Особенности аудита унитарных предприятий
Унитарные предприятия как объект аудита. Организация, управление и особенности проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности унитарных предприятий. Цели и задачи, характеристика основных подходов к организации аудита унитарных предприятий.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | реферат |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 24.05.2015 |
| Размер файла | 29,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
3
Введение
В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 №307 ФЗ «Об аудиторской деятельности», к организациям, подлежащим обязательному аудиту, отнесены государственные и муниципальные унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, если объем их выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн. руб. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть снижены. Следовательно, у аудиторских организаций появился такой вид субъекта проверки, который обладает специфическими особенностями деятельности и особой правовой формой.
Основной целью аудита унитарных предприятий является получение объективной экономической оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности и достоверности полученной в ходе данной деятельности прибыли (убытка), что в принципе подтверждается положениями концепции, утвержденной Правительством РФ.
Вопросы организации аудита государственных и муниципальных унитарных предприятий теоретически не обобщены, как и не определены методические подходы к проведению их аудита как формы независимого финансового контроля за деятельностью таких хозяйствующих субъектов.
Таким образом, актуальность темы исследования определяется ее не разработанностью и очевидной практической значимостью решения затронутых проблем.
1. Унитарные предприятия как объект аудита
Организация и управление унитарными предприятиями
Участие российского государства в хозяйствующих субъектах на разных уровнях является одним из способов реализации государством в лице Правительства РФ и региональных администраций, а также местных органов власти правомочий собственника имущества в целях пополнения соответствующих бюджетов, решения общих для страны экономических (предприятия атомной, нефтедобывающей, аэрокосмической, военной промышленности) и социальных (предприятия топливно-энергетического комплекса, связи, транспорта) задач.
В настоящее время можно говорить о двух основных формах участия РФ (субъектов Федерации и муниципальных образований) в хозяйствующих субъектах:
долевое участие ? основывается на обладании государством (муниципалитетом) правом требования к хозяйствующим субъектам и на факте владения определенной долей в уставном капитале;
участие в унитарном предприятии основывается на праве государственной (муниципальной) собственности на предприятии как имущественный комплекс.
Последняя форма наиболее распространена в отраслях, обеспечивающих реализацию социальной функции государства.
Хозяйственные общества, а также государственные (муниципальные) унитарные предприятия в соответствии со ст.50 п.2 Гражданского кодекса РФ от 30.11.1994 № 51-ФЗ - Часть 1 отнесены к коммерческим юридическим лицам. Эти организации объединяет только общность их основной цели деятельности ? нацеленность на извлечение прибыли.
Следовательно, унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником (ст.113 п.1 Гражданского кодекса РФ). В форме которых могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.
Градация унитарных предприятий по видам зависит от правового режима и закрепленного за ними имущества. Выделяют два основных вида унитарных предприятий: основанные на праве хозяйственного ведения (федеральное госпредприятие и госпредприятие субъекта РФ, муниципальное предприятие) и на праве оперативного управления (федеральное казенное предприятие, казенное предприятие субъекта РФ, муниципальное казенное предприятие).
Наибольший интерес представляют унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения (далее -- унитарные предприятия), так как именно их деятельность подвергается обязательной аудиторской проверке. Правовое положение таких унитарных предприятий отличается определенной спецификой.
Создание унитарного предприятия осуществляется по решению уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления, что является исключением из общего правила о регистрационном порядке образования юридических лиц.
Как и любая коммерческая организация, унитарное предприятие должно иметь фирменное наименование, содержащее слова «унитарное предприятие» и указание на собственника имущества, а также на характер осуществляемой деятельности.[1,с.71]
Финансовый аспект взаимоотношений собственника имущества с предприятием состоит в том, что первый имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении унитарного предприятия.
Кроме того, имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам, в том числе между работниками предприятия. Именно это имущество образует уставный фонд и выделяется из соответствующего государственного (муниципального) бюджета.
Из этого отличия следует другая особенность правового положения унитарного предприятия -- оно вправе иметь гражданские права и нести обязанности, необходимые только для осуществления целей и задач, предусмотренных уставом.
В отличие от всех остальных видов коммерческих организаций правосубъектность унитарных предприятий является не общей, а специальной. Для этого в учредительных документах таких предприятий помимо общих сведений для юридического лица обязательно должны содержаться конкретные сведения о предмете и целях их деятельности, а также о размере уставного фонда предприятия, порядке и источниках его формирования (в ред. Федерального закона от 14.11.2002 №161-ФЗ).
Минимальный размер уставного фонда нормативно закреплен и составляет для государственных унитарных предприятий 5000 MPOT, а для муниципальных унитарных предприятий -- 1000 MPOT. Кроме того, уставный фонд должен быть полностью сформирован собственником его имущества в течение трех месяцев с момента государственной регистрации предприятия. До этого момента унитарные предприятия не способны иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, за исключением тех, которые связаны с созданием унитарного предприятия.[3,с.17]
Законодательство содержит правила, касающиеся изменения уставного фонда унитарных предприятий. Если по окончании финансового года стоимость чистых активов предприятия окажется меньше размера уставного фонда, то орган, уполномоченный создавать такие предприятия, обязан произвести уменьшение уставного фонда. При уменьшении стоимости чистых активов до величины, меньшей размера, определенного специальным законодательством о государственных предприятиях, унитарное предприятие может быть ликвидировано по решению суда или реорганизовано (ст.114 п.5 Гражданского кодекса РФ от 30.11.1994 № 51-ФЗ - Часть 1). В случае принятия решения об увеличении уставного фонда унитарного предприятия его предельный размер с учетом величины его резервного фонда не может превышать стоимости чистых активов.
Гражданский кодекс не только защищает права унитарного предприятия как обладателя ограниченных вещных прав на закрепленное за ним имущество и от посягательств третьих, но и содержит ряд ограничений в отношении владения, пользования и распоряжения закрепленным за предприятием имуществом.
Законодательно установлены ограничения на осуществление сделок не только с недвижимым имуществом, но и связанных с предоставлением займов, поручительств, получением банковских гарантий, уступкой требований, переводом долга, участием в совместной деятельности.
Унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, могут быть участниками (членами) коммерческих и некоммерческих организаций, за исключением кредитных организаций. Особенность права унитарных предприятий на участие в иных юридических лицах заключается в необходимости учета установленных законом ограничений на распоряжение имуществом. Следовательно, решение об участии унитарного предприятия в коммерческой организации может быть принято только после получения соответствующего согласия собственника.
Унитарное предприятие законодательно не наделено правом самостоятельно создавать в качестве юридического лица другое государственное (муниципальное) унитарное предприятие. Однако оно может по согласованию с собственником создавать филиалы и представительства.[2,с.36]
Ответственность унитарного предприятия по обязательствам является самостоятельной, поскольку собственник имущества такого предприятия не отвечает по его обязательствам, за исключением случаев, когда банкротство предприятия вызвано самим учредителем, имеющим право давать обязательные для предприятия указания или иным образом определять его действия. Унитарное предприятие должно иметь самостоятельный баланс.
Особенности правового статуса определяют и особенности управления данными предприятиями. Орган управления унитарного предприятия не коллегиальный, а единоличный. Обычно это руководитель предприятия, директор, назначаемый собственником (уполномоченным собственником органом). При этом руководитель предприятия подотчетен исключительно собственнику, но не собранию трудового коллектива или каким-либо другим органам.
Руководитель унитарного предприятия действует от его имени без доверенности, на принципе единоначалия и несет ответственность перед собственником имущества за последствия своих действий в соответствии с законодательством и заключенным с ним трудовым контрактом.[5,с.79]
Разновидностью унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, является муниципальное предприятие. Это коммерческое предприятие, имущество которого находится в собственности муниципального образования, осуществляющего местное самоуправление на определенной территории в соответствии с законом от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ».
Муниципальные унитарные предприятия создаются для удовлетворения различных экономических, социальных и бытовых потребностей муниципальных образований на базе муниципальной собственности. Они осуществляют деятельность в следующих сферах: строительстве, транспортном обслуживании, содержании и использовании жилищного фонда, городского коммунального хозяйства, бытовом обслуживании населения, культуре и др.
Особенности проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности унитарных предприятий
2. Цели и задачи аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности унитарных предприятий
Финансовый контроль деятельности унитарных предприятий реализуется через государственный, общественный и аудиторский контроль.
Впервые в порядке эксперимента аудит бухгалтерской отчетности федеральных государственных унитарных предприятий проводился в 1999г. Позднее осуществление независимого финансового контроля деятельности данных субъектов хозяйствования было предусмотрено Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», а в настоящее время ? Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ.
Согласно концепции управления государственным имуществом, решение о проведении аудита унитарных предприятий преследовало следующие цели:
- сбор и обобщение информации о составе, состоянии, характере и эффективности использования имущества, находящегося в государственной собственности и переданного унитарным предприятиям на праве хозяйственного ведения;
- подтверждение достоверности подготовленной унитарными предприятиями финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных аспектах для увеличения инвестиционной привлекательности и разработки по результатам аудиторских проверок мероприятий по повышению эффективного управления государственной собственностью;
- проверка правильности формирования производственной себестоимости с точки зрения соответствия действующему законодательству и производственной целесообразности;
- оптимизация структуры собственности в интересах обеспечения устойчивых предпосылок для экономического роста;
- использование государственных активов в качестве инструмента для привлечения инвестиций в реальный сектор экономики;
- повышение конкурентоспособности унитарных предприятий и улучшение финансово-экономических показателей их деятельности путем содействия внутренним преобразованиям и прекращения фактов выполнения функций, не свойственных целям функционирования.
При принятии данного решения появились трудности, связанные с недостаточностью нормативно-правовой базы, определяющей цели создания и порядок функционирования унитарных предприятий, наличием особенностей формирования данных бухгалтерского учета, а также отсутствием должной системы внутреннего контроля, ведущей к неоправданным финансовым потерям и ущербу для государства.
Поэтому необходимость аудиторских проверок к рассматриваемому объекту обусловлена:
- раскрытием экономической природы унитарных предприятий и выявлением современных тенденций их дальнейшего развития;
- выделением особенностей механизма функционирования унитарных предприятий;
- систематизированием факторов, влияющих на порядок формирования данных бухгалтерского учета унитарных предприятий;
- установлением связи между этапами аудита унитарных предприятий (по компонентам) и соответствующими им аудиторскими процедурами, позволяющие учитывать влияние факторов, определяющих специфику финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования;
- формированием комплекта методических материалов, входящих в состав внутренних стандартов аудита, отвечающий потребностям аудиторских организаций и требованиям примерного технического задания, утвержденного Министерством имущественных отношений РФ.
Таким образом, на современном этапе исходя из сформированных целей и поставленных задач аудиторская проверка унитарных предприятий становится одной из важных форм финансового контроля.[4,с.67]
3. Основные подходы по организации аудита государственных и муниципальных унитарных предприятий
Согласно стандартам аудита РФ и международным стандартам аудита, организация аудита включает в себя несколько основных этапов:
Подготовка письма о проведении аудита, определение объема проверки в соответствии с правилами (стандартами) и подготовка к заключению договора на оказание аудиторских услуг, которые зависят от размеров субъекта, глубины аудиторской проверки, опыта работы аудитора и знания субъекта.
Планирование аудита, заключающееся в общем планировании аудита с указанием ожидаемого объема, сроков и графиков проведения аудита и предварительной оценке эффективности процедур внутреннего контроля.
Разработка подходов к аудиту, подготовка и составление программы аудита.
Учитывая объект моего исследования считаю целесообразным рассмотреть этапы, имеющие отличительные особенности, от общеустановленных правил.
Во-первых, в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита», введенного Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532, оформлению договора о проведении аудита предшествует официальное предложение экономического субъекта с просьбой оказания аудиторских услуг что и является начальным этапом аудиторской проверки. В настоящее время не всеми аудиторскими организациями уделяется должное внимание данному документу, что фактически может привести к неразрешенным вопросам между аудиторской организацией и экономическим субъектом, так как именно письмо о проведении аудита содержит существенные условия договора на оказание аудиторских услуг, позволяет экономическому субъекту понять сущность, необходимость и целесообразность аудиторской проверки, а, так же приемы и методы, используемые аудиторской организацией при ее проведении. Интересен подход к составлению данного письма в международной практике, согласно которой в государственной секторе действуют особые законодательные требования, регламентирующие полномочия аудиторов. Так, например, аудитора могут попросить предоставить отчет непосредственно министру финансов, законодательному органу или общественности в случае, если руководство аудируемого субъекта пытается ограничить объем аудита. Следует отметить, что такой случай возможен или вернее характерен и для российской практики.[6,с.23]
Согласно Правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита», введенного Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532, взаимоотношения аудиторской организации и экономического субъекта регламентируются договором. При этом у ряда авторов существует мнение, что при заключении договора на обязательный аудит его предмет предельно четко сформулирован действующим законодательством.
Отличительной чертой договора на оказание аудиторских услуг от прочих видов договоров является присутствие в нем интереса третьей стороны - пользователя информации (потенциального потребителя) о финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Если при проведении аудита экономических субъектов всех форм собственности число пользователей информации не ограничено, то проверка деятельности унитарных предприятий проводится в первую очередь в интересах собственника (государства, муниципалитета).
Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависит от четкости составления договора на проведение аудита.
Договорные отношения между аудиторской организацией и унитарным предприятием имеют свои особенности в части неопределенности понятия «Заказчика», как одной из сторон в договоре. С одной стороны, обязательность аудиторской проверки, ее необходимость и заинтересованность в результатах проверки устанавливается действующим законодательством, с другой стороны обязанность по заключению договора и оплате услуг возлагается непосредственно на унитарное предприятие. Двоякость ситуации заключается в роли государства - собственника предприятий данной организационно-правовой формы.
Следовательно, в целях предотвращения конфликтных ситуаций с унитарным предприятием следует предусматривать возможность предоставления аудиторского заключения в полном объеме в составе вводной, аналитической и итоговой частей не только Исполнительному органу, подписавшему договор, но и собственнику унитарного предприятия, принявшему решение о проведении обязательной аудиторской проверки.
В-вторых, планирование является начальным этапом аудита и состоит в адекватном планировании аудиторской деятельности, помогает удостовериться в том, что основным областям аудита уделяется должное внимание, что будут выявлены потенциальные проблемы и работа выполняется в соответствии с установленным графиком. Планирование осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, с изменениями от 07.10.2004 № 532).
Что бы четко составить общий план аудита, который позволил бы в дальнейшем провести аудиторскую проверку во всех существенных аспектах и с высоким уровнем качества, аудитору необходимо собрать полную информацию о клиенте, имеющихся ограничениях и системе внутреннего контроля.[7,с.46]
Необходимо изучить бизнес клиента, факторы, влияющие на эффективность его функционирования и отрасль в целом. Особое значение это приобретает при проведении аудита унитарных предприятиях, по следующим причинам:
- в основном их деятельность осуществляется вне пределов рыночной экономики, на основе утверждаемых собственником цен и тарифов;
- существует ряд ограничений Исполнительного органа на совершение отдельных операций, о чем нами указывалось ранее;
- унитарные предприятия осуществляют свою деятельность в основном в секторах экономики с низким уровнем дохода и деловой активности;
- продукция (работы, услуги), реализуемые унитарными предприятиями являются социально значимыми. Следовательно, при формировании их стоимости не учитывается взаимосвязь между спросом и предложением, что в свою очередь вынуждает унитарные предприятия определять цену продукции (работ, услуг) на основе фактических издержек;
- если в акционерных обществах деятельность управляющего контролируется хотя бы советом директоров, то руководитель унитарного предприятия, являясь фактически полноправным хозяином, использующим государственное имущество в своих целях, практически не несет ответственности за результаты деятельности предприятия.[8,с.97]
Учитывая вышеизложенные причины, аудитор должен произвести оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля у экономического субъекта в целом, контрольной среды и средств контроля.
Оценка внутреннего контроля необходима для анализа результатов хозяйственной операции, защиты целостности предоставляемых документов и защиты активов предприятия. Которая должна осуществляться в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», введенного Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405, с изм. от 19.11.2008 № 863.
При осуществлении первичной оценки состояния внутреннего контроля на унитарном предприятии необходимо следующее.
Подвергнуть анализу финансово-договорную документацию субъекта с целью определения хозяйственных взаимоотношений между органами государственной власти (учредителем) и унитарными предприятиям. Поскольку форма и содержание заключаемого договора оказывает влияние на порядок ведения бухгалтерского учета, определения хозяйственных взаимоотношений между унитарными предприятиями и покупателями при реализации продукции (работ, услуг) по экономически обоснованным тарифам. На практике складывается ситуация, когда данные взаимоотношения не оформляются договором, что влечет к необоснованным финансовым потерям.
При анализе формальных нарушений оформления договорной дисциплины имеют случаи, когда договор подписывается ненадлежащим лицом, без наличия на то доверенности, что при судебном разбирательстве влечет к аннулированию сделки.[9,с.123]
Провести контроль за соблюдением правил имущественной обособленности предприятий в системе бухгалтерского учета. Унитарные предприятия распоряжаются не только наделенным собственником имуществом, но и имуществом, полученным в аренду и на иных основаниях. В данном случае значимым становится тот факт, насколько разграничено в учете имущество собственника, переданное на праве оперативного управления или хозяйственного ведения от прочего имущества.
Проверить наличие распорядительной документации собственника, касающейся порядка осуществления финансово-хозяйственной деятельности унитарным предприятием и своевременность доведения ее руководителем данного предприятия до соответствующих должностных лиц.
Проконтролировать наличие приказов на материально-ответственных лиц, а так же своевременность осуществления инвентаризации материальных ценностей, находящихся у данных лиц.
Проверить наличие локальных нормативных документов унитарных предприятий, регулирующих порядок и способы ведения бухгалтерского, управленческого и налогового учетов.
Проверить наличие и правильность оформления бухгалтерских регистров, применяемых для накопления и систематизации первичной информации.
Проанализировать применяемые на унитарном предприятии средства контроля за сохранностью активов и прочего имущества.
Только осуществив общее знакомство с системой внутреннего контроля, аудитору следует переходить к разработке и документированию общего плана аудита, в котором необходимо учесть:
аудиторский риск и существенность;
характер, сроки и виды аналитических процедур.
В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» введенного Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405, с изм. от 19.11.2008 № 863, под аудиторским риском понимается риск, который принимает на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности внешней отчетности, в то время как в ней возможны пропуски и ошибки, не попавшие в поле зрения аудитора.
Несомненно, величина внутреннего риска будет зависеть от специфики унитарного предприятия, и обуславливаться его внутренними характеристиками и условиями внешней среды, о которых нами указывалось ранее. К таким условиям можно отнести, во-первых, объединение функций управления предприятием в руках одного человека - руководителя, при отсутствии должной структуры внутреннего контроля. Во-вторых, социальная ориентация деятельности унитарных предприятий на административных началах без учета спроса и предложения на реализуемую продукцию (работы, услуги).
Следовательно, существует и определенный риск того, что система внутреннего контроля унитарного предприятия не сможет своевременно обнаружить и предотвратить ошибки. Так, обнаружить ошибки отражения в учете операций по формированию и использованию финансового результата, будет значительно труднее, чем выявить те же ошибки в учете операций с имуществом унитарного предприятия, которое в свою очередь менее подвержено фактору внутреннего риска.[10,с.90]
Наряду с понятием риска в процессе аудита значимое место занимает такое понятие как существенность (правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, с изм. от 07.10. 2004 № 532)
Суждение о существенности влияет на планирование и проведение аудиторской проверки. Результаты ее оценки играют решающую роль в определении правильности представления финансовой отчетности.
В соответствии с российской и международной практикой информация, полученная от клиента в ходе проведения аудита, считается существенной, если ее пропуск или искажение может значительно повлиять на правильность и своевременность принятия финансово-экономических решений пользователями данной информации. Допустимый уровень существенности определяется аудитором самостоятельно, исходя из собственного профессионального опыта.
Особенностью оценки существенности на унитарных предприятиях может являться обязательность учета отраслевых законодательных и нормативных актов, которые существенно влияют на данную оценку. Наряду с этим понятие существенности в аудите унитарных предприятий может основываться на согласовании значимостей статей с органами власти с учетом существенных критериев. Основные критерии оценки существенности и их пороговое значение разрабатываются аудиторскими фирмами самостоятельно, исходя из специфики для каждого клиента отдельно.
Процесс аудиторской проверки на всех этапах сопровождается выполнением аналитических процедур, проводимых в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры», введенного Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228.
Под аналитическими процедурами понимают анализ существенных показателей и тенденций, включая итоговое исследование взаимосвязей, не соответствующих прочей информации и прогнозным значениям. Применение аналитических процедур позволяет аудитору получить первоначальную информацию о тенденциях изменения его финансово-хозяйственной деятельности и возможных зонах риска, проверить взаимоувязку показателей финансовой отчетности, и провести их оценку.
Как правило, значительные отклонения изучаемых показателей финансовой отчетности на унитарных предприятиях от ожидаемых могут свидетельствовать о наличии ошибок или мошенничестве. В отличие от прочих экономических субъектов, аудит унитарных предприятий, наделенных государственной собственностью, должен включать выявление фактов мошенничества или ошибки, что фактически ограничивает аудитора в формировании собственных суждений.
Применительно к унитарным предприятиям, следует отметить, что изучение взаимосвязи между отдельными статьями финансовой отчетности может привести к результатам, отличающимся от прочих экономических субъектов или могут быть нехарактерными для них. Примером этому служит не четкая взаимосвязь на унитарных предприятиях, осуществляющих свою деятельность на основе экономически обоснованных тарифов, между доходами и расходами. Кроме того, среднестатистические данные могут быть не типичны для унитарных предприятий, в силу специфики их организационно-правового статуса и финансово-хозяйственной деятельности.
От достаточности и уместности доказательств будет зависеть степень обоснованности выводов, на которых основывается мнение аудитора. Методы достижения аудиторских доказательств в целом схожи с методами финансового контроля и устанавливаются правилом (стандартом) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства», утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, с изменениями от 07.10. 2004.
Так, например, для унитарных предприятий, осуществляющих свою деятельность на основе экономически обоснованного тарифа, методом, позволяющим получить более точные аудиторские доказательства, служит экспертиза.[5,с.12]
Эффективность их работы будет зависеть от грамотного планирования управления затратами, сокращения производственных потерь, эффективного использования рабочей силы. Оценку данных показателей можно произвести, только в случае исследования эффективности, применяемой на всех ее стадиях технологии производства, что по своей сути и является целью технологической экспертизы. Кроме того, в качестве достоверного аудиторского доказательства может выступать и экономическая экспертиза, так как планирование, учет и калькулирование затрат осуществляется с позиции определения расходов унитарных предприятий.
Учитывая, что нормативная себестоимость на большинстве предприятий существенно отличается от фактической, использование нормативных показателей вместо фактических приводит к искажению реального финансового результата, а нормативный процент рентабельности в большинстве случаев устанавливается произвольным образом. Когда в тарифе не учитываются реальные потребности предприятия в прибыли, считается целесообразным осуществить экономическую экспертизу тарифов.
Учитывая вышеуказанные особенности при организации аудиторской проверки унитарных предприятий, следует учитывать отраслевую законодательную базу, указания министерств, ведомств и другие нормативные акты, оказывающие влияние на возможность самостоятельной оценки аудитором существенности и формирования им мнения о характере и объеме необходимых аудиторских процедур.
Заключение
При проведении обязательного аудита унитарных предприятий особое внимание, для начала, следует обратить на процедуры предварительного планирования аудита и ознакомления с деятельностью предприятия. На этом этапе, еще до составления плана и программы аудита, деятельность аудиторов должна быть направлена на знакомство с учредительными документами предприятия, учетом недвижимого имущества в хозяйственном ведении и с хозяйственной деятельностью предприятия. Также необходимо изучить факторы, влияющие на эффективность функционирования унитарного предприятия.
И только после выполнения вышеперечисленного, аудитор должен произвести оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля у экономического субъекта в целом, контрольной среды и средств контроля.
Затем, аудитору следует переходить к разработке и документированию общего плана аудита, в котором необходимо учесть аудиторский риск и существенность, а также характер, сроки и виды аналитических процедур. В данном случае величина внутреннего риска будет зависеть от специфики унитарного предприятия, и обуславливаться его внутренними характеристиками, а также условиями внешней среды.
Особенностью оценки существенности на унитарных предприятиях может являться обязательность учета отраслевых законодательных и нормативных актов, которые существенно влияют на данную оценку. Наряду с этим понятие существенности в аудите унитарных предприятий может основываться на согласовании значимостей статей с органами власти с учетом существенных критериев. Основные критерии оценки существенности и их пороговое значение разрабатываются аудиторскими фирмами самостоятельно, исходя из специфики для каждого клиента отдельно. Так как процесс аудиторской проверки на всех этапах сопровождается выполнением аналитических процедур, то следующим шагом будет анализ существенных показателей и тенденций не соответствующих прочей информации и прогнозным значениям. Что позволит аудитору получить первоначальную информацию о тенденциях изменения его финансово-хозяйственной деятельности и возможных зонах риска, проверить взаимосвязи показателей финансовой отчетности, и провести их оценку.
Как правило, значительные отклонения изучаемых показателей финансовой отчетности на унитарных предприятиях от ожидаемых могут свидетельствовать о наличии ошибок или мошенничестве. В отличие от прочих экономических субъектов, аудит унитарных предприятий, наделенных государственной собственностью, должен включать выявление фактов мошенничества или ошибки, что фактически ограничивает аудитора в формировании собственных суждений.
От достаточности и уместности доказательств будет зависеть степень обоснованности выводов, на которых основывается мнение аудитора. Методы достижения аудиторских доказательств в целом схожи с методами финансового контроля. Так, например, для унитарных предприятий, осуществляющих свою деятельность на основе экономически обоснованного тарифа, методом, позволяющим получить более точные аудиторские доказательства, служит экспертиза.
Учитывая вышеуказанные особенности при организации аудиторской проверки унитарных предприятий, следует учитывать отраслевую законодательную базу, указания министерств, ведомств и другие нормативные акты, оказывающие влияние на возможность самостоятельной оценки аудитором существенности и формирования им мнения о характере и объеме необходимых аудиторских процедур.
унитарный аудит финансовый бухгалтерский
Список использованной литературы
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307 ФЗ «Об аудиторской деятельности».
2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
3. Филипьев Д.Ю. Аудит унитарных предприятий: Учебное пособие, - М., ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
4. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 27.01.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" // Справочно-Правовая система Консультант Плюс, 2011г.
5. Агабекян О.В., Макарова К.С. Аудиторское заключение: формы выражения мнения, составление и представление // Аудиторские ведомости. 2011. N 3. С. 13 - 19.
6. Аудит: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. В.И. Подольского. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. 744 с.
7. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Порядок формирования итоговых документов аудита // МСФО и МСА в кредитной организации. 2009. N 4. С. 93 - 109.
8. Вахорина М.В. Регулирование российского аудита: современный этап // Аудиторские ведомости. 2010. N 12. С. 8 - 15.
9. Глущенко А.В., Худякова А.С. Система обеспечения качества аудита // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 6. С. 20 - 28.
10. Голодова Ю.С. Рынок аудиторских услуг России: анализ результатов, проблем и перспектив // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2010. N 8. С. 86 - 90. N 1.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Методика проведения аудита государственных и муниципальных предприятий, нормативная база и источники информации при аудите. Факторы, влияющие на порядок формирования данных бухгалтерского учета унитарных предприятий. План и программы проведения аудита.
курсовая работа [299,5 K], добавлен 16.12.2014Знакомство с основными вопросами организации аудита государственных и муниципальных унитарных предприятий. Общая характеристика видов деятельности МУП "Электрические сети", анализ факторов, влияющих на порядок формирования данных бухгалтерского учета.
дипломная работа [175,3 K], добавлен 08.12.2014Роль аудита как негосударственного финансового контроля. Основные изменения в законодательстве об аудиторской деятельности. Организации, подлежащие обязательному финансовому контролю. Проведение обязательного аудита муниципальных унитарных предприятий.
курсовая работа [39,9 K], добавлен 15.12.2012Правовые и учетные особенности муниципальных и унитарных предприятий. Контроль над ведением финансово-хозяйственной деятельности предприятий на территории городского округа "Город Калининград". Анализ деятельности предприятия МУП КХ "Водоканал".
курсовая работа [1012,0 K], добавлен 14.12.2012Сущность аудита и аудиторской деятельности. Цели и задачи аудита. Достоверность бухгалтерской отчетности. Достижение основной цели проверки. Принципы проведения аудита. Независимость и конфиденциальность аудиторской проверки. Скептицизм аудита.
курсовая работа [27,6 K], добавлен 29.09.2006Понятие и виды финансовой отчетности, задачи и информационное обеспечение ее проверки. Определение объема и характера процедур аудита бухгалтерской отчетности организации ОАО "Новосибметалл". Порядок проведения проверки финансовой отчетности предприятия.
курсовая работа [54,7 K], добавлен 04.02.2015Порядок аудита денежных средств и расчетов предприятия, согласно нормам, установленным Законодательством Российской Федерации. Порядок проведения конкурса на право заключения контракта на осуществление аудита муниципальных предприятий города Красноярска.
курсовая работа [88,5 K], добавлен 24.07.2010Возникновение аудита, его содержание, цели, задачи и общие принципы. Правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ. Организация аудиторских проверок. Ответственность за подготовку и предоставление финансовой отчетности для проведения аудита.
презентация [73,7 K], добавлен 17.12.2013Порядок деятельности по проведению аудита, осуществляемого аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях определения достоверности отчетности. Смысл документирования аудита.
контрольная работа [30,7 K], добавлен 23.09.2010Законодательно-нормативное регулирование регулирование предприятий-банкротов. Особенности проведения аудита несостоятельных предприятий. Предложения и рекомендации направленные на улучшение порядка проведения аудита на предприятиях-банкротах.
курсовая работа [56,6 K], добавлен 04.12.2007Положения по международной практике аудита 1005 "Особенности аудита малых предприятий"; основные характеристики, определение степени их воздействия на применение "Международного Стандарта Аудита". Оказание услуг аудитора в области бухгалтерского учета.
контрольная работа [50,0 K], добавлен 06.12.2011Критерии стандартов аудиторской деятельности. Оценка ФПСАД 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" и МСА 200 "Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита".
реферат [24,9 K], добавлен 13.12.2011Сущность, цели, правовые основы, стандарты аудита. Технико-экономическое обоснование создания аудиторской фирмы. Проведение аудиторской проверки на МУП "Жилищное хозяйство". Характеристика предприятия, анализ финансового состояния, результаты проверки.
курсовая работа [56,5 K], добавлен 14.02.2010Цели финансовой отчетности, ее пользователи и их информационные потребности. Основные принципы подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Методика аудита финансовой отчетности. Цели аудита финансовой отчетности и способы их достижения.
курсовая работа [59,8 K], добавлен 26.11.2010Понятие, цели и задачи аудита. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. Планирование аудита бухгалтерской финансовой отчетности ООО "Материал-Сервис". Результаты аудиторской проверки, описание процедур проведения.
курсовая работа [98,0 K], добавлен 11.02.2014Различие между аудитом и бухгалтерским учетом. Типы аудита. Виды аудита, его цель и задачи. Нормативы аудита. Аудиторская деятельность в Украине. Планирование аудиторских проверок. Стадии и направления аудита. Процедуры аудита. Аудиторские доказательства.
курсовая работа [44,3 K], добавлен 07.10.2004Контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности как основная цель аудита. Задачи, методики и процедуры проведения аудиторской проверки нематериальных активов, основных средств, кассовых операций и материалов.
учебное пособие [41,4 K], добавлен 19.12.2009Анализ теоретических основ аудита бухгалтерского учета и отчетности, его предмет. Виды аудита бухгалтерского учета. Нормативное регулирование аудиторской деятельности. Методика проведения аудита хозяйственно-финансовой деятельности в ООО "Сигма-ИС".
дипломная работа [187,8 K], добавлен 01.11.2014Исследование целей и основных принципов аудита финансовой отчетности. Анализ задач аудиторской проверки бухгалтерских отчетов. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита.
контрольная работа [295,8 K], добавлен 12.10.2013Сущность аудита. Hеобходимость аудита. Сущность аудита и аудиторской деятельности. Принципы аудита. Виды аудита. Внутренний и внешний аудит. Аудит на соответствие требованиям. Финансовой отчетности и специальный аудит. Значение аудита в системе управления
курсовая работа [25,2 K], добавлен 10.04.2006
