Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Теоретические основы организации учета на предприятиях торговли

1.1 Специфика торговой деятельности и учета в ней

1.2 Особенности учета товарных операций и продаж

1.3 Специфика учета расходов на продажу, формирования финансовых результатов

2. Организация учета в ООО «Уреньга»

2.1 Характеристика организации, ее деятельности и особенностей учета

2.2 Учет товаров и их продаж в ООО «Уреньга»

2.3 Учет расходов на продажу и формирования финансовых результатов в ООО «Уреньга»

3. Совершенствование учета в ООО «Уреньга»

3.1 Недостатки в организации учета ООО «Уреньга» и предложения по их устранению

3.2 Оценка эффекта от реализации предложений

Заключение

Список литературы

Приложения

учет торговля финансовый расход



Введение

Актуальность темы исследования заключается в том, что в сложных макроэкономических условиях, важное значение имеет профессионализм работников, занятых в различных сферах экономики и управления, в поисках верных и обоснованных управленческих подходов и решений с целью повышения эффективности работы предприятия, объединения и других хозяйственных структур. Для нормального функционирования любой структуры в условиях рыночной экономики крайне необходимо, чтобы ее участники, принимая решения, имели правдивую и объективную информацию о имуществе, финансовом состоянии, результатах работы (прибыль, доход или убытки), а также о системе их формирования как на своем предприятии, так и у партнеров, на основании предварительных данных. Такую информацию предоставляет система бухгалтерского учета.

Современные условия экономического развития обуславливают изменение подходов к ведению хозяйственной деятельности, в том числе в организациях торговли. В современных условиях экономического развития торговой отрасли важной проблемой наряду с выполнением задач эффективной организации бизнеса и обеспечения роста, является увеличение конечных финансовых результатов. Ведь без достаточных размеров доходов и прибыли в торговых организациях не может быть и речи об их конкурентоспособности и финансовой устойчивости. В современных условиях хозяйствования торговые организации функционируют в постоянно меняющейся среде и сталкиваются с различными внутренними и внешними факторами, оказывающими существенное влияние на результат их деятельности.

К числу наиболее характерных внешних факторов можно отнести: изменение налоговой и ценовой политики государства, введение новых налоговых платежей и корректировка их размеров, удорожание топливных и энергетических ресурсов, изменение банковских ставок за пользование кредитами, рост минимальной заработной платы. Все это оказывает существенное влияние как на изменение структуры расходов на реализацию, так и на увеличение их размера. Поэтому получить максимальную прибыль в торговом бизнесе при таких условиях деятельности возможно только за счет экономии материальных, финансовых и трудовых ресурсов.

В связи с этим, совершенствование бухгалтерского учета торговой отрасли, в частности разработка эффективных механизмов ведения учета -- весьма актуальный вопрос в деятельности торговых организаций.

Объект исследования в работе - общество с ограниченной ответственностью «Уреньга» (ООО «Уреньга») - организация, занимающаяся оптовыми и розничными продажами горюче-смазочных веществ в Челябинской области.

Предмет исследования: теоретические и практические аспекты организации бухгалтерского учета в торговой организации.

Временной интервал: для решения вышеизложенных задач взят временной интервал - 2012-2014 гг.

Цель исследования - на основе исследования особенностей бухгалтерского учета торговой организации разработать мероприятия по совершенствованию учетной работы для ООО «Уреньга».

Задачи, решаемые для достижения поставленной цели:

- рассмотреть теоретические основы организации учета на предприятиях торговли, выявить специфику торговой деятельности;

- охарактеризовать ведение учета товарных операций, продаж товаров, формирования расходов на продажу, финансовых результатов в организациях торговли;

- показать отражение в бухгалтерском учете ООО «Уреньга» хозяйственных операций;

- выявить недостатки бухгалтерского учета и разработать рекомендации по устранению для ООО «Уреньга»;

- сделать выводы и рекомендации по устранению нарушений и разработать отчетный документ аудитора.

Информационной базой при написании выпускной квалификационной работы являются законодательные и нормативные акты Российской Федерации, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), труды современных российских ученых, таких как: А.М. Андросов, Ю.А. Бабаев, Н.П. Барышников, П.С. Безруких, С.М. Бычкова, М.А. Вахрушина, И.Е. Глушков, Ю.А. Данилевский, В.Я. Кожинов, Н.П. Кондраков, А.Д. Ларионов, Т.В. Федосова, С.Н. Щадилова, Н.Д. Эриашвили и другие. Научные результаты исследований этих ученых стали базой при написании выпускной квалификационной работы. Также использованы статьи ведущих периодических изданий по вопросам бухгалтерского учета, тематические страницы сети Интернет, учетно-аналитические данные финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «Уреньга».

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

В первой главе настоящей выпускной квалификационной работы рассматриваются теоретические вопросы организации бухгалтерского учета на предприятиях торговли. Выявлены специфические особенности торговой деятельности, которые обуславливают ведение учета в организациях торговли, рассмотрены особенности учета товарных операций и продаж, а также расходов на продажу и формирования финансовых результатов.

Во второй главе рассматриваются вопросы организации учета в торговой организации ООО «Уреньга», анализируются особенности отражения хозяйственных операций в учете и отчетности торговой организации.

В третьей главе проводится разработка рекомендаций по совершенствованию учета в ООО «Уреньга» и оценка эффективности мер (на основе показателей бухгалтерского учета и сформированной за этот период бухгалтерской отчетности организации).

1. Теоретические основы организации учета на предприятиях торговли

1.1 Специфика торговой деятельности и учета в ней

Торговля, или с английского (trade, trading, commerce) - коммерция - является самостоятельной отраслью, обеспечивающей хранение, транспортировку и продажу товаров. В настоящее время под торговлей понимается, во-первых, форма товарного обращения, осуществляемого при посредстве денег, во-вторых, самостоятельная отрасль народного хозяйства и, в-третьих, деятельность, направленная на совершение актов купли-продажи товаров и услуг [15, с. 156]. Термин «коммерция» ближе к третьему понятию торговли - деятельности, связанной с осуществлением купли-продажи.

Торговые организации завершают процесс производства, то есть, доводят продукцию до конечного потребителя.

Сегодня правовое регулирование такого вида деятельности, как торговля, осуществляется не только в соответствии с общими нормативно-правовыми актами, но и в соответствии со специальным законом о торговле, в котором изложены основы государственного регулирования торговой деятельности.

При этом, в основном его положения касаются лишь таких субъектов торгового бизнеса, как поставщики и сетевые продавцы продовольственных товаров.

Государство не запрещает гражданам и организациям заниматься торговым бизнесом, причем право указанных лиц на свободную торговлю закреплено пунктом 1 Указа Президента Российской Федерации от 29 января 1992 года № 65 «О свободе торговли». Торговля, как вид деятельности, регулируется Гражданским Кодексом Российской Федерации [1], Законом Российской Федерации от 7 февраля 1992 года № 2300-1 «О защите прав потребителей» [3], а также другими федеральными и региональными законами и принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.

Вместе с тем, практика показала, что существующая нормативно-правовая база, регламентирующая торговый бизнес, долгое время оставалась недостаточной, в связи с чем, в конце 2009 года был принят Федеральный закон от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ № «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» [4], определивший основы государственного регулирования торговли. В результате этого, с момента вступления Закона № 381-ФЗ в силу, а именно с февраля 2010 года участники торговой деятельности помимо всего прочего обязаны руководствоваться и нормами указанного закона. Правда, как уже было отмечено, в основном его нормы касаются поставщиков продовольственных товаров, а также розничных продавцов, реализующих таковые через торговую сеть.

Главным актом первого уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета для организаций РФ (и для торговых организаций также) является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [5]. Порядок ведения учета, составления отчетности регулирует Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. №34н (в ред.от 24.12.2010г.) [6].

Нормативный документ, регулирующий порядок формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организаций - Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» [13], а о доходах - Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» [12].

Особенности финансов торговой организации накладывают отпечаток и на ведение их бухгалтерского учета. Торговые организации как самостоятельные хозяйствующие субъекты рынка подразделяются на два вида: организации оптовой торговли и организации розничной торговли, имеющие свои особенности в формировании финансовых ресурсов.

О.Г. Танашева пишет, что специфика финансов сферы товарного обращения состоит в том, что организации торговли, являясь связующим звеном между производством продукции и ее потреблением, способствуют завершению кругооборота общественного продукта в товарной форме и тем самым обеспечивают его непрерывность [51, с. 9]. Поэтому от того, как осуществляются издержки обращения в зависимости от длительности реализации товаров покупателю, зависит финансовое состояние торговых организаций. С мнением О.Г. Танашевой согласны М.А. Сорокина [50], А.Н. Соломатин [53].

C.М. Лебедев указывает на то, что в торговле не создается новой стоимости [48, с. 31]. Количество товаров, поступивших в торговую сеть от поставщиков, не увеличивается, а стоимость их растет в результате того, что затрачивается труд на их хранение и реализацию. Через торговлю происходит продолжение процесса производства в сфере обращения. Это связано с тем, что производство считается завершенным только в том случае, когда готовая продукция нашла своего потребителя.

В структуре основных фондов на долю торгово-производственного назначения приходится до 80%, в структуре оборотных средств до 90% занимают товарные запасы и товары отгруженные [7, с. 76]. В отличие от промышленных предприятий, где в структуре капитала отмечается преобладание собственных средств, что предполагает и наличие особенностей в структуре активов: в промышленности велика доля внеоборотных активов, а в структуре оборотных активов наибольшие объемы финансовых ресурсов сосредотачиваются в запасах;

Э.А. Гомонко, Т.Ф. Тарасова указывают, что важная особенность деятельности торговли состоит в том, что в этой отрасли иначе ставится задача экономии издержек [35,с. 54].

Финансовое состояние торговой организации в значительной степени зависит от оптимального размера издержек обращения и времени реализации товаров покупателям, отсюда важным финансовым показателем деятельности торговой организации является скорость обращения оборотных средств. Торговая организация должна с оптимальными издержками и в короткий срок реализовать товар покупателю, поэтому важным финансовым показателем деятельности торговой организации является скорость оборота средств, то есть, период времени от получения товара торговой организацией до его реализации покупателю. Однако экономия издержек обращения не должна приводить к ухудшению качества обслуживания покупателей. Особенности имеет и скорость оборачиваемости финансов торговой организации - она обычно выше, чем, например, на промышленных предприятиях, так как финансовые ресурсы в торговле не проходят, стадию незавершенного производства. В торговых организациях большее количество ресурсов тратится на финансирование оборотных средств [15, с. 175].

В торговле, в отличие от других отраслей, денежный оборот совершается преимущественно в налично-денежной форме, поэтому важной задачей в области организации финансов является организация кассовых операций, контроль платежей от покупателей (в организациях оптовой торговли) и правильное использование той части выручки, которая остается для торговой организации [28, с. 114].

Велик удельный вес работников, являющихся материально-ответственными лицами и несущих личную ответственность за сохранность и использование материальных ценностей и денежных средств. Отсюда вытекает необходимость соблюдения систематического и строгого контроля, существуют свои формы финансового контроля.

Оптовая торговля имеет некоторые особенности в области учета товаров. Специфика движения материальных средств и ресурсов в оптовой торговле характеризуется необходимостью работать с рядом поставщиков, большими партиями товаров, и, конечно же, огромными суммами средств.

Предприятие, которое реализует продукцию посредством оптовой торговли, должно в обязательном порядке вести строгий учет по каждой партии изделий и оборудования, пришедших на склад и после продажи ушедших в пункт назначения.

Оптовая реализация также требует строгой отчетности по всем выполненным операциям и обязательного анализа результатов.

Сложность учета заключается в необходимости отображения всех данных, поступления товаров из определенной страны или же региона, с обязательным указанием способа транспортировки и номеров партий.

В оптовой торговле обязательно существует своеобразная схема движения товаров, которая помимо отчетности и указания перемещения изделий по разным категориям обязательно учитывает также и ответственность двух сторон, участников сделки. Обязательными документами являются паспорта изделий и товарные накладные на продукцию.

Обязательным действием при оптовой торговле является составление ведомостей учета продажи товаров. Для оформления подобной документации используются данные на основании полученных товарных ведомостей после совершения сделки и продажи группы товаров покупателю.

Итак, особенности хозяйственной деятельности, финансов торговой организации определяют и задачи их бухгалтерского учета:

- правильное оформление товаров и товарных операций, правильное отражение их в учете;

- контроль товарных запасов;

- контроль за финансовыми показателями (размер прибыли, источники поступления средств и порядок их расходования, оборотные средства, капитальные вложения, отчисления от прибыли и т.д.), за правильностью расчетов с поставщиками и покупателями, за своевременным поступлением платежей в бюджет, за правильностью использования банковских кредитов;

- учет расходования фонда заработной платы, выявление соотношения между ростом эффективности труда и средней заработной платой;

- выявление возможности для снижения издержек обращения и повышения рентабельности производства (издержки обращения, покрывающиеся за счет торговых наценок, включаемых в цену товара, но за счет наценки образуется и прибыль поэтому, чем ниже уровень издержек обращения, тем большая часть торговой наценки идет на образование прибыли);

- контроль за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств.

- для правильного и своевременного учета должны быть установлены четкие разграничения материальной ответственности должностных лиц за вверенные им ценности, а также своевременно и качественно необходимо проводить инвентаризации и ревизии.

1.2 Особенности учета товарных операций и продаж

Согласно ГОСТу «Торговля. Термины и определения» товар - это любая вещь, не ограниченная в обороте, свободно отчуждаемая и переходящая от одного лица к другому по договору купли-продажи. ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов» уточняет, что для целей бухгалтерского учета, товары - это часть материально производственных запасов, приобретенная или полученная организацией и предназначенная для продажи.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, в том числе и товары [16, с. 212]. Фактическая себестоимость товаров может быть выражена в разных оценках в зависимости от варианта поступления.

Так, фактическая себестоимость приобретенных за плату товаров будет равна сумме фактических затрат организации на их приобретение за исключением возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Корреспонденция счетов по формированию фактической себестоимости товаров может иметь вариантность. Если сумма затрат на приобретение товаров указана в одном сопроводительном документе, то возможно использование в учете инвентарного счета 41-2 «Товары в розничной торговле». Когда возникает необходимость калькуляции фактической себестоимости приобретенных товаров, целесообразней применять в учете калькуляционный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Необходимо отметить, что расходы на транспортировку товаров могут быть включены в их фактическую себестоимость либо учтены в сумме издержек обращения, что, безусловно, является элементом учетной политики организации торговли. Если транспортные расходы учитываются в составе издержек обращения, они подлежат распределению между реализованными и нереализованными товарами в конце учетного периода, то есть месяца.

Фактическая себестоимость товаров, полученных организацией безвозмездно, есть текущая рыночная стоимость товаров на дату принятия их к учету. Определение текущей рыночной стоимости товаров может производиться организацией самостоятельно либо с помощью услуг профессионального оценщика[30, с. 112].

Стоимость такой услуги увеличит стоимость оцениваемых товаров.

Фактическая себестоимость товаров, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами определяется исходя из стоимости товаров, переданных организацией. Эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость передаваемых аналогичных товаров. Фактическая себестоимость товаров, полученных в счет вклада в уставный (складочный) капитал торговой организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость товаров, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в валюте РФ (рублях) путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ дату перехода права собственности на товар.

Фактической себестоимостью товаров, полученных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка по данным учета передающей стороны.

Товары, не принадлежащие торговой организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании и распоряжении, на хранении и по другим обстоятельствам в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

В организациях розничной торговли возможно использование в учете продажных цен на товары. Это предусмотрено ПБУ 5/01 «Учет МПЗ». Продажная стоимость товара есть сумма фактической себестоимости и торговой надбавки. Торговая надбавка - это элемент цены продавца, обеспечивающий ему возмещение затрат по продаже товаров и получение прибыли. Согласно ГОСТу «Торговля. Термины и определения» продажная стоимость есть розничная цена, по которой продаются товары населению по договору розничной купли-продажи.

Товары, признанные по результатам инвентаризации излишками, принимаются к учету по текущим рыночным ценам на дату составления акта инвентаризации.

Рассмотрим первичные документы по реализации товаров в табл.1.1.

Таблица 1.1

Первичные документы по учету приходования товаров

Номер формы	Наименование формы
Торг -1	Акт о приемке товаров
Торг -2	Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей
Торг-12	Товарная накладная
1-Т	Товарно-транспортная накладная
Торг - 4	Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика
Торг 13	Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары
Торг -14	Расходно-приходная накладная
Торг-28	Карточка количественно-стоимостного учета

Накладная в торговой организации (ф.Торг12) может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна подписываться материально-ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров торговой организацией от поставщика.

При доставке товаров автомобильным транспортом выписывают товарно-транспортную накладную (ф.1-Т), которая состоит из двух разделов: товарного и транспортного. К товарно-транспортной накладной, в зависимости от особенностей товаров, могут прилагаться другие документы, следующие с грузом[18, с. 97].

При доставке товаров железнодорожным транспортом сопроводительным документом является железнодорожная накладная, к которой могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Товар, отправленный по железной дороге в контейнерах, сопровождается накладной на перевозку груза в универсальном контейнере.

Счет-фактура поставщика может являться для торговой организации приходным товарным документом и выступает основанием для оплаты поступившего товара. Счет, содержание которого аналогично счету-фактуре выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара.

Доверенность на получение товара выдается материально-ответственному лицу, получающему товары вне склада покупателя, она подтверждает право материально-ответственного лица на получение товара.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности, сортности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и т.д.

Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

Поступающие товары принимаются к учету в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

Внутренние приходные первичные документы составляются торговой организацией в том случае, если внешние первичные документы от поставщика не были получены.

Например, унифицированная форма N ТОРГ-4 «Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика» применяется для оформления приемки и оприходования фактически полученных товаров, не оформленных первичными документами. Акт по форме N ТОРГ-4 составляется, в частности, при покупке товаров у физических лиц, а в учете делается запись:

Дебет 41 Кредит 76 - оприходованы товары, купленные у физического лица.

Этот акт оформляется в двух экземплярах членами комиссии при участии материально ответственного лица. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица.

Внутренние расходные документы составляются при внутреннем перемещении товаров, когда право собственности на них остается за розничной торговой организацией.

Так, накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма N ТОРГ-13) применяется для учета движения материальных ценностей (товара, тары) внутри предприятия, между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Эта накладная может оформляться, в частности, при передаче товаров с одного склада на другой или со склада в магазин и т. п. [23, с. 134]

Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а второй экземпляр -принимающему подразделению для оприходования ценностей [26,с.155].

Заполненный документ подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных ценностей.

Расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торговли) (форма N ТОРГ-14) применяется для оформления отпуска товаров на лотки, тележки, разносов и т. п.

Накладная выписывается в двух экземплярах материально ответственным лицом, отпускающим товар. Один экземпляр передается продавцу товара, а второй - остается у сотрудника, отпустившего товар.

По окончании рабочего дня в этой накладной делается запись о сдаче продавцом:

выручки за проданные товары в кассу;

остатка непроданных товаров на склад.

В случае если продавец не может возвратить непроданные товары, в накладной производится запись остатков.

Торговые организации, осуществляющие учет товаров в количественно-стоимостном выражении, для аналитического учета применяют унифицированную форму N ТОРГ-28 «Карточка количественно-стоимостного учета».

Карточка ведется отдельно на каждое наименование и сорт товара. При количественно-стоимостном учете однородные товары различного назначения, но имеющие одинаковую розничную цену, могут учитываться на одной карточке.

Записи в карточке делаются в количественном и стоимостном выражении на основании проверенных документов, представляемых в бухгалтерию материально ответственными лицами.

Рассмотрим первичные документы по реализации товаров в табл.1.2.

Таблица 1.2

Первичные документы по учету реализации товаров

№ п/п	Номер унифицированной формы	Наименование формы
1	Самостоятельная форма	Счет на оплату
2	Торг-12	Товарная накладная
3	1-Т	Товарно-транспортная накладная
4	N 4-С или 4-П	Путевой лист
5	-	Счет-фактура
7	-	Книга продаж

Продажа товаров покупателям производится на основании заключенных договоров. Основным нормативным актом, регулирующим взаимоотношения сторон, связанных с договорами поставки и купли-продажи является гл.30 ГК РФ.[1].

На основании договора поставки, выставляется счет покупателю на оплату. Как правило, счет оформляют для предварительной оплаты товаров.

Счет не является обязательным документом при оформлении товародвижения. Этот документ не порождает проводок. В счете указываются банковские реквизиты поставщика, цена единицы товара, общая стоимость партии, а также сумма налога, включенного в стоимость товаров. Он нужен для фиксации предварительной договоренности о приобретении контрагентам товара, и может являться документом, на основании которого производиться оплата и отгрузка товара.

Счет выписывают в 2 экземплярах:

первый экземпляр - покупателю (заказчику) для оплаты;

второй экземпляр - предприятию.

Оформляет счет бухгалтер организации, уполномоченный на это непосредственным руководителем (главным бухгалтером). Счет подписывают главный бухгалтер и руководитель. Счета создаются, хранятся и редактируются в журнале «Счета». Выставленные счета подшиваются в хронологическом порядке и хранятся в архиве 5 лет [21, с. 68].

Выписанный счет отсылается клиенту. Клиент оплачивает счет и по мере его оплаты оформляется отгрузка товара.

Для отражения в бухгалтерском учете операций по зачислению денежных средств от реализации товаров предназначен документ «выписка банка», в которой указывается остаток денежных средств на начало дня, операции за день, № документа по каждой операции, № счета корреспондента, остаток денежных средств на конец дня.

После поступления на расчетный счет денежных средств от покупателя в программе 1С формируется строка банковской выписки. Документ «банковская выписка» предназначен для ввода строк банковской выписки по расчетному счету, связанных с поступлением денежных средств от покупателей и оплаты поставщикам по торговым операциям. В ней указывается корреспондирующий счет 62.2 и в приходе необходимая сумма.

Бухгалтерские записи на основании банковской выписки: Д 51 К 62.2

При передаче товаров покупателю выписывают товарную накладную (форма N ТОРГ-12) и счет-фактуру. Если товар до покупателя доставляется самим предприятием, выписывают товарно-транспортную накладную (форма N 1-Т). Если при этом используется собственный грузовой транспорт, дополнительно оформляют путевой лист (формы N 4-С и 4-П).

На основании товарной накладной формируется счет-фактура. Он является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с покупателями. В счет - фактуре должны быть указаны: порядковый номер счет фактуры; наименование и регистрационный номер поставщика товаров; наименование получателя товаров; стоимость, цена товаров; сумма налога на добавленную стоимость; дата предоставления счет-фактуры.

Счет-фактура выданный предназначен для ведения налогового учета и формирования книги продаж. Этот документ формирует бухгалтерские записи:

Д 90.3 К 68.2 [23, с. 117].

Счет-фактура формируется в 2 экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работы, оказания услуг. Счет-фактура должен быть доставлен не позднее 5 дней со дня отгрузки. Подписывается счет-фактура руководителем, главным бухгалтером и уполномоченным лицом и скрепляется печатью организации.

В счет - фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяют подписью руководителя и печатью предприятия поставщика с указанием даты исправления.

Регистрация счетов-фактур записывается в хронологическом порядке в журнале выданных счетов-фактур.

Покупатель забирает продукцию только при наличии доверенности. В ней указываются следующие данные: реквизиты организации, которая выписала доверенность, количество продукции, паспортные данные лица, на которого выписана доверенность, срок действия доверенности, номер и дата товарной накладной, в которой указан получаемый товар. Доверенность подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и лицом, получившим доверенность.

Заключающим этапом реализации товаров является формирование книги продаж главным бухгалтером.

Счета-фактуры, выданные при реализации товаров, передаче имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, регистрируются в книге продаж.

При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью.

Кроме счетов-фактур в книге продаж регистрируют ленты ККТ и бланки строгой отчетности, по которым принимали наличную выручку.

Счета-фактуры регистрируют в книге продаж в день получения оплаты от покупателей (заказчиков). Эту дату называют «моментом определения налоговой базы». О ней сказано в статье 167 Налогового кодекса.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде в котором возникает налоговое обязательство. Составляемые предприятием счет-фактуры, при получении денежных средств в виде авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров, также регистрируются в книге продаж. В случае частичной оплаты за отгруженные товары, регистрация счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам и пометкой по каждой сумме «частичная оплата».

В книгу продаж заносятся счета-фактуры по операциям реализации и прочим доходам за налоговый период. В книге продаж подсчитываются итоги, так как данные необходимы для налоговой декларации по НДС. Налоговым периодом считается календарный месяц. До 20 числа каждого месяца необходимо уплатить НДС в бюджет 1 платежным поручением (Д 68.2 К 51) и представить в ИФНС налоговую декларацию по НДС. В налоговой декларации раскрывается налоговая база по НДС, отражаются налоговые вычеты, и определяется сальдо расчетов с бюджетом по НДС (доплата или возмещение).

Акт сверки является документом, в котором отражаются взаиморасчеты между покупателями и поставщиками. Акт сверки составляется по согласованию сторон в оговоренный период времени.

Приобретенные товары и тара принимаются на учет по стоимости их приобретения, что отражается записью [14, с.375]: Д-т 41 Товары К-т 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др. Выделяется сумма НДС: Дт 19 Кт 60,71,76.

Стоимость торговой наценки отражают также по Дт 41 счета и Кт счета 42.

По мере продажи организациями розничной торговли товаров, учтенных на счете 41 «Товары» по продажным ценам, сумма торговой наценки списывается с кредита счета 42 «Торговая наценка» в дебет счета 90 «Продажи» или 45 «Товары отгруженные» способом «красное сторно».

1.3 Специфика учета расходов на продажу, формирования финансовых результатов

Расходы на реализацию товаров являются сложной экономической категорией, интерес к которой растет по мере развития рынка. Основной причиной заинтересованности данной проблемой определяется тем, что расходы связаны с повседневным решением практических задач по удовлетворению потребностей населения, а также по обслуживанию населения.

Основной целью бухгалтерского учета расходов на реализацию товаров является объективное отражение расходов, правильное их распределение по периодам и статьям, своевременное предоставление информации, необходимой для контроля за расходами и принятие управленческих решений, обеспечение экономии и эффективности производства, выработки учетной информации для анализа, обеспечение полноты, своевременности и достоверности учетной информации, ее соответствие целям управления, правильному исчислению налогов [24, с. 144].

Для достижения поставленной цели перед бухгалтерским учетом стоят следующие задачи (рисунок 1.1):

Текущий контроль за расходами на реализацию товаров осуществляют руководители, главные бухгалтеры, их заменители, экономисты и работники контрольно-ревизионных служб. Последующий контроль законности отнесения затрат на расходы на реализацию и достоверности финансовой отчетности организации осуществляют органы государственного контроля, аудиторы и вышестоящие организации при проведении проверок и документальных ревизий [40, с. 191].

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 Задачи учета расходов на продажу

Возможность контролировать размер затрат торговых организаций, предупреждать случаи возникновения расходов и потерь, вызванных упущениями и недостатками в работе, выявлять дополнительные резервы экономии ресурсов становится реальной при соблюдении в ходе документального оформления и отображения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций основных принципов организации учета расходов на реализацию, к числу которых относятся следующие (рисунок 1.2):

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.2 Принципы организации учета расходов на продажу

Далее раскроем суть данных принципов подробнее.

Начисление (соответствие) расходов и доходов предусматривает отношение затрат на расходы на реализацию того отчетного периода, когда они фактически имели место и документально были подтверждены независимо от времени их оплаты или соответствовали доходам, для извлечения которых они были произведены. Расходы по арендной плате, начисляемые в установленном порядке, резервы предстоящих расходов, стоимость коммунальных, транспортных и других услуг производственного назначения включают в расходы на реализацию того периода, к доходам которого они относятся. Расходы, начисленные и оплаченные другим организациям в счет предстоящих поступлений доходов в последующих периодах, в расходы на реализацию отчетного периода не включаются. Они учитываются обособленно, как расходы будущих периодов или как дебиторская задолженность [27, с. 114].

Адекватность расходов и доходов отчетному периоду обеспечивается с помощью бухгалтерского приема распределения расходов на реализацию между реализованными товарами и их остатком на конец месяца. В торговле распределению подлежат затраты по приобретению товаров. Затраты по реализации товаров и административные расходы торговых организаций не распределяются, так как являются расходами отчетного периода по своей сути. Их принято считать затратами на реализацию товаров. В формировании финансового результата отчетного периода принимают участие расходы на реализацию товаров, приходящиеся на реализованные товары.

Единство учетной и отчетной номенклатуры расходов на реализацию заключается в следующем: в бухгалтерском учете и отчетности организаций потребительской кооперации применяется единая номенклатура расходов на реализацию.

Оценка и признание затрат - связана с методиками, которые установлены учетной политикой организации в соответствии с нормативно-правовыми документами, действующими в Российской Федерации.

Затраты, относимые на расходы на реализацию торговой организации, в бухгалтерском учете признаются и оцениваются суммой, уплаченной по договору или подлежащей оплате (начисленной). Израсходованные материальные ценности, включаемые в состав расходов на реализацию, оцениваются по фактической себестоимости или в размере суммы начисленной амортизации с учетом принятых в организации норм и методик начисления.

Для организации учета расходов на продажу применяется счет 44 «Расходы на продажу». В основном, для отражения издержек обращения торговые организации используют именно этот счет, в то время как покупная стоимость товаров отражается на счете 41 «Товары». Крупные торговые организации помимо счета 44 «Расходы на продажу» могут применять счет 26 «Общехозяйственные расходы», чтобы отражать там отдельно расходы, непосредственно не связанные с основной деятельностью (расходы на управление, включая оплату труда руководителей, бухгалтерии и т.п.), а на счете 44 показывать только непосредственно затраты, связанные с процессом продаж (оплата труда менеджеров или продавцов, расходы на рекламу, расходы на доставку товаров, расходы, связанные с работой магазина и т.п.), как показано на рисунке 1.3:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.3 Схема учета расходов торговой организации

Списание затрат в торговой организации производится следующим образом:

То есть, в торговой организации проданный товар в момент продажи списывается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 41 «Товары», тем самым формируя финансовый результат по счету 90 «Продажи». Расходы же на продажу и общехозяйственные расходы, как правило, списываются в конце месяца по накопленным данным за месяц в дебет счета 90 «Продажи» по кредиту соответственно счета 44 «Расходы на продажу» или 26 «Общехозяйственные расходы». Остаток «незавершенного производства» в торговой деятельности, как правило, не формируется, поскольку какого-то самого незавершенного производства при данном виде деятельности нет, и все затраты завершаются данном текущем периоде.

В бухгалтерской отчетности имеется специфика отражения затрат в торговом предприятии по сравнению с затратами предприятий производства или сферы услуг:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.5 Отражение расходов торговой организации в бухгалтерской отчетности

Если в графе «Себестоимость» отчета о прибылях и убытках при производственной деятельности или услугах показываются фактически списанные обороты по счету 20 «Основное производство», то в торговой деятельности там отражается стоимость проданных товаров - кредитовые обороты по счету 41 «Товары» (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи») по цене себестоимости (если товары в торговой организации на счете 41 учитываются не по цене приобретения, а по цене продажи, что характерно для розницы, то обороты корректируются на счет 42 «Торговая наценка»). В графе «Коммерческие расходы» здесь показаны все расходы на продажу (если не выделены отдельно общехозяйственные расходы), а в графе «Управленческие расходы» - те самые общехозяйственные расходы, если они выделены в учетной политике предприятия:

В целом же, проводки по счету 44 «Расходы на продажу» можно отразить, как показано в следующей табл.1.3:

Таблица 1.3

Проводки по счету 44 «Расходы на продажу»

Операция	Дебет	Кредит
Списание стоимости ТМЦ	44 «Расходы на продажу»	10 «Сырье и материалы»
Получены услуги других организаций	44 «Расходы на продажу»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Начислена амортизация основных средств	44 «Расходы на продажу»	02 «Амортизация основных средств»
Начислена амортизация нематериальных активов	44 «Расходы на продажу»	05 «Амортизация нематериальных активов»
Товары, использованные при продаже других товаров	44 «Расходы на продажу»	41 «Товары»
Начислен налог, относящийся на себестоимость	44 «Расходы на продажу»	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Начислена заработная плата	44 «Расходы на продажу»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Сдан авансовый отчет с оплатой за услуги	44 «Расходы на продажу»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Сформированы резервы для ремонта ОС или выплаты отпускных	44 «Расходы на продажу»	96 «Резервы предстоящих расходов»
Списаны расходы будущих периодов	44 «Расходы на продажу»	97 «Расходы будущих периодов»
Списаны расходы на продажу в конце периода	90 «Продажи»	44 «Расходы на продажу»

Таким образом, по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в течение месяца накапливаются суммы произведенных расходов. По окончании месяца сумма затрат, приходящихся на реализованные за этот месяц товары, списывается с кредита этого счета в дебет счета 90 «Продажи».

Делаются следующие бухгалтерские записи:

Дт сч. 44 «Расходы на продажу»,

Кт сч. 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» - на сумму амортизационных отчислений соответственно по основным средствам и нематериальным активам;

Кт сч. 04 «Нематериальные активы» - на стоимость части нематериальных активов;

Кт сч. 10 «Материалы» - на стоимость сырья и материалов;

Кт сч. 41 «Товары» - стоимость товаров, использованных при продаже других товаров;

Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - услуги поставщиков, лизинговые платежи, комиссионные вознаграждения, расходы на рекламу, хранение, погрузку и разгрузку товаров;

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - платежи в бюджет и внебюджетные фонды, относящиеся на издержки обращения, например, земельный налог, госпошлина;

Кт сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начисление на заработную плату взносов на социальное страхование: по субсчету 1 «Расчеты по социальному страхованию»; субсчету 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; субсчету 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - заработная плата работников торговых организаций;

Кт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - хозяйственные и командировочные расходы, произведенные подотчетными лицами;

Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - расходы по обязательному страхованию имущества;

Кт сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» - резервы на ремонт основных средств, на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет сотрудникам;

Кт сч. 97 «Расходы будущих периодов» - доля расходов будущих периодов, списанная в текущем отчетном периоде.

В конце отчетного периода с кредита счета 44 «Расходы на продажу» общая сумма издержек обращения списывается в дебет счета 90 «Продажи».

Далее рассмотрим формирование финансового результата в торговой организации. Согласно ПБУ 9/99, увеличение экономических выгод организации в связи с притоком активов или уменьшением обязательств, приводящие к увеличению капитала организации, кроме вкладов участников, есть доходы хозяйствующего субъекта.

Все доходы организаций классифицируют следующим образом:

1. Доходы от обычных видов деятельности.

2. Прочие поступления.

Поскольку доходы признаются при определенных условиях, в п.12 ПБУ 9/99 приведены такие условия (рис.1.6). [12]

Без обязательного исполнения этих условий доход является не признанным в конкретном отчетном периоде, а отражается в бухгалтерском учете либо как дебиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество не получено), либо как кредиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество получено) [12,с.145].

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.6 Условия признания выручки

Для признания в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров, т.е. когда ясно, что условие для перехода права собственности должно быть обязательным для исполнения, необходимо выполнить все пять перечисленных условий.

Для признания доходов, получение которых не связано с переходом права собственности и (или) при отсутствии расходов, связанных с их получением, должны быть исполнены соответственно три, либо четыре условия признания.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие.

Расходы по обычным видам деятельности необходимо сгруппировать по следующим элементам [22, с.143]:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно.

Окончательный финансовый результат складывается из прибыли от реализации, сальдо прочих доходов и расходов. Финансовый результат формируется на счете 99 "Прибыль и убытки". Прибыль от реализации выявляется на счете 90 "Продажи" (субсчет 90-9), который закрывается в конце каждого месяца на счет 99. Кредитовое сальдо по субсчету 90-9 показывает прибыль от основной деятельности организации. Дебетовое сальдо показывает убыток от основной деятельности. Финансовый результат отражается в сальдированном виде, то есть больший остаток покрывает меньший. Если кредитовое сальдо больше дебетового, то организация получила в отчетном периоде прибыль от реализации. Если дебетовое сальдо больше кредитового, то организация убыточна [20, с.187]:

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражена прибыль от реализации;

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражен убыток от реализации.

Сальдо прочих доходов и расходов выявляется также в конце каждого месяца на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода.

По кредиту счета 91 в течение отчетного периода находят отражение: поступления, а по дебету 91 счета - расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, НМА, поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, проценты, прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, курсовые разницы. Доходы, отражаемые на кредитовой стороне счета 91, показывают прибыль организации от неосновной деятельности. К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты следующие субсчета: 91-1 "Прочие доходы"; 91-2 "Прочие расходы"; 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет:

Дебет 99 Кредит 91-9

- отражена прибыль от неосновной деятельности;

Дебет 91-9 Кредит 99

- отражены убытки от неосновной деятельности.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91;

- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам":

Дебет 99 Кредит 01

- списаны потери основных средств в результате чрезвычайных обстоятельств;

Дебет 99 Кредит 68

- начислен налог на прибыль.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря со счета 99 сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается в кредит (дебет) счета 84.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах.

Счет 84 предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 в корреспонденции со счетом 99. Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 в корреспонденции со счетом 99.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 в корреспонденции со счетами: 80 - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.:

...