость готовой продукции, как это происходит, например, в бюджетных и автономных учреждениях.

На счете 0105 38000 "Товары - иное движимое имущество учреждения" учитываются товары, предназначенные для перепродажи. Товары принимаются к учету по фактической стоимости. При передаче товаров на реализацию их стоимость доводится до продажной (розничной) цены за счет наценки, которая учитывается на счете 0 105 39 000 "Наценка на товары - иное движимое имущество учреждения".

На счетах 0 105 44 000 "Строительные материалы - предметы лизинга", 0 105 46 000 "Прочие материальные запасы предметы лизинга" учитываются объекты, поименованные на подобных счетах по учету иного движимого имущества учреждения (счета 0 105 34 000, 0 105 36 000), взятые в лизинг.

При формировании учетной политики учреждения выбирается единица бухгалтерского учета материальных запасов, которая должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материальных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материальных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа (п. 101 Инструкции N 157н).

3. Способы поступления материальных запасов и их фактическая стоимость

Инструкция N 157н рассматривает следующие способы поступления материальных запасов в учреждение:

- приобретение за плату;

- изготовление самим учреждением;

- поступление в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств.

Кроме того, Инструкция N 157н рассматривает также возможность поступления нефинансовых активов (а значит и материальных запасов) в учреждение следующими способами:

- по договору дарения;

- по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- по договору лизинга;

- безвозмездное внутриведомственное или межведомственное получение.

Правила определения фактической стоимости материальных запасов зависят от способа их получения.

При приобретении материальных запасов за плату в их фактическую стоимостью включается стоимость договора поставки, информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с их приобретением, таможенные пошлины и иные платежи.

Обратите внимание!Казенное учреждение, осуществляющее централизованные закупки материальных запасов и (или) торговую (производственную) деятельность, вправе не включать затраты по заготовке и доставке материальных запасов до центральных (производственных) складов (баз) и (или) грузополучателей, включая страхование доставки, в фактическую стоимость приобретаемых материальных запасов, а относить их в составе расходов на финансовый результат текущего финансового года, если такое положение закреплено в его учетной политике (п. 103 Инструкции N 157н).

При изготовлении материальных запасов самим учреждением фактическая стоимость определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением материальных запасов. Порядок учета и формирования затрат на производство материальных запасов устанавливается учетной политикой для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

При утилизации либо ликвидации основных средств или иного имущества фактическая стоимость материальных запасов определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

При получении материальных запасов по договору дарения их фактической стоимостью признается текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования (п. 25 Инструкции N 157н).

При получении материальных запасов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами фактической стоимостью полученных материальных запасов признается стоимость переданных ценностей (подлежащих передаче) согласно договору.

Поступление материальных запасов по договору лизинга. Инструкция N 157н допускает поступление материальных запасов по договору лизинга. Материальные запасы могут учитываться как на балансе лизингополучателя, так и на балансе лизингодателя. Решение о принятии имущества к учету принимается по соглашению сторон договора лизинга (п. 26 Инструкции N157н). Внутриведомственная, межведомственная и межбюджетная передача (получение) имущества. Получение (передача) материальных запасов между органами государственной власти, органами местного самоуправления, государственными (муниципальными) учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук в связи с прекращением (закреплением) имущественных прав осуществляется по балансовой (фактической) стоимости объектов учета (п. 29 Инструкции N 157н).

4. Выбытие материальных запасов

Списывать материальные запасы с учета казенные учреждения могут двумя способами:

- по фактической стоимости единицы;

- по средней фактической стоимости.

Учреждение может применять оба метода, но метод, установленный для определенной группы (вида) материальных запасов, используется в течение финансового года непрерывно. При этом установленный порядок определения стоимости материальных запасов при их выбытии в течение отчетного года для соответствующих групп (видов) материальных запасов не изменяется.

Средняя фактическая стоимость материальных запасов определяется в отношении конкретной группы (вида) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество. Общая фактическая стоимость (количество) группы (вида) запасов складывается из средней фактической стоимости (количества) остатка на начало месяца и поступивших материальных запасов в течение текущего месяца на дату их выбытия (отпуска).

По фактической стоимости каждой единицы запаса списываются драгоценные металлы и драгоценные камни или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

При списании материальных запасов необходимо уделить особое внимание документальному оформлению операций. Естественная убыль материальных запасов отражается в учете на основании соответствующим образом оформленных актов, подтвержденных результатами инвентаризации. Выбытие материальных запасов в результате хищений, недостач, потерь также отражается на основании актов с одновременным предъявлением к виновным лицам сумм причиненных ущербов.

Казенные учреждения ведут операции на счетах учета материальных запасов в соответствии с Инструкцией N 162н(3). Формирование первоначальной стоимости материальных запасов отражается двумя способами:

- с использование счета 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы";

- без использования счета 0 106 00 000, когда затраты по приобретению материальных запасов отражаются непосредственно на счете 0 105 00 000 "Материальные запасы".

бухгалтерский учет оприходование инвентаризация

5. Оприходование материальных запасов

Поступление материальных запасов отражается следующими проводками:

1) приобретение материальных запасов по нескольким договорам:

Дебет счета 0 106 34 340 "Увеличение вложений в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения"

Кредит счетов 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам", 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами"

2) на сумму материальных запасов, не поступивших на отчетную дату:

Дебет счета 0 107 33 340 "Увеличение стоимости материальных запасов в пути - иного движимого имущества в пути"

Кредит счета 0 304 04 340 "Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов" (при централизованном снабжении, производимом между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю бюджетных средств)

3) поступление материалов по аккредитиву при переходе права собственности на материальные запасы в момент их отгрузки поставщиком:

Дебет счета 0 106 34 340 "Увеличение вложений в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения"

Кредит счета 0 107 33 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов в пути - иного движимого имущества в пути"

4) постановка на учет материальных запасов в сумме их фактической стоимости, сформированной при их приобретении:

Дебет счетов 0 105 31 340-0 105 36 340 (как увеличение стоимости соответствующего вида материальных запасов)

Кредит счета 0 106 34 340 "Увеличение вложений в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения"

5) приобретение материальных запасов по фактической стоимости в рамках одного договора:

Дебет счетов 0 105 31 340-0 105 36 340 (как увеличение стоимости соответствующего вида материальных запасов)вопросы

Кредит счетов 0 302 34 830 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов", 0 208 34 660 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов"

Поступление материальных запасов отражается в учетных регистрах на основании первичных учетных документов (накладных поставщика). Если имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется Акт о приемке материалов (ф. 0315004) (п. 22 Инструкции N 162н).

6) материалы, полученные от ликвидации основных средств и остающиеся в распоряжении учреждения:

Дебет счетов 0 105 32 340-0 105 36 340 (как увеличение стоимости соответствующего вида материалов)

Кредит счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами"

7) материалы, комплектующие, запасные части, ветошь, дрова, оставшиеся в распоряжении учреждения в результате демонтажных, ремонтных работ, в том числе работ по разукомплектации объектов нефинансовых активов:

Дебет счетов 0 105 34 340, 0 105 36 340 (как увеличение стоимости соответствующего вида материальных запасов)

Кредит счета 0 401 10 180 "Прочие доходы" излишки материальных ценностей, выявленных при инвентаризации:

Дебет счетов 0 105 31 340-0 105 36 340 (как увеличение стоимости соответствующего вида материалов)

Кредит счета 0 401 10 180 "Прочие доходы"

9) материальные запасы, поступившие в натуральной форме в качестве возмещения ущерба, причиненного виновным лицом:

Дебет счетов 0 105 31 340-0 105 36 340 (как увеличение стоимости соответствующего вида материалов)

Кредит счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами"

10) спецоборудование после выполнения подрядчиком работ подлежит постановке на его балансовый учет, если такое условие предусмотрено договором. Спецоборудование приходуется по рыночной стоимости на дату принятия его к бюджетному учету:

Дебет счета 0 105 36 340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов - иного движимого имущества учреждения"

Кредит счета 0 401 10 180 "Прочие доходы"

Одновременно спецоборудование списывается с забалансового счета 12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками".

6. Внутреннее перемещение материальных запасов

Операции по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию отражаются в учете путем изменения материально ответственного лица по дебету и кредиту одного счета на основании следующих первичных документов:

- Требования-накладной (ф. 0315006);

- Меню-требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

- Ведомости на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);

- Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Безвозмездное получение (передача) материальных запасов

Формирование первоначальной стоимости безвозмездно полученных материалов в случае, если их получение связано с исполнением нескольких договоров (например, договор безвозмездного получения и договор поставки), отражается в учете принимающей стороны по дебету счета 1 (2) 106 34 340 "Увеличение вложений в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения" и кредиту счетов в зависимости от содержания операции (п. 31 Инструкции N 162н):

- 1 304 04 340 "Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов" - при получении от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю;

- 1 401 10 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" - при получении от учреждений другого уровня бюджета;

- 1 401 10 152 "Доходы от перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств" - при поступлении от наднациональных организаций и правительств иностранных государств;

- 1 (2) 401 10 180 "Прочие доходы" - при получении от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям одного уровня бюджета, одному главному распорядителю в рамках приносящей доход деятельности, а также при получении от государственных и муниципальных учреждений.

Затем материальные запасы приходуются по сформированной фактической стоимости.

Безвозмездное получение материалов может отражаться без применения счета 0 106 00 000, если оно не связано с дополнительными затратами, то есть непосредственно по дебету счетов 1 (2) 105 31 340-1 (2) 105 36 340 и кредиту вышеуказанных счетов в зависимости от содержания операции (п. 23 Инструкции N 162н).

Безвозмездная передача материальных запасов отражается по кредиту счетов 0 105 31 440-0 105 36 440 в корреспонденции с дебетом счетов в зависимости от содержания операции:

- 0 304 04 340 "Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов" - при передаче материалов учреждениям, подведомственным одному главному распорядителю;

- 0 401 20 241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям" - при передаче материалов учреждениям, подведомственным разным главным распорядителям одного уровня бюджета, учреждениям, подведомственным одному главному распорядителю в рамках приносящей доход деятельности, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям;

- 0 401 20 242 "Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций" - при передаче материалов коммерческим организациям;

- 0 401 20 251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" - при передаче учреждениям разных уровней бюджетов;

5" - 0 401 20 252 "Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств";

- 0 401 20 253 "Расходы на перечисления международным организациям" - при передаче материалов в рамках международных отношений.

7. Изготовление материальных запасов собственными силами

Операции по изготовлению материальных запасов, не предназначенных для продажи, отражаются по дебету счета 0 106 34 340 "Увеличение вложений в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения" и кредиту счетов в зависимости от вида затрат:

- 1 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам";

- 1 104 00 000 "Амортизация";

- 1 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами";

- 1 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты";

- 1 105 00 000 "Материальные запасы";

- 1 101 00 000 "Основные средства" (в части введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, кроме объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости).

Постановка на учет материальных запасов, изготовленных хозяйственным способом (не для продажи), отражается проводкой:

Дебет счетов 0 105 31 340-0 105 36 340 (как увеличение стоимости соответствующего вида материалов)

Кредит счета 0 106 34 340 "Увеличение вложений в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения"

8. Списание материальных запасов с бюджетного учета

Материальные запасы списываются с учета на основании следующих документов (п. 25 Инструкции N 162н):

- Меню-требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);

- Ведомости на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);

- Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

- Путевого листа (ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007), который применяется для списания в расход всех видов топлива;

- Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230);

- Акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143), который применяется для списания мягкого инвентаря и посуды. При этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф. 0504044).

Списание материальных запасов отражается по кредиту счетов 0 105 31 440-0 105 36 440 и, в зависимости от содержания хозяйственной операции, дебету счетов:

- 0 401 20 272 "Расходование материальных запасов" - списание с балансового учета израсходованных материалов, потерь в размере норм естественной убыли, а также пришедших в негодность мягкого инвентаря и посуды;

- 0 109 61 272, 0 109 71 272, 0 109 81 272, 0 109 91 272 - изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг;

- 2 401 10 172 "Доходы от операций с активами" - реализация материальных запасов, а также списание материальных запасов, уничтоженных в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения как правообладателя;

- 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" - списание материальных запасов при выявлении недостач, хищений;

- 0 401 20 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" - списание потерь материальных запасов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы;

- 0 302 73 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению акций и по иным формам участия в капитале" - вложение материальных запасов в уставной капитал (фонд) организаций в размере их балансовой стоимости.

Отдельно укажем корреспонденцию счетов по списанию балансовой стоимости животных при забое для получения продукции (мяса):

Дебет счета 0 106 34 340 "Увеличение вложений в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения"

Кредит счета 0 105 36 340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов - иного движимого имущества учреждения"



9. Операции по учету готовой продукции

Готовая продукция принимается к учету на основании Требования-накладной (ф. 0315006) по фактической себестоимости. При этом в учете делается запись:

Дебет счета 2 105 37 340 "Увеличение стоимости готовой продукции - иного движимого имущества учреждения"

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 2 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг"

Отпуск продукции заказчику производится на основании Требования-накладной (ф. 0315006), Накладной на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007) и сопровождается записью:

Дебет счета 2 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг"

Кредит счета 2 105 37 440 "Уменьшение стоимости готовой продукции - иного движимого имущества учреждения"

Использование продукции для нужд учреждения оформляется Требованием-накладной (ф. 0315006), при этом делается проводка:

Дебет счетов 0 105 31 340-0 105 36 340 (как увеличение стоимости соответствующего вида материальных запасов)

Кредит счета 0 105 37 440 "Уменьшение стоимости готовой продукции - иного движимого имущества учреждения"

Списание естественной убыли готовой продукции, недостач, хищений, потерь готовой продукции при чрезвычайных обстоятельствах отражается аналогично списанию материальных запасов (см. раздел "Списание материальных запасов с бюджетного учета").

Операции по учету товаров

Операции по учету товаров оформляются следующими проводками:

1) принятие в рамках одного договора товаров к учету по фактической стоимости, реализация которых не облагается НДС:

Дебет счета 2 105 38 340 "Увеличение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения"

Кредит счетов 2 302 34 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов", 2 208 34 660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов"

2) увеличение стоимости товаров в продаже (торговом зале) за счет наценки:

Дебет счета 2 105 38 340 "Увеличение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения"

Кредит счета 2 105 39 440 "Увеличение за счет наценки стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения"

3) отпуск товаров заказчику, реализация через торговый зал (по фактической себестоимости с учетом наценки):

Дебет счета 2 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг"

Кредит счета 2 105 38 440 "Уменьшение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения"

4) начисление дохода при реализации товаров оптом:

Дебет счета 2 205 31 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг"

Кредит счета 2 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг"

5) начисление дохода в случае реализации товаров в розницу:

Дебет счета 2 201 34 510 "Поступление средств в кассу учреждения"

Кредит счета 2 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг"

6) списание суммы торговой наценки по товарам, реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи (методом "Красное сторно"): Дебет счета 2 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг" Кредит счета 2 105 38 440 "Уменьшение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения".



10. Задача

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»

600 000 руб. - списана амортизация по проданному активу.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»

200 000 руб. (= 800 000 руб. - 600 000 руб.) - списана остаточная стоимость актива.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»

306 800 руб. - начислена выручка от реализации нематериального актива.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» 46 800 руб. - отражен НДС по проданному нематериальному активу.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

60 000 руб. (= 306 800 руб. - 200 000 руб. - 46 800 руб.) - выявлен финансовый результат от реализации нематериального актива (прибыль).

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Списана начисленная амортизация	05	04	600 000
2.	Списана остаточная стоимость актива	91-2	04	200 000
3.	Актив продан покупателю	62 (76)	91-1	306 800
4.	Отражен НДС в составе выручки	91-2	68	46 800
5.	Поступила оплата от покупателя актива	51	62 (76)	306 800
6.	Прибыль от продажи объекта	91	99	60 000
7.	Начислен налог на прибыль	99	68	12 000



Список литературы

1. Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" (1);

2. Приказ Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению";

3. Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.;

4. Захарьин В.Р. Особенности учета объектов нематериальных активов в 2007 г оду.// «Финансовые и бухгалтерские консультации», 2007, N 6.

5. Камышанов П.И, Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: учебник /. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега-Л, 2006.- 589 с.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007.- 717 с. ;

7. Поленова С.Н. Нематериальные активы: признание и учет.// «Все для бухгалтера», 2007, N 10;

8. Салина Л., эксперт журнала "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, 8, июль, август 2011 г.;

9. Соловьева Г.Н. Учет нематериальных активов. - М.: Финансы и статистика, 2013.;

10. Тумасян Р.З. Учет нематериальных активов. - М.: НИТАР АЛЬЯНС, 2012.

Размещено на Allbest.ru

...