Аудит финансовых показателей

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

Московский государственный университет

Экономики, статистики и информатики

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ: «АУДИТ»

НА ТЕМУ: «АУДИТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА»

Студента (ки): Луковкина Е.В.

Москва - 2011 г.



СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты аудита финансовых результатов

1.1 Определение финансового результата

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов

1.3 Организация процесса аудита финансовых результатов

Глава 2. Методика аудита финансовых результатов

2.1 Информационная база методики аудита финансовых результатов

2.2 Проверка доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности

2.3 Проверка финансового результата отчетного года

Глава 3. Аудит финансового результата ООО «Вариа»

Заключение

Список использованной литературы

Приложения



ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования. Получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности организаций, занятых во всех отраслях народного хозяйства и независимо от организационно-правовой формы. Прибыль является одной из разновидностей финансового результата, который формируется на счетах учета продаж и учета прочих доходов и др.

Финансовый результат - это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Актуальность курсовой работы «Аудит финансовых результатов организации» обусловлена тем, что основной целью деятельности любого хозяйствующего субъекта, функционирующего на коммерческой основе, является получение максимальной прибыли, так как именно прибыль выступает главным источником финансирования развития бизнеса. Поэтому руководство организации, собственники, финансовые и налоговые органы заинтересованы в получении достоверной и оперативной информации о величине и структуре финансового результата.

Доходы, расходы и финансовые результаты оказывают существенное влияние на финансовое состояние, платежеспособность и благополучие организаций. Поэтому эти объекты управления должны подвергаться тщательной проверке в системе внутреннего и внешнего аудита с целью установления достоверности показателей финансовых результатов, выявления неиспользованных внутренних резервов и их мобилизации для оптимизации расходов и повышения прибыльности всех видов деятельности организаций.

Целью курсовой работы является изучение теоретических положений и организационно - методических механизмов аудита финансовых результатов экономических субъектов.

В соответствии с поставленной целью определены основные задачи:

- рассмотреть определение финансового результата;

- охарактеризовать нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов;

- рассмотреть организацию процесса аудита финансовых результатов;

- изучить информационную базу методику аудита финансовых результатов;

- рассмотреть проверку доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности;

- рассмотреть проверку финансового результата отчетного года;

- провести аудит финансового результата ООО «ВИТА».

Предметом исследования являются комплекс теоретических и методологических подходов аудита финансовых результатов организаций.

Объектом исследования являются методы аудита финансовых результатов организаций. Теоретической и методологической основой исследования являются положения экономической теории, труды отечественных и зарубежных ученых по теории и методологии аудита, бухгалтерского учета и другим экономическим наукам по широкому кругу вопросов; законодательные и нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и аудит в РФ, международные стандарты финансовой отчетности и аудита, отраслевые методические рекомендации.

Степень изученности проблемы. Проблемы становления теории, совершенствования методологии и методики аудита отражены в трудах отечественных ученых экономистов: С.М. Бычковой, Л.Т. Гиляровской, Ю.А. Данилевского, Н.П. Кондракова, Е.А. Мизиковского, О.М. Островского, В.И. Подольского, Я.В. Соколова, А.Д. Шеремета и др.



ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1.1 Определение финансового результата

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который отражает изменение собственного капитала за определенный период [9, с. 45].

Финансовый результат складывается из [11, с. 43]:

- доходов и расходов по обычным видам деятельности;

- прочих доходов и расходов.

Информация о доходах и расходах по обычным видам деятельности формируется на активно-пассивном счете 90 “Продажи”. По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, налог на добавленную стоимость, акцизы и другие расходы. По кредиту счета отражается выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. Аналитический учет по счету 90 “Продажи” ведется по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

К счету 90 “Продажи” могут быть открыты субсчета:

- 90.1 “Выручка”;

- 90.2 “Себестоимость продаж”;

- 90.3 “Налог на добавленную стоимость”;

- 90.4 “Акцизы”;

- 90.9 “Прибыль/убыток от продаж”.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90.1 “Выручка” и дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг списывается с кредита счетов 41 “Товары”, 43 “Готовая продукция”, 44 “Расходы на продажу”, 20“Основное производство” в дебет счета 90.2 “Себестоимость продаж”. Субсчет 90.9 “Прибыль/убыток от продаж” предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.4 производят нарастающим итогом с начала отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2, 90.3, 90.4 и кредитового оборота по субсчету 90.1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно списывают с субсчета 90.9 на счет 99 “Прибыли и убытки”. Таким образом, счет 90 “Продажи” ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 “Продажи” (кроме субсчета 90.9), закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 “Прибыль/убыток от продаж” [9, с. 45].

Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 “Прочие доходы и расходы”.

К счету 91 “Прочие доходы и расходы” могут быть открыты субсчета:

- 91.1 “Прочие доходы”;

- 91.2 “Прочие расходы”;

- 91.9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.

Записи по субсчетам 91.1 и 91.2 производят нарастающим итогом с начала отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.1 и кредитового оборота по субсчету 91.2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91.9 на счет 99 “Прибыли и убытки”. Таким образом, на отчетную дату, счет 91 “Прочие доходы и расходы”, так же как и счет 90 “Продажи”, сальдо не имеет. По окончании отчетного года субсчета 91.1 и 91.2 закрываются на субсчет 91.9. учет аудит доход финансовый

Конечный финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 “Прибыли и убытки”. По дебету данного счета отражаются расходы и убытки, а по кредиту - доходы и прибыли. Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 99 определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым - размер убытка организации. По окончании отчетного года счет 99 “Прибыли и убытки” закрывается. Сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Формирование финансового результата представлено на рисунке 1 [19].

Рисунок 1. Формирование финансового результата

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II [1,2]. Гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности, регулирует договорные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. Данный кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2012 г. № 402-ФЗ. Закон определяет основные правила ведения бухгалтерского учета в организациях [1].

Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22.07.2010 г. № 66н. Бухгалтерская отчетность это система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учета [2].

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н. (в ред. от 24.12.2010). Данное положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации [3].

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н (в ред. от 08.11.2010). В плане счетов приведена характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов. Раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности [5].

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (в ред. от 27.04.2012). Производится классификация доходов для целей финансового и налогового учета [2].

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (в ред. от 27.04.2012) производиться классификация расходов для целей финансовой и налогового учета [4].

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н (в ред. от 08.11.2010) [1].

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. от 18.12.2012). Данное положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организации [1].

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н (в ред. от 24.12.2010). Регламентирует правила по отражению налога на прибыль в бухгалтерской отчетности [2].

К внутренней документации, регулирующей бухгалтерскую деятельность относятся:

1. Учетная политика;

2. Рабочий план счетов. В нем указываются счета, установленные учетной политикой организации, согласно выбранной методики учета;

3. График проведения инвентаризации;

4. График документооборота.

1.3 Организация процесса аудита финансовых результатов

Для рационального построения системы проверки финансовых результатов, аудит необходимо организовать так, чтобы эффективно управлять его процессом, способствующим прогрессивному развитию методологии, метода и методики контроля. В этой связи организацию аудита финансовых результатов следует рассматривать в различных аспектах: пространственном, временном и информационно-технологическом. При этом необходимо учитывать комплекс организационных требований (таблица 1) [11, с. 43].



Таблица 1 Организационные аспекты аудита финансовых результатов

Организационные аспекты	Содержание организационных аспектов	Организационные требования и предположения
1 Пространственный	Включает: цель аудита финансовых результатов, которая определяется исходя из потребностей в получении соответствующей информации для внутренних и внешних пользователей; объекты аудита, определенные в соответствии с поставленной целью; исполнители (субъекты) аудита	Понимание и использование основополага-ющих принципов и правил (стандартов) аудита; соблюдение требований аудита; достаточно полное применение научных способов и методических приемов аудита для осуществления функций аудита и решения задач, стоящих перед ним; рационализация реализации нововведений и адаптация аудита к новым условиям внутренней и внешней среды; внедрение автоматизированных экспертных систем для проведения аудита, придание аудиту свойств самоорганизации и саморегулиро-вания; развитие материально -технической базы и кадровой политики аудита; внедре-ние научной организации труда и его опла-ты в аудиторской деятельности; прогнози-рование и контроль результативности всех мероприятий по организации аудита финансовых результатов.
2 Временной	Включает сроки обработки и представления информации о финансовых результатах.
3 Информационно - технологический	Включат средства достижения целей аудита, источники информации, методы и приемы ее получения, технические средства для проведения аудита

При организации аудита финансовых результатов важное значение имеет правильное установление последовательности включения в контрольный процесс взаимосвязанных этапов данной системы (наблюдения, проверки, сбора, систематизации, обобщения информации и др.).

Важно при этом опираться на организационные принципы аудита, на законодательные, нормативные, методические и другие материалы.

Таким образом, организацию аудита финансовых результатов можно рассматривать как целенаправленную деятельность, включающую взаимосвязанные элементы (рисунок 2).

Рисунок 2 - Основные элементы организации аудита финансовых результатов

Совокупность организационных аспектов, методических и технических приемов, осуществляемых с помощью определенных процедур, составляет процесс аудита, практическое осуществление аудита финансовых результатов экономического субъекта.

Данный процесс включает организационную стадию, методико-технологическую стадию и завершающую стадии. Для успешной реализации разработаны модели содержания процесса аудита, сюда включены аспекты научной организации аудита и труда аудиторов, управленческие аспекты процессом аудита и контроля качества его проведения, аспекты оценки эффективности аудита финансовых результатов.



ГЛАВА 2. МЕТОДИКА АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

2.1 Информационная база методики аудита финансовых результатов

Основной информационной базой аудита финансовых результатов является бухгалтерский финансовый учет. Поэтому от правильности постановки учета финансовых результатов зависит достоверность полученных данных и объективность решений аудиторов при проведении внутреннего и внешнего аудита. Методика текущего и заключительного аудита финансовых результатов представлена на рисунке 3 [15].

Рисунок 3- Методика текущего и заключительного аудита финансовых результатов

Так, группировка расходов (затрат) по элементам должна отвечать принципам: последовательности формирования затрат, начиная с первичных подразделений и кончая центральной бухгалтерией; объективности и обоснованности построения элементов расходов (затрат) исходя из их экономического содержания; подконтрольности всеми субъектами управления и контроля независимо от организационной структуры и ступенчатости управления экономического субъекта. Кроме указанных принципов данная группировка расходов (затрат) должна обеспечивать осуществление бухгалтерским финансовым учетом его основных функций в системе управления и аудита: аналитической; информационной; контрольной; обратной связи; оценочной.

Отсюда следует, что элементы расходов (затрат) в бухгалтерском финансовом учете необходимо строить в следующей последовательности и структуре: оплата труда; материальные затраты; работы и услуги вспомогательных производств и сторонних организаций; затраты на содержание основных средств; прочие затраты; организационно-управленческие расходы; страховые платежи и отчисления на социальные нужды; расходы на продажу.

Приведенный перечень элементов расходов является гибким для адаптации финансового учета в организациях к обобщению расходов по центрам финансовой ответственности, а также в целом по организации и ее иерархическим уровням контроля, анализа и управления финансовыми результатами.

Для правильности обобщения аналитической информации о доходах, расходах и финансовых результатах и оценки эффективности структурных подразделений возникает объективная необходимость открытия не только субсчетов, но и полусубсчетов второго порядка к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Одной из основных инструментариев расширения информационной базы аудита финансовых результатов для получения доказательств является экономический анализ. Но экономическому анализу должно предшествовать нормирование (планирование) показателей финансовых результатов организации. От обоснованности нормирования (планирования) указанных показателей зависит объективность экономического анализа при аудите финансовых результатов, так как фактические показатели должны быть проанализированы по сравнению с нормативными (плановыми) [25, с. 90].

При этом анализу должны быть подвергнуты такие показатели от обычных видов деятельности, как: валовая продукция (ВП); затраты на производство и реализацию продукции (ЗПР); переменные затраты (ПЗ); постоянные затраты (ПОЗ); маржинальный доход (МД = ВП - ПЗ); прибыль (П), отклонение фактического маржинального дохода от нормативного:

ДМДф = МДф - МДн (1)

Данная методика анализа показателей при аудите финансовых результатов позволяет аудиторам судить, в какой степени повлияли управленческие решения менеджеров по размещению и использованию ресурсов на окупаемость расходов (затрат) в организации.

2.2 Проверка доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности

Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовыми результатами, на соответствие нормативным документам, действующим на территории РФ [9, с. 45].

На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

Выполняя процедуру проверки доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы [19]:

- Бухгалтерский учет продаж соответствует положениям нормативных актов?

- Данные аналитического и синтетического учета по счету 90 «Продажи» соответствуют данным главной книги и баланса?

- Корреспонденция счетов по счету 90 «Продажи» составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности включает ряд последовательных этапов:

Этап 1. Сверка данных аналитического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, с оборотами и остатками синтетического учета.

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 90 синтетического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 90 учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Этап 2. Проверка правильности учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей налога на прибыль.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет.

Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

Аудитору необходимо проверить [19]:

- правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

- наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

- правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации;

- правильность отражения данных о бартерных сделках;

- правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;

- правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

- правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

- правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

- правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

- правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

- правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

- правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счету 90;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 90;

- правильность реформации баланса.

2.3 Проверка финансового результата отчетного года

Целью аудиторской проверки финансового результата является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка) [23, с. 50].

Выполняя процедуру проверки финансового результата отчетного года, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

1) Бухгалтерский учет прибылей и убытков соответствует положениям нормативных актов?

2) Порядок реформации баланса соответствует положениям нормативных актов?

3) Данные аналитического и синтетического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» соответствуют данным главной книги и баланса?

4) Корреспонденция счетов по счету 99 «Прибыли и убытки» составлена в соответствии с положениями нормативных актов? Порядок проведения аудита финансовых результатов включает ряд последовательных этапов:

Этап 1. Сверка данных аналитического учета финансового результата с оборотами и остатками синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 99 учета прибыли или убытка.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Этап 2. Сверка данных бухгалтерского учета финансового результата с данными бухгалтерской отчетности

Аудитор при проведении аудита должен получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

- конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) (84) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

- соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка);

- проверка правильности формирования чистой прибыли (убытка).

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования чистой прибыли.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности вашей организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

Чтобы завершить работу над годовым балансом, нужно провести его реформацию. То есть списать полученные предприятием за год прибыль или убыток. Проводки по реформации баланса - последние в учете ушедшего года. Их также нужно сделать 31 декабря. Во-первых, надо закрыть счета 90 и 91. На них в течение всего года организация учитывала финансовые результаты, которые теперь необходимо отнести к нераспределенной прибыли и непокрытому убытку. Когда все проводки будут сделаны, дебетовые и кредитовые обороты субсчетов счетов 90 и 91 сравняются. Поэтому по состоянию на 1 января счета 90 и 91 сальдо иметь не будут.

Затем необходимо начислить налог на прибыль.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Несмотря на то что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила организации пени и штрафы, против уплаты которых организация не возражает, в учете производятся записи:

Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет - начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

Суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ) [1].

31 декабря каждого года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам будет равно нулю.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка).

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.



ГЛАВА 3. АУДИТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ООО «ВАРИА»

Рассмотрим аудит финансовых результатов на примере организации Общество с ограниченной ответственностью «ВАРИА».

Организация аудиторской проверки финансовых результатов базируется на общих принципах и включает в себя предварительное планирование, составление плана и программы проверки, определение аудиторских процедур и методов получения информации, сбор аудиторских доказательств, обобщение результатов проверки и составление аудиторского заключения.

Предварительное планирование включает в себя сбор информации о клиенте, о его деятельности, учредителях, известности и другую информацию, необходимую аудитору.

Аудируемое лицо:

- Общество с ограниченной ответственностью «ВАРИА».

Основной вид деятельности организации-производство изолированных проводов. Организация также осуществляет другие виды деятельности - производство швейной продукции, гвоздя мебельного и шиферного, микрогофрокартона, тары - короба из картона и микрогофрокартона, сдача в аренду помещений [28].

В соответствии с Федеральным законом “Об аудиторской деятельности” № 307-ФЗ и Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности был проведен аудит финансовых результатов ООО «ВАРИА» за период с 01 января по 31 декабря 2012 года включительно.

При планировании аудита финансовых результатов организации аудиторской фирмой был составлен общий план и программа их проверки.

План аудита финансовых результатов.

Проверяемая организация ООО «ВАРИА».

Период аудита 01.01.2012 - 31.12.2012.

Руководитель аудиторской группы С.П. Николаева.

Состав аудиторской группы С.П. Николаева, И.М. Васнецова.

Планируемый уровень существенности 5%.

Таблица 2

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1	2	3	4
1	Аудит порядка формирования финансовых результатов	03.03.2012 - 04.03.2012	С.П. Николаева
2	Аудит доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности	03.03.2012 - 05.03.2012	И.М. Васнецова
3	Аудит прочих доходов и расходов	05.03.2012 - 07.03.2012	С.П. Николаева
4	Проверка формы № 2 бухгалтерской отчетности “Отчет о прибылях и убытках”.	06.03.2012	И.М. Васнецова

На основе общего плана была составлена рабочая программа аудита финансовых результатов (см. приложение 1).

Аудит финансовых результатов ООО «ВАРИА» проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской (финансовой) отчетности и раскрытие в ней информации о финансовых результатах организации, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Уровень существенности, рассчитанный аудиторской фирмой в отношении финансовых результатов данной организации, составил 5% от величины чистой прибыли отчетного периода.

По результатам документальной проверки порядка формирования финансовых результатов, проверки доходов и расходов по обычным видам деятельности организации, а также путем проведения тестов системы внутреннего контроля нарушений выявлено не было. В ходе проверки были подтверждены:

· наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции и услуг, а также с определением доходов, учитываемых как доходы от обычных видов деятельности;

· законность всех полученных доходов и расходов по обычным видам деятельности;

· полнота и своевременность отражения хозяйственных операций по счету 90 “Продажи”;

· правильность ведения бухгалтерского учета по счету 90;

· тождество данных регистров учета финансового результата по счету 90 со счетами в Главной книге.

При проверке прочих доходов и расходов было выявлено следующее нарушение - в состав прочих доходов была включена предварительная оплата за аренду помещения в размере 96 тыс. руб [28].

В соответствии с рабочим планом счетов предварительную оплату за аренду помещения необходимо было учесть на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” субсчет 2 “Расчеты по авансам полученным”.

В результате этого нарушения в форме № 2 бухгалтерской отчетности “Отчет о прибылях и убытках” был завышен показатель строки 090 “Прочие доходы” на 96 тыс. руб. Это привело к завышению показателей строк 140 “Прибыль (убыток) до налогообложения” и 190 “Чистая прибыль (убыток) отчетного периода” Отчета о прибылях и убытках.

Данная ошибка не является существенной, так как сумма 96 тыс. руб. составляет менее 5 % от величины чистой прибыли организации.

Аудитор сообщил руководству организации о выявленной в ходе аудита ошибке и рекомендовал отразить предварительную оплату за аренду помещения в соответствии с рабочим планом счетов. Других ошибок и искажений в учете финансовых результатов ООО «ВАРИА» аудитором выявлено не было.

По результатам аудита финансовых результатов ООО «ВАРИА» аудитором было выражено следующее мнение:

Бухгалтерская отчетность ООО «ВАРИА» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение по состоянию на 31 декабря 2012 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01 января по 31 декабря 2009 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Финансовое состояние предприятия отражает его конкурентоспособность, платежеспособность, кредитоспособность и, следовательно, эффективность использования вложенного капитала.

Финансовый результат - это выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, характеризующий его результативность по всем направлениям: в производстве, снабжении, сбыте, а также в финансовой и инвестиционной деятельности.

Основной целью предпринимательской деятельности является получение прибыли, так как именно это создает определенные гарантии для дальнейшего существования и развития предприятия. Однако убытки также играют определенную роль, выявляя просчеты и ошибки в направлении использования финансовых средств предприятия, организации производства и сбыта продукции.

Основные составляющие финансового результата организации приводятся в отчете о прибылях и убытках. Для инвесторов отчет о прибылях и убытках - во многих отношениях документ более важный, чем бухгалтерский баланс, поскольку в отчете содержится информация о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях.

С помощью учета и аудита финансовых результатов составляются планы развития предприятия, вырабатываются управленческие решения, определяются резервы для увеличения эффективности его деятельности, а также оцениваются результаты деятельности.

В курсовой работе изложены теоретические вопросы, касающиеся бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов деятельности предприятия, а также рассмотрен аудит финансовых результатов на примере Общества с ограниченной ответственностью «ВАРИА». По результатам аудиторской проверки финансовых результатов данной организации существенных ошибок и искажений выявлено не было.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ. Федеральный закон от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998), (в ред. от 04.03.2013).

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая). Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 04.03.2013).

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в ред. от 24.12.2010).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н (в ред. от 27.04.2012).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010).

6. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс] / Дистанционный консалтинг - www.dist-cons.ru/.

7. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Концепция выявления искажений в финансовой отчетности // Аудиторские ведомости. - 2012. - № 6. - 15 С.

8. Галкина Е.В. Анализ аудиторских доказательств по предпосылкам подготовки финансовой отчетности //Аудиторские ведомости. - 2012. - № 11. - 131 С.

9. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет финансовых результатов// Консультант бухгалтера. - 2011. - № 2. - 45 С.

10. Левчаев П.А. Финансовые ресурсы предприятия: теория и методология системного подхода. - Саранск: Изд-во Мордов. Ун-та, 2011. - 112 с.

11. Лунев В. Л. Тактика и стратегия управления фирмой - М.: «Академия», 2012. - 43 с.

12. Малявкина Л.И. Основы налогового учета. - М.: Академия, 2010. - 12 с.

13. Новодворский В.Д. Прибыль предприятия: бухгалтерская и экономическая // Финансы. - 2009. -№ 4. - 234 с.

14. Нуреев Р.М. Курс микроэкономики: Учебник для вузов - М.: Норма-ИНФРА*М, 2012. - 572 с.

15. Осташенко Е.Г. Аудит: Учебное пособие [Электронный ресурс] - http://timtaller.narod.ru/audit.html.

16. Поташник Р.И. Аудит финансовой отчетности в сельскохозяйственных организациях / Хоружий Л.И., Поташник Р.И.//Аудиторские ведомости. - 2011. - №10. - 33 С.

17. Поташник Р.И. Вопросы формирования системы внутрихозяйственного контроля / Доклады ТСХА, выпуск № 278 - М.: Изд-во МСХА, 2012. - 122 с.

18. Поташник Р.И. Проблемы установления уровня существенности и аудиторского риска при планировании аудита. / Хоружий Л.И., Концевая С.Р., Бобкова Е.В.// «Бухгалтерский учет и аудит в системе экономических методов» - Ижевск: ФГОУ ВПО «ИжГСХА», 2010. - 43 с.

19. Салтыкова А. Как отразить доходы в финансовой отчетности [Электронный ресурс] - http://www.gaap.ru/biblio/gaap-ias/compare_rus2/104.asp.

20. Сергеев И. В. Экономика предприятия.- М.: Академия, 2009. - 321 с.

21. Способы формирования отчетности в соответствии с МСФО // Новая бухгалтерия. - 2012. - № 10. - 51 с.

22. Сухарев И. Сближение в учете налогов на прибыль// МСФО: практика применения. - 2013. - №4. - 37 с.

23. Уильямсон О.И. Сравнение альтернативных подходов к анализу экономической организации - СПб: Вильямс, 2011. - 50 с.

24. Федорова Т.К. Документирование аудиторских проверок // Аудиторские ведомости. - 2010. - № 10. - 89 С.

25. Фридмен М. Методология позитивной экономической науки // THESIS. Т. 2. Вып. 4. - 2011. - 90 С.

26. Чернов В. А. Анализ финансовых результатов. //Финансовый менеджмент. - 2012. - № 1. - 11 С.

27. Щепотьев А.В. Оптимальный уровень существенности: обоснование, расчеты // Аудиторские ведомости. - 2011. - № 11.

28. [Электронный ресурс], официальный сайт ООО «ВАРИА», http://www.ooovaria.ru/.



ПРИЛОЖЕНИЕ 1 ПРОГРАММА АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

№п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Рабочие документы	Аудиторские процедуры
1	2	3	4
1	Аудит порядка формирования финансовых результатов
1.1	Анализ учетной политики в части элементов, оказывающих влияние на процесс формирования финансовых результатов организации	Учетная политика	Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету
1.2	Проверка правильности организации учета финансовых результатов, а также проверка соблюдения методологии, принципов учета финансовых результатов	Учетная политика Рабочий план счетов	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
1.3	Проверка своевременности и полноты отражения финансовых результатов	Первичные учетные документы Регистры бухгалтерского учета	Пересчет, контроль документов, учетных записей
1.4	Контроль от первичных документов до регистров учета	Первичные учетные документы Регистры бухгалтерского учета	Пересчет, проверка учетных записей
1.5	Проверка данных регистров учета финансовых результатов и сверка их со счетами в Главной книге	Учетные регистры Главная книга	Пересчет, проверка учетных записей
2	Аудит доходов и расходов по обычным видам деятельности
2.1	Правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) на счетах бухгалтерского учета	Хозяйственные договоры Первичные документы Регистры бухгалтерского учета	Пересчет, контроль документов, учетных записей
2.2 Проверка своевременности выставления счетов на продажу	Хозяйственные договоры Товарно-транспортные накладные Счета-фактуры Учетные регистры	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
2.3	Проверка правильности отражения сумм дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг)	Хозяйственные договоры Учетные регистры
3	Аудит прочих доходов и расходов
3.1	Определение правомерности,	Хозяйственные	Пересчет,
	полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов	договоры Первичные документы Регистры бухгалтерского учета	подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей
3.2	Поверка оценки в бухгалтерском учете и отчетности прочих доходов и расходов
3.3	Проверка правильности используемой классификации прочих доходов и расходов
4	Проверка формы № 2 бухгалтерской отчетности “Отчет о прибылях и убытках”
4.1	Проверка правильности и полноты раскрытия информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности	Отчет о прибылях и убытках Главная книга	Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры
4.2	Проверка правильности и полноты раскрытия информации о прочих доходах и расходах
4.3	Проверка правильности формирования прибыли предприятия

Размещено на Allbest.ru

...