Використовуючи комплекс джерел нормативно-довідкової та фактографічної інформації, експерт-бухгалтер за допомогою певних методичних прийомів експертного дослідження здійснює судово-бухгалтерську експертизу конкретних операцій з матеріальними цінностями.

В процесі експертного дослідження операцій з матеріальними цінностями вивчається перед усім, стан збереження матеріальних ресурсів, зокрема, наявність договорів про матеріальну відповідальність працівників, зберігання товаро-матеріальних цінностей, справність сигналізації, надійність охорони об'єкта, пошкодження замків тощо. Судово-бухгалтерська експертиза операцій з матеріальними цінностями досліджує також стан організації поточного контролю за збереженням і витрачанням ресурсів підприємства, діяльності матеріально відповідальних і посадових осіб, строки проведення інвентаризації товарно-матеріальних цінностей тощо.

Загальна організація обліку за пасів на підприємстві

- Номенклатура-цінник;

- Місце зберігання (склади, комора);

Кількісний облік;

- Бухгалтерія підприємства;

Вартісний облік;

- Первинні документи (акти, лімітно-забірні картки, накладні вимоги тощо);

облікова ціна;

відомості руху матеріалів у грошовому вимірнику;

- картки складського (Сортового) обліку матеріалів;

- надходження матеріалів;

- витрати матеріалів;

- книга (відомості) залишків матеріалів;

- реєстри документів;

- накопичувач відомості синтетичного обліку запасів;

- відомості, журнали, машинограми з надходження матеріалів;

- відомості, журнали, машинограми з витрачання матеріалів

- ГОЛОВНА КНИГА

Методичні прийоми експертного дослідження операцій з матеріальними цінностями розмежовується в розмірі двох груп:

розрахунково-аналітичні (економічний аналіз, статистичні та аналітичні розрахунки, економіко-математичні методи);

документальні (інформаційне моделювання, нормативно-правове регулювання, експертизи різних видів, камеральні перевірки, дослідження документів).

Економічний аналіз в процесі содово-бухгалтерської експертизи операцій з матеріальними цінностями застосовується, як правило, при дослідженні ритмічності поставок сировини, встановлення відхилення від норм витрачання матеріалів, виявленні негативні фактори, що зумовило понаднормативні витрати матеріальних цінностей.

Аналітичні та статистичні розрахунки застосовують в процесі судової експертизи операцій з матеріальними цінностями, переважно, для формування аналітичних таблиць і порівняльних відомостей.

Економіко-математичні методи використовуються для встановлення тісноти взаємозв'язку певних факторів, визначення яких є неможливим за допомогою інших методичних прийомів експертизи.

Суть інформаційного моделювання полягає в у зборі сукупності нормативно-правової і фактографічної інформації про об'єкт судово-бухгалтерської експертизи, даному випадку матеріальні цінності.

Нормативно-правове регулювання полягає в становленні відповідності об'єкта судово-бухгалтерської експертизи нормативній документації (Положення (стандарти) бухгалтерського обліку 9 "Запаси, порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестача, знищення псування матеріальних цінностей тощо).

Експертного різних видів - в процесі здійснення судово-бухгалтерської експертизи операцій з матеріальними цінностями виникає необхідність використання висновків товарознавчих експертиз (щодо встановлення якості матеріалів), технологічних експертиз (щодо технології виготовлення продукції) та інших.

Камеральні перевірки норм і нормативів застосовується судово-бухгалтерської експертизою з метою перевірки обґрунтованості їх затвердження встановлення реальності обсягу та правильності використання при здійсненні операцій з матеріальними ресурсами.

Дослідження документів - вивчення достовірності, доцільності та обґрунтованості зафіксованих у них господарських операцій з надходження, внутрішнього переміщення, списання товарно-матеріальних цінностей. Методичні прийоми дослідження документів включають формальну, зустрічну, аналітичну, логічну перевірку документів та їх взаємний контроль.

Судово-бухгалтерська операцій з матеріальними цінностями проводиться на основі поєднання вище наведених методичних прийомів експертного дослідження. Розглянемо найбільш характерні випадки порушень, зловживань крадіжок товарно-матеріальних цінностей у виробничій сфері та відповідні варіанти поєднання і взаємодії конкретних методичних прийомів судово-бухгалтерської експертизи.

1. Розкрадання матеріальних цінностей шляхом неповного їх оприбуткування при надходженні від постачальників. Підтвердження або спростування інформації про розкрадання товарно-матеріальних цінностей даним способом передбачає застосування документальних методичних прийомів, зокрема, дослідження документів. Шляхом логічної, формальної та аналітичної перевірки досліджуються;

договір постачання матеріальних цінностей;

товарно-транспортні накладні;

акт приймання матеріалів;

комерційний акт;

розрахунково-платіжні документи;

виписки з поточного рахунку в банку;

звіт про рух тари;

регістри аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 63 "Розрахунки з постачальником та підрядниками”;

навантажувально-розвантажувальні документи;

за допомогою розрахункових-аналітичних методичних прийомів експертного дослідження формують аналітичні таблиці та порівняльні таблиці та порівняльні відомості. При необхідності застосовують зустрічну перевірку документів та взаємний контроль операцій. Додатково необхідно організовувати і провести інвентаризацію на складі матеріальних цінностей, отримати письмові пояснення осіб, причетних до факту розкрадання. За ініціативою слідчих органів при наявності відповідних підстав призначається ревізія матеріальних запасів і розрахунків з постачальниками.

2. розукомплектування окремих інвентарних об'єктів, що знаходиться на складі або в експлуатації. Дії судового експерта щодо підтвердження або спростування відомостей про вчинення такого правопорушення полягають у вивченні й перевірці таких документів, як:

акт приймання-передачі;

товарно-транспортна накладна (залізнична або водна);

технічна документація на об'єкт;

паспорт технічного стану засобу (характеризується його комплектність);

інвентарна картка;

рахунок-платіжна вимога;

відомість амортизаційних відрахувань.

Доцільно організувати й провести технічну експертизу за участю відповідного спеціаліста, отримати пояснення від осіб, причетних до вчинення цього правопорушення. За допомогою оперативно-пошукових методів відпрацьовується (встановлюється) місцезнаходження частин розкомплектованого об'єкта.

3. Розкрадання матеріальних цінностей шляхом передчасного списання їх з балансу. При експертному дослідженні цього способу здійснення розкрадання обов'язкового аналізуються такі документи:

акт приймання-передачі;

товарно-транспортна накладна;

інвентарна картка;

рахунок платіжна відомість;

акт ліквідації основних засобів з причин ліквідації;

відомість амортизаційних нарахувань (перевіряється правильність застосування норм амортизаційних відрахувань);

накладна на оприбуткування придатних матеріалів;

накладні на здачу брухту у Вторчермет, Втор ресурси;

акт оцінки зношення основних засобів;

заява особи про придбання інвентарного об'єкта;

прибутковий касовий ордер про оплату в касу підприємництва вартості придбаного об'єкта;

пояснення осіб, причетних до вчинення правопорушення, у тому числі членів ліквідаційної комісії.

4. Розкрадання сировини чи готової продукції шляхом складання фіктивних актів на сортування і сушіння або за знищення реальних даних про кількість відходів. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи операцій з матеріальними цінностями при виявленні розкрадань, зійсне6нних вище наведеними способами, полягає в підборі та аналізі документів, які відображаються відповідні протиправні господарські операції.

Виявленні в процесі арифметичної, логічної та аналітичної перевірки документів та взаємного контролю операцій з матеріальними цінностями невідповідності щодо кількості обробленої сировини чи продукції, відображеної в акті сортування і сушіння й табелі обліку робочого часу, а також протиріччя щодо строків роботи сортування і сушіння сировини чи продукцій, свідчать про факт їхнього розкрадання.

Для повного підтвердження цієї гіпотези необхідно ознайомитись із сортовими посвідченнями, які містять інформацію про відповідність вимогам стандартів за вологістю і засміченістю. Експертне дослідження даного виду розкрадання даного виду матеріальних цінностей передбачає також проведення інвентаризації з метою встановлення наявної кількості сировини чи продукції, відходів, механічних домішок.

5. розкрадання товарно-матеріальних цінностей шляхом застосування завищення обсягів природних витрат. Даний вид зловживання з боку матеріально відповідальних осіб здійснюється переважно під час оформлення результатів інвентаризації, коли встановлено нестачі товарно-матеріальних цінностей, а також в результаті не правильного проведених розрахунків обсягу природних витрат на підставі завищення норм природного убутку конкретних матеріалів. З метою підтвердження зловживань даного типу експерт-бухгалтер повинен здійснити камеральну перевірку норм природних витрат відповідних товарно-матеріальних цінностей та провести формальну, аналітичну і логічну перевірку облікової документації, зокрема:

інвентаризаційних описів;

порівняльних відомостей;

акта інвентаризації;

товарно-транспортних накладних:

лімітно-забірних карт;

затверджених норм природних витрат;

прибутково-видаткових документів;

звітів матеріально відповідальних осіб.

В окремих випадках доцільно використовувати висновки спеціальних судових експертиз, зокрема, технологічної. При дослідженні обґрунтованості застосування норм природних витрат необхідно враховувати період року, термін придатності і умови зберігання товарно-матеріальних цінностей. Додатково необхідно використати методичні прийоми контрольного зіставлення залишків та відновлення кількісного-сумарного обліку матеріалів.

Практика проведення судово-бухгалтерської експертизи з матеріальними цінностями свідчить про складність, багатогранність і значну трудоємкість процедур експертного дослідження.

5. Особливості узагальнення і реалізації результатів судово-бухгалтерської експертизи операцій з товарно-матеріальними цінностями