Учет и анализ дебиторской задолженности предприятия

Кредиторская задолженность

8556

38,28

3

0,02

-8553

-99,96

201,86

Расчёты по дивидендам

Прочая кредиторская задолженность

12684

56,74

11380

62,82

-1304

-10,28

30,78

Итого

21632

96,77

11626

64,18

-10006

-46,26

236,16

всего

22353

100

18116

100

-4237

-18,95

100

Это ослабляет экономическую самостоятельность и финансовую устойчивость, а следовательно не увеличивает надёжность предприятия как партнёра. На данном предприятии произошло падение объёма производства и продаж продукции.

Таблица 5 Движение кредиторской задолженности

Виды кредиторской задолженности	На начало года в тыс.тг.	Возникло обязательств в тыс.тг.	Погашение обязательств в тыс.тг.	На конец года в тыс.тг.	Изменение в тыс.тг.
Кредиторская задолженность всего	8556	3	8556	3	-8556
В том числе за товары, работы, услуги	402	3	402	3	-399
По оплате труда	-	-	-	-	-
По социальному страхованию	-	-	-	-	-
По расчётам с бюджетом	-	-	-	-	-
По прочим кредиторам	8154	0	8154	0	-8154

В составе заёмных средств значительно понизились: кредиторская задолженность на 8553 тыс.тг. или на 99,96%; задолженность по налогам на 97 тыс.тг. или на 46,41%; отсроченные налоги на 52 тыс.тг. или на 28,42%. Такую тенденцию следует оценить положительно, если она не обуславливается застойными явлениями в производственной и коммерческой деятельности.

Кредиторская задолженность - это суммы краткосрочных обязательств предприятия перед поставщиками, работниками по оплате труда, бюджетом и других финансовых обязательств.

В целях углубления анализа характеристика кредиторской задолженности и финансового состояния предприятия следует выявить неоправданную кредиторскую задолженность и проанализировать её динамику. К неоправданной кредиторской задолженности относятся просроченная и задолженность по неотфактурованным поставкам, когда грузы поступают на предприятия без расчётных документов. [12]

На предприятии наблюдается полное погашение кредиторской задолженности, в том числе за товары, работы и услуги, изменилась кредиторская задолженность, т.е. понизилась на 399 тыс.тг., прочая кредиторская задолженность полностью погашена (таблица 5).

2.3 Анализ финансовой устойчивости

Ухудшение финансового состояния предприятия сопровождается «поеданием» собственного капитала и неизбежным привлечением заемных средств. Тем самым падает финансовая устойчивость, то есть финансовая независимость предприятия, достаточная финансовая обеспеченность бесперебойного процесса деятельности. Стабильность работы предприятия связана с общей его финансовой структурой, степенью его зависимости от внешних кредитов и инвесторов. Устойчивость финансового состояния характеризуется высоким уровнем рентабельности предприятия и отсутствием нарушений финансовой дисциплины. Неустойчивое финансовое состояние характеризуется наличием нарушений финансовой дисциплины, перебоями в поступлении денежных средств на расчетный счет, снижение доходности деятельности предприятия.

Существует четыре типа финансовой устойчивости :

1. Абсолютная устойчивость финансового состояния - собственные оборотные средства обеспечивают товарно-материальные запасы.

2. Нормальная устойчивость финансового состояния - товарно-материальные запасы обеспечиваются собственными оборотными средствами и долгосрочными заёмными источниками. Абсолютная и нормальная устойчивость финансового состояния характеризуется высоким уровнем рентабельности предприятия и отсутствием нарушений финансовой дисциплины.

3. Неустойчивое финансовое состояние - товарно-материальные запасы обеспечиваются за счёт собственных оборотных средств, долгосрочных заёмных источников и краткосрочных кредитов и займов, т.е. за счёт всех основных источников средств формирования запасов и затрат.

4. Кризисное финансовое состояние - запасы не обеспечиваются источниками их формирования, предприятие находится на грани банкротства. Существует наличие регулярных неплатежей (просроченных ссуд банков, просроченной задолженности поставщикам, наличием недоимок в бюджеты). [14]

Анализируя данную таблицу, можно сделать следующие выводы:

На начало отчётного периода:

Фс=-16699<0

Фт=-16699<0

Фо=-16699

На конец отчётного периода:

Фс=-9174<0

Фт=-9174<0

Фо=-9174

Данные таблицы 5 показывают, что предприятие на начало и конец отчётного периода находилось в неустойчивом финансовом состоянии.

Для стабилизации финансового состояния необходимо:

1. увеличить долю собственного капитала,

2. дополнительно привлечь заёмные средства,

3. понизить остатки товарно-материальных ценностей путём реализации малоподвижных либо неиспользуемых в производстве запасов.

Возможность предприятия быстро мобилизовать имеющиеся активы для оплаты в соответствующие сроки своих обязательств называется ликвидностью предприятия. То есть это безусловная платежеспособность предприятия. Ликвидность предприятия представляет собой ликвидность баланса. [13]

Таблица 6 Анализ финансовой устойчивости

Показатели	На начало года тыс. тг.	На конец года тыс. тг.	Изменение за год тыс.тг.
Собственный капитал	721	6490	5769
В необоротные активы	6682	6312	-370
Наличие собственных оборотных средств	-5961	178	6139
Долгосрочные кредиты и заёмные средства	-	-	-
Наличие собственных и долгосрочных источников средств для формирования запасов и затрат	-5961	178	6139
Краткосрочные кредиты и заёмные средства	-	-	-
Общая величина основных средств для формирования запасов и затрат	-5961	178	6139
Общая величина залогов и затрат	10738	9352	-1386
Излишек, недостаток собственных оборотных средств	-16699	-9174	7525
Излишек, недостаток собственных оборотных и долгосрочных заёмных средств для формирования запасов и затрат	-16699	-9174	7525
Излишек, недостаток общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат	-16699	-9174	7525
Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости	(0; 0; 0)	(0; 0; 0)	(1; 1; 1)

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения.

Характеризуя ликвидность баланса по данным таблицы 7, следует отметить, что в отчётном периоде наблюдается платёжный недостаток наиболее ликвидных активов денежных средств и ценных бумаг для покрытия наиболее срочных обязательств: на начало периода 8376 т.тг., или -97,90%, и на конец периода произошло увеличение платёжного недостатка на 5 тыс.тг., или на 166,67%. В конце периода ожидаемые поступления от дебиторов были больше заёмных средств на 2415 т.тг. Медленно реализуемые активы (запасы и затраты) не изменились и были равны долгосрочным пассивам, в конце отчётного периода они составляли 93,52 тыс.тг.

Таким образом, ликвидность баланса подтверждает состояние предприятия, т.е. его относительную устойчивость. Анализируя текущее финансовое положение предприятия с целью вложения в него инвестиций, используют и относительные показатели платёжеспособности.

Анализ показателей ликвидности можно рассмотреть в таблице 8.

Данные таблицы свидетельствуют, что предприятие находится в кризисном состоянии. Коэффициенты ликвидности и покрытия значительно ниже допустимой величины. Хотя за отчётный период несколько понизился коэффициент абсолютной ликвидности (на 0,0007 пункта), он по прежнему не превышает даже нижней границы порогового показателя.

Таблица 8 Анализ показателей ликвидности

№	Статьи баланса и коэффициента ликвидности	Нормальные ограничения	На начало года тыс.тг.	На конец года тыс.тг.	Отклонение +- тыс.тг.
1	Касса	-	-	-	-
2	Расчётные счета	-	180	8	-172
3	Валютные счета	-	-	-	-
4	Прочие денежные средства	-	-	-	-
5	Краткосрочные финансовые инвестиции	-	-	-	-
6	Итого денежных средств и ценных бумаг	-	180	8	-172
7	Дебиторская задолженность	-	4549	2415	-2134
8	Прочие оборотные активы	-	204	29	-175
9	Итого денежных средств, ценных бумаг (6+7+8)	-	4933	2452	-2471
10	Запасы и затраты (за минусом расходов будущих периодов).	-	10738	9352	-1386
11	Итого ликвидных средств (9+10)	-	153310	11804	-3857
12	Задолженность по налогам	-	209	112	-94
13	Отсроченные налоги	-	183	131	-52
14	Кредиторская задолженность	-	8556	3	-8553
16	Прочая кредиторская задолженность	-	12684	11380	-1304
17	Итого краткосрочных обязательств (12+13+14+15+16)	-	21632	11626	-10813
18	Коэффициент абсолютной ликвидности (Кабл)	0,2-0,25	0,008	0,001	-0,007
19	Коэффициент ликвидности (стр 9/17)(Кл)	0,7-0,8	0,23	0,21	0,23
20	Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) (стр 11/17)	2	0,72	1,02	0,36

Коэффициент покрытия повысился за отчётный период на 0,36 пункта.

При оценке ликвидности предприятия следует обратить внимание на следующее:

1.соотношение активов краткосрочного и долгосрочного характера в составе имущества предприятия.

2. соотношение труднореализуемых и легкореализуемых активов в составе оборотных средств.

3.соотношение текущих активов и текущих обязательств.

4. динамику величины собственного капитала и причины его изменения

5. степень участия собственного капитала в формировании оборотных средств.

6. состав текущих обязательств.

7. наличие просроченной кредиторской задолженности и изменение её роли в составе обязательств предприятия.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности является важным документом, отражающим доходы и расходы предприятия за определенный период. Анализ показателей отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности представлен в таблице 9.

Таблица 9 Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности

наименование	Общая сумма	Абсолютное отклонение 2005-2007гг.
	2005	2007
Выручка от реализации	10752	7575	-3177
Себестоимость предоставленных услуг	9524	7373	-2151
Валовая прибыль	1228	202	-1026
Расходы по реализации, общие и административные расходы	924	103	-821
Прибыль от основной деятельности	304	99	-205
Прибыль до налогообложения	304	99	-205
Расходы по подоходному налогу	27,6	9	-18,6
Чистая прибыль	276,4	90	-186,4

Обобщая данные таблицы можно сделать следующие выводы. Предприятие в целом несколько хуже стало использовать своё имущество. Показатели абсолютной группы позволяют проанализировать динамику различных показателей дохода за ряд лет, или, иными словами произвести «горизонтальный анализ». По абсолютным показателям предприятия видно что чистая прибыль уменьшилась на 186,4 т.тг. В большей степени на это повлияло уменьшение выручки от реализации на 3177 т.тг., себестоимости предоставленных услуг 2151 т.тг., валовой прибыли на 1026т.тг. Это говорит о том что финансово-хозяйственная деятельность предприятия не даёт высоких экономических результатов, следовательно, предприятие испытывает финансовые проблемы.

3. Состояние учёта дебиторской задолженности на предприятии ТОО «Руслана и З»

3.1 Оформление и ведение регистров бухгалтерского учета по учету расчетов с дебиторами

Технология работы бухгалтера по ведению учетной работы по учету рассматриваемой дебиторской задолженности в большей степени зависит от принятой в учетной политике формы учета и используемых средств автоматизации учета.

Синтетический учет расчетов с дебиторами ведется:

· в Главной книге;

· в соответствующих журналах-ордерах.

В Главной книге ежемесячно в разрезе синтетических счетов “Дебиторская задолженность и другие активы” отражаются:

· сальдо на начало месяца;

· развернутый текущий оборот по дебету счета с кредита других счетов;

· общая сумма кредитового оборота за месяц;

· сальдо на конец месяца.

Записи в Главную книгу производятся на основании итоговых данных журналов-ордеров за текущий месяц:

· развернутый текущий оборот по дебету счета записывают из итоговых данных разных журналов-ордеров, где встречается корреспонденция со счетами раздела Дебиторская задолженность и другие активы”:

· общая сумма кредитового оборота по счету проставляется из соответствующего журнала-ордера, где ведется текущий учет операции данного счета. [21]

Журналы-ордера, как известно, ведутся по кредитовому признаку счетов. Для учета расчетов с дебиторами предусмотрены следующие журналы-ордера.

Журнал-ордер № 7 по счету 1250 “Задолженность работников и других лиц”. В данном журнале-ордере ведется синтетический и аналитический учет расчетов по задолженности работников и других лиц. В журнале-ордере № 7 в разрезе подотчетных лиц отражается:

· остаток на начало месяца с указанием даты возникновения задолженности;

· выданные в текущем месяце подотчетные суммы, предоставленные работникам кредиты, суммы возмещения ущерба, а также внесение перерасхода по авансовым отчетам. Эти суммы отражаются по дебету счета 1250 “Задолженность работников и других лиц” с кредита разных счетов. В конце текущего месяца подсчитывается итого по дебету в разрезе корреспондирующих счетов

· операции по кредиту счета 1250 “Задолженность работников и других лиц” в разрезе корреспондирующих счетов на суммы возврата неиспользованных авансов и предоставленных кредитов, а также израсходованных подотчетных сумм. В конце месяца подсчитывается итого по кредиту счета 1250 “Задолженность работников и других лиц” в разрезе дебетуемых счетов;

· остаток на конец месяца.

В конце месяца соответствующие итоговые данные журнала-ордера № 7 переносятся в Главную книгу.

Журнал-ордер № 8 предназначен для учета операции по кредиту счетов:

· “Налог на добавленную стоимость”;

· “Начисленные проценты”;

· “Прочая дебиторская задолженность”;

· “Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов;

· “Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг”.

По кредиту каждого из этих счетов записи производятся в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В конце месяца подсчитываются суммы оборотов по кредиту в разрезе каждого синтетического счета.

В журнале-ордере № 8 аналитический учет осуществляется в разрезе субсчетов к синтетическим счетам “Налог на добавленную стоимость к возмещению”, “Начисленные проценты”, “Прочая дебиторская задолженность”

К журналу-ордеру № 8 ведется ведомость, которая предназначена для аналитического учета выданных авансов по каждому синтетическому счету подраздела “Авансы выданные”. Записи в ведомости осуществляются в разрезе поставщиков или подрядчиков, где отражается:

· остаток на начало месяца;

· выданные авансы;

· остаток на конец месяца.

Итого за месяц по кредиту счетов ведомости должны соответствовать итоговым суммам счетов подраздела “Авансы выданные” по графе “Итого” журнала-ордера № 8.

Журнал-ордер № 11 предназначен для учета операции по кредиту счетов поразделов:

· “Задолженность покупателей и заказчиков”;

· “Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ”.

В журнале-ордере № 11 суммы по кредиту счетов отражаются в разрезе дебетуемых синтетических счетов и в конце месяца подсчитываются “Итого” кредитового оборота:

· в целом по синтетическому счету;

· в разрезе дебетуемых синтетических счетов, которые переносятся в Главную книгу.

К журналу-ордеру № 11 ведется ведомость, которая предназначена для аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками по реализованным внеоборотным активам, финансовым инвестициям и товарно-материальным запасам. В ведомости в разрезе каждого покупателя и заказчика отражается:

· остатки на начало месяца;

· суммы по предъявленным к оплате счетам за реализованные в течение месяца активы

· операции по оплате предъявленных счетов, а также зачет авансов полученных по кредиту счетов подраздела “Задолженность покупателей и заказчиков с дебета других счетов”;

· остатки на конец месяца.

Рассмотренные учетные регистры применяются для формирования учетной информации о расчетах с дебиторами при журнально-ордерной форме учета. В условиях компьютеризации финансового учета информация о состоянии расчетов с дебиторами будет представлена в машинограммах. [22].

3.2 Синтетический, аналитический учет и анализ дебиторской задолженности

Счета к получению представляют собой суммы задолженности клиентов за товары и услуги, реализованные в течение обычной производственной деятельности компании, это обещания покупателя произвести оплату за реализованные товары и услуги. Счета к получению подтверждаются счетами-фактурами или обычными долговыми обязательствами. Счета к получению включают в себя суммы к получению либо в течение года, следующего за балансовой датой, либо в течение операционного цикла компании.

Со счетами к получению связаны две основные учетные проблемы:

проблема признания дебиторской задолженности по счетам;

проблема оценки и отражения в отчетности дебиторской задолженности по счетам.

Проблема признания дебиторской задолженности связана с возможностью получения покупателями определенных специфических скидок, а проблема оценки - с наличием вероятности неоплаты части дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Она оценивается по первоначальной стоимости (стоимости приобретения равной справедливой стоимости отданных средств) за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров, то есть оценивается в сумме амортизированных затрат. В результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению. Проценты обычно не принимаются во внимание из-за краткости срока между реализацией и погашением.

Реализация продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) производится на основании соответствующих договоров между юридическими (физическими) лицами. В соответствие с Гражданским кодексом РК в договоре, чтобы он имел юридическую силу, обязательно должны быть указаны следующие условия:

Предмет договора.

Существенные условия для договора конкретного вида, указанные в Гражданском кодексе РК или иных правовых актах.

Все условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Расчеты между продавцом и покупателем могут производиться в наличной и безналичной формах. Основными формами безналичных расчетов являются платежные поручения, чек, вексель, платежное требование-поручение. Операции, связанные с наличием и движением расчетов по предъявленным покупателям и заказчикам к оплате расчетным документам за отгруженную готовую продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги отражаются на активных счетах 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" и 2110 "Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков". Корреспонденция счетов типовых операций по учету задолженностей покупателей и заказчиков приведена в таблице 10. [23].

Таблица 10 Корреспонденция счетов типовых операций по учету дебиторской задолженности

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1.Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг): - на договорную стоимость (без НДС) - на сумму НДС	1210,2110 1210,2110	6010 3130
2.Реализация основных средств, нематериальных активов, инвестиций и других активов: - на договорную стоимость (без НДС) - на сумму НДС	1210,2110 1210,2110	6210 3130
3.Положительная курсовая разница, возникшая по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте	1210,2110	6250
4.Поступление платежей от покупателей и заказчико	1010, 1020, 1040, 1050	1210, 2110
5.Предоставление скидок покупателям: На сумму предоставленной скидки На сумму НДС по скидке	6030 3130	1210, 2110 1210, 2110
6. Зачет ранее полученного аванса	3510,4410	1210, 2110
7. Зачет взаимных обязательств при наличии акта	3310, 4110	1210, 2110
8.Отрицательная курсовая разница, возникшая по задолженности покупателей и заказчиков	7430	1210, 2110

Дебиторская задолженность - это суммы, причитающиеся от покупателей и заказчиков. Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и разрезе статей (таблица 11). дебиторский задолженность устойчивость отчетность

Состояние расчётной дисциплины характеризуется наличием дебиторской задолженности и оказывает существенное влияние на устойчивость финансового положения предприятия.

Несоблюдение договорной и расчетной дисциплины, несвоевременное предъявление претензий по возникающим долгам приводят к значительному росту неоправданной дебиторской задолженности, а следовательно, к нестабильности финансового состояния предприятия.

Данные, приведенные в таблице 11 , позволяют сделать вывод о том. Что состояние дебиторской задолженности в отчетном году по сравнению с прошлым годом улучшилось. Естественно, что предприятия заинтересованы продавать продукцию покупателям и заказчикам, которые способны своевременно оплатить счета. Независимо от контролирующих мер разрабатываемых руководством предприятия с целью избежать сбыта продукции не платёжеспособным покупателям, в бухгалтерии ведётся соответствующий журнал ордер или ведомость учёта расходов с покупателями и заказчиками. Общая сумма неоплаченных счетов покупателями уменьшилась на 2134 тыс.тенге, причем сумма за товары ,работы, услуги уменьшилась на 2134 тыс.тенге .

Таблица 11 Состав и движение дебиторской задолженности.

Состав дебиторской задолженности	На начало года в тыс. тг.	Возникло обязательств в тыс.тг.	Погашение обязательств в тыс.тг.	На конец года в тыс.тг.	Изменение в тыс.тг.
Расчёты с дебиторами (всего)	4549	1903	4037	2415	-2134
В том числе: за товары, работы и услуги	4549	1903	4037	2415	-2134
По векселям полученным	-	-	-	-	-
Расходы будущих периодов	-	-	-	-	-

Векселя к получению являются еще одним видом дебиторской задолженности. Векселя к получению (notes receivables) - это письменное обещание выплатить определенную сумму денег на определенную дату в будущем. Они могут возникать при реализации, финансировании или осуществлении прочих операций. Корреспонденция счетов по счету 1210 приведена в таблице 12.

Таблица 12Корреспонденция счетов по счету 1210

№	операции	Д	К	Сумма
1	Тарановское РЭС, ел. Эн-я.	1210	3310	316473
2	ТОО «Адал», куплены материалы	1210	3310	19390
3	ТОО «Жалын-8» з/ч	1210	3310	10000
4	И.П. «Луконино М.А.» з/ч	1210	3310	12000
5	ТОО «Веет-сервис»,	1210	3310	10356
6	И.П. «Фохт М.В.», з/ч	1210	3310	30540
7	И.П. «Медведев В.Ю.»,	1210	3310	42630
8	Ч.П. «Логвинов А.Г., з/ч	1210	3310	3400
9	ТОО «Норд-трейтинг», бланки	1210	3310	4040
10	ТОО «Авто выбор», з/ч	1210	3310	68560
11	ТОО «Бахыт-2», бензин	1210	3310	116919
12	ТОО «Грань-К», уголь	1210	3310	34770
13	ЧП «Кремсер»,	1210	3310	1720
14	ЧП «Кремсер», з/ч	1210	3310	3200
15	ЧП «Герфанов А.Ф.», авторезина	1210	3310	22330
16	ЧП «Ефремова», з/ч	1210	3310	6720
17	ТОО «Мотор-деталь», з/ч	1210	3310	71703
18	ЗАО «Сарыбай», д/масло	1210	3310	475400
19	И.П. «Тарасенко Т.Ю.», з/ч	1210	3310	6480
20	ОАО «Костанай-полиграфия», канц. Товары	1210	3310	5455
21	ЧП «Хамзина А.М.»,	1210	3310	2960
22	ТОО «Иволга-Холдинг», д/топливо	1210	3310	599280
23	ТОО «Ирина»,	1210	3310	8420
24	ЧП «Лавров»,	1210	3310	2250
25	Тарановское РУТ услуги связи	1210	3310	28004
26	Перечислено за горючее с расчётного счёта	1040	1210	1191599
27	Купили медикаменты за наличный расчёт	1010	1210	10356
28	Купили Эл.эн-ю за наличный расчёт	3310	1210	316473
29	Перечислено с расчётного счёта за уголь	3310	1210	34770
30	Купили бланки за наличный расчёт	3310	1210	9495
31	Реализовали строительные материалы	1010	1210	312250
32	Реализовано материалы	1040	1210	1070017
33	Реализованы материалы	1010	1210	507100
34	Реализованы материалы	1010	1210	280700
35	Реализованы материалы	1010	1210	304240

Расчет конечного сальдо по счету 1210 приведен в таблице 13.

Таблица 13 Расчет конечного сальдо по счету 1210

S1=4549
Д0=1903000	К0=4037000

S2=4549000+1903000-4037000=2415

В результате видно что дебиторская задолженность на предприятии снизилась на 2415т.тг.

Достаточно распространенным приемом анализа дебиторской задолженности является оценка оборачиваемости дебиторской задолженности. Для данной оценки используется следующая группа показателей:

1. Оборачиваемость дебиторской задолженности

Оборачиваемости ыручка от реализации (1) дебиторской задолженности = средняя дебиторская задолженность

ДЗ на ДЗ на

Средняя дебиторская начало периода + конец периода (2)

Задолженность = 2

2. Период погашения дебиторской задолженности

Период погашения Длительность Средняя

дебиторской анализируемого Х дебиторская

задолженности = периода задолженность (3)

выручка от реализации

3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

Доля дебиторской Дебиторская задолженность задолженности в общем объеме = ___________________________ X 100 текущих активов Текущие активы

Таблица 14 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ТОО «Руслана и З»

Показатели	На начало года	На конец года	Изменения за период
Оборачиваемость дебиторской задолженности, количество раз	3	2,17	-0,83
Период погашения дебиторской задолженности, дни	113	160	47
Доля дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в общем объеме текущих активов, %	29	20	-9

Как следует из таблицы 14 состояние расчетов с покупателями и заказчиками в 2007 году по сравнению с 2005 годом ухудшилось на 47 дней, увеличивается срок погашения дебиторской задолженности, которую в 2007 году составил 160 дней против 113 дней в 2005 году.

Векселя к получению являются еще одним видом дебиторской задолженности. Векселя к получению (notes receivables) - это письменное обещание выплатить определенную сумму денег на определенную дату в будущем. Они могут возникать при реализации, финансировании или осуществлении прочих операций. Если векселем оформляется оплата проданных товаров, то такой вексель представляет собой торговую дебиторскую задолженность.

В соответствии со ст. 84 Закона РК "О вексельном обращении в Республике Казахстан" от 28.04 1997 г. № 97-1 (с учетом изменений и дополнений от 08.07 2005 г. № 69-Ш), юридические и физические лица на территории Республики Казахстан вправе использовать векселя в расчетах между собой, при условии, что это предусмотрено в договоре и не противоречит закону.

Операции, связанные с наличием и движением расчетов по предъявленным счетам покупателям и заказчикам за отгруженную готовую продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги, обеспеченных полученными краткосрочными векселями, учитываются на активных инвентарных счетах 1 раздела подраздела 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность" в группе счетов 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность". Учет долгосрочной задолженности по векселям полученным ведется на активных инвентарных счетах 2 раздела подраздела 2100 "Долгосрочная дебиторская задолженность" в группе счетов 2180 "Прочая долгосрочная дебиторская задолженность".

Аналитический учет векселей полученных целесообразно вести отдельно по процентным и беспроцентным векселям. По процентному векселю рекомендуется открыть в группе счетов 1280 и 2180 синтетические счета "Полученный процентный вексель". По беспроцентным векселям рекомендуется открыть в группе счетов 1280 и 2180 два синтетических счета: "Сумма полученного векселя за вычетом вознаграждения (дисконта) по векселям" и "Сумма вознаграждения (дисконта) по векселям".

Аналитический учет векселей полученных рекомендуется вести также в следующих разрезах:

векселя полученные, срок оплаты которых не наступил;

векселя полученные с просроченным сроком оплаты.

В случае получения векселя в иностранной валюте, такие векселя учитываются в аналитическом учете обособленно.

Реализация товаров (работ, услуг) и возникновение дебиторской задолженности покупателей, с одной стороны, и получение векселя, погашающего данную задолженность, с другой - представляют собой совершенно разные как с экономической, так и с юридической точки зрения хозяйственные операции, подлежащие обособленному отражению в учете векселедержателя. Расчеты по векселю возникают с момента, когда покупатель (векселедатель) выписывает на имя поставщика (векселедержателя) простой вексель в обеспечение задолженности за поставленные ему товарно-материальные ценности или выполненные работы (оказанные услуги). Юридическими последствиями факта получения векселя будут погашение ранее существующей задолженности покупателей (заказчиков) за реализованные им товары, работы, услуги, и возникновение новой задолженности - задолженности по векселю. Другими словами, поставщик предоставляет покупателю отсрочку платежа, то есть коммерческий кредит.

Кроме того, как правило, на практике существует определенный временной разрыв между датами получения векселедателем приобретаемых ценностей и датой выдачи векселя и их оплату. Выдача векселя покупателем в основном производится в тех случаях, когда своевременно погасить задолженность перед поставщиком и подрядчиком деньгами не представляется возможным.

Корреспонденция счетов типовых операций по учету задолженностей покупателей и заказчиков по выданным векселям приведена в таблице 16.

В случае досрочного погашения векселя, сумма вознаграждения должна быть откорректирована как в учете векселедателя, так и в учете векселедержателя.

В Республике Казахстан нет типовых форм первичных документов для учета векселей. Но в соответствии с Законом РК от 28.02.2008 г. № 235 "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены уполномоченным органом и (или) Национальным Банком РК, разрабатываются предпринимателями и организациями самостоятельно. Систематизация и группировка основной информации о векселях может производиться на основании карточек аналитического учета векселей, основное назначение которых заключается в отражении сведений по каждому векселю, принятому к учету.

Таблица 15 Корреспонденция счетов типовых операций по учету задолженностей покупателей и заказчиков по выданным векселям

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг) под процентный вексель: ь на договорную стоимость (без НДС) ь на сумму НДС ь получен процентный вексель ь на сумму вознаграждения, причитающегося к получению ь ежемесячное отнесение сумм вознаграждения на доходы ь по наступлении срока погашения векселя, поступление денег ь поступление вознаграждения по векселю	1210,2110 1210,2110 1280, 2180 1270,2170 3520 1010,1040 1010,1040	6010 3130 1210,2110 3520,4420 6110 1280,2180 1270,2170
2. Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг) под беспроцентный вексель: ь на договорную стоимость (без НДС) ь на сумму НДС ь получен беспроцентный вексель ь на сумму вознаграждения, причитающегося к получению ь ежемесячное отнесение сумм вознаграждения на доходы ь по наступлении срока погашения векселя, поступление денег ь поступление вознаграждения по векселю	1210,2110 1210,2110 1280, 2180 1270,2170 3520 1010,1040 1010,1040	6010 3130 1210,2110 3520,4420 6110 1280,2180 1280,2180

Функции регистра аналитического учета может выполнять и журнал учета векселей. Записи в этот журнал или открытие карточек учета векселей производятся на основании актов приема-передачи векселей, договоров, квитанций и других первичных документов, имеющих непосредственное отношение к вексельному обращению. В аналитическом учете находят отражение все реквизиты, указанные в векселе, а также сведения о сроках погашения задолженности.

Построение аналитического учета должно обеспечить получение информации о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по полученным векселям, срок оплаты которых не наступил; по полученным векселям с просроченным сроком оплаты. Данные книги являются основанием для составления ведомости учета движения векселей (полученных и выданных), которая, в свою очередь, используется для составления финансовой отчетности компании.

Для аналитического учета используют «Ведомости аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами» или машинограммы, построенные по типу ведомостей учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

МСФО требуют использования ряда основополагающих принципов и правил отражения дебиторской задолженности. К основным принципам отражения дебиторской задолженности в соответствии с МСФО относятся:

отражение реализации и дебиторской задолженности в полной сумме

оценка дебиторской задолженности в соответствии с вероятностью ее взыскания;

раскрытие информации об операциях между взаимосвязанными сторонами.

Отражение реализации и дебиторской задолженности в полной сумме.

Большинство компаний, реализующих продукцию, товары или оказывающих услуги в кредит на условиях отсрочки платежа, разрабатывают меры контроля за своевременным погашением дебиторской задолженности. С этой целью создаются отделы по изучению платежеспособности клиентов покупателей (заказчиков). Однако независимо от того, насколько эффективна система платежеспособности, у компании часто возникают неоплаченные долги.

В соответствии с МСФО (IAS) выручка от реализации определяется по моменту отгрузки (выполнения). Следовательно, дебиторская задолженность отражается в полной сумме, подлежащей оплате покупателями, па момент отгрузки.

Один из основных принципов МСФО - принцип осмотрительности требует, чтобы:

показатели статей, отражаемые в балансе и отчете о прибылях и убытках, были связаны с вероятностью получения компанией экономических выгод в будущем;

оценка статей должна иметь стоимостное выражение, которое может быть достоверно подтверждено.

Таким образом, при оценке вероятности получения экономических выгод в будущем компания должна оцепить степень неопределенности в отношении получения этих выгод. При реализации товаров с условием отсрочки платежа всегда существует риск неполучения долга от дебитора. Уровень этого риска, естественно, неодинаков и зависит от финансового положения каждого конкретного должника.

МСФО требует оценивать долги в соответствии с вероятностью их взыскания, то есть должны учитываться факторы, влияющие на рыночную стоимость дебиторской задолженности:

условия прекращения обязательств: расчет денежными средствами, ценными эмиссионными бумагами, зачетом встречных поставок товаров;

сроки расчетов, предусмотренные договорами;

наличие обеспечения по соответствующему обязательству;

наличие претензий компании-дебитора по количеству и качеству поставленной ему продукции;

финансовое состояние организации-дебитора.

Наиболее объективно рыночная стоимость в казахстанской практике ведения учета формируется при продаже или уступке права требования долговых обязательств. Близка к рыночной экспертная оценка дебиторской задолженности, осуществляемая аудиторами, оценщиками и риэлтерами при оценке предприятия как хозяйственного комплекса или при получении специального аудиторского задания, связанного с банкротством компании, а также для аналитических целей.

При проведении оценки рыночной стоимости дебиторской задолженности оценщик устанавливает денежную сумму, которая может быть уплачена потенциальным покупателем, если задолженность продается на открытом рынке, и стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах. Основной трудностью в оценке дебиторской задолженности является установление справедливой ставки дисконта за риск неплатежа по данному обязательству. Поэтому, в основном, работа оценщика сводится к анализу положения компании-должника и анализу предложений по продаже аналогичных активов на открытых площадках.

Рыночная стоимость дебиторской задолженности может быть только меньше ее стоимости в бухгалтерском учете. При этом не следует смешивать понятия "права требования по договору" и "дебиторская задолженность". Если дебиторская задолженность сложилась в результате исполнения договора, то права по договору могут быть значительно шире, чем право требования погашения дебиторской задолженности, и, следовательно, стоимость всех прав, вытекающих из договора, может превосходить учетную стоимость задолженности. Поэтому, до проведения оценки заказчику необходимо четко определить сам объект оценки, цель проведения оценки и дальнейшее использование отчета об оценке, как документа доказательственного значения.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной относится та, которая обусловлена ходом производственно-хозяйственной деятельности компании, а также действующими формами расчетов (задолженность за товары отгруженные, услуги оказанные, за подотчетными лицами и др., срок оплаты которых не наступил).

При реализации товаров, работ, услуг в кредит у компании всегда найдутся покупатели и заказчики, их не оплатившие. Дебиторскую задолженность, которая не оплачена покупателями в срок и по которой предположительно организация не получит заемные средства, называют сомнительной или безнадежной.

В соответствии с МСФО при допущении, что дебиторскую задолженность невозможно будет взыскать, создается резерв на ее покрытие.

В связи с этим:

¦ безнадежная задолженность относится на расходы того отчетного периода, в котором реализация привела к возникновению такой задолженности (принцип соответствия, согласно которому расходы и связанные с ними доходы должны отражаться в том же периоде);

¦ дебиторская задолженность на конец отчетного периода оценивается по чистой цене реализации, т. е. в сумме денежных средств, которые ожидается получить.

В МСФО нет единого правила для определения момента времени, когда дебиторская задолженность признается безнадежной. Непогашение задолженности в указанный в договоре срок необязательно означает, что задолженность невозможно истребовать вообще. Исходя из принятой в Республике Казахстан практики признания задолженности безнадежной, можно выделить ряд показателей частичной или полной невозможности погашения долга: банкротство должника; ликвидация предприятия-должника; исчезновение должника; наличие нескольких неудачных попыток взыскания задолженности; истечение срока давности по долгу.

В соответствии с казахстанскими стандартами бухгалтерского учета и отчетности разрешается создание резервов по сомнительным долгам, но условия создания резервов отличаются от требований МСФО. Кроме того, многие казахстанские компании зачастую не проводят регулярной оценки возможности взыскания дебиторской задолженности.

МСФО предоставляют большую свободу в принятии решения о признании задолженности безнадежной. Руководство компании может самостоятельно решать вопросы относительно создания не только резервов по конкретной задолженности, но и общего резерва по всем категориям дебиторской задолженности. Создание резервов связано с определением сумм, формирующих ожидаемые убытки. Компания в своих расчетах основывается на практике прошлых лет и учитывает изменения в экономических условиях.

В случае создания в установленном порядке в конце отчетного периода резервов сомнительных долгов по расчетам с другими компаниями за продукцию, товары, работы и услуги, в бухгалтерском балансе этот резерв вычитается из величины счетов к получению (счетов дебиторской задолженности).

Таким образом, в валюту баланса включается только чистая стоимость реализации дебиторской задолженности. Счет резерва по сомнительным требованиям (1290) является контрсчетом к счетам 1 раздела подраздела 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность" и счетам 2 раздела подраздела 2100 "Долгосрочная дебиторская задолженность". Этот счет служит для корректной оценки дебиторской задолженности по счетам. Величина резерва определяется на конец отчетного периода и его отражение в учете представляет собой корректирующую проводку.

Можно определить основные виды информации (учетные данные), которые необходимы компании для подтверждения прав требования к должнику в соответствии с МСФО. Прежде всего, это список дебиторской задолженности на конец отчетного периода. Такая информация должна содержать следующие данные:

название клиента;

сумма дебиторской задолженности; временной анализ задолженности каждого клиента (текущая, просроченная от 0 до 30 дней, просроченная от 30 до 60 дней, просроченная от 60 до 90 дней, просроченная от 90 дней до одного года, просроченная более одного года);

резерв по сомнительным долгам в отношении общей дебиторской задолженности и в разрезе по конкретным дебиторам с разделением данных на три колонки (начальное сальдо, движение, конечное сальдо);

общая сумма резерва;

условия продажи в кредит (с рассрочкой оплаты);

¦ общая сумма дебиторской задолженности, подлежащая взысканию.

Регулярно (регулярность определяется учетной политикой компании)

контрольно-финансовый орган компании должен проводить оценку вероятности взыскания задолженности. Такая оценка основывается на данных о погашении клиентом задолженности в прошлом, сроках задолженности, о текущем финансовом положении и отношениях с компанией. Как правило, рассматриваются все крупные дебиторы в отдельности и применяется общий подход в отношении более мелких (для целей МСФО). Анализ резерва рассматривается и утверждается руководством компании. МСФО содержат основные принципы работы с резервами по сомнительным долгам:

¦ любое изменение резерва по сомнительным долгам отражается в отчетности; дебиторская задолженность сроком более одного года относится на расходы в отчете о прибылях и убытках;

¦ сумма задолженности акционеров по неоплаченному акционерному капиталу раскрывается отдельно, так как она должна быть отражена в разделе "Акционерный капитал" в отчетности, составленной в соответствии с МСФО.

Безнадежные долги представляют собой одну из основных проблем для компании. Учет безнадежной дебиторской задолженности может осуществляться методом резервирования, предполагающим предварительное создание резерва на покрытие безнадежной (сомнительной) дебиторской задолженности, или методом прямого списания (или прямого начисления), предполагающим, что расходы начисляются в момент, когда отдельные виды задолженности признаются безнадежными.

Согласно методу прямого списания безнадежный долг учитывается в том периоде, когда определяется, что конкретная дебиторская задолженность не может быть погашена. При методе резервирования расходы отражаются в учете на основе оценки в том отчетном периоде, когда была осуществлена реализация в кредит.

Обычно организации предпочитают заранее создавать резервы на сумму дебиторской задолженности, если предполагается, что она может стать безнадежной. Резерв на покрытие будущих безнадежных долгов создается с помощью корректировочной бухгалтерской записи в конце отчетного периода. Эта операция позволяет уменьшить величину дебиторской задолженности до суммы, которую ожидается получить от ее погашения в будущем (рыночной стоимости долга), а также отразить в текущем периоде ожидаемые расходы, возникающие в результате уменьшения дебиторской задолженности.

При образовании резерва по сомнительным долгам компании могут применять один из двух методов: метод процента от чистой реализации в кредит (на базе величины продаж за отчетный период) или метод учета счетов по срокам оплаты (на базе величины дебиторской задолженности на конец отчетного периода) Первый метод применяется с точки зрения отчета о прибылях и убытках и основ...