Формирование и анализ отчета о движении денежных средств

В 2013 г. наблюдается снижение уровня рентабельности. Снижение рентабельности ОАО «ГМС Насосы» произошло за счет опережающих темпов роста затрат над темпами роста доходности предприятия.

В целом можно сделать вывод, что несмотря на стабильный рост производства и реализации ОАО «ГМС Насосы», показатели его финансового состояния, устойчивости, ликвидности и деловой активности нельзя назвать устойчивыми. Некоторые из показателей хуже своих нормативных значений.

2.4 Организация учета и учетной политики на предприятии

Бухгалтерский учет в ОАО «ГМС Насосы» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерская служба действует на основании Положения о Бухгалтерии. В составе бухгалтерии выделены следующие отделы (бюро):

- группа учета труда и заработной платы;

- бюро общих расчетов, отчетности и налогообложения;

- бюро материальных ценностей;

- бюро производственного учета.

Главный бухгалтер и бухгалтеры выполняют функции по ведению бухгалтерского учета на основании должностных инструкций.

Сбор, регистрация, обработка и обобщение учетной информации осуществляется как вручную, так и с использованием вычислительной техники.

В ОАО «ГМС Насосы» применяется комбинированная форма бухгалтерского учета, которая представляет собой совокупность регистров журнально-ордерной формы бухгалтерского учета и автоматизированных регистров бухгалтерского учета, выполненных с использованием вычислительной техники.

Автоматизированные регистры бухгалтерского учета выводятся на бумажные носители ежемесячно и подписываются ответственными лицами.

Автоматизация бухгалтерского учета ведется посредством программы «1С: Предприятие - Бухгалтерский учет 8.2»

Учетная политика ОАО «ГМС Насосы» является документом четвертого уровня в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) учетной политики общества.

Учетная политика разработана на основе нормативных актов по бухгалтерскому учету и документов, входящих в систему внутреннего нормативного регулирования общества, учитывающих специфику его хозяйственной деятельности, ведущейся в рамках устава.

В соответствии ст. 8 п. 2 Федерального закона «О?бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ принятая учетная политика оформляется соответствующим организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением и т.п.) лица, ответственного за организацию и?состояние бухгалтерского учета. При этом принятая учетная политика должна применяться во все последующие временные периоды с учетом внесенных необходимых изменений и?дополнений в установленном порядке. Также формирование учетной политики в настоящее время регламентируется Инструкцией по бухгалтерскому учету № 157н.

Рассмотрим основные положения учетной политики общества на 2013 г. (извлечение из учетной политики представлено в Приложениях - «Пояснительная записка» и «Аудиторское заключение»):

- осуществлять ведение бухгалтерского учета имущества и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в регистрах журнально-ордерной форме;

- принять следующий вариант определения выручки и валового дохода: по мере отгрузки, т.е., перехода права собственности на продукцию к покупателям;

- при отражении учета движения производственных запасов товаров определить методику оценки производственных запасов по средней себестоимости; определить следующий вариант учета затрат на производство, а именно:

а) списание затрат на производство в литейных цехах - по видам литья,

б) в механосборочных цехах - по видам изготовляемых изделий;

- определить следующие виды резервов, создаваемых на предприятии, а именно: резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, резерв на гарантийный ремонт.

Также учетная политика ОАО «ГМС Насосы» включает в себя следующие существенные положения.

Приобретение МПЗ отражается в учете на счете 10. ТЗР учитываются на счете 10/17. Сумма ТЗР распределяется пропорционально сумме списания МПЗ со счета 10.

К основным средствам относятся объекты сроком полезного использования более 1 года и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб. Срок полезного использования определяется согласно Классификации основных фондов, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1.01.2002г. №1 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 №415, от 08.08.2003 №476, от 18.11.2006 №697).

Амортизация начисляется линейным способом, применяется амортизационная премия. Переоценка основных средств не производится. Имеется группа объектов, стоимость которых не погашается (земельные участки).

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции отчетного года в полном объеме. Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости (без коммерческих расходов).

Общепроизводственные расходы распределяются пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих.

Как можно видеть в целом, организация бухгалтерского учета и учетная политика на ОАО «ГМС Насосы» традиционна для крупных предприятий, имеющих большой объем имущества (характерно - начисление амортизации линейным способом, общепроизводственные расходы распределяются пропорционально прямой заработной плате и т. п.).

3. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Структура отчета о движении денежных средств

Рассмотрим структуру отчета о движении денежных средств на примере отчета ОАО «ГМС Насосы» за 2013 год.

В заголовочной части отчета указывается вся общепринятая информация:

- наименование отчета - отчет о движении денежных средств;

- отчетный период - за 2013 год;

- форма по ОКУД;

- дата утверждения; годовая бухгалтерская отчетность утверждается в порядке, закрепленном учредительными документами организации - 31.12.2013

- наименование организации (полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами) - ОАО «ГМС Насосы»;

- Код по ОКПО - 00217975;

- ИНН, присвоенный налоговым органом - 5702000265;

- вид деятельности, признаваемый основным в соответствии с ОКВЭД - производство насосов для перекачки жидкостей и подъемников жидкостей (29.12.2);

- ОПФ согласно ОКОПФ - Открытое акционерное общество (47)/ форма собственности согласно ОКФС - частная (16) ;

- единица измерения - тысячи рублей (тыс. руб., 384);

- в конце отчета указывается дата отправки/принятия (указывается конкретная дата отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности) - 20.02.2014 года.

В табличной части отчета представлены столбцы «Наименование показателя», «Код» (строки), сумма за отчетный период, сумма за аналогичный прошедший период. Таким образом, отчет о ДДС заполняется и сравнивается за 2 года.

В отчете о движении денежных средств отражаются отдельно денежные потоки:

- по текущей деятельности - формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации. В отчете представлены разделом «Денежные потоки от текущих операций» строками 4110-4100. В отчете ОАО «ГМС Насосы» все эти строки заполнены, кроме строк 4112 «арендных платежей, лицензионных платежей, роялти» и 4113 «от перепродажи финансовых вложений»;

- по инвестиционной деятельности - связаны с движением внеоборотных средств и обеспечивают денежные поступления в будущем (п. 7, 10 ПБУ 23). В отчете ОАО «ГМС Насосы» эти денежные потоки представлены в разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций», строки 4210-4200. Заполнены также, практически все строки раздела за исключением некоторых: поступления - 4212 «от продажи акций (долей участия) в других организациях» и 4219 «прочие поступления», а также платежи - 4222 «в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях» и 4224 «процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива»;

- по финансовой деятельности - отражаются изменения величины и структуры собственного капитала организации и ее кредитов и займов. Такие потоки помогают кредиторам, акционером (участникам) прогнозировать будущие денежные потоки и потребности в привлечении заемных средств. В отчете ОАО «ГМС Насосы» эти денежные потоки представлены в разделе «Денежные потоки от финансовых операций» стр. 4310-4300. Незаполненными остаются строки поступлений - 4311 «денежных вкладов собственников (участников)», 4312 «от выпуска акций, увеличения долей участия», 4313 «от выпуска облигаций, вескелей и других долговых ценных бумаг и др.», 4319 «прочие поступления», а также строки расходов - 4321 «собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников», 4329 «прочие платежи».

Рассмотрим более подробно заполнение отчета о движении денежных средств на примере ОАО «ГМС Насосы».

В разделе «Денежные потоки от текущих операций» показатели делятся на подразделы: поступления и платежи.

Поступления - всего (строка 4110) - указывается общая сумма поступлений от текущих операций (рассчитывается, как сумма строк 4111-4119), всего за 2013 г. поступило 3484659 тыс. руб., тогда как за 2012 г. - 3051189 тыс. руб. Таким образом, денежный оборот по текущей деятельности ОАО «ГМС Насосы» в 2013 г. увеличился

В том числе имели место следующие поступления:

- от продажи продукции, товаров, работ и услуг (строка 4111) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации за реализованные товары, работы, услуги (Дебет 50 (51) Кредит 62 и Дебет 50 (51) Кредит 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»). В 2013 г. поступило 3374473 тыс. руб., а за 2012 г. - 2996662 тыс. руб., т. е. выручка от продажи продукции увеличилась;

- от перепродажи финансовых вложений (строка 4113) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). По данной строке поступления отсутствуют;

- (строки 4114 - 4118) - указываются наименования дополнительных строк и суммы поступлений соответствующие этим наименованиям. По данной строке поступления также отсутствуют;

- арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей (строка 4112) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов в счет арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей. Таковых поступлений у ОАО «ГМС Насосы» также не наблюдается;

- прочие поступления (строка 4119) - указывается сумма прочих поступлений от текущей деятельности организаций. За 2013 г. поступило 110186 тыс. руб., а за 2012 год - 54527 тыс. руб., что почти в 2 раза меньше, чем в 2013 году. Здесь отражаются в том числе помощь от государства на увеличение капитала (Дебет 51 Кредит 86 и Дебет 86 Кредит 98), возврат неиспользованных подотчетных сумм (Дебет 50 Кредит 71), поступление пеней и штрафных платежей (Дебет 51 Кредит 76).

В подразделе «Платежи» суммы указываются в круглых скобках - по правилам обозначения в бухгалтерской отчетности отрицательных величин. Здесь имели место следующие платежи:

- платежи - всего (строка 4120) - указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк 4121-4129). Сумма за 2013 год составляет 3313691 тыс. руб., а за 2012 год - 2913915 тыс. руб.

В том числе заполняются платежи:

- поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121) - указывается сумма платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации (Дебет 60 Кредит 51). В 2013 г. поставщикам уплачено 2297102 тыс. руб., а в 2012 г. - 1979651 тыс. руб. То есть платежи поставщикам и подрядчикам выросли в связи с ростом производства и повышением цен на материалы;

- в связи с оплатой труда работников (строка 4122) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой труда сотрудникам организации (Дебет 70 Кредит 50). За 2013 г. оплата труда составила 581459 тыс. руб., а за 2012 г. - 546864 тыс. руб.;

- процентов по долговым обязательствам (строка 4123) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам (Дебет 76 Кредит 51). В 2013 г. уплачено 102885 тыс. руб., а в 2012 г. - 67090 тыс. руб. Это связано с необходимостью для ОАО «ГМС Насосы» получать кредиты в кредитных учреждениях;

- налога на прибыль (строка 4124) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль организации, включая авансовые платежи налога, за исключением налога на прибыль организаций непосредственно связанного с инвестиционными или финансовыми операций организации (Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 51). За 2013 г. ОАО «ГМС Насосы» уплатило 35371 тыс. руб. налога на прибыль, а за 2012 г. - 47169 тыс. руб. Таким образом, несмотря на рост оборота по текущей деятельности, прибыль ОАО «ГМС Насосы» уменьшилась;

- (строки 4125-4128) - указываются наименования дополнительных строк и суммы платежей соответствующие этим наименованиям. По данным строкам записи отсутствуют;

- прочие платежи (строка 4129) - указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельности организаций, например, выплата материальной помощи работникам (Дебет 73 Кредит 50), уплата неустоек и штрафных санкций (Дебет 76 Кредит 51). За 2013 год таких платежей сделано на сумму тыс. руб., за 2012 год - тыс. руб.

Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100) - указывается сумма разницы между поступлениями от текущих операций и платежами по текущим операциям.

Строка 4100 = строка 4110 - строка 4120.

Сумма сальдо составляет за 2013 г. - тыс. руб., а за 2012 г. - тыс. руб. Это чистый денежный поток ОАО «ГМС Насосы» по текущей деятельности за соответствующие годы. За 2013 г. сальдо денежных потоков по текущей деятельности составило 170968 тыс. руб., а за 2012 г. - 137274 тыс. руб. Таким образом, чистый денежный поток по текущей деятельности - положительный, а в 20013 г. он увеличился.

Формирование показателей раздела «Денежные потоки от инвестиционных операций» производится по подразделам.

Поступления - всего (строка 4210) - указывается общая сумма поступлений от инвестиционных операций (рассчитывается, как сумма строк 4211-4219). В 2013 г. эта сумма составляет 58075 тыс. руб., а в 2012 г. - 20924 тыс. руб., т. е. по инвестиционной деятельности оборот ОАО «ГМС Насосы» произошел прирост оборота почти в 2 раза.

В том числе имеются следующие показатели поступления:

- от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) (строка 4211) - указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов, связанных с реализацией внеоборотных активов (Дебет 51 Кредит 60 (76)). За 2013 г. - 254 тыс. руб., а за 2012 г. - 1102 тыс. руб. Таким образом, необходимость в продаже внеоборотных активов ОАО «ГМС Насосы» уменьшилась;

- от продажи акций (долей участия) в других организациях (строка 4212) - указывается сумма поступлений от продажи акций и долей в уставных капиталах других организаций (Дебет 51 Кредит 58). В 2013 и 2012 гг. таковая продажа не осуществлялась;

- от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) (строка 4213) - указывается сумма поступлений:

а) от возвратов ранее предоставленных процентных займов (без учета полученных процентов) (Дебет 51 Кредит 66,67). В 2013 г. эта сумма составила 100 тыс. руб., а в 2012 г. - 19141 тыс. руб.;

б) от реализации векселей и облигаций (без учета полученных процентов);

в) от переуступки ранее приобретенных прав требования к третьим лицам.

- дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях (строка 4214) - указывается сумма поступлений дивидендов, других видов выплат в связи с долевым участием в других организациях, а так же суммы полученных процентов по долговым ценным бумагам и предоставленных другим организациям займам (Дебет 51 Кредит 58). За 2013 г. это составляет 57722 тыс. руб., а за 2012 г. - 680;

- прочие поступления (строка 4219) - указывается сумма прочих поступлений, связанных с инвестиционной деятельностью организации, например - доходы от участия в совместной деятельности. Прочих поступлении за два отчетных периода у ОАО «ГМС Насосы» не было.

Платежи - всего (строка 4220) - указывается сумма платежей по инвестиционным операциям (рассчитывается, как сумма строк 4221-4229). За 2013 г. - 58720 тыс. руб., за 2012 г. - 750200 тыс. руб. Активность инвестиционной деятельности ОАО «ГМС Насосы» снизилась.

В том числе в отчете ОАО «ГМС Насосы» отражены следующие платежи:

- в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (строка 4221) - указывается сумма платежей контрагентам, а так же выплаты сотрудникам организации, связанным с операциями по приобретению, созданию, модернизации, реконструкции и подготовке к использованию внеоборотных активов (Дебет 60 Кредит 51). За 2013 г. - 58151 тыс. руб., за 2012 г. - 145001 тыс. руб. Как видим, расходы на внеоборотные активы снизились в отчетном году.

- в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях (строка 4222) - указывается сумма платежей, связанных с приобретением акций и долей в уставных капиталах других организаций. Такие платежи у ОАО «ГМС Насосы» отсутствуют.

- в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам (строка 4223) - указывается сумма платежей, направленных:

а) на предоставление процентных займов (Дебет 58 Кредит 51) В 2013 г. выдано займов другим членам холдинга на 100 тыс. руб., а в 2012 г. - на 605199 тыс. руб. Деятельность по предоставлению займов сильно сократилась;

б) на приобретение векселей и облигаций;

в) на приобретенных прав требования к третьим лицам;

- процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива (строка 4224) - указывается сумма уплаченных процентов, относящихся на увеличение стоимости инвестиционного актива. Такие платежи отсутствуют.

- прочие платежи (строка 4229) - указывается сумма платежей:

1) по налогу на прибыль с инвестиционных операций (в случае возможности ее корректного определения) (Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль Кредит 51»);

2) направленных во вклады в совместную деятельность;

3) прочих платежей, связанных с инвестиционными операциями организации.

Всего по данной строке сделано платежей на 469 тыс. руб. в 2013 г. В 2012 г. ОАО «ГМС Насосы» такие платежи не осуществлялись.

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200) - указывается сумма разницы между поступлениями от инвестиционных операций и платежами по инвестиционным операциям.

Строка 4200 = строка 4210 - строка 4220.

По данной строке сумма в 2013 г. составляет -645 тыс. руб., в 2012 г. - -729276 тыс. руб. Отрицательный денежный поток уменьшился.

Формирование показателей раздела «Денежные потоки от финансовых операций» производится следующим образом.

Поступления - всего (строка 4310) - указывается общая сумма поступлений от финансовых операций (рассчитывается, как сумма строк 4311-4319). За 2013 год поступило 863500 тыс. руб., за 2012 год - 1418058 тыс. руб., т. е. поступления от финансовых операций уменьшились.

В том числе имеются следующие показатели поступлений:

- получение кредитов и займов (строка 4311) - указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов в качестве кредитов и займов (включая поступления по беспроцентным займам) (Дебет 51 Кредит 66). За 2013 год займов получено на сумму 863500 тыс. руб., за 2012 год - на сумму 1418058 тыс. руб.;

- денежных вкладов собственников (участников) (строка 4312) - указывается сумма денежных вкладов собственников (участников) организации, не приводящих к увеличению долей участия. В 2012-2013 гг. таких показателей не выявлено;

- от выпуска акций, увеличения долей участия (строка 4313) - указывается сумма поступлений полученных в счет оплаты:

1) акций организации (ее акционерами);

2долей в уставном капитале организации (ее учредителями);

3) дополнительно размещенных акций;

4) дополнительных денежных вкладов, приводящих к увеличению доли участия.

На 2012-2013 гг. таких показателей не имеется.

- от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. (строка 4314) - указывается сумма поступлений от оплаты:

1) выданных организацией векселей;

2) эмиссии облигаций;

3) иных долговых ценных бумаг.

На 2012-2013 гг. такие показатели отсутствуют.

- прочие поступления (строка 4319) - указывается сумма прочих поступлений, связанных с финансовыми операциями организации.

На 2012-2013 гг. такие показатели также не присутствуют.

Имеют место следующие показатели платежей (4320):

- собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников (4321), в том числе собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников материнских, дочерних и зависимых компаний (432101). Такие платежи не производились в 2012-2013 гг.;

- на выплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) (строка 4322) - указывается сумма фактических выплат дивидендов и иных сумм, связанных с распределением прибыли в пользу собственников (участников) (Дебет 84 Кредит 75/2, а также Дебет 75/2 Кредит 51). В 2013 г. такие платежи сделаны на сумму 167200 тыс. руб.;

- в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов (строка 4323) - указывается сумма платежей, направленных на погашение долговых обязательств (кредитов, займов, собственных векселей и прочих долговых бумаг) за исключением сумм уплачиваемых процентов (Дебет 66 Кредит 51). В 2013 г. выплачена сумма 868500 тыс. руб., в 2012 г. - 864000 тыс. руб.;

- прочие платежи (строка 4329) - указывается сумма прочих платежей, связанных с финансовыми операциями организации. В этой строке могут отражаться, например, лизинговые платежи, уплачиваемые организацией. В 2012-2013 гг. такие платежи не производились.

Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300) - указывается сумма разницы между поступлениями от финансовых операций и платежами по финансовым операциям.

Строка 4300 = строка 4310 - строка 4320.

Величина сальдо на 2013 г. - (-172200) тыс. руб., поток отрицательный, а в 2012 г. была 554058 тыс. руб. - поток положительный

Результирующие данные состоят из следующих показателей.

Сальдо денежных потоков за отчетный период (строка 4400) - указывается сумма, полученная путем сложения:

- Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100);

- Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200);

- Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300);

Строка 4400 = Строка 4100 + Строка 4200 + Строка 4300.

В 2013 г. сальдо отрицательное - (-1877) тыс. руб., в 2012 г. было также отрицательное - (-37944) тыс. руб.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода (строка 4450) - указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на начало года. На начало 2013 г. остаток составил 16012 тыс. руб., а на начало 2012 г. - 53956 тыс. руб.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода (строка 4500) - указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на конец года. На конец 2013 г. остаток составил 14135 тыс. руб., а на конец 2012 г. - соответственно 16012 тыс. руб.

Как можно видеть из анализа показателей отчета о ДДС ОАО «ГМС Насосы» в отчете представлено большинство показателей, при этом произошел рост по текущей деятельности в 2013 г. по сравнению с 2012 годом. Более подробный анализ проведем в разделе 4 настоящей курсовой работы.

3.2 Порядок составления отчета о движении денежных средств

Согласно МСФО 7 организация должна составлять отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков по операционной деятельности, используя:

-прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат;

-косвенный метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (начисленных) сумм по прошлым (будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (расхода), связанных с потоками 122 денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

МСФО 7 рекомендует организациям в отчете о движении денежных средств отображать денежные потоки по операционной деятельности на основе прямого метода, так как этот метод обеспечивает предоставление той информации, которую не позволяет получить косвенный метод. В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить: либо и, учетных регистров; либо путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж, а также прочих статей в отчете о совокупном доходе с учетом изменений показателей, запасов, дебиторской и кредиторской ,задолженности по операционной деятельности; прочих неденежных статей; прочих статей, движение которых связано с инвестиционной или финансовой деятельностью.

Согласно МСФО 7, в соответствии с косвенным методом чистый поток денежных средств по операционной деятельности определяется с помощью корректировки чистой прибыли (убытка) с учетом влияния:

- изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;

- неденежных статей, таких как амортизация, резервы, отложенные налоги, нереализованная курсовая разница, нераспределенная прибыль ассоциированных организаций и доля неконтролируемых акционеров;

- всех прочих статей, денежные потоки по которым относятся к инвестиционной или финансовой деятельности.

Прямой метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в РФ порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Прямой метод основан на определении притока (выручка от продажи продукции, выполненных работ, оказанных услуг, полученные авансы) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных сумм и займов).

Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса.

Рассмотрим алгоритмы составления отчета о ДДС каждым из указанных методов (таблица 14)

Таблица 14 - Сравнение алгоритмов прямого и косвенного методов

Прямой метод (Direct)	Косвенный метод (Indirect)
Баланс денежных средств в начале периода	Баланс денежных средств в начале периода
+ Деньги, полученные от клиентов	Чистая прибыль за отчетный период
- Деньги, уплаченные поставщикам	+ Увеличение кредиторской задолженности
- Деньги, уплаченные работникам	- Увеличение дебиторской задолженности
- Проценты, уплаченные по взятым компанией кредитам	+/- Прочие поправки
+ Проценты, полученные по выданным займам
+/- Прочие поправки
= Движение денежных средств от основной деятельности	= Движение денежных средств от основной деятельности
+/- Движение денежных средств от инвестиционной деятельности	+/- Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
+/- Движение денежных средств от финансовой деятельности	+/- Движение денежных средств от финансовой деятельности
= Баланс денежных средств в конце периода	= Баланс денежных средств в конце периода

Достоинствами прямого метода являются следующие:

- возможность показать основные источники притока и направления оттока денежных средств;

- возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по различным текущим обязательствам;

- непосредственная привязка к кассовому плану (бюджету денежных поступлений и выплат);

- устанавливает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период и др.

Недостатком прямого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств организации.

Косвенный метод:

- показывает взаимосвязи между разными видами деятельности организации;

- устанавливает зависимость между чистой прибылью и изменениями в капитале организации за отчетный период.

Помимо простоты расчетов, главным преимуществом использования косвенного метода является то, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и изменениями в капитале, задействованном в основной деятельности. В долгосрочной перспективе этот метод позволяет выявить наиболее проблемные «места скопления» замороженных денежных средств и, соответственно, наметить пути выхода из подобной ситуации.

На ОАО «ГМС Насосы» отчет о движении ДС составляется прямым методом, что соответствует действующему российскому законодательству.

Таким образом, можно сказать, что отчет ОАО «ГМС Насосы» показывает движение ДС в разрезе основных финансовых потоков, из него хорошо видны основные источники притока и направления оттока ДС. Отчет о движении ДС ОАО «ГМС Насосы» удобно использовать для составления бюджета денежных поступлений и выплат.



3.3 Совершенствование показателей отчета о движении денежных средств

ПБУ 23/2011 определен перечень требований, который необходимо выполнить при составлении бухгалтерской отчетности организации. Среди них требование об увязке сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.

При анализе отчета о ДДС ОАО «ГМС Насосы» явной увязки между этими документами выявлено не было по такими пунктам, ка «Прочие поступления» и «Прочие платежи».

При формировании годовой бухгалтерской отчетности в составе отчета о движении денежных средств и пояснений к нему необходимо будет раскрыть информацию о сумме денежных потоков, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштабов этой деятельности. Это значит, что появится необходимость во введении дополнительных аналитических признаков в учете для идентификации денежных потоков, связанных с текущей деятельностью организации, и денежных потоков, связанных с расширением производства. Это позволит поднять информационную содержательность отчета о движении денежных средств для пользователей.

Если дополнительная информация по статье отчета о движении денежных средств содержится в пояснительной, записке, то статья должна содержать ссылку. Таких ссылок в отчет о ДДС ОАО «ГМС Насосы» не имеется. Кроме того, ОАО «ГМС Насосы» в отчете о движении денежных средств должно раскрывать имеющиеся по состоянию на отчетную дату возможности привлечь дополнительные денежные средства, в т.ч.:

- суммы открытых организацией, но неиспользованных ею кредитных линий с указанием установленных ограничений по использованию таких кредитных ресурсов (в т.ч. суммы обязательных минимальных (неснижаемых) остатков);

- величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;

- полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную дату для получения кредита, с указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация;

- суммы, займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчетную дату позаключенным договорам ,займа (кредитным договорам) с указанием причин такого недополучения.

Помимо этого, организация должна раскрывать в бухгалтерской отчетности с учетом существенности следующую информацию:

- имеющиеся существенные суммы денежных средств (или их эквивалентов), которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования организацией (например, открытые в пользу других организаций аккредитивы по незавершенным на отчетную дату сделкам) с указанием причин данных ограничений;

- денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций по каждому отчетному сегменту, определенному в соответствии с ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам", утв. Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 143н;

- средства в аккредитивах, открытых в пользу организации, вместе с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчетную дату обязательств по договору с использованием аккредитива. Если обязательства по договору с использованием аккредитива организацией исполнены, но средства аккредитива не начислены на ее расчетный или иной счет, то раскрываются причины и суммы не начисленных средств.

Результирующий поток по НДС определяется суммарно по всем операциям фирмы - текущим, инвестиционным и финансовым, но показывается в составе потока от текущих операций.

Можно было бы предложить рассматривать эти потоки в разрезе видов денежных потоков в составе каждого соответствующего раздела.

Также на сегодняшний день необходимо предоставить возможность ОАО «ГМС Насосы» выбирать метод составления «Отчета о движении денежных средств» - прямой или косвенный. Данное положение необходимо предусмотреть в ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации». Важным фактором при выборе метода составления ОДДС является также доступность данных. Зачастую информацию, необходимую для заполнения статей раздела «Операционная деятельность» прямым методом, очень сложно выделить из совокупного денежного потока организации, а затраты на его формирование достаточны высоки.

4. ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И КОНТРОЛЯ ЗА ДВИЖЕНИЕМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ОСНОВЕ ДАННЫХ ОТЧЕТНЫХ ФОРМ

Анализ отчета о движении денежных средств в сравнении, например, с отчетом о прибылях и убытках позволяет выявить возможное недобросовестное или ошибочное составление финансовой отчетности. Дело в том, что движение денег легко проверить, просто просмотрев притоки и оттоки денег по счетам. Их нельзя увеличить в отчетности.

Невозможно также документарно увеличить приток денег в компанию. Сколько покупатели заплатили, столько денег и будет проведено по счетам бухгалтерского учета. Поэтому, например, если мы видим существенное увеличение прибыли, которое не сопровождается столь же существенным увеличением денежного потока от операций, то этот потенциальный маркер призывает более внимательно анализировать отчетность, чтобы понять причины такого роста прибыли.

Анализ денежных потоков ОАО «ГМС Насосы», позволяет исследовать финансовую динамику, является одной из важнейших составляющих анализа ее финансового состояния и основан в значительной степени на данных формы № 4 бухгалтерской (финансовой) отчетности «Отчет о движении денежных средств».

Анализ денежных потоков поданным отчета о движении денежных средств ведется прямым методом согласно принципу дедукции и включает в себя анализ (вертикальный, горизонтальный, факторный) результативного чистого денежного потока (чистого увеличения (уменьшения) денежных средств и их эквивалентов), а также чистых денежных потоков (чистых денежных средств) от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Анализ начинается с изучения результативного чистого денежного потока (таблица 15).



Таблица 15 - Анализ результативного чистого денежного потока

Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Изменение	Темп роста, %
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
1. Чистый денежный поток от текущей деятельности	137274	-361,78	170968	-9108,58	33694	9470,36	124,55
2. Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности	-729276	1921,98	-645	34,36	729921	-1887,62	0,09
3. Чистый денежный поток от финансовой деятельности	554058	-1460,20	-172200	9174,21	-381858	10634,41	31,08
4. Результативный чистый денежный поток (строка 1 + строка 2 + строка 3)	-37944	100	-1877	100	39821		4,95

Результаты расчетов в таблице 15 показывают, что в 2013 году по сравнению с прошлым годом результативный чистый денежный поток ОАО «ГМС Насосы» отрицательный, но он сократился на 39821 тыс. руб., или на почти в пять раз, что является безусловно позитивным явлением. Указанное изменение абсолютной величины результативного чистого денежного потока обусловлено увеличением чистого денежного потока от текущей деятельности на 33694 тыс. руб. при уменьшении отрицательной величины чистого денежного потока от инвестиционной деятельности на 729921 тыс. руб. При этом по финансовой деятельности чистый денежный поток также отрицательный, и его абсолютное значение выросло на 381858 тыс. руб.

При этом снизился удельный вес чистого денежного потока от инвестиционной деятельности в результативном чистом денежном потоке на 213,2%, что свидетельствует об ухудшении качества результативного чистого денежного потока и является следствием опережающего темпа роста результативного чистого денежного потока, составившего 4,5 раза, по отношению к темпу роста чистого денежного потока от инвестиционной деятельности, составившему лишь 0,09%.

При этом темпы роста чистого денежного потока от текущей деятельности и от чистого денежного потока финансовой деятельности имеют опережающие темпы роста по отношению к результативному чистому денежному потоку - 124,55% и 31,08% соответственно. Первое обстоятельство является положительным, так как свидетельствует об улучшении качества результативного чистого денежного потока, т.к. чистый денежный поток от текущей деятельности - положительный, его удельный вес вырос более чем в 30 раз. Вторая цифра - является отрицательным результатом, так как чистый денежный поток от финансовой деятельности - отрицательный, Рост его абсолютного значения ухудшает результативный чистый денежный поток.

Далее проанализируем чистый денежный поток от текущей деятельности (таблица 16).

Таблица 16 - Анализ чистого денежного потока от текущей деятельности

Показатель	2012 год	2013 год	Изменение	Темп роста, %
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Суммарный денежный приток от текущей деятельности, в том числе:	3051189	100	3484659	100	433470	0	114,21
1.1. Денежные средства, полученные от покупателей, заказчиков	2996662	98,21	3374473	96,84	377811	-1,375	112,61
1.2. Прочие доходы	54527	1,79	110186	3,16	55659	1,37496	202,08
2. Суммарный денежный отток от текущей деятельности, в том числе:	-2913915	100	-3313691	100	-399776	0	113,72
2.1. Оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	-1979651	67,94	-2297102	69,32	-317451	1,38371	116,04
2.2. Оплата труда	-546864	18,77	-581459	17,55	-34595	-1,2202	106,33
2.3. Выплата процентов	-67090	2,30	-102885	3,10	-35795	0,80245	153,35
2.4. Расходы по налогу на прибыль	-47169	1,62	-35371	1,07	11798	-0,5513	74,99
2.5. Прочие расходы	-273141	9,37	-296873	8,96	-23732	-0,4147	108,69
3. Чистый денежный поток от текущей деятельности (строка 1 - строка 2)	137274	-	170968	-	33694	-	124,55

Как видно из результатов расчетов, приведенных в таблице 16, в отчетном году по сравнению с прошлым годом величина суммарного денежного притока от текущей деятельности увеличилась на 433470 тыс. руб., или на 14,21%, что может быть оценено положительно. Указанное снижение величины чистого денежного потока от текущей деятельности обусловлено увеличением суммарного денежного потока от покупателей и заказчиков на 377811 тыс. руб. или на 12,61%, а также прочих поступлений на 55659 тыс. руб., или более чем в 2 раза.

В свою очередь, суммарный денежный отток от текущей деятельности также вырос на 399776 тыс. руб., или на 13,72%. Это вызвано ростом оттоков денежных средств, связанных с оплатой приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, на сумму 317451тыс. руб., или на 16,04%, с оплатой труда - на сумму 34595 тыс. руб., или на 6,33%, выплату процентов на сумму 35795 тыс. руб., или на 53,35%, ростом прочих денежных расходов на сумму 23732 тыс. руб., или на 8,69%, при снижении величины денежных оттоков, связанных с выплатой налога на прибыль, на сумму 11798 тыс. руб., или на 25,01%.

Суммарный денежный притока от текущей деятельности в 2013 году по сравнению с 2012 вырос в целом на 33694 тыс. руб. или на 24,55%.

Затем выполняется анализ чистого денежного потока от инвестиционной деятельности (таблица 17).

Таблица 17 - Анализ чистого денежного потока от инвестиционной деятельности

Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Изменение	Темп роста, %
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Суммарный денежный приток от инвестиционной деятельности, в том числе:	20924	100	58075	100	37151	-	277,55
1.1. Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов	1102	5,27	254	0,44	-848	-4,8293	23,05
1.2 Возврат предоставленных займов	19141	91,48	100	0,17	-19041	-91,306	0,52
1.3. Полученные проценты	681	3,25	57721	99,39	57040	96,1358	8475,92
2. Суммарный денежный отток от инвестиционной деятельности, в том числе:	-750200	100	-58720	100	691480	-	7,83
2.1. Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные	-145001	19,33	-58151	99,03	86850	79,7027	40,10
ценности и нематериальных активов
2.2. Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений	-605198	80,67	-100	0,17	605098	-80,501	0,02
2.3 Прочие платежи	0	0,00	-468	0,80	-468	0,797	100,00
3. Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности (строка 1 - строка 2)	-729276	-	-645	-	728631		0,09

Результаты расчетов в таблице 17 показывают, что величина чистого денежного потока от инвестиционной деятельности как в прошлом году, так и в отчетном году имела отрицательное значение, уменьшившись при этом в абсолютном значении на 728631 тыс. руб., или на 99,91 %, что само по себе не может быть оценено положительно, хотя при этом следует иметь в виду тот факт, что инвестиционные вложения, как правило, имеют продолжительный срок окупаемости. Указанное изменение величины чистого денежного потока от инвестиционной деятельности обусловлено уменьшением суммарного денежного оттока от инвестиционной деятельности на 691480 тыс. руб., или на 92,17%, при росте суммарного денежного притока от этого вида деятельности на 37151 тыс. руб., при темпе прироста 177,55%

В свою очередь, увеличение суммарного денежного притока от инвестиционной деятельности связано с ростом поступлений полученных процентов на 57040 тыс. руб. или в 84 раза. Поступления денежных средств от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов и поступления по возврату предоставленных займов, напротив, в 2013 году снизились.

Уменьшение же суммарного денежного оттока от инвестиционной деятельности связано с уменьшением всех входящих в него платежей, кроме показателя «Прочие платежи».

Наибольшие доли занимают «Возврат предоставленных займов» и «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений».

Следующим этапом проанализируем чистый денежный поток от финансовой деятельности (табл. 18).

Таблица 18 - Анализ чистого денежного потока от финансовой деятельности

Показатель	2012 год	2013 год	Изменение	Темп роста, %
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
1. Суммарный денежный приток от финансовой деятельности, в том числе:	1418058	100	863500	100	-554558	-	60,89
1.1. Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями	1418058	100	863500	100	-554558	-	60,89
2. Суммарный денежный отток от финансовой деятельности, в том числе:	-864000	100	-1035700	100	-171700	-	119,87
2.1 На выплату дивидендов и прочее распределение прибыли в пользу акционеров	0	0	-167200	16,14	-167200	16,1437	100,00
2.2. Погашение займов и кредитов (без процентов)	-864000	100	-868500	83,86	-4500	-16,144	100,52
3. Чистый денежный поток от финансовой деятельности (строка 1 - строка 2)	-554058		-172200		381858	-	31,08

Как видно из результатов расчетов, приведенных в таблице 18, в отчетном году по сравнению с прошлым годом отрицательная величина чистого денежного потока от финансовой деятельности сократилась в абсолютном значении на 381858 тыс. руб. или на 68,92%.

Суммарный денежный приток от финансовой деятельности снизился на 554558 тыс. руб. или почти на 40%, а суммарный денежный отток от финансовой деятельности повысился в абсолютном значении на 171700 тыс. руб. или на 19,87%.

При этом в составе суммарного денежного притока деятельности в отчетном году по сравнению с прошлым годом структурных изменений не отмечено. В структуре денежного оттока от финансовой деятельности появился платёж «На выплату дивидендов и прочее распределение прибыли в пользу акционеров» в размере 167200, что составило 16,14% всего денежного оттока.

Таким образом, резюмируя результаты анализа результативного чистого денежного потока и чистых денежных потоков от каждого вида деятельности ОАО «ГМС Насосы», можно охарактеризовать ситуацию, связанную с ее денежными потоками в прошлом году и в отчетном году в целом скорее как неудовлетворительную, а произошедшие изменения -- как неоднозначные.

Анализ движения денежных средств дает возможность оценить:

а) в каком объеме и из каких источников были получены поступившие денежные средства, каковы направления их использования;

б) достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной деятельности;

в) в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам;

г) достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности;

д) чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств.



ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.

По результатам выполнения курсовой работы можно сделать следующие выводы. Отчет о движении денежных средств в его современной структуре, согласно ПБУ 23/2011 хорошо применим для анализа денежных потоков. Анализ движения денежных средств дает возможность реально оценить финансово-экономическое состояние экономического субъекта как инвесторам, так и кредиторам, а также деловым партнёрам и государственным заказчикам.

В настоящее время в Российской Федерации принято ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», приближающее форму и содержание отчета о ДДС к стандартам МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств». Однако при всем сходстве российской и международной форм отчетности, в стандартах их составления имеются и довольно существенные различия.

В МСФО 7 отчет о ДДС также, как и в ПБУ 23/2011 содержит разделение на разделы по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. При этом правила составления данного отчета прямым и косвенным методом, как это предусмотрено в МСФО (IAS) 7, в ПБУ 23/2011 не рассматриваются. Российские организации составляют отчет о ДДС только косвенным методом.

Главная задача вновь принимаемых нормативных документов в Российской Федерации (в частности, ПБУ 23/2011) - сближение российской бухгалтерской отчетности со стандартами МСФО.

Тема курсовой работы рассматривалась на материалах ОАО «ГМС Насосы». ОАО «ГМС Насосы» - крупнейшее градообразующее предприятие г. Ливны, имеющее рост производства и стабильную социальную политику.

Несмотря на стабильный рост производства и реализации ОАО «ГМС Насосы», показатели его финансового состояния, устойчивости, ликвидности и деловой активности нельзя назвать устойчивыми. Некоторые из показателей хуже своих нормативных значений.

Организация бухгалтерского учета и учетная политика на ОАО «ГМС Насосы» традиционна для крупных предприятий, имеющих большой объем имущества (характерно - начисление амортизации линейным способом, общепроизводственные расходы распределяются пропорционально прямой заработной плате и т. п.).

Отчет о ДДС ОАО «ГМС Насосы» показывает движение ДС в разрезе основных финансовых потоков, из него хорошо видны основные источники притока и направления оттока ДС. Отчет о движении ДС ОАО «ГМС Насосы» удобно использовать для составления бюджета денежных поступлений и выплат.

При анализе отчета о ДДС ОАО «ГМС Насосы» явной увязки между отчетом по ДС и бухгалтерским балансом выявлено не было по такими пунктам, как «Прочие поступления» и «Прочие платежи».

Оценив результаты анализа результативного чистого денежного потока и чистых денежных потоков от каждого вида деятельности ОАО «ГМС Насосы», можно охарактеризовать ситуацию, связанную с ее денежными потоками в прошлом году и в отчетном году в целом скорее как неудовлетворительную, а произошедшие изменения -- как неоднозначные.

Анализ движения денежных средств дает возможность оценить:

а) в каком объеме и из каких источников были получены поступив-шие денежные средства, каковы направления их использования;

б) достаточно ли собственных средств организации для инвестици-онной деятельности;

в) в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обя-зательствам;

г) достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности;

д) чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств.

По результатам выполнения курсовой работы можно дать следующие рекомендации по улучшению отчета о ДДС ОАО «ГМС Насосы»

- в отчете о движении денежных средств общество должно раскрывать имеющиеся по состоянию на отчетную дату возможности привлечь дополнительные денежные средства;

- можно было бы предложить рассматривать результирующие потоки по НДС в разрезе видов денежных потоков в составе каждого соответствующего раздела;

- также на сегодняшний день необходимо предоставить возможность ОАО «ГМС Насосы» выбирать метод составления «Отчета о движении денежных средств» - прямой или косвенный.



СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Федеральный закон «О?бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ

Инструкции по бухгалтерскому учету № 157н

Новый план счетов бухгалтерского учета. - .: ТК Велби, Проспект, 2006.

9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств".

О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011): Приказ Минфина России от 02.02.2011 N 11н.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по ,займам и кредитам" (ПБУ 15/2008): Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н.

Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010(утверждено приказом Минфина России от 28.06. 2010 № 63н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н)

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 0...