Учет нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

нематериальный актив отчетность имущество

Тема работы является актуальной, потому что в современных экономических условиях неуклонно возрастает роль нематериальных активов (НМА) в хозяйственной деятельности экономических субъектов. Это связано с тем, что в настоящее время усилилась конкуренция между организациями внутри страны и внешними экономическими субъектами, вследствие чего возросла необходимость применения и использования инновационных технологий в производстве и при продаже продукции (работ, услуг). Тесная связь НМА с инновациями обусловила повышенный интерес к этим объектам.

В то же время НМА являются одними из «проблемных» объектов российского бухгалтерского учета. Реформирование действующей системы правового регулирования имущественных отношений и бухгалтерского учета НМА требует серьезных изменений в методике их учета и анализа. Однако и новые нормативные документы не решили всех вопросов признания, оценки, документального отражения, учета и анализа данных объектов.

Тем не менее, несмотря на все эти сложности, ни одна организация не обходится без использования в производственной деятельности различных объектов НМА. Поэтому в последнее время в активах хозяйствующих субъектов наблюдается тенденция к возрастанию доли нематериальных активов. Увеличивается и экономический интерес в повышении эффективности деятельности предприятия за счет использования уникальных по своей природе нематериальных активов. Исходя из этого, понимание сути НМА, теоретические и методические подходы к разработке их учета и анализа имеют важное значение.

В свою очередь практический опыт организации учетно-аналитического обеспечения управления нематериальными активами еще недостаточен и не позволяет сделать глубоких обобщений и дать надежные рекомендации. В частности, недостаточно изучены вопросы, касающиеся понятийного аппарата, признания, классификации и оценки НМА, отражения и раскрытия информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов.

Несмотря на множество различных подходов к учету и анализу НМА, отдельные существенные моменты, касающиеся теоретических вопросов и методики проведения анализа, до сих пор не получили должного развития. В частности, недостаточно разработана классификация нематериальных активов в целях бухгалтерского учета и экономического анализа, существуют значительные разночтения в понятийном аппарате и используемой терминологии. Не в полной мере научно обоснованными, на наш взгляд, являются положения системного и комплексного подходов к проведению экономического анализа НМА, что не позволяет раскрыть его структуру и внутренние взаимосвязи частных показателей.

Недостаточно разработанной остается проблема использования учетных источников информационного обеспечения анализа НМА. Нуждаются в уточнении и корректировке организационные аспекты проведения аналитических процедур, система показателей обоснованности и эффективности анализа нематериальных активов на различных этапах жизненного цикла организации.

Предметом исследования моей курсовой работы является изучение отражения в отчетности предприятия информации о наличии и движении нематериальных активов.

Объектом исследования является бухгалтерская отчетность предприятия ОАО «Сургутнефтегаз».

Целью работы является анализ отражения информации о нематериальных активах, а так же методов оценки и отражения в бухгалтерском учете.

Исходя из цели работы, поставлены следующие задачи:

- изучить само понятие нематериальные активы и какие объекты имущества к ним относятся

- изучить методы оценки нематериальных активов и их отражение в бухгалтерском учете организации

- так же изучить, как отражать данные о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности, т.е. в балансе предприятия и пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В изученной мной литературе много информации о нематериальных активах и отражении их в бухгалтерском учете, и намного меньше информации об отражении их в отчетности предприятия.



1. Теоретические основы отражения в бухучете информации о нематериальных активах

1.1 Понятие, виды нематериальных активов и критерии отнесения к ним объектов имущества

Под нематериальными активами понимают объекты интеллектуальной собственности, то есть объекты, которые не имеют физической (материально-вещественной) структуры, но могут быть отделены от другого имущества, могут быть оценены и используются не менее одного года и если они куплены не для перепродажи и права на них подтверждены документами

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

1.2 Характеристика методов оценки нематериальных активов

Оценка (определение стоимости) нематериальных активов зависит от способа их приобретения. Нематериальные активы могут быть внесены в качестве вклада в уставный капитал, приобретены за плату у других организаций, получены безвозмездно или созданы на самом предприятии. Поэтому оценка может быть произведена по договоренности сторон, исходя из затрат на приобретение, по рыночной стоимости, по стоимости изготовления.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение (за исключением налогов на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов) и приведение их в состояние, пригодное для использования в запланированных целях

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), соответствует их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, рассчитывается как сумма всех фактических расходов на их создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налогов на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Так же рассмотренные выше данные, можно рассмотреть в виде таблицы:

Таблица 1. Оценка нематериальных активов

Способ поступления нематериальных активов	Определение стоимости (оценка)	Источник информации
Приобретение за плату у других организаций	По фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях	Договоры, подтверждающие передачу прав собственности, факт ее отчуждения и гарантии оплаты
Безвозмездное получение	Исходя из рыночных цен или экспертным путем с привлечением профессионального оценщика	Договоры, подтверждающие передачу прав собственности, факт ее отчуждения
Создание юридическим лицом (самой организации)	По стоимости изготовления	Договоры, подтверждающие плановые и фактические расходы
Вклад в уставный капитал	По договоренности сторон, возможно с привлечением оценщика	Учредительный договор, документы, подтверждающие передачу прав собственности, факт ее отчуждения
Приобретение нематериальных активов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами	Исходя из стоимости товаров (ценностей), преданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), преданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).	Договор мены

Первоначальная стоимость объекта нематериальных активов может измениться в случае его переоценки. Переоценка необходима для того, чтобы учетная стоимость НМА соответствовала реальным рыночным ценам. Переоценка нематериальных активов регламентируется ПБУ 14.

Если вы принимаете решение о проведении переоценки НМА, то проводить ее нужно регулярно, не чаще одного раза в год (в конце года).

Переоценка НМА производится аналогично переоценки основных средств. Необходимо оценить изменение остаточной стоимости актива путем пересчета его первоначальной стоимости и начисленной амортизации. При этом может возникать либо дооценка (когда остаточная стоимость объекта НМА увеличивается) и уценка (когда остаточная стоимость уменьшается).

Дооценка нематериальных активов

В результате дооценки увеличивается стоимость НМА, величина, на которую произошло увеличение, относится на добавочный капитал (счет 83). При этом выполняются две проводки:

Дебет	Кредит
04	83	Увеличение остаточной стоимости актива
83	05	Увеличение начисленной амортизации



Уценка нематериальных активов

В результате уценки уменьшается стоимость НМА, полученная разность между первоначальной и уменьшенной стоимостью объекта списывается в прочие расходы (счет 91). При этом выполняются две проводки:

Дебет	Кредит
91/2	04	Уменьшение остаточной стоимости актива
05	91/1	Уменьшение начисленной амортизации по объекту НМА

Тут стоит отметить, что возможно возникновение следующих ситуаций: при первой переоценке получилась уценка стоимости объекта, при второй - дооценка, и наоборот. Как учесть этот момент?

Рассмотрим первый случай:

Первая переоценка НМА - уценка, списываем величину уценки в прочие расходы (проводки Д91/2 К04 и Д05 К91/1).

Вторая переоценка НМА - дооценка, ту часть дооценки, которая не превышает величину предыдущей уценки, относим на прочие доходы (Д04 К91/1 и Д91/2 К05), а оставшуюся часть дооценки относим на увеличение добавочного капитала (Д04 К83 и Д83 К05).

Во втором случае наблюдаются похожие действия:

Первая переоценка НМА - дооценка, относим ее величину на увеличение добавочного капитала (Д04 К83 и Д83 К05).

Вторая переоценка - уценка, ту ее часть, которая не превышает предыдущую дооценку, относим на уменьшение добавочного капитала (Д83 К04 и Д05 К83), оставшуюся часть уценки списываем в прочие расходы (Д91/2 К04 и Д05 К91/1).



1.3 Организация бухгалтерского учета нематериальных активов

Все затраты учитываются по дебету 08 счета.

Дебет	Кредит
08	60	Учтены затраты связанные с НМА

За тем на основании счетов фактур делается проводка:

Дебет	Кредит
19	60	Учтен НДС

Если принимаем НМА к бухучету:

Дебет	Кредит
04	08	Объект принят к учету

Если НМА получили безвозмездно, делается проводка:

Дебет	Кредит
08	98/2	Получены нематериальные активы безвозмездно

Основными видами поступлений нематериальных активов являются:

- приобретение;

- создание своими силами или с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

- приобретение на условиях обмена;

- поступление в счет вклада в уставный капитал организации;

- безвозмездное поступление;

- поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Амортизация НМА. Есть две схемы начисления амортизации, с использованием счета 05, и без использования счета 05.

1. Если используется 05 счет. То начисление амортизации отражается по Д05. Д20 К05 - Начислена амортизация нематериальных активов.

2. Без использования счета 05. То сумма начисленной амортизации относится в К04. Д20 К04 - Начислена амортизация НМА.

Без использования счета 05 после того как НМА будет полностью самортизирован он автоматически перестает числится в бухгалтерском учете. Обе способа дают одинаковый результат.

НМА могут выбывать по следующим причинам: продажа; безвозмездная передача; передача в счет вклада в уставный капитал других организаций; прекращение срока действия патента, свидетельства; списание вследствие потери доходных свойств; списание НМА в качестве вклада в уставный капитал других организаций; при передачи НМА в качестве вклада в совместную деятельность. Основанием для списания являются акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

1 Остаточную стоимость НМА:

Дебет	Кредит
05	04	Списание начисленной амортизации
91	04	Списание остаточной стоимости

2 Расходы, связанные с выбытием НМА:

Дебет	Кредит
91	70,71,69



3 Сумму НДС на реализованные НМА:

Дебет	Кредит
91	68

4 Выручка от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС:

Дебет	Кредит
62	91

5 Финансовый результат от списания НМА:

Дебет	Кредит
91	99	Прибыль
99	91	Убыток



2. Процедура отражения информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности организации

2.1 Порядок отражения нематериальных активов в бухгалтерском балансе организации

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов, исходя из Приложения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

В бухгалтерской отчетности содержатся сведения об остаточной стоимости нематериальных активов на начало и конец отчетного года в разд. 1 «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса. В Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах отражается стоимость нематериальных активов, полученных в пользование.

В соответствии с п. 31 ПБУ 14/2000 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

- о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

- о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам

2.2 Особенности представления информации о наличии и движении нематериальных активов в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Несмотря на то, что информация о нематериальных активах уже представлена и в Бухгалтерском балансе, и в Приложении к бухгалтерскому балансу, в этих отчетных формах представлена количественная информация, а качественная - в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Так, если фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования отражается в форме N5, то факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов - в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

В соответствии с п. 41 ПБУ 14/2007 это следующая информация:

- оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;

- стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

- наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;

- наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности;

- информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.

Согласно пункту 4 Приказа 66н пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно.

В данном Приложении содержится раздел 1 «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)». В нем информация о НМА и расходах на НИОКР отражается в таблицах:

- 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов».

- 1.2 «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией.

- 1.3 «Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью».

- 1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР».

- 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.

При этом в таблице 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов» показывается за отчетный и предыдущий годы информация обо всех нематериальных активах организации по видам, а также следующие данные:

- первоначальная стоимость НМА, накопленная амортизация по НМА и убытки от обесценения - на начало года и на конец отчетного периода.

- поступления за отчетный период.

- первоначальная стоимость НМА, накопленная амортизация и убытки от обесценения - при выбытии.

- сумма начисленной амортизации по НМА за отчетный период.

- убыток от обесценения за отчетный период.

- первоначальная стоимость НМА, накопленная амортизация - в результате переоценки.

Отметим, что в графе «Первоначальная стоимость» в случае переоценки приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

Таблица 1.2 «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией» предназначена для отражения информации о первоначальной стоимости НМА, созданных самой организацией (по видам), - на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Таблица 1.3 «Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью» предназначена для отражения информации о нематериальных активах с полностью погашенной стоимостью по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В таблице 1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР» показывается за отчетный и предыдущий годы информация о результатах НИОКР (по объектам, по группам объектов), а также следующие данные:

- первоначальная стоимость, часть стоимости, списанной на расходы - на начало года и на конец отчетного периода.

- поступления за отчетный период.

- первоначальная стоимость, часть стоимости, списанной на расходы - при выбытии.

- часть стоимости, списанная на расходы за период.

В таблице 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» приводятся за отчетный и предшествующий годы, следующие сведения:

- затраты по незаконченным исследованиям и разработкам;

- незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.

При этом указанные сведения показываются по отдельным объектам (группам объектов) на начало года и на конец периода. Кроме того, в отношении затрат по незаконченным исследованиям и разработкам, незаконченным операциям по приобретению нематериальных активов показываются:

- затраты на период.

- списано затрат не давших положительного результата.

- принято к учету в качестве НМА или НИОКР.

Если пояснение 1 «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)» оформляется организацией в табличной форме, то для представления в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти в нем необходимо указать коды показателей согласно Приложению №4 к Приказу №66н.

Следует отметить, что в бухгалтерском балансе (форма ОКУД 0710001) и в отчете о прибылях и убытках (форма ОКУД 0710002) имеется графа «Пояснения». В ней, согласно Примечанию к формам, указывается номер соответствующего пояснения.

Таким образом, ссылка на пояснение 1 «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)» делается в бухгалтерском балансе:

- в разделе I «Внеоборотные активы» по строкам: «Нематериальные активы», «Результаты исследований и разработок», «Прочие внеоборотные активы»

- в разделе III «Капитал и резервы» по строке «Переоценка внеоборотных активов»;

* в отчете о прибылях и убытках по строкам: «Прочие доходы», «Прочие расходы», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

Размещено на Allbest.ru

...