Учет аренды основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Московский государственный агроинженерный университет имени В.П. Горячкина

Кафедра "Педагогики и психологии"

РЕФЕРАТ

по "Бухгалтерскому учету"

Тема: "Учет аренды основных средств"



Содержание

Введение

Глава 1. Состав и классификация основных средств

1.1 Состав основных средств

1.2 Классификация основных средств и виды оценок

Глава 2. Учет аренды основных средств

2.1 Виды аренды

2.2 Учет долгосрочно арендуемых основных средств и на условиях текущей аренды

2.3 Особенности учета аренды основных средств

Заключение

Список литературы



Введение

К основным средствам (фондам) относятся здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь, сельскохозяйственные машины и орудия, взрослый рабочий и продуктивный скот (включая и мелкий), многолетние насаждения и прочие основные фонды (библиотечные фонды, сценическо-постановочные средства и др.), а также производимые за счет капитальных вложений затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений, и капитальные затраты в арендованные основные средства (фонды).

Практически любая организация за время своего существования хотя бы однажды выступала в качестве арендатора или арендодателя. Это объясняется тем, что для одних организаций не всегда имеет смысл приобретать имущество ввиду нерентабельности, для других - имеет смысл использовать свое имущество для извлечения дохода, предоставляя в аренду, если его использование в рамках других видов деятельности менее выгодно.

Договоры аренды получили широкое распространение в нашей стране в последние пятнадцать лет. Но до сих у руководителей предприятий и бухгалтеров возникает множество вопросов в сфере бухгалтерского учета этого вида деятельность. В связи с этим, считаю выбранную мной тему для написания данной работы актуальной и в данное время.

Современной экономической наукой накоплен значительный теоретический материал по проблематике учета аренды основных средств. Наибольший вклад в изучении данной проблемы внесли отечественные исследователи: П.С. Безруких, А.С. Бакаев, А.С. Бородкин, И.В. Барсукова, И.М. Густянов, А.А. Додонов, В.Б. Ивашкевич, Н.Н. Илышева, П.И. Камышанов, Н.П. Кондраков, М.И. Макарьева, Л.И. Малыхина, А.Н. Медведев, Е.Ф. Мизиковский, С.А. Николаева и др.

Однако, несмотря на, несомненно, значительный вклад, внесенный указанными авторами в разрешение проблем учета аренды основных средств, необходимо учитывать, что в работах этих ученых даны лишь общие положения, относящиеся к учету и аудиту аренды основных средств. При этом комплексно данная проблема исследована не была, вместе с тем не рассмотрены пути улучшения учета арендных отношений.

Цель работы - изучение особенностей учета аренды основных средств.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть состав и классификацию основных средств;

- изучить виды аренды;

- провести анализ организации учета аренды основных средств.

Объект исследования - основные средства.

Предмет исследования - учет аренды основных средств предприятия.

Методологической основой работы явилась нормативная, законодательная, специальная периодическая литература по вопросам учета аренды основных средств.



Глава 1. Состав и классификация основных средств

1.1 Состав основных средств

Основные средства Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд. / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2014. - С. 93 - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

К основным средствам (фондам) относятся здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь, сельскохозяйственные машины и орудия, взрослый рабочий и продуктивный скот (включая и мелкий), многолетние насаждения и прочие основные фонды (библиотечные фонды, сценическо-постановочные средства и др.), а также производимые за счет капитальных вложений затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений, и капитальные затраты в арендованные основные средства (фонды).

Земельные участки, месторождения ископаемых, лесные и водные угодья, предоставленные в пользование предприятиям и хозяйственным организациям, в системном учете не отражаются, а учитываются только в натуре; площадь их показывается в справке к балансу.

Инвентарный объект - это единица учета основных средств. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2014. - С. 153.

Капитальные вложения - затраты предприятия на создание, увеличение размеров и полезных свойств, на приобретение основных средств, предназначенных для длительного использования в хозяйственной деятельности.

Амортизация основных средств - погашение стоимости объектов основных средств.

Ремонт основных средств - исправление повреждений и замена изношенных частей объекта. Текущий ремонт -- замена или восстановление сменных деталей; средний ремонт - частичная разборка объекта и восстановление изношенного; капитальный ремонт - полная разборка с заменой изношенных частей или их восстановлением.

1.2 Классификация основных средств и виды оценок

Основные средства предприятия разнообразны по составу и по назначению. Основные средства классифицируют по следующим параметрам:

- по видам;

- по назначению;

- по отраслям экономики;

- по степени использования в хозяйственной деятельности;

- по принадлежности.

Органы государственной статистики устанавливают типовую классификацию основных средств по видам, в соответствии с которой основные средства делятся на:

1. Здания.

2. Сооружения.

3. Передаточные устройства.

4. Машины и оборудование:

4.1. силовые машины и оборудование;

4.2. рабочие машины и оборудование;

4.3. измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;

4.4. вычислительная техника;

4.5. прочие машины и оборудование.

5. Транспортные средства.

6. Инструмент.

7. Производственный инвентарь и принадлежности.

8. Хозяйственный инвентарь.

9. Рабочий и продуктивный скот.

10. Многолетние насаждения.

11. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).

12. Прочие основные фонды.

По характеру участия в хозяйственной деятельности основные средства делят на производственные и непроизводственные.

Основные фонды производственного назначения - это здания цехов и заводских служб, складские помещения, транспорт, оборудование, инструменты и приспособления, предназначенные для производственного процесса, в т. ч. для его обслуживания.

Основные средства непроизводственного назначения в процессе производства непосредственно не участвуют, они используются для удовлетворения социальных и культурных нужд работников предприятия. К ним относятся основные средства, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, основные средства поликлиник, детских садов и т. п.

Кроме того, основные средства делятся на действующие и бездействующие. Действующие основные средства - это средства, находящиеся в эксплуатации, бездействующие - это временно неиспользуемые основные средства, они могут находиться в резерве или на консервации. В резерве находятся станки на складе, которые будут установлены взамен вышедших из строя; законсервированным может быть здание цеха, строительство которого или ввод в эксплуатацию приостановлен по каким-либо причинам.

По принадлежности основные средства делят на собственные и арендованные. Собственные числятся на балансе, арендованные принадлежат другому предприятию и эксплуатируются временно. Последние не включаются в баланс, а учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Стоимость основных средств списывается на расходы посредством амортизации - то есть списывается не единовременно, а в течение срока полезного использования основного средства.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов. Первоначальная стоимость основного средства - стоимость, по которой основное средство было принято к учету (на дату его получения) Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Ю.А. Бабаев. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2013. - С. 92.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются суммы:

- уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

- уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенных пошлин и таможенных сборов;

- невозмещаемых налогов, государственных пошлин, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемого посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иных затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал предприятия, признается их денежная оценка, согласованная учредителями предприятия.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств, а также в случаях их модернизации.

Балансовая стоимость - стоимость, в которой актив признается в отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Остаточная стоимость основного средства - первоначальная (или восстановительная) стоимость, за вычетом амортизации. Эту стоимость еще называют учетной, так как именно по этой стоимости основное средство отражается в бухгалтерском балансе. В МСФО остаточная стоимость применяется в ином значении - расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования.

Восстановительная стоимость - стоимость, полученная после переоценки. В бухгалтерском учете организация имеет право установить возможность регулярной переоценки стоимости основных средств, чтобы учитывать изменение рыночной стоимости (прежде всего, инфляции). Стоимость после такой переоценки именуется восстановительной Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2014. - С. 57.

Поскольку однотипные объекты основных средств могут быть приобретены в разное время по разным ценам (особенно в связи с инфляцией), в балансе между переоценками фактически учитываются основные средства в смешанной оценке. Для перехода к сопоставимой оценке проводится переоценка основных средств. При переоценках основных средств устанавливается их полная восстановительная стоимость, т.е. полная стоимость приобретения новых основных средств, аналогичных оцениваемым. Полная восстановительная стоимость показывает, сколько средств пришлось бы затратить предприятию на дату переоценки при существующих оценках стоимости строительных и монтажных работ, используемых материальных ресурсах, торговых нацен-ках, транспортных тарифах и т.д. для замены (замещения) име-ющихся, изношенных в той или иной мере основных средств такими же, но новыми, для их полного восстановления в перво-начальном, неизношенном виде. Это относится ко всем видам основных средств -- к машинам и оборудованию, зданиям, сооружениям и др.

В частности, полная восстановительная стоимость строений -- это совокупность средств, необходимых для полного восстановления строений в первоначальном виде, с учетом современных строительных норм, расценок, стоимости материальных и трудовых ресурсов. Если точно таких же объектов в данное время на предприятии нет, следует ориентироваться на аналогичные объекты, уточнив стоимость путем сравнения технических характеристик (потребительских качеств).

В ходе переоценки основных средств определяется не только полная восстановительная стоимость объектов, входящих в состав основных средств (здесь учитываются также затраты по транспортировке и установке), но и их остаточная стоимость (с учетом амортизации, начисленной за все время использования объекта).

Периодичность переоценки предприятие определяет самостоятельно и закрепляет ее проведение в учетной политике.

При определении рыночной стоимости основных средств используют три основных подхода:

- затратный -- основывается на предположении, что разумный инвестор, как правило, не заплатит за оцениваемый объект сумму большую, чем та, за которую обошлось бы создание объекта, обладающего эквивалентной полезностью. Согласно затратному подходу рыночная стоимость складывается из суммы затрат на полное воспроизводство (замещение) оцениваемого объекта, уменьшенной на сумму износа. При этом под полным воспроизводством оцениваемого объекта понимается создание его абсолютной копии, а под полным замещением -- создание объекта с эквивалентной полезностью, но из современных материалов, с использованием современных стандартов и технологий;

- прямой сравнительный анализ продаж -- основывается на предположении, что разумный инвестор, как правило, не заплатит за оцениваемый объект сумму, большую, чем та, за которую на рынке может быть приобретен объект, обладающий эквивалентной полезностью. При прямом сравнительном анализе продаж рыночная стоимость оцениваемого объекта определяется исходя из среднерыночной цены сопоставимых объектов, скорректированной с учетом всех отличий, присущих оцениваемому объекту;

- доходный -- основывается на предположении, что рыночная стоимость оцениваемого объекта определяется текущей стоимостью доходов, которые этот объект может принести своему собственнику.

При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем основные средства переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от восстановительной стоимости.

Глава 2. Учет аренды основных средств

2.1 Виды аренды

Аренда - передача собственных основных средств, не задействованных в производственном процессе, во временное пользование другой организации на условиях договора. Арендные отношения регулируются главой 34 "Аренда" ГК РФ.

Договор аренды - правовой акт, в котором указываются Епифанов О.В. Составление бухгалтерских проводок: Учебно-практическое пособие / О.В. Епифанов. - М.: Проспект, 2012. - С. 84:

1) наименование и качественные характеристики передаваемого основного средства;

2) срок аренды;

3) размер и порядок оплаты арендной платы;

4) порядок возврата объекта.

Основными видами аренды являются:

- текущая аренда;

- финансовая аренда (лизинг).

Имущество, передаваемое в текущую аренду, продолжает числиться на балансе арендодателя и отражается у него в бухгалтерском учете обособлено. Арендодатель обязан выполнять за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, начислять по нему амортизацию. Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, проводить за свой счет текущий ремонт и платить арендную плату в соответствии с договором.

Лизинг - это разновидность финансовой аренды, в которой участвуют продавец, лизингодатель и лизингополучатель, а также присутствует предмет, лизинга; таким образом, аренда осуществляется на основе трехстороннего договора, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и предоставить это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Предмет лизинга - любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и объектов природопользования. Продавец - лицо, которое в соответствии с договором передает лизингодателю предмет лизинга. Лизингодатель - лицо, приобретающее в ходе лизинговой сделки предмет лизинга у продавца и передающий его лизингополучателю. Лизингополучатель - лицо, получающее предмет лизинга в ходе лизинговой сделки. Лизингополучатель начисляет и перечисляет лизинговую плату лизингодателю. Размер суммарной лизинговой платы должен превышать сумму лизинга и все затраты, связанные с лизинговой сделкой.

2.2 Учет долгосрочно арендуемых основных средств и на условиях текущей аренды

По продолжительности арендных отношений различают три формы аренды Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2014. - С. 64:

- долгосрочная (лизинг) - на срок свыше 3 лет;

- среднесрочная (хайринг) - на срок от 1до 3 лет;

- краткосрочная (рейтинг или чертер) - на срок не более 1 года.

По экономическим условиям различают две формы аренды: текущую и долгосрочную с правом выкупа.

Текущая аренда имущества состоит в сдаче внаем (аренду) имущества на определенный срок для удовлетворения временных потребностей арендатора. После окончания срока аренды имущество возвращается арендодателю. В период аренды арендатор имеет только право владения и пользования арендованным имуществом, право распоряжения этим имуществом остается у арендодателя.

Поскольку полученные в аренду объекты не увеличивают имущества, принадлежащего арендатору, основные средства, арендованные у арендатора, отражаются за балансом на предусмотренном для этого счете 001 "Арендованные основные средства". Аналитический учет на счете 001 ведут по объектам основных средств, взятых в аренду, по их первоначальной стоимости, указанной в договоре аренды.

Затраты на капитальные вложения в арендованные основные средства предусматриваются договором аренды. Затраты могут производиться арендатором за счет арендодателя и тогда относятся на уменьшение арендной платы.

Затраты арендатора, связанные с капитальными вложениями в арендованные основные средства за счет собственных средств, отражаются на калькуляционном счете 08 "Капитальные вложения".

Принятые на учет законченные капитальные вложения на основании акта приемки отражаются арендатором по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 08.

Затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств относятся на издержки производства арендатора или на субсчет 20-7 "Расходы будущих периодов", с которого частями переносятся на счета учета издержек производства. Если арендатор в соответствии с договором аренды производит капитальный ремонт за счет арендодателя, то расходы будущих периодов по частям переносятся на дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Соколов Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя. - М.: Проспект, 2014. - С. 169.

После окончания срока аренды и возврата арендованного имущества остаточную стоимость капитальных вложений, переданных безвозмездно арендодателю, арендатор списывает на результаты деятельности малого предприятия. На счетах бухгалтерского учета арендатора в этом случае делается запись:

- кредит счета 01 - дебет счета 02 - на сумму начисленного износа;

- кредит счета 01 - дебет счета 80 - на сумму остаточной стоимости капитальных вложений, переданных безвозмездно арендодателю.

Для нематериальных активов существует своя оценка стоимости и классификация, свое назначение, другие нормы амортизации и т. п. В балансе нематериальные активы отражаются отдельно от основных средств по четырем строкам баланса.

Уплата причитающихся арендодателю платежей за использование долгосрочно арендуемых основных средств предприятием отражается по дебету счета 76 и кредиту счетов учета денежных средств.

Арендатор производит амортизационные отчисления по долгосрочно арендуемым основным средствам, которые учитываются на счете 02 "Амортизация", на отдельном субсчете "Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств".

В договоре аренды может быть предусмотрено право арендатора выкупить долгосрочно арендуемые основные средства. Сумма, уплаченная в порядке выкупа арендованных основных средств, отражается по кредиту счета 51 Расчетный счет" или счета 52 "Валютный счет" в корреспонденции с дебетом счета 76. (Счет 76 при этом закрывается).

Выкупленные основные средства переносятся на счет собственных основных средств по дебету счета 01 и кредиту счета 03. А сумма амортизации, начисленного по долгосрочно арендованным основным средствам, переносится на субсчет "Амортизация собственных основных средств".



2.3 Особенности учета аренды основных средств

Счет 001 "Арендованные основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией.

Арендованные основные средства учитываются на счете 001"Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах на аренду.

Аналитический учет по счету 001 "Арендованные основные средства" ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" обособленно.

Счет 001 "Арендованные основные средства" ведется у арендатора.

В том случае, когда основные средства взяты в аренду и права владения и пользования перешли к арендатору, бухгалтер арендатора должен будет сделать запись:

Дебет 001 "Арендованные основные средства":

- на стоимость основных средств, указанную в договоре аренды.

Запись производится на основании договора аренды, акта приемки-передачи основных средств и копии инвентарной карточки, полученной от арендодателя.

При возврате основных средств или в случае списания по причине кражи (гибели от стихийных бедствий и т.п.), бухгалтер сделает проводку:

Кредит 001 "Арендованные основные средства"

Исключением из этого правила является порядок учета лизингового имущества, установленный приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".

Если по условиям договора лизинговое имущество (основные средства) учитывается на балансе лизингополучателя, то оно отражается в учете так:

Дебет 08 "Капитальные вложения" субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Арендные обязательства"

Дебет 01 "Основные средства" субсчет "Арендованное имущество" Кредит 08 "Капитальные вложения" субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга"

- списываются затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества.

При инвентаризации основных средств на арендованные основные средства должна составляться отдельная опись.

Совершенно очевидно, что арендованные основные средства могли бы учитываться на счете 01 "Основные средства", т.к. в условиях эксплуатации, когда работают две совершенно одинаковые машины, но одна собственная, а другая арендованная, трудно говорить об их различии, тем более что персонал предприятия, как правило, не знает об этом различии. Однако правильно, что амортизацию на эти объекты должен начислять только собственник.

Учет договора аренды у арендодателя при передаче арендованного имущества арендатору происходит следующим образом - арендодатель переводит его в состав основных средств, переданных в аренду для этого к счету 01 "Основные средства", открывается субсчет, на котором хранятся данные о сданном в аренду имуществе, при этом делаются следующие записи:

Дебет 01 с/сч "Имущество переданное в аренду" Кредит 01 - Имущество передано арендатору.

Учет договора аренды зависит от того, является ли аренда предметом деятельности арендодателя. В этом случае будет использоваться счет 90 "Продажи", если же аренда не является обычным видом деятельности и доходы, полученные по этому договору, не оказывают существенного влияния на общий финансовый результат арендодателя, то используется счет 91 "Прочие доходы и расходы".

а) Учет договора аренды в случае, когда аренда является предметом деятельности предприятия:

Дебет 62 Кредит 90 - Отражена задолженность арендатора по арендной плате;

Дебет 20 Кредит 02 (70, 69, 71, 76) - Отражены расходы арендодателя по имуществу, переданному в аренду;

Дебет 90 Кредит 20 (26, 44) - Списаны расходы арендодателя;

Дебет 90 Кредит 68 - Начислен НДС по арендной плате;

Дебет 51 Кредит 62 - Поступила на расчетный счет арендная плата от арендатора.

б) Учет договора аренды в случае, когда аренда является отдельной хозяйственной операцией

Дебет 76 Кредит 91 - Отражена задолженность арендатора по арендной плате;

Дебет 91 Кредит 02 (70, 69, 71, 76) - Списаны расходы арендодателя по имуществу, переданному в аренду;

Дебет 91 Кредит 68 - Начислен НДС по арендной плате;

Дебет 51 Кредит 76 - Поступила на расчетный счет арендная плата от арендатора.

Бухгалтерский учет у арендатора

Учет договор аренды у арендатора происходит следующим образом - арендованные основные средства учитываются за балансом на счете 001 "Арендованные основные средства". При поступлении основных средств делается запись:

Дебет 001 - Получены основные средства от арендодателя.

После окончания сроков договора или при досрочном его расторжении при передаче арендованного имущества арендодателю при учете договора арендыделается обратная запись:

Кредит 001 - Арендованные основные средства возвращены арендодателю.

Арендованное имущество может использоваться как для производственных, так и для непроизводственных целей, в зависимости от этого в учете договора аренды расходы по арендной плате включаются в состав себестоимости либо отражаются как прочие расходы. Но необходимо помнить, что арендованное имущество для вспомогательного производства и на общепроизводственные цели, отраженные на счетах 23 "Вспомогательное производство" и 25 "Общепроизводственные расходы" и в конце месяца будут закрываться на счет 20 "Основное производство" Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие/коллектив авторов: под общей ред. О.Е. Качковой. - 2-е изд.-М.: Кнорус, 2014. - С. 83.

а) Учет договора аренды в случае, когда арендованное имущество используется в производственных целях

Дебет 60 (76) Кредит 51 - Перечислена арендная плата арендатору;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 60 (76) - Начислена арендная плата за текущий месяц (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 (76) - Начислен НДС по арендной плате;

Дебет 68 Кредит 19 - Принят к вычету НДС по арендной плате;

Дебет 90 Кредит 20 (26, 44) - Расходы по арендной плате включены в состав себестоимости.

б) Учет договора аренды в случае, когда арендованное имущество используется в непроизводственных целях

Дебет 60 (76) Кредит 51 - Перечислена арендная плата арендатору;

Дебет 91 Кредит 60 (76) - Начислена арендная плата за текущий месяц (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 (76) - Начислен НДС по арендной плате;

Дебет 91 Кредит 19 -Возмещен НДС по арендной плате за счет собственных средств.

Если договор аренды нежилого помещения заключается на срок более года, право на аренду регистрируется.

В бухгалтерском учете сбор за регистрацию договора аренды учитывается в составе расходов будущих периодов на счете 97 и списывается в течение всего срока действия договора аренды. Для целей исчисления налога на прибыль расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Дебет 60 Кредит 51 - Оплачен регистрационный сбор;

Дебет 97 Кредит 60 - Отражена сумма регистрационного сбора в составе расходов будущих периодов;

Дебет 44 Кредит 97 - Ежемесячно в течение срока действия договора аренды списываются расходы по регистрационному сбору.

При аренде транспортного средства у физического лица необходимо помнить, что арендатор является налоговым агентом по НДФЛ, поэтому в учете договора аренды с суммы арендного платежа удерживается НДФЛ. Если транспортное средство арендуется с экипажем, то на плату за управление и обслуживание начисляется в социальные фонды (кроме взносов в ФСС) и взносы в ПФР.

В бухгалтерском учете сумма НДФЛ будет отражаться следующей записью:

Дебет 60 (76) Кредит 68 - отражается сумма удержанного НДФЛ с суммы арендного платежа

Дебет 68 Кредит 51 - отражается перечисление в ИФНС суммы удержанного НДФЛ

Если транспортное средство арендуется с экипажем, то в учете договора аренды на плату за управление и обслуживание нужно начислить в социальные фонды (в том числе взносы в ПФ), кроме взносов в ФСС.

В бухгалтерском учете сумма начислений в соц. фонды будет отражаться следующей записью:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 69 - начислены в соц. фонды.

Аналитический учет ведется арендатором по каждому арендодателю и внутри по каждому объекту основных средств.

Рассмотрим пример. В ООО" Прогресс-2", на условиях долгосрочной аренды поступили основные средства от ООО "Ситал". Срок аренды 10 лет при 10% годовых договорной стоимости. Договорная цена 96000000 руб., износ 24000000 руб.

Таблица 1. Журнал хозяйственных операций по учету аренды основных средств

Содержание операций	Сумма, тыс. руб.	Корреспондирующий счет (субсчет)
		Дебет	кредит
Оприходованы основные средства (с правом перехода в собственность через 8 лет):
на договорную стоимость	96 000	03	97
на сумму износа (по документам арендодателя)	24 000	03	02-2
Начислены в пользу арендодателя проценты (например, 10% договорной цены)	9 600	81-2	97
Перечислены арендодателю годовой взнос по арендной плате (12 000 тыс. руб.) и проценты (9 600 тыс. руб.)	21 600	97	51
Начислен износ в течение года	11 520	20, 23, 25, 26, 43	02-2
Возврат основных средств до окончания срока долгосрочной аренды (например, через год):
на разницу между договорной суммой аренды (9 600 тыс. руб.) и суммой внесенного в течение года платежа по выкупу (12 000 тыс. руб.)	84 000	97	03
на сумму износа (24 000 тыс. руб. + 11 520 тыс. руб.)	35 520	02-2	03
на сумму потерь [120 000 тыс. руб. - (84 000 тыс. руб. + 35 520 тыс. руб.)]	480	80-3	03

Рассмотрим еще один пример, организация ООО "Прогресс-2" заключила договор аренды о предоставлении имущество сроком на 6 месяцев. Стоимость аренды за 1 месяц составляет 2 360 рублей (в том числе НДС - 360 рублей). ООО "Прогресс-2" перечислил ООО "Прогресс-2" сумму арендной платы на расчетный счет организации до начала действия договора сразу за весь период его действия.

Арендная плата может быть перечислена арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета организация использует следующие наименования субсчетов:

62-1 "Расчеты по арендной плате";

62-2 "Расчеты по авансам полученным";

68-2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Бухгалтер ООО "Прогресс-2" сделал следующие проводки (табл. 2).

Таблица 2. Журнал хозяйственных операций по учету аренды основных средств

Содержание операций	Дт	Кт	Сумма
Отражена сумма предварительной оплаты за арендованное имущество	51	62-2	14 160
Начислен НДС с суммы предварительной оплаты	62-2	68-2	2 160
Учтена в составе доходов будущих периодов сумма полученной арендной платы	62-2	98	12 000
Начислена арендная плата за отчетный период	62-1	91-1	2 360
Начислена сумма НДС по арендной плате отчетного периода	91-2	68-2	360
Восстановлена сумма НДС с предоплаты	68-2	62-2	360
Отражена сумма арендной платы, ранее учтенная в составе доходов будущих периодов	98	62-1	2 000

В январе 2014 г. организация заключила договор аренды здания сроком на 5 лет. Стоимость арендуемого здания 5000000 руб. С согласия арендодателя арендатор осуществил неотделимые улучшения здания.

Величина капитальных затрат составила 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Работы закончены в мае 2014 г., и в этом же месяце объект строительства введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете ООО "Прогресс-2" производятся записи:

в январе 2014 г.

Д-т сч. 001 "Арендованные основные средства" 5000000-руб. арендуемое здание принято на забалансовый учет;

в мае 2014 г.

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1000000 руб. учтены затраты организации на неотделимые улучшения здания согласно счетам подрядчика;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "НДС при приобретении основных средств", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 180000 руб. учтен НДС, предъявленный подрядчиком;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 1180 000 руб. погашена задолженность перед подрядчиком;

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Собственные основные средства",

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 1000000 руб. стоимость неотделимого улучшения арендованного имущества включена в состав ОС арендатора;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС", К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "НДС при приобретении основных средств" - 180 000 руб. НДС по принятым к учету в составе ОС капитальным вложениям в арендованное здание предъявлен к налоговому вычету.

При принятии объекта ОС в эксплуатацию арендатор определяет срок его полезного использования - 55 месяцев.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 18 182 руб. (1000000: 55).

По окончании срока аренды арендатор возвратит здание вместе с неотделимыми улучшениями. На основании акта приемки-передачи, оформляемого при возврате арендуемого ОС, объект списывается с забалансового учета.

Производится запись:

К-т сч. 001 "Арендованные основные средства" - 5000000 руб. снята с забалансового учета стоимость переданного арендодателю здания.

Одновременно списываются с баланса капитальные вложения в арендованное здание:

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств", К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Собственные основные средства" - 1 000 000 руб. списывается первоначальная стоимость;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств", К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств" - 1 000 000 руб. списываются начисленные за период аренды амортизационные отчисления.

производственный амортизация аренда стоимость



Заключение

Причины стремительного роста финансовой аренды кроются в тех преимуществах, которые в определенной условиях она предоставляет по сравнению с покупкой активов за деньги, полученные взаймы в результате кредитной операции. Лизинговая фирма добавляет свою маржу сверх процентной ставки, которая установлена банком. Этот факт должен компенсироваться налоговыми и залоговыми преимуществами лизинга.

Арендные платежи, как правило, приравниваются к ренте, которую должен включить в свой доход лизингодатель. Однако налоговые службы вряд ли позволят арендатору полностью вычесть из облагаемого дохода арендную плату, предусматривающую ускоренную амортизацию лизингового имущества. Так как зачастую соглашение о финансовом лизинге является завуалированной покупкой объектов основных средств или обеспеченной ссудой.

Бухгалтерский учет арендных операций зависит от:

- нормативно-законодательного регулирования предпринимательской и арендной деятельности в частности;

- содержания и документального оформления сделок, связанных с взаимоотношениями субъектов арендной деятельности;

- факта исполнения соглашений по операциям аренды.

Конкретные методики учета арендные операций могут быть самостоятельно разработаны в организациях (с учетом действующего законодательства и конкретных особенностей) и закреплены в учетной политике организации.



Список литературы

1. "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // Консультант Плюс, 2015.

2. "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 31.12.2014) // Консультант Плюс, 2015.

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 27.04.2012). // Консультант Плюс, 2015.

4. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Ю.А. Бабаев. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2013. - 240 с.

5. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для ВУЗов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2012. - 525 с.

6. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие/коллектив авторов: под общей ред. О.Е. Качковой. - 2-е изд.-М.: Кнорус, 2014. - 568с.

7. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии / И.Е. Глушков. - М.: КНОРУС, 2013. - 395 с.

8. Епифанов О.В. Составление бухгалтерских проводок: Учебно-практическое пособие / О.В. Епифанов. - М.: Проспект, 2012. - 408 с.

9. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / В.Р. Захарьин. - 2-е изд., испр. и доп. М.: ФОРУМ: ИНФРА, 2013. - 272 с.

10. Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - 4-е изд., испр. и доп. / П.И. Камышанов. - М.: Омега-Л, 2013. - 560 с.

11. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 468 с.

12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд. / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 389 с.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 352 с.

14. Палий В.Ф. Современные проблемы бухгалтерского учета / В.Ф. Палий. - М.: АУДИТ-ПРО, 2012. - 456 с.

15. Полозов А.Б. Синхронизация управленческого и финансового учета / А.Б. Полозов // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты 2013. - №4. - С.12-15.

16. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя / Я.В. Соколов, М.Л. Пятов. - М.: Проспект, 2014. - 680 с.

17. Хорошавкина А.В. Типичные бухгалтерские ошибки: советы аудитора / А.В. Хорошавкина // Главная книга. - 2013. - №8. - С.45-49.

Размещено на Allbest.ru

...