Учет и аудит текущих активов

«Отчет о движении денежных средств» содержит сведения о потоках денежных средств: поступление, направление денежных средств в размере текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации и остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности (производством промышленной продукции, выполнением) строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и т. п.). Инвестиционной считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями в связи с приобретением земельных участков, зданий и другой недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других вне оборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т. п.

Финансовой считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т. п.

По данным отчета о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной, финансовой деятельности приводится расшифровка о фактическом поступлении средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг; от продажи основных средств и иного имущества; получение авансов, бюджетных средств и средств целевого финансирования; кредитов, займов; дивидендов, процентов по финансовым вложениям и прочие поступления; направление денежных средств на оплату товаров, продукции (работ, услуг); на оплату труда; на отчисления в государственные внебюджетные фонды; выдачу авансов; на финансовые вложения; выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам; на расчеты с бюджетом; оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

Данные о движении денежных средств, связанные с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, раскрываются отдельно.

В отчете о движении денежных средств справочно приводятся данные о поступлении в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету с указанием расчетов с юридическими и физическими лицами, а также данных о поступлении денежных средств по расчету с применением контрольно-кассовых машин и бланков строгой отчетности.

Кроме того, в отчете о движении денежных средств должны быть указаны данные о суммах денежных средств,сданных организацией в кредитные учреждения,и о суммах,поступивших в кассу организации из кредитного учреждения.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности,а также СБУ-4 «Отчет о движении денежных средств» в процессе составления и анализа отчета о движении денежных средств рекомендуется использовать прямой и косвенный методы.

Прямой метод анализа движения денежных средств заключается в рассмотрении данных о положительных и отрицательных денежных потоках организации, сформированных на основе классового метода путем включения в отчет хозяйственных оборотов, связанных с денежными операциями.

Этот метод основан на сравнении показателей, содержащихся в отчете о движении денежных средств, исчислении и оценке необходимых величин (абсолютных и относительных отклонении, темпов роста и прироста, удельного веса отдельных показателей (элементов) притока и оттока денежных средств в общем объеме положительных и отрицательных денежных потоков) за отчетный период, а также оценке динамики исследуемых показателей.

Таблица 16 - Отчет о движении денежных средств ТОО "Рустана и З" за 2006 и 2007 гг. (прямой метод), тыс. тенге

В таблице 16 представлены данные отчетов о движении денежных средств ТОО за 2006 и 2007 гг., которые послужили основой для анализа денежных потоков. В результате осуществления в 2007 году производственно-коммерческой деятельности предприятие существенно увеличило объем денежной массы в части как поступления денежных средств, так и их оттока.

Сумма положительного денежного потока в 2007 году увеличилась по сравнению с 2006 годом на 8065 тыс. тенге, темп прироста составил 46,6%

Значительно возросло значение отрицательного денежного потока, оно составило 28095 тыс. тенге, что на 76,6% больше показателя 2007 г.

Самым негативным моментом является превышение оттока денежных средств над их притоком, которая не позволила создать чистый денежный поток и вызвала дефицит денежных средств на конец отчетного периода 2007 года в сумме 36010,4 тыс. тенге. Превышение оттока денежных средств над их притоком составила: в 2007 году 39312,7 тыс. тенге (64760,7 т- 25448), в 2006 году -19282,7 тыс. тенге (36665,7-17383)

Соотношение сумм оттока и притока денежных средств приводится на рисунке 1.

Рисунок 1 - Соотношение сумм оттока и притока денежных средств в 2007-2007 г.

Предприятие по данным 2007 года не прибыльно. Хотя надо отдать должное тому, что большая часть оттока денежных средств, а именно 21973,2 тыс. тенге, что составляет 32,1% удельного веса оттока, занимает такой показатель как погашение кредиторской задолженности.

Но даже если исключить этот показатель из структуры отрицательных потоков мы получим дефицит денежных средств на конец 2007 года. в сумме 14037,2 тыс. тенге (36010,4 -21973,2) более того, если рассматривать деятельность предприятия в 2007 г. то можно прийти к выводу, что если не наличие остатка денежных средств на начало 2007 г. в сумме 25585 тыс. тенге, то на конец 2007 г предприятие имело бы дефицит денежных средств, в сумме 19282,7 тыс. тенге.

Деятельность предприятия по данным 2007 год так же как и в 2006 году является убыточной.

Таблица 17 - Структура притока денежных средств ГКП «Костанай - Су» за 2006 и 2007 гг. тыс. тенге

Таблица 18 - Структура оттока денежных средств ГКП «Костанай - Су» за 2006 и 2007 гг. тыс. тенге

Рассматривая показатели денежных потоков следует отметить, что весь объем денежной массы обеспечивает основная текущая деятельность предприятия, т.е. инвестиционная и финансовая деятельность отсутствует. Данное обстоятельство свидетельствует об отсутствии вложении капитального характера и связано с плохой разработкой стратегических планов организации.

Предприятие не имея высвобожденных денежных средств от текущей деятельности пассивно формировала в 2006 году свою материально-техническую базу и не осуществляло долгосрочных вложений, что безусловно отрицательно повлияло на производственно-коммерческую деятельность ТОО.

И так, ориентируясь на данные таблицы 16, можно сделать вывод, что в 2006г. предприятия не располагало достаточной суммы денежных средств для осуществления нормальной деятельности.

Проведем более детальный анализ структуры притоков и оттоков денежных средств. По данным таблиц 17 и 18 можно проанализировать структуру поступления и выбытия денежных средств ГКП «Костанай-Су» за 2006 и 2007г.г.

В таблице 18 объединены показатели, характеризующие отдельные элементы положительных денежных потоков.

В эту таблицу включены показатели денежных поступлений, непосредственно участвующих в формировании финансового результата от основной деятельности предприятия.

Как видно из таблицы, основной приток денежных средств ТОО как в 2006г., так и в 2007г. был обеспечен за счет выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Абсолютная величина этого показателя в 2007г. возросла на 7981 тыс. тенге, темп роста по сравнению 2006г. составил 146,7%.

Вместе с тем, сравнение относительных показателей структуры притока денежных средств в 2007 г. по сравнению с 2006 г. показывает , что удельный вес поступлений практически держится на одном уровне.

Так, удельный вес поступлений в виде выручки от реализации продукции (работ, услуг) в 2007 г. увеличился на 0,2%. Удельный вес прочих поступлений денежных средств снизился на 0,2%.

Отсутствие денежных средств свидетельствует об использовании собственных ресурсов предприятий.

Отсутствие денежных поступлений от прочих видов деятельности предприятия (дивиденды, проценты, доходы от продажи имущества) как в 2006г., так и в 2007 г. свидетельствует об неэффективности принимаемых управленческих решений в финансовой и инвестиционной областях деятельности.

Показатели, отражающие структуру отрицательных денежных потоков, объединены в группы исходя из экономического содержания и сущности хозяйственные операции, связанные с оттоком денежных средств в 2006 и 2007 гг. в большей степени обусловлен хозяйственными операциями по расчетам с поставщиками и подрядчиками, а также оплате труда работников предприятия.

Однако, в 2007 г. основной отток денежных средств произошел за счет погашения кредиторской задолжности, удельный вес этого показателя составил 32,1%, что на 22,8% больше показателя 2006 г.

Это является положительным фактором, т.к. предприятие стремится к финансовой независимости от заемного капитала.

Отток денежных средств по расчетам с поставщиками и подрядчиками в 2007 г. возрос на 1200,7 тыс. тенге, однако удельный вес этого показателя снизился на 16,6% и составил 25,7% от общей суммы отрицательного денежного потока.

На 7316,6 тыс. тенге увеличился отток по оплате труда. Темп роста по нему составил 79,9% однако удельный вес практически не изменился (увеличился на 0,4%).

На 735,6 тыс. тенге увеличились выплаты по налогам, темп роста составил 11,7%, а удельный вес наоборот снизился на 5,9% .

Принимая во внимание то, что удельный вес выручки по реализации продукции (работ, услуг) не изменился, можно сделать вывод , что у предприятия в 2007 г. появилась задолженности по налоговым платежам.

В 2007 г. наблюдается рост абсолютных величин оттоков денежных средств по всем составляющим элементам.

Однако, наблюдается снижение относительных величин по расчетам с поставщиками и подрядчиками, а также налоговым платежам, что, несомненно, является негативным моментом.

Оценивая данную ситуацию и сравнивая масштабы отрицательного и положительного денежных средств в 2000 г. является следствием увеличения выплат по погашению кредиторской задолженности предприятия, что, несомненно, можно оценить положительно, т.к. предприятия стремится к финансовой независимости от заемного капитала.

Однако снижение удельного веса других показателей говорит о уменьшении объемов производственно-хозяиственной деятельности появлении задолженности по налоговым платежам платежам .

Значительное внимание в процессе анализа денежных потоков должно быть уделено анализу равномерности распределения объемов притока и оттока денежных средств по отдельным временным промежуткам.

Это позволит выявить характер колебаний абсолютных и относительных величин денежных потоков под воздействием различных факторов, в частности сезонности производства и реализации, определить максимальные значения так называемых «пиков» отклонений от средних величин, а также разработать предложения от средних величин, а также разработать предложения по сглаживанию колебаний.

Таблица 19 - Распределение денежных потоков ГКП «Костанай - Су» за 2006 и 2007 гг., тыс. тенге

По данным квартальной бухгалтерской отчетности ГКП «Костанай - Су» составлена таблица 19, в которой представлены денежные потоки по кварталам 2006-2007 г. как показывают данные таблицы распределение абсолютных и относительных показателей притока, оттока и остатков денежных средств по кварталам 2006-2007 г. было далеко не равномерным.. Это можно проследить на рисунках 4 и 5

Рисунок 2 График денежных потоков за 2006 г.

Рисунок 3 График денежных потоков за 2007 г.

Наложение графиков положительных и отрицательных потоков денежных средств позволило выявить зоны с недостаточной денежной массой, причем наибольшим разбросом квартальных значений показателей отличался 2006г. Так, при среднеквартальном значении притока денежных средств в 2007г., равном 6362тыс. тенге, его максимальные и минимальные показатели варьировались от 7854,3 тыс. тенге в 4 квартале до 5497,7тыс. тенге, в 3 квартале, то есть амплитуда колебаний составила 2356,6тыс. тенге, или 37% от среднеквартальной величины притока денежных средств в 2006г. был еще существеннее - 2527тыс. тенге или 52,1% от среднеквартальной величины отрицательного денежного потока в 2006 и 2007г.г. также было весьма существенным.

Для характеристики равномерности распределения денежных потоков по кварталам 2006 и 2007г.г. необходимо воспользоваться относительными величинами коэффициентов равномерности. Коэффициент равномерности характеризует относительную величину среднеквадратических отклонений фактических значений показателей от их среднеарифметического значения.

Для расчета соответствующих коэффициентов равномерности за 2006г. и 2007г. использованы фактические квартальные значения удельных весов притоков и оттоков денежных средств, приведенные в таблице 20 (так, величина x равна 25%); х - соответствующие значения удельных весов за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2006 и 2007г.г. результаты расчетов представлены в таблице 6.

Таблица 20 Расчет коэффициентов равномерности притоков и оттоков денежных средств за 2006г. и 2007г.

Исчисленные коэффициенты равномерности имеют очень низкие значения, однако их сравнения по годам говорит в пользу 2006г., так как и коэффициент притока и коэффициент оттока денежных средств выше соответствующих показателей 2007г. Чем ближе значения коэффициента равномерности к единице, тем более равномерно распределены фактические величины показателей относительно их среднеарифметические или среднеквадратического значений. Следовательно. можно сделать вывод о большей равномерности притоков и оттоков денежных средств ГКП «Костанай - Су». В 2006 году по сравнению с 2007 г, что отрицательно характеризует динамику этих показателей. Распределение положительных и отрицательных денежных потоков по показателям удельных весов кварталов 2006-2007 г. проиллюстрировано также с помощью гистограмм, представленных на рисунках 4 и 5.

Распределение притока денежных средств по значению удельного веса кварталов за 2006-2007 г

Прямой метод анализа денежных потоков имеет один весьма существенный недостаток: он не позволяет проанализировать влияние различных факторов на изменение остатка денежных средств во взаимосвязи с изменением показателей, формирующих финансовые результаты деятельности организаций.

Рисунок 4 Распределение положительных и отрицательных денежных потоков

Распределение оттоков денежных средств по значениям удельного веса кварталов за 2006-2007 г.

Рисунок 5 Распределение положительных и отрицательных денежных потоков

3.2 Прогнозирование отчета о движении денежных средств

Учитывая то, что деятельность ТОО в 2006 г. была практически неприбыльна, необходимо разработать принципиально новую стратегию производственно - коммерческой деятельности предприятия, которая позволит значительно увеличить объем поступления денежных средств и получить доход.

Анализ движения денежных потоков за 2006 и 2007 гг. показал что весь объем денежной массы обеспечивает текущая деятельность, т.е. инвестиционная и финансовая деятельность отсутствует, что объясняется отсутствием у предприятия свободных денежных средств.

Для осуществления нормальной деятельности в новом отчетном периоде предприятию необходимо достаточное количество денежных средств, для реализации новых стратегических планов направленных на расширение производства и осуществления инвестиционной и финансовой деятельности, за счет которых мы получим новые источники поступления денежных средств.

Анализируя положительные денежные потоки, приходим к выводу, что каналов поступления денежных средств недостаточно, т.е. предприятию необходимы дополнительные источники поступления.

Одним из таких источников может быть реализация неликвидных основных средств. Для выявления неликвидных основных средств надо произвести инвентаризацию.

Составляя прогноз прежде всего необходимо избавится от дефицита средств на начало нового периода, который составляет 36010,4 тыс. тенге. Самое приемлемое решение это взять долгосрочный кредит в банке, за счет которого предприятие покроет дефицит денежных средств и нарастит объем производства.

Объем производства увеличим путем расширения мельничного комплекса ТОО с целью производства высококачественной муки. С учетом того, что ТОО расположено в непосредственной близости с железнодорожной станцией, предприятие может отгружать полученную продукцию с минимальными транспортными затратами, что значительно и повысит рентабельность комплекса. Наличие грамотных специалистов позволит осуществлять сбыт объема производимой муки. В связи с постоянным изменением уровня цен, необходимо произвести пересмотр тарифов на реализуемые ТОО работы и услуг, так как они являются основным источником дохода ТОО.

Для уменьшения уровня выбытия денежных средств в прогнозируемом периоде снизим показатель погашения кредиторской задолженности, который равен сумме 21973,2 тыс. тенге до уровня 2006 г., так как в 2007 г. удельный вес этого показателя составил 32,1% оттока денежных средств.

В таблице 7 представлены данные спрогнозированного отчета о движении денежных средств на 2007 г., который составлен на основании данных 2007 г. Прогноз составлен путем увеличения показателей поступления и выбытия денежных средств в 2007 г. на среднюю величину темпа роста.

Таблица 21 Прогнозируемый Отчет о движении денежных средств ГКП «Костанай - Су» на 2008 г., (прямой метод), тыс. тенге

Средний темп роста составил: по притоку денежных средств - 137,5%, по оттоку денежных средств - 134,7%. При расчете среднего темпа роста оттока исключен показатель погашения кредиторской задолженности. Уровень скорректированного показателя поступления денежных средств от выручки реализации продукции работ,услуг увеличен на 40%. Это объясняется предпологаемым ростом производства и пересмотром тарифов на реализуемые ТОО работы и услуги.

Заключение

Анализ движения денежных потоков за 2006 и 2007 гг. показал, что весь объем денежной массы обеспечивает текущая деятельность, т.е. инвестиционная и финансовая деятельность отсутствует, что объясняется отсутствием у предприятия свободных денежных средств.

Предприятие не имея высвобожденных денежных средств от текущей деятельности пассивно формировало в 2007 г. свою материально-техническую базу и не осуществляло долгосрочных вложений.

Данное предприятие свидетельствует о плохой разработке производственной программы организации.

Сравнение данных притоков и оттока денежных средств предприятия свидетельствует о значительном превышении оттока над притоком. Этот факт вызвал дефицит денежных средств на конец отчетного периода.

Итак ориентируясь на данные проведенного анализа приходим к выводу, что в 2007 г. производственно коммерческая деятельность предприятия практически не прибыльна.

Для осуществления нормальной деятельности в новом отчетном периоде предприятию требуется разработать принципиально новую стратегию производственно - коммерческой деятельности, которая позволит значительно увеличить объем поступления денежных средств и получить доход.

Для этого необходимо разработать принципиально новый стратегический план деятельности направленный на расширение производства и осуществления инвестиционной и финансовой деятельности в целях получения новых источников поступления денежных средств.

Дополнительными источниками поступления могут быть реализация неликвидных основных средств.

Чтобы избавиться от дефицита денежных средств и нарастить объемы производства необходимо взять долгосрочный кредит в банке.

Объем производства можно увеличить за счет расширения мельничного комплекса ТОО.

В связи с постоянными изменениями уровня цен, необходимо произвести пересмотр тарифов на реализуемые ТОО работы и услуги, так как они являются основным источником дохода предприятия.

Для уменьшения выбытия денежных средств в прогнозируемом периоде нужно уменьшить выплаты по погашению кредиторской задолженности.

Из всего вышеупомянутого материала можно сделать вывод о том, что учет денежных операций по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на предприятии.

В целях повышения эффективности денежных операций в условиях рыночных отношений предприятия, необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками.

Очень важным в повышении эффективности работы предприятия является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций приносящих доход.

Повышение квалификации работников бухгалтерии предприятия, а также внедрения в их работу достижения современной науки и техники - есть неотъемлемые условия роста производительности их труда и улучшения результатов работы всего предприятия.

Список использованной литературы

1. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности » от 24.06.08. №329.

2. Кодекс РК «О налогах и других платежах в бюджет» от 12.06.01. № 210.

3. Стандарты бухгалтерского учета № 24 «Организация бухгалтерской службы».

4. Бухгалтерский учет: Учебник/ Ларионова А.Д. 2002г..

5. Нурсеитов Э.О. «Бухгалтерский учет в организациях» Алматы 2009 г.

6. Радостовец В.К «Финансовый и управленческий учет на предприятии» Алматы 1997г.

7. Радостовец В.К, Радостовец В.В «Бухгалтерский учет на предприятии» Алматы 2002г.

8. Волков Н.Г «Оценка товарно - материальных ценностей в учете и отчетность бухгалтерского учета» 2006г.

9. Сейдохметова Ф.С «Основные правила организации бухгалтерского учета», Алматы 2001г.

10. Кондраков Н.П «Бухгалтерский учет», Караганда 2004г.

11. Боймуханов С.Б «Бухгалтерский учет», Алматы 1998г.

12. Жапаров К.Ж «Учет и анализ» учебное пособие, Алматы: 1999г.

13. Жапаров К.Ж., Ладенко Е.И., Жапаров Т.К. «Бухгалтерский учет в условиях рынка»

14. Толпаков Ж.С «Бухгалтерский учет» Караганда 2004г.

15. Указ Президента РК, имеющим силу закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995г. № 2235 с изменениями и дополнениями, внесёнными Указом Президента РК, имеющим силу закона, от 21 декабря 1991 года № 2703 Закон РК от 20 ноября 1999г. № 304-1 «Об аудиторской деятельности» (внесены изменения Законами РК от 18.12.2000г. № 128-2 15.01.01.г. № 139-2 от 02.03.2002г. 3 162-2

16. Дюсембаев К.Ш. «Анализ и аудит» - Алматы - 2000г.

17. «Бухгалтерский учет на практике» № 4(53), апрель 2008 г. статья Т. Бельская Назарова В.Л. «Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов».

18. Б.С. Мырзалиев, Р.С. Абдушукуров «Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие» Алматы - 2006г.

19. Н.М. Хачатурян «Анализ финансово - хозяйственной деятельности».

20. Нурсиитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. - Алматы. LEM, 2006г.

21. Нурсиитов Э.О. Практика бухгалтерских расчетов.- Алматы. LEM, 2006г.

22. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» - М.: Инфра - М, 2003г.

23. Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд.3. доп. и переработ.- Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002.

24. Постановление Правительства РК от 21 декабря 2005 года № 1670 О проекте закона РК «О внесении изменений и дополнений» в Указ Президента РК, имеющий силу закона, «О бухгалтерском учёте».

25. Методические рекомендации по применению типового плана счетов: Бюллетень бухгалтера - Алматы, 2004.

26. Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета. М: Дашкова К.,2007г.

27. Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. - Алматы: Экономика,2003г.

28. Скала Н.В., Скала В.Н. Сборник бухгалтерских проводок. - Алматы: LEM, 2006г.

29. Султанова Б.Б. Принципы бухгалтерского учета. Алматы: Юридическая литература, 2006г.

30. Хахонова Н.Н. «Основы бухгалтерского учёта и аудита» - Ростов-на-Дону, Феникс,2003г.

31. Белов А.А. Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика. -М: Эксмо, 2005г.

32. Керимов В.Э. Теория бухгалтерского учета на производственных предприятиях. - М,2003г.

33. Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане. Выпуск 1, 2, 3 - Алматы, 2007 г .

34. Сборник методических рекомендаций по применению международных стандартов финансовой отчетности. Справочник бухгалтера №1 - Алматы, 2006 г.

35. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Утвержденный приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23.05.20027 г. № 185

36. Баланс предприятия.

Размещено на Allbest.ru