Бухгалтерский баланс: российская и международная практика

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Понятие и структура бухгалтерского баланса в России и международной практике

бухгалтерский финансовый баланс международный

Бухгалтерский баланс представляет собой моментальный снимок финансово-хозяйственного состояния фирмы на определенную дату (начало квартала, года). Баланс позволяет сделать оценку наиболее существенных признаков фирмы.

Саму процедуру оценок принято называть чтением баланса. Умение читать баланс - важнейшая профессиональная характеристика финансиста, позволяющая составлять прогнозные балансы и управлять важнейшими финансовыми параметрами предприятия.

По поводу определения понятия «баланса» было высказано много версий самых разных и известных экономистов. Однако наиболее распространено такое определение:

- Баланс - это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить состояние средств предприятия и источников их формирования. Не вдаваясь в подробный анализ этой формулировки, можно отметить, что в ней четко выделяются две категории: средства и источники, то есть актив и пассив.

В зависимости от стадии развития того или иного экономического субъекта и целевого назначения различают разные виды бухгалтерских балансов: вступительный, текущий, заключительный (годовой), разделительный, передаточный, сводный (консолидированный), ликвидационный.

Для понимания информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, важно иметь представление о структуре баланса, подробно описанной в разделе 4 «Содержание бухгалтерского баланса» ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приложение 1).

Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении показывает на левой стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих, исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса. Актив раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части.

В правой стороне баланса отображаются источники образования имущества. Это пассив баланса. Пассив - это та сторона бухгалтерского баланса, которая раскрывает источники финансирования средств, формирующих актив, то есть дающих доход и обеспечивающих ликвидность.

Бухгалтерский баланс составляется в реальной оценке на дату составления баланса, «очищенном» от регулирующих статей (баланс - нетто). Такой подход распространяется как на имущество длительного пользования, так и состав оборотных средств.

В любом случае имущество предприятия - актив (А) должен соответствовать его обязательствам (П) и собственному капиталу (К):

А=П+К (1)

Актив баланса включает два раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными группами.

Первый раздел «Внеоборотные активы» содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями.

Второй раздел «Оборотные активы» представляет три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть - денежные средства.

Во многих странах с развитой рыночной экономикой структура бухгалтерского баланса строится в обратной степени ликвидности, то есть в начале показываются легкореализуемые виды имущества, а в конце баланса - наименее ликвидные активы.

Правая сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.

Все разделы пассива баланса расположены в зависимости от срока погашения долгов.

Собственный капитал отражен в третьем разделе пассива «Капитал и резервы». Здесь же отражена статья «Нераспределенная прибыль («Непокрытый убыток»).

Заемный капитал, исходя из сроков заимствования организацией, содержится в четвертом разделе бухгалтерского баланса «Долгосрочные пассивы» и в пятом разделе «Краткосрочные пассивы».

Такова принципиальная схема и содержание бухгалтерского баланса.

Для понимания содержащейся в бухгалтерском балансе информации важно иметь представление не только о его структуре, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

Не менее существенное значение в понимании структуры бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.

Структура актива и пассива ориентирована на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей баланса, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Статья бухгалтерского баланса - элемент актива или пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества или источников его образования. Статью баланса могут формировать сразу несколько счетов. Каждой статье баланса присваивается код, который называется кодом статьи баланса [35].

Внутренние взаимосвязи, свойственные балансу, имеют место независимо от степени удовлетворения в информации пользователей и сводятся к следующему:

1. Сумма всех разделов актива баланса равна сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса.

2. Размер собственного капитала (третий раздел пассива) превышает величину внеоборотных активов (первый раздел актива). Такой вывод не требует доказательств, поскольку принято считать, что основная деятельность субъекта невозможна без наличия оборотных активов. Поэтому состав собственного капитала предполагает формирование движимого и недвижимого имущества. Весь вопрос лишь в том, что отраслевые особенности оказывают различное влияние на соотношение указанных частей имущества.

3. Исходя из предположения, что оборотные активы в основном приобретаются за счет собственных источников, их величина (второй раздел актива баланса), при нормальных условиях функционирования организации, должна быть больше суммы заемных средств (пятый раздел пассива баланса).

4. Строение структуры баланса раскрывает высокую степень аналитичности. Это позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву, а, следовательно, и источники покрытия отдельных видов имущества. Например, источниками покрытия долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений являются средства различных фондов специального назначения и оценочных резервов.

Однако, чтобы пользователям получить большую информацию и определить основные направления анализа для реальной оценки финансового состояния фирмы необходимы общий обзор содержания статей бухгалтерского баланса и знание порядка формирования его показателей.

Расположение статей баланса определено вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между разделами и статьями. Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса определяются расположением разделов в порядке повышения степени ликвидности (в западном учете, наоборот, - по убыванию ликвидности).

Ни американские, ни международные стандарты жестко не регламентируют формат финансовых отчетов, в частности балансов. Однако существует ряд правил и допустимых альтернатив (либо требуемых стандартами, либо определенных общепринятой практикой), в рамках которых должна представляться информация.

В международной практике существует несколько подходов при составлении бухгалтерского баланса. В тех странах, где нет нормативного закрепления формы бухгалтерского баланса, структура статей отчета об имуществе и обязательствах соответствует специфике конкретного предприятия и в его основе лежит принцип полного раскрытия финансовой информации. Такой подход в основном используется странами англо-американской системы учета.

Вывод.

Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой моментальный снимок финансово-хозяйственного состояния фирмы на определенную дату (начало квартала, года). Баланс позволяет сделать оценку наиболее существенных признаков фирмы.

Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении показывает на левой стороне состояние имущества организации (актив), а на правой стороне - источники образования этого имущества (пассив).

Актив баланса состоит из двух разделов, расположенных в порядке возрастания ликвидности его статей. Во многих странах с развитой рыночной экономикой структура бухгалтерского баланса строится в обратной степени ликвидности.

Пассив баланса состоит из трех разделов, расположенных в зависимости от срока погашения долгов.

В международной практике существуют различные подходы к составлению бухгалтерского баланса.

2. Актив баланса: понятие, классификация и оценка статей

Актив - одна из 2-х равновеликих частей бухгалтерского баланса - важнейшей формы бухгалтерской отчетности.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Это контролируемые предприятием экономические ресурсы, сформированные за счет инвестированного в них капитала, характеризующиеся детерминированной стоимостью, производительностью и способностью генерировать доход, постоянный оборот которых в процессе использования связан с факторами времени, риска и ликвидности.

Активы внеоборотные (долгосрочные) - имущественные ценности, многократно участвующие в процессе хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями.

Активы оборотные (текущие) - имущественные ценности, обслуживающие текущий хозяйственной процесс и полностью потребляемых в течение одного операционного цикла.

Активы материальные - группа активов, имеющих материальную форму.

Активы финансовые - группа активов, находящихся в форме наличных денежных средств и различных финансовых инструментов.

Денежные активы - совокупность денежных средств, находящихся в распоряжении на определенную дату и представляющих собой его активы в форме готовых средств платежа (т.е. в форме абсолютной ликвидности).

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерский баланс должен объединять средства в активе по разделам: I «Внеоборотные активы», II «Оборотные активы».

Оценка - это способ перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежные измерители.

Правила оценки статей баланса установлены ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.

Раздел 1 «Внеоборотные активы»

Нематериальные активы (код строки 1110) приводятся по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

В балансе показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости (код строки 1150).

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика. В современном бухгалтерском балансе они отражаются по статье «Прочие внеоборотные активы» (код строки 1190).

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора (код строки 1170).

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, относить на финансовые результаты.

Объекты финансовых вложений (кроме займов) не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект.

В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Вложения в акции других организаций, котирующихся на биржах или специальных аукционах, котировки которых регулярно публикуются, отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости акций, принятых к бухучету. Указанную разницу списывают на образованный в конце года резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, созданный за счет финансовых результатов.

Итого по разделу I строка 1110 = сумме по строкам: 1100 + 1120 + 1130 + 1140 + 1150 + 1160 + 1170 + 1180 + 1190.

Раздел 2 «Оборотные активы».

По строке 1210 «Запасы» отражается информация о запасах организации [36].

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

· используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

· предназначенные для продажи;

· используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству и также относятся к материально-производственным запасам.

К материально-производственным запасам относятся также и товары отгруженные (счет 45). В составе товаров отгружены могут учитываться:

· готовая продукция (готовые изделия);

· товары;

· работы;

· услуги;

· полуфабрикаты собственного производства;

· материалы и иные аналогичные ценности.

По статье «НДС по приобретенным ценностям» (код строки 1220) отражается сумма НДС подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их открытия.

По строке 1230 «Дебиторская задолженность» отражается общая сумма дебиторской задолженности[36].

Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Подраздел «Денежные средства» включает статьи «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», где отражаются остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

Итого по разделу II, строка 1200 = сумме по строкам: 1210 + 1220 + 1230 + 1240 + 1250 + 1260.

Итог актива баланса (строка 1600) равен сумме строк = 1100 + 1200.

Актив современного бухгалтерского баланса РФ состоит из двух разделов: внеоборотные и оборотные активы (приложение 2). Порядок заполнения статей всех разделов актива баланса отражен в приложении 3.

Вывод.

В результате исследования установлено, что актив - одна из 2-х равновеликих частей бухгалтерского баланса.

В активе баланса отражаются хозяйственные средства организации.

Оценка статей бухгалтерского баланса - это способ перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежные измерители.

Актив современного бухгалтерского баланса РФ состоит из двух разделов: внеоборотные и оборотные активы, которые расположены в порядке возрастания ликвидности их статей.

3. Пассив баланса: понятие, состав статей, их оценка

Пассив баланса - отражает источники образования имущества.

Раздел III. Капитал и резервы.

Показатели этого раздела бухгалтерского баланса характеризуют состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования источники финансирования деятельности организации.

По статье «Уставный капитал» (1310) показывается сумма средств, первоначально инвестированных собственниками (учредителями) для обеспечения уставной деятельности организации. Величина уставного капитала, отражаемая по данной статье баланса, должна соответствовать размеру, зафиксированному в учредительных документах. Заполняется данная статья по счету 80 «Уставный капитал».

По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (стр. 1320) отражается информация о наличии собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Используется информация по счету 81 «Собственные акции (доли)».

По статье «Переоценка внеоборотных активов» (1340) отражаются суммы пополнения собственного капитала, связанные с приростом стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки. Заполняется эта статья по данным счета 83 «Добавочный капитал».

По статье «Добавочный капитал» (без переоценки) (1350) отражаются суммы пополнения собственного капитала, связанные с получением эмиссионного дохода, т, е. суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, и последующим увеличением уставного капитала за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость. Заполняется эта статья по данным счета 83 «Добавочный капитал».

По группе статей «Резервный капитал» (1360) находит отражение та часть собственного капитала, которая по своей природе является страховым фондом, предназначенным для покрытия возможных убытков и других потерь. Заполняется эта группа статей баланса по данным счета 82 «Резервный капитал».

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток))» (1370) показывается как нераспределенная прибыль, непокрытый убыток прошлых лет, так и прибыль, убыток отчетного года, общей суммой.

Итого по разделу III строка 1300 = 1310 + 1340 + 1350 + 1360-1320 + / - 1370.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства.

В этом разделе бухгалтерского баланса отражаются долгосрочные обязательства по полученным организацией на длительный срок (более чем на один год) заемным средствам для инвестиций в основной капитал, приобретения или строительства объектов основных средств, нематериальных активов и др.

Статья «заемные средства» (1310).Здесь отражаются не только займы и кредиты, которые предприятие погасит более чем через 12 месяцев (кредитовое сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»), но и общая сумма процентов, которую предприятие обязано погасить по этим займам и кредитам.

По статье «Отложенные налоговые обязательства» (1420) показывается часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога на прибыль и подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»).

По статье «Оценочные обязательства» (1430) показывается сальдо кредитовое по счету 96 «Резервы предстоящих расходов», созданные на срок более 12 месяцев.

По статье «Прочие долгосрочные обязательства (срок обязательств которых превышает 12 мес.)» (стр. 1450) представляются иные виды долгосрочной кредиторской задолженности, с учетом процентов, отличные от полученных кредитов и займов (например, за основные средства, взятые в долгосрочную аренду, или кредиторская задолженность за полученные ценности с рассрочкой платежа более одного года).

Итого по разделу IV строка 1400 = 1410 + 1420 + 1430 + 1450

Раздел V. Краткосрочные обязательства.

Этот раздел бухгалтерского баланса отражает информацию о состоянии краткосрочных обязательств в части полученных на срок до одного года кредитов и займов и текущей кредиторской задолженности, а также прочих краткосрочных обязательств.

По группе статей «заемные средства» (1510) показываются суммы задолженности по полученным кредитам и займам, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В группе статей «Кредиторская задолженность (со сроком погашения до 12 месяцев)» (стр. 1520) отражается краткосрочная задолженность организации перед различными юридическими и физическими лицами (сумма сальдо по счетам 60, 62, субсчет «Авансы полученные», 70, 68, 69, 76).

- по счету 60 «Поставщики и подрядчики» - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Для определения этой задолженности используется информация, учтенная на счетах 6о «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- по 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - задолженность перед работниками организации по начисленной, но еще не выплаченной им оплате труда. Для определения этой задолженности используется информация по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - задолженность организации по отчислениям в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд России (ПФР) на пенсионное страхование, федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) на медицинское страхование и фонд социального страхования (ФСС) на обязательное социальное страхование и на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний. Для определения этой задолженности используется информация по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» - задолженность организации перед бюджетами всех уровней по налогам и сборам, включая налоги на доходы физических лиц, удерживаемые организацией с работников. Для определения этой задолженности используется информация по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- по субсчету 75 «Расчеты с учредителями по выплате доходов» - отражается задолженность по причитающимся к выплате доходам учредителям, дивидендам акционерам. Для определения этой задолженности используется информация по субсчету 75 «Расчеты с учредителями по выплате доходов».

По статье «Доходы будущих периодов» (1530) показываются доходы, полученные (начисленные) организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам; полученная вперед арендная и квартирная плата; предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные ценности и их стоимостью, принятой к бухгалтерскому учету, а также другие суммы, отражаемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов».

По статье «Оценочные обязательства» (1540) отражается кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», показывающее суммы, зарезервированные организацией в установленном порядке для предстоящей оплаты отпусков и другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг. Это предусмотрено учетной политикой.

По статье «Прочие обязательства» (1550) показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.

Итого по разделу V строка 1500 = 1510 + 1520 + 1530 + 1540+ +1550

Строка 1700 «Баланс» = сумме строк 1300 + 1400 + 1500- итог пассива баланса.

Пассив современного бухгалтерского баланса РФ состоит из 3-х разделов: капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства (приложение 2).

Порядок и правила заполнения статей пассива современного бухгалтерского баланса РФ представлен в приложении 3.

Вывод.

Пассив баланса - отражает источники образования имущества организации.

Пассив современного бухгалтерского баланса РФ состоит из 3-х разделов: капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства, которые расположены в порядке сроков погашения долгов.

Порядок оценки и правила заполнения статей пассива современного бухгалтерского баланса РФ определены приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [12].

4. Особенности составления бухгалтерского баланса в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МФСО)

Одной из наиболее важных форм финансовой отчетности, по данным которой определяется имущественное положение компании, является бухгалтерский баланс, который представляет собой группировку активов и пассивов организации в денежном выражении на отчетную дату. Представление бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО регламентируется МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

Существуют два основных метода составления отчетности в соответствии с МСФО: трансформация финансовой отчетности и конверсии (рисунок).

Методы составления бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО



Сравнение двух методов составления баланса по МСФО представлены в таблице.

Сравнение методов составления баланса по МСФО: преимущество и недостатки

Процесс трансформации	Процесс конверсии
Преимущество
Стоимость процесса может быть заранее определена, и внедрение может быть выполнено быстро	Представляет более точную финансовую информацию в соответствии с МСФО
Представляет финансовые отчеты, составленные в соответствии с IAS, на определенную дату, когда существует четкая потребность в её составлении	Предоставляет текущую финансовую информацию в соответствии с МСФО на постоянной основе
Осуществляется независимыми внешними специалистами с участием персонала компании и не требует изменений в организационной структуре компании	Финансовая отчетность в соответствии с МСФО можно представить в тоже время, что и финансовую отчетность, составленную по национальным стандартам бухгалтерского учета
Недостатки
Представляет менее точную финансовую информацию в соответствии с МСФО	Более дорогостоящий и обременительный для бюджета компании способ, внедрение может потребовать много времени
Финансовую отчетность в соответствии с МСФО можно представить только после отчетности, составленную в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета	Осуществляется только сотрудниками компании с привлечением внешних специалистов, требует реорганизации многих подразделений в компании

Этапы составления бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО представлены на рисунке.

Этапы составления бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО

Этапы подготовки составления бухгалтерского баланса - составление бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО.

Для составления бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО необходимо определить, представлять ли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе или нет. Такая раздельная классификация краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств в бухгалтерском балансе позволяет отделить чистые активы, постоянно циркулирующие в качестве оборотного капитала, от тех активов, которые используются в долгосрочных операциях компании.

Разделению в МСФО активов на краткосрочные и долгосрочные придается особое значение. В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» определены требования, которым эти активы должны отвечать.

Краткосрочные активы представляются в финансовой отчетности, когда отвечают следующим требованиям:

1) предназначены для продажи или использования в условиях операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;

2) являются активами в форме денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений в использовании. Такие активы включают запасы, задолженность покупателей и заказчиков, рыночные ценные бумаги и др. Активы, не обладающие названными свойствами, признаются при составлении бухгалтерского баланса по МСФО как долгосрочные.

Обязательства квалифицируются в бухгалтерском балансе как краткосрочные, если их погашение планируется в течение операционного цикла компании или в течение двенадцати месяцев после отчетной даты. Остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.

В соответствии с МСФО каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно (рисунок).



Обязательные и дополнительные статьи бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО

Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно.

Порядок расположения статей баланса, а также их названия могут быть изменены, поскольку баланс должен отражать всестороннюю картину финансового положения организации.

Кроме этого статьи баланса могут быть укрупненными. Их можно детализировать на основе следующей оценки:

1) характера и ликвидности активов и их существенности;

2) их функции в рамках компании, приводящей к раздельному представлению операционных и финансовых активов, запасов, дебиторской задолженности и т.д.;

3) размера, характера и распределения во времени обязательств, ведущих к отдельному представлению процентных и беспроцентных обязательств и резервов.

На рисунке представлены пробный и бухгалтерский баланс в соответствии с МСФО.



Пробный и бухгалтерский баланс в соответствии с МСФО

бухгалтерский финансовый баланс международный



Если сравнивать российские и международные стандарты по составлению бухгалтерского баланса, то можно выделить некоторые сходства между формами отчетности.

В российском бухгалтерском балансе имеются практически все линейные статьи, регламентируемые МСФО 1 (основные средства, НМА, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, налоговые обязательства, резервы, дебиторская задолженность и др.). Исключение составляет статья «Доля меньшинства». Этот термин означает часть в капитале и чистых результатах материнской компании, приходящуюся на долю дочерних, которой материнская компания не владеет напрямую или косвенно через дочерние компании.

Статья «Выпущенный капитал и резервы» баланса по МСФО характеризует собственный капитал предприятия. В российской форме ей соответствуют статьи «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль». Согласно МСФО 1 резервы, учитываемые по статье «Выпущенный капитал и резервы», формируются за счет нераспределенной прибыли.

По мнению К.И. Ковалева ряд расхождений между российскими и международными стандартами в бухгалтерском балансе остается. Остается статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», которая отсутствует в бухгалтерском балансе, регламентируемом МСФО 1.



Вывод

В результате проведенного исследования установлено, что представление бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО регламентируется МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

Существуют два основных метода составления отчетности в соответствии с МСФО: трансформация финансовой отчетности и конверсии.

Трансформация - это подход, при котором информацию, сформированную по РСБУ (российские бухгалтерские стандарты), анализируют и вносят изменения для приведения в соответствии с МСФО.

Конверсия - этот метод требует либо формирования бухгалтерских данных в двух системах финансовой отчетности, либо конфигурации программного обеспечения, чтобы оно выдавало два типа отчетности в формате МСФО и в формате РСБУ.

В соответствии с МСФО каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно.

Порядок расположения статей баланса, а также их названия могут быть изменены, поскольку баланс должен отражать всестороннюю картину финансового положения организации.

...