Анализ и аудит финансового состояния предприятия

5

Размещено на http://www.allbest.ru

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально технический университет имени академика З. Алдамжар

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Анализ и аудит финансового состояния предприятия

специальность 050508 - «Учет и аудит»

Алпысбаева Асель

Костанай 2010

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально-технический университет

Имени академика Зулхарнай Алдамжар

Факультет «Экономики, права и управления»

Кафедра «Экономики и управления»

Специальность 050508 «Учет и аудит»

УТВЕРЖДАЮ

Зав. кафедрой «Экономики и управления»

Лучанинова А.А.

“ ___ ” __________ 2009 г.

Задание

по дипломной работе (проекту) студента

_____________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество)

1. Тема работы (проекта) _______________________________________

2. Срок сдачи студентом законченной работы (проекта)“ __”__________2010г

3. Исходные данные к работе (проекту) ____________________________

4. Перечень вопросов, разрабатываемых студентом______________________

_____________________________________________________________

_____________________________________________________________

5. Перечень графического материала __________________________________

6.Список рекомендованной литературы________________________________

7. Дата выдачи задания «_____» _____________2009г.

Руководитель ________________________________________________

(подпись)

Задание принял к исполнению _______________________________________

(подпись)

аналитический контроль финансовый

Календарный план

№ п/п	Наименование этапов дипломной работы (проекта)	Срок выполнения этапов работы (проекта)	Примечание
1

Студент-дипломник __________________________

Руководитель работы _________________________

Содержание

Содержание

Введение

1. Анализ и аудит финансового состояния предприятия, как инструменты эффективного управления

1.2 Объективная необходимость анализа для эффективных действий предприятия в условиях рынка

1.3 Финансовый анализ как главный показатель эффективности управления предприятием

2. Анализ финансового состояния предприятия ТОО «Алатау»

2.1 Краткая организационная характеристика ТОО «Алатау»

2.2 Оценка системы аналитического контроля и анализа финансового состояния в ТОО «Алатау»

3. Пути совершенствования аналитической деятельности ТОО «Алатау»

3.1 Методы улучшения анализа состояния бюджета, как способ улучшения оценки эффективности управления деятельностью ТОО «Алатау»

3.2 Способы повышения качества аналитической информации в ТОО «Алатау»

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Одной из важнейших функций управления является контроль. Контроль может осуществляться в различной форме. Одной из таких форм становится анализ, который должен охватывать как рыночное состояние фирмы (анализ внешней среды), так и внутреннюю ее деятельность (анализ внутренней среды). С целью анализа исследуются определенные показатели и проводится их оценка в динамике.

Среди таких показателей самыми важными являются финансовые показатели, чье назначение - отражать не только товарно-денежные отношения предприятия с другими субъектами рынка, но и показывать реальное наличие у него денежных средств.

Поскольку всех аналитических показателей в одной дипломной работе охватить нельзя, основное внимание в ней было направлено на анализ финансовых показателей, как наиболее важных для предприятия. Актуальность выбора этих показателей была связана с тем, что они должны показывать уровень выживаемости предприятия в рыночной среде.

Чтобы обеспечить выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовое состояние, как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов. Финансовое состояние - важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия. Она определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров в финансовом и производственном отношении. Однако одного умения реально оценивать финансовое состояние недостаточно для успешного функционирования предприятия и достижения им поставленной цели.

Конкурентоспособность предприятию может обеспечить только правильное управление движением финансовых ресурсов и капитала, находящихся в его распоряжении, то есть грамотное управление бюджетом фирмы на основе соответствующего анализа.

В рыночной экономике давно уже сформировалась самостоятельное направление, позволяющее решать ряд поставленных выше задач, известное как «Финансовое управление» или «Финансовый менеджмент».

Финансовый менеджмент как наука имеет сложную структуру. Одной из составных его частей является финансовый анализ, базирующийся на данных бухгалтерского учета и вероятностных оценках будущих факторов хозяйственной жизни. Связь бухгалтерского учета с управлением очевидна. Управлять - значит принимать решения. Управлять - значит предвидеть, а для этого необходимо обладать достойной информацией.

В связи с этим бухгалтерская отчетность становится информационной основой последующих аналитических расчетов, необходимых для принятия управленческих решений. Решения финансового характера точны настолько, насколько хороша и объективна их информационная база.

В настоящих условиях финансовый менеджер становится одним из ключевых фигур на предприятии. Он ответственен за постановку проблем финансового характера, анализ целесообразности использования того или иного способа решения по управлению капиталом, принятым руководством предприятия и за предложения наиболее приемлемого варианта действия.

Следовательно, успешное финансовое управление направлено на:

- выживание фирмы в условиях конкурентной борьбы;

- избежание банкротства и крупных финансовых неудач;

- лидерство в борьбе с конкурентами;

- получение приемлемых темпов роста экономического потенциала;

- рост объемов производства и реализации;

- максимизация прибыли, при минимизации расходов;

- обеспечение рентабельной работы фирмы как цели финансового менеджмента.

Целью дипломной работы является оценка системы анализа механизма управления бюджетом фирмы, основным инструментом которого является характеристика финансового состояния предприятия, финансовые результаты его деятельности, а также поиск способов совершенствования такого анализа на примере деятельности предприятия, функционирующего в условиях реального рынка.

В задачи дипломной работы входило:

- изучение теоретических основ анализа с акцентом на систему финансовой аналитической работы, на основе трудов отечественных и зарубежных ученых;

- исследование хозяйственной деятельности и существующей системы финансового анализа на примере предприятия, функционирующего в условиях реального рынка;

- разработка рекомендаций и предложений, направленных на улучшение аналитической деятельности предприятия в области оценки его финансового состояния.

Чтобы достичь поставленной цели и указанных задач, в настоящей дипломной работе были рассмотрены наиболее важные моменты и направления в проведении финансового анализа, как теоретически, так и практически на основе конкретного предприятия.

Объектом дипломного исследования является ТОО «Амбасадор». Предметом исследования явилась методика анализа финансовой деятельности и практика ее воплощения в управленческую деятельность ТОО «Алатау» с целью поиска путей ее улучшения.

Информационной базой работы стали бухгалтерские данные фирмы за 2007-2008 гг. Структура дипломной работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений, дополняющих основное содержание данной работы.

1. Анализ как инструмент эффективного управления фирмой

1.1 Объективная необходимость анализа для эффективных действий
предприятия в условиях рынка

Термин «анализ» в переводе с греческого означает «разделяю». В узком плане с точки зрения хозяйственной деятельности это означает познание и выявление тенденций по отдельным показателям, отражающим многообразие связей и зависимостей в конкретной экономической ситуации [1, с. 89].

Анализ является важнейшим элементом управления, так как представляет информацию для его контрольных и корректирующих функций. В зависимости от целей контроля и управления, анализ подразделяется по видам, времени, составу показателей, реализации конкретных целей и т.д. (рис. 1). Обычно управленческий анализ строится на том, что изучается наличие планов и программ, которые сравниваются с фактов их реализации. Однако это самый объемный вид анализа, который сложно провести в одной дипломной работе, поэтому чаще всего экономисты оценку управления проводят по финансовым показателям [2, с. 321].

Переход постсоциалистических стран на рельсы рыночной экономики значительно изменил систему анализа многих показателей, при помощи которых можно оценить результаты управления конкретным хозяйственным объектом [3, с. 87].

Развитая рыночная экономика рождает потребность в дифференциации анализа на внутренний управленческий и внешний финансовый анализ. Внутренний управленческий анализ - составная часть управленческого учета, т. е. информационно-аналитического обеспечения администрации, руководства предприятия. Внешний финансовый анализ - составная часть финансового учета, обслуживающего внешних пользователей информации о предприятии, выступающих самостоятельными субъектами экономического анализа по данным, как правило, публичной финансовой отчетности.

Общие, главные функции экономического управления, или, как их иногда называют, основные функции:

- текущий (ретроспективный)анализ;

- оперативный анализ;

- перспективный анализ

Текущий (ретроспективный) анализ базируется на бухгалтерской и статической отчетности и позволяет оценить работу объединений, предприятий и их подразделений за месяц, квартал и год нарастающим итогом [4, с. 96].

Главная задача текущего анализа - объективная оценка результатов коммерческой деятельности, комплексное выявление имеющихся резервов, мобилизация их, достижение полного соответствия материального и морального стимулирования по результатам труда и качеству работы.

Текущий анализ осуществляется во время подведения итогов хозяйственной деятельности, результаты используется для решения проблем управления.

Функция управления - это особый вид управленческой деятельности, продукт специализации в сфере управления. Функции управления классифицируются на общие, или главные, функции, отражающие содержание самого процесса управления, и специфические функции, отражающие различные объекты управления. Взаимосвязь общих и специфических функций управления состоит в том, что общие функции не могут осуществляться сами по себе, без приложения к какому либо объекту управления, а любая специфическая функция управления каким либо объектом может быть осуществлена только с помощью общих функций.

Особенность методики текущего анализа состоит в том, что фактические результаты деятельности оцениваются в сравнении с планом и данными предшествующими аналитическому периоду. В этом виде анализа имеется существенный недостаток, так выявленные резервы - это навсегда потерянные возможности роста эффективности производства, т.к. относятся к прошлому периоду.

Текущий анализ - наиболее полный анализ финансовый деятельности, вбирающий в себя результаты оперативного анализа и служащий базой перспективного анализа.

Оперативный анализ приближен во времени совершенствования хозяйственных операций. Он основывается на данных первичного (бухгалтерского и статистического) учета. Оперативный анализ представляет собой систему повседневного изучения выполнения плановых заданий с целью быстрого вмешательства в процесс производства и обеспечения эффективности функционирования предприятия.

Оперативный анализ проводят обычно по следующим группам показателей:

- использование рабочей силы;

- производственного оборудования и материальных ресурсов;

- себестоимость - прибыль - рентабельность - платежеспособность. При оперативном анализе производятся исследование натуральных показателей, в расчетах допускается относительная неточность т. к. нет завершенного процесса.

Перспективным анализом называют анализ результатов хозяйственной деятельности с целью определения их возможных значений в будущем.

Раскрывая картину будущего, перспективный анализ обеспечивает управляющему решение задач стратегического управления [5, с. 329].

В практических методиках и исследованиях задачи перспективного анализа конкретизируется по:

- объектам анализа;

- показателям деятельности;

- наилучшее обоснование перспективных планов.

Перспективный анализ как разведка будущего и научно-политическая основа перспективного плана тесно смыкается с прогнозированием, и такой анализ называют прогнозным.

Виды экономического анализа классифицируют, кроме того по:

- субъектам, т.е. кто проводит анализ (руководство и экономические службы, собственники и органы хозяйственного управления, поставщики, покупатели, аудиторские фирмы, кредитные, финансовые органы );

- периодичности (периодический годовой, квартальный, месячный, декадный, каждодневный, сменный анализ и разовый, непериодический анализ);

- содержанию по полноте изучаемых вопросов (полный анализ всей хозяйственной деятельности, локальный анализ деятельности, локальный анализ деятельности отдельных подразделений тематический анализ отдельных вопросов экономики);

- методам изучения объекта (комплексный, системный анализ, функционально-стоимостной, сравнительный сплошной и выборочный, корреляционный анализ и т. д.);

- степени механизации и автоматизации вычислительных работ (анализ в условиях электронной обработки данных с применением счетно-перфорационной техники, счетно-клавишных машин).

Важное значение имеет принцип классификации по субъектам управления, т.е. по субъектам управляющей системы. Хозяйственная деятельность, или управляемая система, кроме непосредственно экономики, так и технику, технологию, организацию производства, организацию труда, социальные условия работы трудового коллектива и природоохранную деятельность [7, с. 305].

Комплексный экономический анализ предусматривает изучение не только экономической стороны производства, но и технической его стороны, а так же социальных и природных условий и их взаимосвязей с производством. В зависимости от интересов управляющего органа аспект анализа может быть смещен в сторону каких либо подсистем хозяйственной деятельности; отсюда выделяют технико-экономический анализ (которым занимаются технические службы управления), социально-экономический анализ (экономические службы управления, статистические органы, социологические лаборатории и др.), экономико-правовой анализ (юридические службы предприятий и объединений), экономико-экологический анализ (органы охраны окружающей среды).

На практике отдельные виды экономического анализа в чистом виде встречаются редко, но знание важнейших принципов их организации и методов необходимо. На каждом уровне управления каждодневно принимается множество решений, для обоснования которых используется различные виды экономического анализа. Основой предприятия по регулированию производства является оперативный анализ, для которого характерным является «проигрывание» (экспериментирование) хозяйственных ситуаций, применение стандартных решений. Оперативный анализ используется на всех уровнях управления, но его отдельный вес в общем объеме управленческих решений повышается по мере приближения непосредственно к производству, ассоциациям, предприятиям и их подразделениям [8, с. 37].

Для более высоких уровней управленческой иерархии более характерно стратегическое управление, связанное с планированием и прогнозированием. Для решения задач стратегического управления, как, правило, применяется итоговый комплексный экономический анализ отдельных объединений и предприятий, всесторонний анализ экономической перспективы их развития.

В современной рыночной экономике бухгалтерский учет все более делится на две отрасли: финансовый учет и управленческий учет [9, с. 64].

В содержание как внешнего финансового, так и внутреннего управленческого учета входит анализ гостинично-хозяйственной деятельности, его организация, объекты и методы в решении задач финансового и управленческого учета имеет свою специфику. Общая схема содержания анализа хозяйственной деятельности представлена на рисунке 2. Субъектами анализа выступают как непосредственные заинтересованные, так и опосредованно заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. Каждый субъект анализа изучает информацию со своих позиций, исходя из своих интересов. Но только руководство предприятия может углубить анализ, используя не только данные отчетности, но и данные всей системы хозяйственного учета в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.

Разнообразны субъекты внешнего анализа. Но все эти субъекты анализа могут использовать, как правило, только данные публичной финансовой отчетности о деятельности предприятия.

Управленческий анализ включает в свою систему не только производственный, но и финансовый анализ, без которого руководство предприятия не может осуществлять свою финансовую стратегию. Причем возможности руководства при финансовом анализе шире, нежели у внешних пользователей информации.

Маркетинговый анализ также предусматривает использование методов как производственного, так и финансового анализа в системе маркетинга, т.е. в управлении производством и реализации продукции, ориентированном на рынок [9, с. 85].

Цель финансового менеджера с помощью анализа финансового состояния оценить прошлую деятельность и положение предприятия на текущий момент, а также оценка «узких» мест предприятия и его будущего потенциала.

Финансовое состояние предприятия характеризует размещение и использование средств предприятия. Оно обусловлено степенью выполнение финансового плана и мерой пополнения собственных средств за счет прибыли и других источников, а также скоростью оборота производственных фондов и особенно оборотных средств.

Появляется финансовое состояние в платежеспособности предприятий, в способности вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, выплачивать заработную плату рабочим и служащим, вносить платежи в бюджет.

Основными показателями финансового состояния являются:

- обеспеченность собственными оборотными средствами;

- обеспеченность запасов предназначенными для них источниками средств;

- мобилизация оборотных средств;

- платежеспособность предприятия [11, с. 187].

Задачами экономического анализа финансового состояния являются:

- объективная оценка использования предприятия своих финансовых ресурсов;

- выявление внутрихозяйственных резервов укрепления финансового положения;

- улучшение отношений между предприятием и его микросредой (поставщики, гостями, финансовыми и кредитными органами).

- рациональность привлечения заемных средств;

- обоснованность политики распределения и использования прибыли.

Результаты финансового анализа позволяют выявить уязвимые места, требующие особого внимания, и разработать мероприятия по их ликвидации.

Не секрет, что процесс принятия управленческих решений в большей степени искусство, чем наука. Результат выполненных формализованных аналитических процедур не является, или, по крайне мере, не должен являться единственным критерием для принятия того или иного управленческого решений, принятие которых основывается также на интеллекте, логике, опыте, личных симпатиях и антипатиях лица, принимающего эти решения.

Все это лишний раз свидетельствует о том, что финансовый анализ в современных условиях становится элементом управления, инструментом оценки надежности потенциального партнера [11, с. 233].

Финансовое состояние - это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов.

Анализ финансового состояния показывает, по каким конкретным направлениям надо вести эту работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия. Цель анализа состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценивать финансовое состояние предприятия, но еще и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение.

Для эффективного управления бюджетом фирмы, финансовому менеджеру необходимо иметь информацию о деятельности предприятия за прошлые периоды, позволяющие оценить потенциальные возможности предприятия на предстоящие периоды.

Основу информационного обеспечения анализа финансового состояния должна составить бухгалтерская отчетность, которая является единой для организации всех отраслей и форм собственности. Введение нового плана счетов бухгалтерского учета, приведение форм бухгалтерской отчетности в большее соответствие с требованиями международных стандартов вызывает необходимость использования новой методики финансового анализа, соответствующей условиям рыночной экономики.

Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационном звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами - пользователями информации о деятельности предприятия [12, с. 44].

В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее, чаще всего, годовая и квартальная отчетность является единственным источником внешнего финансового анализа. Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия (форма № 1 годовой отчетности), в котором представлены основные показатели, отражающие финансовое положение предприятия. Его значение настолько велико, что анализ финансового состояния нередко называют анализом баланса. Источником данных для анализа финансовых результатов является отчет о финансовых результатах и их использовании (форма № 2 годовой отчетности).

Оценка финансового состояния может быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся информации, программного, технического и кадрового обеспечения. Наиболее целесообразным является выделение процедур экспресс-анализа и углубленного анализа финансового состояния. Финансовый анализ дает возможность оценить:

- имущественное состояние предприятия;

- степень предпринимательского риска;

- потребность в дополнительных источниках финансирования;

- способность к наращиванию капитала.

В масштабе времени перечисленные задачи можно свести к двум направлениям:

1. В краткосрочном периоде речь идет об управлении денежными потоками или о поддержании оптимальной величины платежных средств при балансировании между критериями ликвидности и рентабельности;

2. В долгосрочном периоде - имеем в виду формирование финансовой структуры и финансовой мобильности предприятия (структуры собственного капитала, потребность в заемном капитале).

Оптимальная для предприятия сумма денежной наличности определяется под влиянием противоположенных тенденций. Деловая репутация гостиницы и возможные конъюнктурные осложнения обязывают предприятие иметь определенный денежный запас. В частности, оплата труда, развитие производства и т.д. Отсутствие денежных средств осложняют проблему учета и контроля за движением этих средств [12, с. 93].

Анализ материально-производственных запасов имеет большое значение для эффективного финансового управления. Значительный удельный вес запасов может свидетельствовать о том, что предприятие испытывает затруднения со сбытом своих услуг, что, в свою очередь, может быть обусловлено низким качеством услуг.

Таким образом, контроль за состоянием всех активов предприятия, являются важным задачами менеджера и отражают эффективность управления в целом. Менеджер должен отслеживать не только организацию процесса и выполнение плана, но и вести непрерывный учет платежей предприятия, отслеживать сроки погашения кредитов и других текущих выплат для их современного обеспечения финансовыми источниками и, соответственно сохранения ликвидности и платежеспособности своей фирмы, а, следовательно, и эффективности всего управления, результаты которого отражаются через финансовое состояние того предприятия, которым он управляет.

1.2 Финансовый анализ как главный показатель эффективности управления предприятием

Как бы предприятие не определяло миссию, цели и задачи своего функционирования, главным показателем эффективности любого управления является превышение дохода, полученного предприятием над теми затратами, которые были вложены в его производственную деятельность.

Поэтому любой управленческий анализ начинается с оценки уровня доходности, ликвидности и платежеспособности предприятия и лишь затем спускается на оценку всех остальных факторов, влияющих на деятельность этого предприятия, включая план и фактическое состояние его выполнения по отдельным критериям оценки внешней и внутренней его среды. Таким образом финансовый анализ становится основой всех остальных видов экономического анализа на предприятии.

Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий, объединений, ассоциаций, социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты их деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающие отражение через систему экономической информации.

Под методом финансового анализа понимается способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии.

К характерным особенностям метода относятся: использование системы показателей, выявление и изменение взаимосвязи между ними. На хозяйственную деятельность предприятия, даже на отдельно взятый показатель, могут влиять многочисленные и разнообразные причины [14, с. 321].

Задача состоит в том, чтобы установить наиболее существенные причины, решающим образом повлиявшие на этот или иной показатель.

В процессе финансового анализа применяется ряд специальных способов и приемов, которые можно условно подразделить на две группы традиционные и математические.

1. В число основных традиционных способов и приемов экономического анализа можно включить использование абсолютных, относительных и средних величин; применение сравнения, группировок, индексного метода, метода цепных подстановок, балансового метода.

Абсолютные величины - это объем производства по стоимости или в натуральных измерителях, объем товарооборота, сумма производственных затрат и издержек обращения, сумма валового дохода и сумма прибыли. Но если в бухгалтерии они являются основным измерителем, то в анализе они используются в большой мере в качестве базы для исчисления средних и относительных величин.

Относительные величины - незаменимы при анализе явлений динамики. Относительные величины динамики исчисляются путем построения временного ряда, т.е. они характеризуют изменения того или иного показателя..

Метод цепных подстановок используется для исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный показатель. Сущность приемов ценных подстановок состоит в том, что, последовательно заменяя каждый отчетный показатель базисным, все остальные показатели рассматриваются при этом как неизменные. Балансовый метод широко используется в бухгалтерском учете, статистике и планировании. Применяется он и при анализе хозяйственной деятельности предприятий (там, где имеет место строго функциональная зависимость) (рис. 2).

5

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 2 Способы анализа эффективности управления

2. Математические методы в настоящие время применяются в управлении, планировании, бухгалтерском учете, статистике и экономическом анализе. Применение математики в экономике принимает форму экономико-математического моделирования. С помощью экономико-математической модели изображается тот или иной действительный экономический процесс. Такая модель может быть сконструирована только на основе глубокого теоретического исследования экономической сущности процесса. Только в этом случае математическая модель будет адекватна действительному экономическому процессу, будет объективно отражать его [16, с. 207].

Многие математические методы: корреляционный анализ, регрессивный анализ, и другие, вошли в круг аналитических разработок значительно позже (рис. 2).

Все вышеперечисленные методы анализа относятся к формализованным методам анализа, однако, существуют и неформализованные методы: экспертных оценок, сценариев, психологические, морфологические и т.п., они основаны на описании аналитических процедур на логистическом уровне [18, с. 163].

В настоящие время практически невозможно обособить приемы и методы какой-либо науки как присущие исключительно ей. Так, в финансовом анализе в настоящее время применяются различные методы и приемы, ранее не используемые в нем.

Методика финансового анализа состоит из трех взаимосвязанных блоков:

1. Анализа финансовых результатов деятельности предприятия;

2. Анализа финансового состояния;

3. Анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Основой целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных периодов) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами, при этом аналитика и управляющего (менеджера) как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т. е. ожидаемые параметры финансового состояния [19, с. 424].

Чтобы принимать решения по управлению в области производства, сбыта, финансов, инвестиций и нововведений руководству, нужна постоянная деловая осведомленность по соответствующим вопросам, которая является результатом отбора, анализа, оценки конкуренции исходной сырой информации. Необходимо аналитическое чтение исходных данных исходя из целей анализа и управления.

Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов - это дедуктивный метод, т.е. когда анализ проводится от общего к частному. Но этот подход должен применятся многократно.

Практика финансового анализа уже выработала основные правила чтения финансовых отчетов(методику анализа). Среди них можно выделить 6 основных методов:

1. Горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

2. Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции, отчетности на результат в целом;

3. Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т. е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ;

4. Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей;

5. Сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными;

6. Факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), когда дробят на составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель [21, с. 98].

Горизонтальный и вертикальный анализ позволяют проводить сравнение по позициям. Однако, если возникает необходимость сравнения показателей различных позиций, то оно осуществляется с помощью анализа соотношений. Для этого необходимо рассмотреть, как рассчитывать и интерпретировать различные финансовые коэффициенты. Результаты анализа коэффициентов позволяют выполнить следующее:

1. Оценить финансовое положение бизнеса;

2. Выявить направления деятельности, требующие особого внимания;

3. Проектировать и прогнозировать направления перспективной деятельности [22, с. 166].

Рассмотрение этих коэффициентов позволяет оценить подъемы или спады в сфере бизнеса, проанализировать ликвидность бизнеса, его рентабельность, эффективность использования капиталов. Чтобы сделать выводы из этих соотношений, необходимо провести две операции:

- производственное сравнение, что позволит ответить на вопрос: как себя чувствует наш бизнес в данной отрасли промышленности. Нужно сравнить показатели нашего предприятия с показателями конкурирующих компаний в данной отрасли гостеприимства. Но в условиях нашего рынка получить достоверные данные о конкурентах довольно сложно, так же, как и норматив по промышленности.

- анализ тенденций и изменений, чтобы определить, как развивался бизнес во времени, можно проследить изменения соответствующего показателя в течение нескольких лет и оценить эту тенденцию, а также выбрать пути для дальнейшего роста благосостояния компании и направления развития ее производственной деятельности [23, с. 60].

Для целей управления деятельностью предприятия наука и практика выработали специальные инструменты, называемые экономическими показателями.

Экономические показатели - это микромодели экономических явлений. Отражая динамику и противоречия происходящих процессов, они подвержены изменениям и колебаниям и могут приближаться или отдаляться от своего главного предназначения - измерения и оценки сущности экономического явления, поэтому аналитик должен знать природу каждого экономического показателя, идет речь об эффективности деятельности или деловой активности предприятия.

Финансовые показатели могут быть распределены по следующим категориям: ликвидность использование актива (деятельность), платежеспособность (финансовые риски и погашение долговых обязательств), рентабельность.

Одним из важнейших критериев финансового положения предприятия является оценка его платежеспособности, под которой принято понимать способность предприятия рассчитывается по своим долгосрочным обязательствам. Следовательно, платежеспособным является то предприятие, у которого активы больше, чем внешние обязательства. Способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Иначе говоря, предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы.

Исходя из сказанного, в практике аналитической работы используют целую систему показателей ликвидности. Наиболее важные коэффициенты ликвидности для финансового менеджмента:

- коэффициент общей (текущий) ликвидности;

- коэффициент абсолютной ликвидности;

- коэффициент срочной ликвидности;

- чистый оборотный капитал [25, с. 214].

Практический расчет этих коэффициентов будет показан в аналитической части этой работы, в главе 2.

Экономическая эффективность - сложная категория экономической науки. Она пронизывает все сферы практической деятельности человека, все стадии общественного производства, является основой построения количественных критериев ценности принимаемых решений, используется для формирования материально-структурной, функциональной и системной характеристики хозяйственной деятельности [26, с. 52].

Можно сказать, что такие наиболее существенные характеристики хозяйственной деятельности, как целостность, многосторонность, динамичность, многомерность и взаимосвязанность ее различных сторон, находит свое адекватное отражение через категорию эффективности.

Эффективность хозяйственной деятельности измеряется одним из двух способов, отражающих результативность работы предприятия относительно либо величины авансированных ресурсов, либо величины их потребления (затрат) в процессе производства. Эти показатели характеризуют степень деловой активности предприятия:

А Эффективность = Продукция (1)

Ресурсы

Для оценки эффективности хозяйственной деятельности также используется показатели рентабельности - прибыльности или доходности капитала, ресурсов или продукции.

Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота его средств. Рентабельность предприятия отражает степень прибыльности его деятельности. Анализ деловой активности и рентабельности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости и рентабельности, которые являются относительными показателями финансовых результатов деятельности предприятия [28, с214].

В обобщенном виде формулы финансовых коэффициентов, выглядят следующим образом.

В данных формулах намерено не конкретизирован показатель прибыли, поскольку в качестве него может быть взята прибыль от реализации продукции (работ и услуг) или балансовая прибыль, облагаемая налогом прибыль, чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов. Если рентабельность средств или их источников вычисляется на основе прибыли от реализации и тем самым достигается сопоставимость с рентабельностью продаж, то между рассматриваемыми финансовыми коэффициентами существует определенная взаимосвязь:

Очевидно, что сущность этих формул эквивалентна, разница лишь в терминологии, поскольку отсутствует стандартизация применяемых терминов.

Эта формула показывает, что прибыльность средств предприятия или их источников обусловлена как ценообразовательной политикой предприятия и уровнем затрат на услуги (они комплексно отражаются в показателе рентабельности продаж), так и деловой активностью предприятия, измеряемой оборачиваемостью средств или их источников.

Вывод: Все эти формулы указывает не только на пути повышения рентабельности средств или их источников, но и отражают уровень эффективности управления на конкретном производстве и в конкретное время.

2. Характеристика аналитической работы системы управления в ТОО «Алатау»

2.1 Краткая организационно-хозяйственная характеристика ТОО «Алатау»

ТОО «Алатау» зарегистрировано как юридическое лицо в 1997 году. Основным видом деятельности для ТОО «Алатау» является гостеприимство, обеспечивающее людям ночлег и отдых, если они нуждаются в нем.

В настоящее время на рынке гостиничных услуг действует множество конкурирующих гостиниц, как относительно крупных, таких как «Рахат-Палас», «Анкара», «Достык», занимающихся также гостиничной деятельностью, как и средние и мелкие гостиницы г. Алматы, имеющие примерно равные, аналогичные услуги. Рынок очень эластичен, поэтому цены на услуги сложились у конкурентов примерно на одном уровне. В этих условиях решающим условием завоевания и удержания позиции на рынке становится ситуация, оценку которой можно проводить по множеству факторов, таких как местоположение предприятия, качество предлагаемых услуг, уровень обслуживания гостей и т.д.

Отель «Алатау» является первым бутик-отелем в Казахстане, расположенным не только в сердце Центральной Азии, но и в административном и финансовом центре г. Алматы. Прекрасный отель находится в самом центре города Алматы и готов окружить всех гостей незабываемым сервисом, гостеприимством. Посетитель найти летнюю теплоту и уют в каждой из 54 комфортабельных комнат со всеми необходимыми удобствами (мини бар, TV кабельная система). Современный конференц-холл позволит ему организовать деловые встречи в удобной и приятной обстановке. В Бизнес-центре гость почувствует себя, как в своем офисе: Интернет-доступ и все необходимые условия для деловых встреч и конференций в гостинице есть.

Лобби-бар в холле открыт 24 часа в сутки. За чашечкой ароматного капуччино гости отеля могут просмотреть свежие газеты на турецком, английском и русском языках.

Комнаты отеля спроектированы так, чтобы клиенты почувствовали себя уютно как дома. При этом в комнатах есть:

- кондиционер воздуха

- минибар

- радио и музыкальная система

- международная телефонная линия

- туалет и душевая

- фен (в каждой комнате).

Ресторан «Салтанат» приглашает клиентов провести время в уютной обстановке и насладиться изысканными блюдами Средиземноморской, Европейской или национальной кухни.

Бизнес-Центр представляет широкий спектр офисного сервиса: Интернет, персональный компьютер, электронная почта, копировальная машина, факс, услуги переводчиков (устно и письменно).

В Конференц-зале могут быть проведены деловые встречи и конференции. Необходимое оборудование помогает Вам обеспечить высокое качество деловых встреч. Комната для обучения, зал для заседаний с кафедрами позволяют проводить конференции.

В гостинице есть казино и ночной клуб.

Четырехзвездочный Бутик-Отель «Амбасадор» был построен в 1936 году и затем реконструирован в 1997 году. Отель расположен в административной части города, недалеко от Национального музея Республики Казахстан, Театра оперы и балета. До аэропорта - 30 минут, до железнодорожного вокзала - 10 минут.

Специфика предприятия состоит в том, что Бутик-Отель - небольшой, уютный отель, преимущество которого в домашней обстановке, которая проходит по всей гостинице с учетом выполнения заказов гостей. Маркетинг гостиницы строится на том, чтобы полностью удовлетворить нужды клиентов, добиться того, чтобы он стал постоянным клиентом. Для этого гостиница постоянно следит за качеством услуг, обеспечивает доставку клиента, высокий культурный уровень обслуживания клиентов.

В ценовой политике предприятие проводит стратегию дифференцированных цен, которая предусматривает скидки постоянным клиентам, туристическим фирмам, предприятиям.

Гостиница относится к субъектам малого предпринимательства, среднегодовая численность его работников 130 человек. Из них 65 человек работают непосредственно в гостинице, а 65 человек работают в казино.

Организационно-правовой формой предприятия является товарищество с ограниченной ответственностью (ТОО). ТОО создано на основе учредительного договора, заключенного его участниками, и действует на основании Устава. Уставный капитал ТОО образуется путем объединения вкладов его участников, доли вкладов определяются учредительными документами.

На рис 3 изображена система управления. При этом в скобках указано количество работающих в каждом отделе. Отделы напрямую подчинены Генеральному директору, который сам осуществляет контроль за деятельностью каждого подразделения. Схема управления линейная, жесткая и в период становления гостиницы оправдала себя. Генеральный директор сам подбирал кадры и был в ответе за них, сам определял всю политику предприятия (ценовую, маркетинговую, производственною), как в целом, так и детально. Но по мере разрастания предприятия, в условиях выживания в конкурентной борьбе, часто возникают ситуации, требующие моментального решения, как по производственным вопросам, так и сфере менеджмента, а при данной жесткой структуре оперативность и гибкость не всегда может быть обеспечена.

Вывод: Менеджмент ТОО «Алатау» построен на использовании административных и экономических методов в совокупности.

Специальные методы используются слабо. Уровень конкурентоспособности гостиницы определяется ее рыночной долей, которая в 2007-2008 гг. составила 1,5% всех гостиничных услуг г. Алматы и позицированием гостиницы по ценам и качества обслуживания (рис. 4), которое показывает, что в настоящее время ТОО «Алатау» - предприятие конкурентоспособное.

Управленческий анализ деятельности менеджеров в ТОО «Алатау» показывает, что кроме бизнес-плана, который разрабатывался в период создания гостиницы, других планов у предприятия нет, так как оно не может порой спрогнозировать спрос и на этой основе определить нормативы затрат в полной мере.

Когда имеются в виду конкретные цели с указанием сроков их реализации, обычно используется термин «Задачи».

Детализация перспективных «целей» на языке конкретных «задач» упрощает процесс планирования, реализации и контроля.

5

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 4 Позицирование услуг ТОО «Алатау» в 2008 г.

Рекламой и продвижением услуг потребителям служат вывеска, каталоги, объявления в СМИ и высокое качество услуг этой гостиницы.

Тем не менее анализ фактической деятельности предприятия показывает, что клиенты у нее есть практически всегда.

Более того, у ТОО «Алатау» сформировался свой сегмент рынка и уже есть приверженные клиенты.

После того как предприятие определило главную, стратегическую миссию и провело анализ своих достоинств и недостатков, благоприятных возможностей и угрожающих его благополучию факторов (так называемый «SWOT-анализ» - по начальным буквам английских слов strengths/ weaknesses/ opportunities/ threats), оно может сформулировать свои цели на период планирования.

Когда имеются в виду конкретные цели с указанием сроков их реализации, обычно используется термин «Задачи».

Детализация перспективных «целей» на языке конкретных «задач» упрощает процесс планирования, реализации и контроля.

Цели должны быть достаточно реалистичными. Сроки их реализации должны вытекать из SWOT-анализа.

Опыт функционирования гостиницы позволяет провести SWOT-анализ ее деятельности (табл. 1).

Таблица 1 SWOT-анализ деятельности ТОО «Алатау» в 2008 г.

S - сильные	W - слабые
1.месторасположение административный центр 2. здание безопасность охрана разнообразие комнат гибкая ценовая политика 3. Услуги: прачка химчистка room-service ресторан кафе конференц-залы парковка система кондиционирования бизнес-центр продолжение таблицы 1	много конкурентов недостаток средств на полноценную рекламу неравномерность спроса по сезонам года
O- возможность	T- угрозы
изменение законодательства относительно гостиничного бизнеса привлечение инвестиций расширение ассортимента услуг	землетрясение (стихийные бедствия) активизация террористических группировок революция (изменение политического строя) изменение законодательства в отношении гостиничного бизнеса возраст здания открытие гостиницы такого же класса в одном районе, т.е. рост конкуренции

Из табл. 1 видно, что определенные угрозы у гостиницы есть. Однако полноценный анализ их можно провести лишь тогда, когда он будет системно соединен с финансовым анализом, после проведения которого можно оценить не только ее экономическое состояние, но и эффективность управления в целом.

2.2 Оценка систему аналитического контроля и анализа финансового состояния в ТОО «Алатау»

Оценка финансового состояния ТОО «Алатау» проводится на основании данных бухгалтерского баланса, «Отчета о финансовых результатах и их использовании». Контроль проводит финансовый менеджер гостиницы.

Для удобства проведения такого анализа целесообразно использовать так называемый уплотненный аналитический баланс-нетто, формирующийся путем сложения однородных по своему составу элементов балансовых статей в необходимых аналитических резервах (недвижимое имущество, текущие активы и т. д.).

Как следует из таблицы 5, баланс содержит подробную характеристику ресурсов предприятия. Однако для финансового менеджмента необходимо выделить некоторые основные параметры, которые характеризуют эффективность решений, принятых в прошлые отчетные периоды, и являются базой предстоящих финансовых решений. К этим показателям относятся:

- общая стоимость активов предприятия,

- доли долгосрочных и краткосрочных активов в общей сумме активов,

- доли вложений в физические и финансовые активы в общей сумме активов,

- общая стоимость собственного капитала,

- стоимость заемного капитала,

- доли долгосрочных и краткосрочных источников финансирования в общей сумме пассивов.

Некоторые из этих показателей содержатся непосредственно в балансе. Однако ряд из них можно получить с помощью дополнительных расчетов, перегруппировки данных баланса или же привлечения данных бухгалтерского отчета.

Сравнение финансовых показателей за последние два года и более известно как горизонтальный анализ. Горизонтальный анализ концентрирует внимание на тенденции поведение счетов в суммовом и процентном выражении. Такие отчеты обычно содержат сравнительные финансовые данные за 5 лет, но поскольку ТОО «Амбасадор» молодая гостиница, мы ограничимся анализом данных за 2 года.

Для объективности анализа необходимо иметь показатели изменений, как в количественном выражении, так и в процентном, поскольку использование одного без другого может привести к ошибочным выводам, так как больше изменение показателя в денежном выражении может соответствовать незначительной величине процентного показателя и не будет иметь существенного значения.

Ключевые изменения и тенденции достаточно явно прослеживаются при вертикальном анализе, в котором статистические данные позиций финансового отчета используются в качестве базовых величин и все остальные счета финансового отчета сравниваются с ними. В балансовом отчете примем сумму активов за 100 % и вычислим каждую отдельную позицию активов в процентном отношении от общей суммы активов [4, с. 400].

Процесс составления плана - бюджета называется бюджетированием и включает в себя составление прогнозных планов и смет работы для каждого подразделения, которые затем сводятся в общий бюджет предприятия.

Процесс бюджетирования является составной частью финансового планирования, т. е. процесса определения будущих действий по формированию и использование финансовых ресурсов. Финансовые планы обеспечивают взаимосвязь доходов и расходов на основании взаимоувязки показателей предприятия с его финансовыми ресурсами.

Цель финансового планирования - обеспечение воспроизводственного процесса соответствующим как по объему, так и структуре финансовыми ресурсами. В ходе достижения этой цели выделяются следующие основные задачи финансового планирования:

- определение объекта планирования,

- разработка системы финансовых планов с выделением оперативных, административных и стратегических планов,

- расчет необходимых финансовых ресурсов,

- расчет объемов и структуры внутреннего и внешнего финансирования,

выявление резервов и определение объемов дополнительного финансирования,

- прогноз доходов и расходов предприятия.

Обычно составляются планы стратегические, текущие и оперативные.

Стратегические планы - это планы генерального развития бизнеса и долгосрочной структуры организации. В финансовом аспекте стратегические планы определяют важнейшие финансовые показатели и пропорции воспроизводства, характеризуют инвестиционные стратегии и возможности реинвестирования и накопления. Такие планы определяют объем и структуру финансовых ресурсов, необходимых для сохранения предприятия как бизнес-единицы.

Текущие планы разрабатываются на основе стратегических путей их детализаций, т. е., если первый вид планов дает примерный перечень финансовых ресурсов, их объем и направления, то в рамках текущего планирования проводится взаимоувязка каждого вида положения с источниками финансирования. Таким образом, стратегические планы дают «макроструктуру» финансовых ресурсов, а текущие - характеризуют эффективность каждого из возможных источников финансирования, содержат расчет цены капитала и его составляющих (акционерного капитала, кредитов, займов т. п.), а также финансовую оценку основных направлений деятельности предприятия и путем получения дохода.

...