Учет расходов организации по обычным видам деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

В современных условиях все предприятия, независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству. Рыночная экономика предъявляет высокие требования уровню профессиональной подготовки специалистов, их умению быстро ориентироваться в хозяйственной обстановке, разбираться в вопросах управления, права, учета и налогообложения, оперировать теоретическими и практическими навыками, полученными по курсу «Бухгалтерский учет».

Актуальность данной работы заключается в том, правильная организация учета затрат на производство является одним из главных направлений снижения себестоимости продукции.

Целью данной курсовой работы является:

1. раскрытие особенностей учета, показать синтетический и аналитический учет расходов по обычным видам деятельности;

2. выработка умений и навыков по составлению бухгалтерского баланса;

3. изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета расходов от обычных видов деятельности, быть в курсе последних изменений законодательства;

4. изучить методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции;

5. рассмотреть учет затрат на производство продукции в разрезе синтетических и аналитических счетов.

1. Обзор актуальных проблем и нормативных актов по учету расходов

1.1 Актуальные проблемы учета расходов на производство

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляют с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ГТБУ 9/99 «Доходы организации», вступивших в силу с 1 января 2000 г., впервые определены для целей бухгалтерского учета понятия «доходы» и «расходы». При этом под расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции, на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери.

В финансовом учете термин «затраты» определяется как показатель в денежном выражении количества ресурсов, использованных для достижения определенной цели. В управленческом учете термин затраты употребляется в целом ряде различных случаев. Иначе говоря, при решении различных вопросов учитываются разные виды затрат. Одни затраты учитываются для оценки запасов и определения доходов, другие - для планирования, составления бюджета и контроля, учет третьих необходим для принятия решений на ближайшую и дальнейшую перспективы.

Понятие затраты понимаются как финансовые ресурсы вообще, которые были фактически использованы в отчетном периоде или планируются для использования в будущем. Затраты не увязываются с конкретными услугами или иными результатами операций государственного управления.

Источником информации о затратах могут служить как первичные бухгалтерские документы, так и внутрифирменные накладные, требования и т.д. Например, учет затрат на материалы по цехам ведется на основании внутрифирменных накладных на перемещение материалов между цехами, учет заработной платы - на основании первичных документов по учету выработки, расчетно-платежных ведомостей и пр.

Данные о затратах можно взять из первичных документов бухгалтерского учета . Кроме того, в отношении отдельных видов затрат (как правило, прямых затрат на производство) могут быть использованы оперативные данные о фактическом расходе основных ресурсов - например, технологические нормы расхода сырья, показания приборов учета электроэнергии, израсходованной на технологические цели, и т.п.

Бухгалтерия на производстве должна обеспечить такой уровень учета, который позволит сформировать достоверную и полную информацию о себестоимости готовой продукции. Для контроля рентабельности каждого вида выпускаемой продукции, учет затрат на производство целесообразно вести по видам выпускаемой номенклатуры.

Бухгалтерский учет на производстве зависит от того, к какому типу это производство относится. Производство может быть:

- массовым,

- позаказным.

При массовом характере производства все накладные расходы можно отнести на всю партию выпускаемой продукции. При позаказном производстве накладные расходы должны относится пропорционально заказам. При этом, заказ может состоять из различных видов продукции, и эту особенность должна учитывать бухгалтерия на производстве.

Независимо от типа производства продукции, бухучет должен обеспечить:

- учет фактического выпуска продукции по ассортименту,

- учет калькулирования затрат по каждому виду номенклатуры продукции.

Калькулирование затрат себестоимости продукции -- самый ответственный и самый сложный участок, если рассматривать бухучет производства продукции.

Производственный учет - это учет, который отражает все процессы, связанные с производством.

Его задача - учесть затраты:

- по видам, т.е. какие группы издержек возникли в процессе производства (материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда и т.п.);

- по местам возникновения, т.е. все затраты должны быть распределены по Центрам ответственности;

- по носителям, т.е. затраты должны быть отнесены на конкретный вид продукции или заказ (изделие, полуфабрикат, группу или серию одноименных изделий, виды работ и т.д.).

В настоящее время на коммерческих предприятиях особое внимание уделяется снижению и оптимизации затрат на производство и продажу. Этому способствует полноценный контроль расходов организации, информацию по которым управляющие звенья получают, в частности, и в системе бухгалтерского учёта. Это могут быть данные по списанию материалов в производство, по начисленной заработной плате, по браку в производстве и т.д.

Кроме этого, организациям предоставлено право самостоятельно формировать определённые моменты их деятельности в бухгалтерском учёте предприятия на основе учётной политики. Например, можно предусмотреть разные методы оценки материалов, начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, распределения косвенных расходов и т.д., которые оказывают непосредственное влияние на учёт затрат и формирование себестоимости готовой продукции.

Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия.

Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Учёт издержек производства и калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях.

Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.

Конкретную номенклатуру статей расходов могут формировать предприятия, исходя из своей учетной политики. Так, типовыми методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости в промышленности предусмотрены следующие статьи затрат:

Сырье и материалы;

Возвратные отходы (вычитываются);

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

Топливо и энергетика на технологические цели;

Заработная плата производственных рабочих;

Отчисления на социальные нужды;

Расходы по содержанию машин и оборудования;

Потери от брака;

Общепроизводственные расходы;

Общехозяйственные расходы;

Прочие производственные расходы.

В соответствии с международными стандартами учета и практикой его организации в странах с развитой экономикой применяются различные варианты классификации издержек в зависимости от производства. Таких основных направлений три: группировка производственных затрат для определения себестоимости изготовленной продукции и полученной прибыли; для осуществления процесса контроля и регулирования; для принятия управленческих решений и планирования.

На факторы, влияющие на организацию учета производственных затрат оказывает влияние целая группа факторов: вид деятельности предприятия, принятая им структура управления (цеховая, безцеховая), правовая форма и т.п. Принимая во внимание эти обстоятельства, и учетную политику на предстоящий год, предприятие определяет, какие синтетические счета следует включить в рабочий план счетов и какие субсчета необходимо открыть к этим счетам.

Под методом учета затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции понимает совокупность приемов организации документирования и учетного отражения производственных затрат, обеспечивающих выделение фактической себестоимости предприятия и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции.

1.2 Нормативное регулирование учета расходов на производство

В настоящее время в России формируется четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учёта, каждый из которых определенным образом влияет на учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции.

Первый уровень - законодательный.

Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая (приняты Государственной Думой 21 октября 1994 года и 22 декабря 1995 года);

Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая, включая 25 Главу второй части НК (глава дополнительно включена с 1 января 2002 года Федеральным законом от 6 августа 2001 года № 110-ФЗ);

Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действует с даты его официального опубликования -28 ноября 1996 года);

Второй уровень - нормативный. Уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета. К документам бухгалтерского учета, так или иначе регламентирующим учет затрат, относятся следующие нормативные акты:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н (в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.99. № 107н, от 24.03.00. № 31н)).

ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2013 № 106н). В соответствии с у данным ПБУ в организации формируется учетная политика, которая определяет способы группировки затрат и оценки фактов хозяйственной деятельности, порядок и способ списания и метод списания затрат на производство.

- ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.1994). Настоящее Положение устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы. Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н). В этом положении устанавливаются конкретные требования к формам бухгалтерской отчетности. Так, по отчету о затратах на основное производство можно судить о затратах по каждой статье затрат (материальные, оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизационные начисления, прочие) и по отдельным отраслям организации за отчетный период.

- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.01. № 44н). В этом положении перечислены затраты, относящиеся к фактическим, порядок определения фактической себестоимости материально-производственных запасов. Настоящее Положение не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01. № 26н). В данном положении рассматривается порядок оценки основных средств и порядок начисления амортизации основных средств, восстановление и выбытие основных средств.

- ПБУ 10/99 « Расходы организации» (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. № ЗЗн (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006));

ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» (утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н). Здесь устанавливается порядок оценки, амортизации нематериальных активов и порядок их списания.

- ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (в ред. от 11.02.2013). Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Так же ко второму уровню можно отнести Приказы и Письма МНС РФ, такие как Приказ от 26.02.2002 № БГ-3-02/98 «Об утверждении методических рекомендаций по применению 25 Главы «Налог на прибыль организаций» 2-й части НК РФ и др.

Третий - методический уровень образуют инструкции, рекомендации и аналогичные методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, федеральными органами исполнительной власти. К документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания и др.

Так же к третьему уровню можно отнести Приказы и Письма МНС РФ, такие как Приказ от 26.02.2002 № БГ-3-02/98 «Об утверждении методических рекомендаций по применению 25 Главы «Налог на прибыль организаций» 2-й части НК РФ и др.

Четвертый уровень составляют организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику предприятия; которые разрабатываются самим предприятием или консультационными фирмами по заказу предприятия.

Документами этого уровня; являются приказы, распоряжения, рабочие инструкции указания по учету конкретных объектов или операций на предприятии, внутренние рабочие документы организации, первичные, вторичные документы и регистры бухгалтерского учета.

Основным документом, регламентирующим учет расходов, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Системы учета расходов и затрат тесно связаны между собой. Это положение должно учитываться при разработке нормативных документов всех уровней. Настоящее положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений) признают расходы по предпринимательской и иной деятельности.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Для целей настоящего Положения не признается расходами организации выбытие активов: в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Для целей настоящего Положения выбытие активов именуется оплатой.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы.

Для целей настоящего Положения расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» подчеркивается необходимость признания расходов в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от места времени фактической выплаты денежных средств или других форм их возмещения. Другими словами, данным нормативным актом еще раз подтверждается принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности организации. Соблюдение этого допущения дает возможность организациям определить полную сумму расходов от обычных видов деятельности, которая необходима для соизмерения с полученными доходами от продажи продукции.

В дореформенный период в соответствии с Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях с учетом отраслевых особенностей соответствующими министерствами (ведомствами) разрабатывались и утверждались отраслевые инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. В России действовало 144 инструкции по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). В связи с изданием Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) система учета расходов строится по-новому.

В условиях рыночной экономики также трансформируется порядок учета затрат и начисления себестоимости. Одной из центральных проблем формирования системы нормативного регулирования бухгалтерского учета является разработка отраслевых методических рекомендаций по учету и калькулированию себестоимости продукции и положений об особенностях состава затрат в определенных отраслях, подотраслях и видах деятельности. Разрабатывать их могут все организации, заинтересованные в детализации и интерпретации положений общегосударственных правовых актов. В связи с проводимой административной реформой особая роль в разработке таких рекомендаций отводится саморегулируемым общественным организациям (СРО).

Министерство финансов России подготовило проект методических указаний по учету затрат на производство продукции (работ, услуг). Настоящие Методические рекомендации определяют порядок организации бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях на основе сложившейся системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в стране, включая и нормативные акты Министерства сельского хозяйства Российской Федерации (в частности, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методические рекомендации по его применению, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654, Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 29.01.2002 № 68, и др.). Данные Методические рекомендации распространяются на сельскохозяйственные организации всех организационно-правовых форм, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств и иных субъектов малого предпринимательства в сельском хозяйстве. Применительно к порядку, изложенному в настоящих Методических рекомендациях, могут формироваться затраты на производство и себестоимость продукции (работ, услуг) при разработке бизнес-планов, инвестиционных проектов, текущих бюджетов и иных планово-экономических расчетов в сельскохозяйственных организациях.

При этом указанные расчеты осуществляются в соответствии с установленным порядком их составления и с учетом соответствующих положений настоящих Методических рекомендаций.

Основным звеном системы нормативного регулирования учета затрат являются внутренние рабочие документы хозяйствующих субъектов. На основе общеустановленных правил и принципов , а также отраслевых рекомендаций организации разрабатывают положения, отражающие локальные подходы к формированию и представлению информации о затратах.

В условиях рыночной экономики руководство организации самостоятельно принимает решения о том:

в каких разрезах классифицировать затраты;

насколько детализировать места их возникновения;

каким образом увязать места возникновения затрат с центрами ответственности;

вести учет фактических либо плановых (нормативных) затрат, с одной стороны, полных либо частичных (переменных) затрат - с другой.

2. Общие принципы учета расходов на производство

2.1 Экономическое содержание себестоимости продукции, общие правила ее формирования

Себестоимость - все издержки (затраты), понесённые предприятием на производство и реализацию (продажу) продукции или услуги.

Себестоимость продукции (работ, услуг) является важнейшим качественным показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления. Она выступает как исходная база для формирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного денежного фонда - бюджета.

Целью расчета себестоимости и анализа ее формирования, является оптимизация использования ресурсов и денежных средств, необходимых для производства и сбыта продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Себестоимость продукции представляет собой объективную экономическую категорию, которая отражает определенные отношения по поводу воспроизводства.

Себестоимость - категория простого воспроизводства. Каждое сельскохозяйственное предприятие должно в рамках себестоимости возмещать затраченные им ресурсы, поскольку без этого невозможно возобновление последующего цикла воспроизводств. Она показывает, во что обходится предприятию производство и реализация продукции.

С точки зрения экономической теории различают соотношение категорий «стоимость» и «себестоимость». По К. Марксу, стоимость - это воплощенный в товаре и овеществленный в нем труд (c+v+m). Это глубинная абстрактная категория. Товары, если отвлечься от их свойств как потребительских стоимостей, представляют собой простые сгустки человеческого труда вообще, абстрактного труда, т.е. затраты рабочей силы товаропроизводителей безотносительно к конкретной форме этой затраты. Карл Маркс писал: «Как кристаллы этой общей им всем общественной субстанции, они - стоимости, товарные стоимости».

Себестоимость - поверхностная, более ощутимая категория. Себестоимость продукции - затраты организации на производство продукции (работ, услуг) в размере стоимости используемых при этом материальных, трудовых и иных ресурсов, а также стоимости потребленных услуг, выполненных сторонними организациями в целях осуществления своей уставной деятельности.

Как экономический показатель себестоимость представляет собой сумму затрат предприятия на производство и сбыт единицы продукции. В сельском хозяйстве калькулируют себестоимость 1 ц продукции, реже -1т, рассчитывают затраты на 1 голову скота, на 1 га посева культуры.

В зависимости от того, на какой стадии воспроизводства произведены затраты, различают производственную и полную себестоимость.

Производственная себестоимость включает затраты на производство продукции. Полная себестоимость включает в себя, кроме производственных затрат, еще и затраты, связанные с реализацией продукции (доставка продукции к месту реализации, оплат рыночных и комиссионных сборов и другие затраты).

В процессе производства труд затрачивается в двух формах: в форме живого труда и в форме затрат прошлого труда. Совокупность затрат живого и овеществленного труда составляют издержки производства. Индивидуальные издержки производства выступают в виде себестоимости.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

В себестоимость продукции, в частности, включаются:

затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся: затраты на подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; связанные с изобретательством и рационализацией, расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров, отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование, расходы по управлению производством и др.;

расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой; оплатой услуг транспортно-экспедиционных услуг и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.;

расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства.

Кроме того, в себестоимости продукции отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, выплата пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм.

В зависимости от того, какие затраты включались в себестоимость продукции, в отечественной экономической литературе ранее выделялись следующие ее виды:

цеховая - включала прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризовала затраты цеха на изготовление продукции;

производственная - состояла из цеховой себестоимости и общественных расходов; свидетельствовала о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

полная себестоимость - производственная себестоимость, увеличенная на сумму сбытовых расходов. Этот показатель интегрировал общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

При формировании себестоимости применяется принцип начисления, что означает включение в себестоимость производственных затрат в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты, предварительной или последующей. Это в первую очередь относится к отражению потребления материально-производственных запасов, работ и услуг в процессе производства продукции. При этом оплата этих материально-производственных запасов не имеет какого-либо значения. Услуги промышленного характера, оказываемые сторонними организациями, отражаются в составе себестоимости продукции при условии подписания в общеустановленном порядке акта приемки работ независимо от момента оплаты указанных услуг. Аналогично этому в себестоимость продукции включается заработная плата персонала, стоимость консультационных, информационных, маркетинговых услуг и т.д.

Нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету предусматривается учет расходов по статьям затрат. Группировка затрат в разрезе калькуляционных статей необходима для определения затрат по их направлениям, видам вырабатываемой продукции, центрам ответственности и местам возникновения затрат. Перечень статей расходов устанавливается в настоящее время отраслевыми инструкциями по вопросам производственного учета и калькулирования себестоимости продукции.

Затраты на производство продукции классифицируются и по другим признакам:

а) по отношению к объему производства;

б) по способу отнесения на себестоимость продукции;

в) по времени периодичности произведенных затрат.

По способу отнесения на себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

По периодичности возникновения производственных затрат выделяют текущие и единовременные затраты. К текущим затратам относят затраты данного периода, связанные с производством продукции, выполнением работ и услуг. К единовременным затратам относят затраты, однократно или периодически производимые организацией (работы по поиску, разведке и использованию природных ресурсов, их охране и воспроизводству, подготовке и освоению производства, ремонту основных средств). Единовременные затраты включаются, в себестоимость продукции в момент их возникновения или учитываются в составе расходов будущих периодов, а в себестоимость продукции включаются в течение определенного срока на основании произведенного расчета их списания.

Для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности и формированием производственной себестоимости продукции, используется система счетов. Перечень этих счетов установлен планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Вместе с тем организации, исходя из конкретных условий хозяйствования и отраслевых особенностей, могут использовать дополнительные счета.

К счетам для учета расходов по обычным видам деятельности организации относятся следующие счета:

«Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, которые являются предметом деятельности организации;

«Полуфабрикаты собственного производства» - для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в условиях обособленного их учета;

23 «Вспомогательные производства» - для учета затрат вспомогательных производств, которые необходимы для обслуживания основного производства или основной деятельности организации;

«Общепроизводственные расходы» - для отражения расходов по обслуживанию основного и вспомогательных производств организации;

«Общехозяйственные расходы» - для обобщения управленческих и хозяйственных расходов, не связанных непосредственно с производством продукции, работ и услуг;

28 «Брак в производстве» - для обобщения информации о потерях от

брака в производстве;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

Таким образом, формирование себестоимости продукции, работ и услуг, произведенными организациями всех форм собственности осуществляется по общим правилам, вытекающим из действующих нормативных актов на основе классификации расходов по различным основаниям: Использование системы производственных счетов дает возможность отразить весь комплекс затрат по обычным видам деятельности, распределить их по объектам учета и определить себестоимость выпущенной продукции, работ, услуг и остатков незавершенного производства.

2.2 Классификации расходов на производство

Организация учета затрат на производство строится с учетом классификации затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции. Затраты по экономическим элементам распадаются на статьи, каждая из которых содержит только один вид расходов. Затраты, образующие себестоимость продукции, работ и услуг, группируются по следующим элементам (в соответствии с экономическим содержанием затрат):

· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Материальные затраты - это затраты на сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов), покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, энергию, износ МБП.

Затраты на оплату труда.

· затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия.

· выплаты заработной платы, начисленной по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам основного производственного персонала;

· выплаты по установленным системам премирования работников предприятия;

· расходы на оплату труда сотрудников, работающих в порядке совместительства, а также не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда).

· стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Не включаются в себестоимость следующие выплаты в денежной и натуральной формах:

· материальная помощь независимо от суммы (в том числе на жилищное строительство);

· различные вознаграждения, имеющие единовременный характер;

· оплата дополнительно предоставляемых отпусков работникам;

· единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

· беспроцентная ссуда, выдаваемая работникам на улучшение жилищных условий;

· дивиденды и проценты по вкладам членов трудового коллектива;

· стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты. Отчисления на социальные нужды -- это обязательные страховые взносы, установленные законодательством РФ в пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по эколисту «затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты труда, на которые социальный налог не начисляется).

Страховые взносы не начисляются на: выплаты, носящие единовременный либо компенсационный характер (командировочные расходы, материальная помощь и т. д.); на пенсии, пособия, дивиденды по акциям, суммы авторских вознаграждений за изобретения, на оплату аренды автомобиля и компенсационные выплаты за использование личного транспорта его владельцами в служебных целях.

Амортизация основных фондов. Сюда входят все суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов по утвержденным нормам амортизации, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

Прочие затраты включают следующие расходы и выплаты:

· налоги и сборы, относимые на себестоимость продукции;

· платежи по кредитам;

· затраты на командировки по установленным законодательством нормам;

· оплата услуг связи, банка;

· затраты на все виды ремонта и т.д.;

· представительские расходы;

· затраты на рекламу;

· затраты на подготовку и переподготовку кадров.

При группировке затрат по этапам производственного процесса из общей суммы затрат, включаемых в себестоимость изделий или отдельных видов продукции, выделяются расходы, относящиеся к соответствующим процессам, видам работ, операциям и т. п. В учете затраты по этапам группируются на основе первичной документации о расходах, данных учета работы оборудования, вспомогательных производств и т. д. Группировка затрат по этапам производственного процесса используется для:

· анализа и контроля за уровнем затрат по отдельным звеньям технологического процесса;

· выявления звеньев, в которых процесс протекает с отклонениями от принятой технологии и норм затрат;

· выявления экономической эффективности различных способов и схем организации производства как внутри предприятия, так и на различных предприятиях;

· сравнительного анализа себестоимости одинаковой продукции, выпускаемой разными предприятиями.

Для определения себестоимости продукции затраты на производство распределяются по календарным периодам таким образом, чтобы доля затрат, включаемая в себестоимость каждого периода, соответствовала количеству продукции, выпускаемой в этом периоде. С этой целью затраты на производство подразделяются на:

· текущие, т. е. постоянные, обычные или имеющие частую (менее месяца) периодичность производственные расходы;

· единовременные, т.е. однократные или периодически производимые (с периодичностью более месяца) расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени.

К единовременным однократным расходам относятся:

· расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, цехов, производств и агрегатов (пусковые расходы);

· расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции на действующих предприятиях;

· другие единовременные однократные затраты, обеспечивающие производство в течение длительного времени.

К единовременным, периодически производимым (с периодичностью более месяца) расходам относятся:

· постоянные расходы сезонных отраслей;

· расходы на оплату отпусков и выплату единовременного вознаграждения трудящимся за выслугу лет;

· расходы на текущий ремонт основных фондов (при неравномерности этих расходов в течение года);

· другие единовременные расходы, имеющие периодический характер.

Таким образом, общая сумма затрат на производство продукции в каждом периоде складывается из текущих расходов и части единовременных расходов, относимых на продукцию, изготовляемую в данном периоде, в размерах, определяемых с помощью специального расчета. Полные затраты каждого периода разделяются на часть, относящуюся к незавершенному производству, и часть, образующую себестоимость готовой продукции.

Приведенная группировка классификации затрат по экономическим элементам является обязательной и единой для всех отраслей народного хозяйства. Она показывает структуру отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

2.3 Учет косвенных расходов на производство

Затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства, составляют косвенные затраты. Косвенные затраты отражаются независимо от объема производства продукции и формируются в течение отчетного периода. Они включают затраты, которые не могут по данным первичного учета быть списаны прямым методом на себестоимость продукции. В связи с этим применительно к косвенным затратам каждая организация в учетной политике предусматривает специальные методы их включения в себестоимость продукции.

Подразделение этих расходов на общепроизводственные и общехозяйственные характерно для организаций с цеховой структурой управления, организаций с многопрофильными видами деятельности. Необходимость в локализации указанных расходов объясняется различиями в содержании каждой группы расходов. В калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг рассматриваемые расходы отражаются самостоятельными статьями: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы».

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия - объемом продаж. Под масштабной базой понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию.

Различия в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов не исключают их общей сущности и единых методологических подходов к учету. Расходы, учитываемые по каждому счету, носят комплексный характер; все экономические элементы затрат отражаются на эти счетах. Указанные расходы не могут быть отнесены прямо на конкретные виды продукции, они распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством.

Для каждого вида затрат характерны признаки постоянных и переменных расходов. Соотношение между указанными частями различно. Так в статьях расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования преобладает переменная часть расходов, и наоборот, по статьям общепроизводственных расходов, связанных с управлением цеха преобладают постоянные расходы. Что касается общехозяйственных расходов, то они, как правило, считаются постоянными.

Учет по каждому виду расходов ведется по единой схеме. Для их учета применяются счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы. Весь комплекс расходов отражается в течение месяца по дебету вышеназванных счетов, а по кредиту - сумма возврата излишков (материалов и незавершенного производства) и списание расходов на производственные счета на основе расчета распределения в соответствии с порядком, предусмотренным учетной политикой организации с целью определения производственной себестоимости готовой продукции, выполненных работ и услуг. Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» - собирательно-распределительные, остатков не имеют после завершения операционного месяца.

На основании данных первичных документов, а также группировочных ведомостей расходы по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» учитывают в разрезе Структурных подразделений и статей расходов, что позволяет не только определить фактическую их сумму, но и осуществить контроль за их уровнем в разрезе конкретных статей.

Общепроизводственные расходы, учтенные по цехам вспомогательного производства, списываются на счет 23 «Вспомогательные Производство» с целью определения себестоимости услуг вспомогательных производств.

Часть общепроизводственных расходов списывается на другие счета. Так, при начислении заработной платы за исправление брака продукции относится соответствующая доля общепроизводственных расходов на счет 28 «Брак в Производстве».

В составе общепроизводственных расходов учитываются затраты по управлению производственными структурными подразделениями организации и их обслуживанию. Многообразие расходов, связанных с обслуживанием производственных подразделений, вызывает необходимость их учета в разрезе статей, по которым составляются сметы расходов. Общепроизводственные расходы учитываются по следующей номенклатуре аналитических статей:

1) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования к которым
относятся:

- расходы на ремонт и содержание производственного оборудования;

- амортизация производственного оборудования и транспортных средств, непосредственно находящихся в цехе; расходы по внутризаводскому перемещению грузов.

2) цеховые расходы, которые включают:

- заработную плату цехового персонала с отчислениями во внебюджетные фонды;

- амортизацию, ремонт и содержание основных средств цеха (кроме производственного оборудования и транспортных средств);

- расходы на охрану труда и технику безопасности; недостачи материальных ценностей, потери от их порчи при хранении и в цехах;

- потери от простоев по вине производственных подразделений организации;

- прочие расходы аналогичного содержания, связанные с обслуживанием и управлением цехов и других структурных

- подразделений предприятий. К общехозяйственным расходам относят расходы по управлению организацией в целом и в их составе отражаются следующие комплексы затрат:

расходы по содержанию аппарата управления, включающие заработную плату аппарата управления с отчислениями во внебюджетные фонды, командировочные расходы, почтово-телеграфные расходы, амортизацию и расходы на содержание легковых автомобилей, расходы на содержание вычислительных центров, автоматизированных систем управления;

общехозяйственные расходы, включающие заработную плату персонала, не относящегося к аппарату управления; амортизацию, ремонт и содержание зданий и сооружений общехозяйственного назначения и других объектов основных средств; расходы на изобретательство и рационализаторство; расходы на подготовку кадров;

налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с действующим законодательством: плата за воду, за право пользования недрами, налог на пользователей автомобильных дорог, земельный налог, платежи за загрязнение окружающей среды в пределах установленных нормативов др.;

прочие управленческие расходы: оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, амортизация объектов нематериальных активов, затраты на проведение сертификации продукции и услуг, затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций с целью установления взаимного сотрудничества, текущие затраты, связанные с -содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплата услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат;

общехозяйственные непроизводительные расходы, включающие: недостачи и потери от порчи материальных ценностей и готовой продукции при их хранении на складах общехозяйственного назначения; потери от простоев не по вине производственных подразделений организации.

Приведенный перечень общехозяйственных и общепроизводственных расходов применяется для их отражения в аналитическом учете с целью контроля за уровнем этих расходов в рамках принятого бюджета затрат. При учете общепроизводственных и общехозяйственных расходов основанием для записей по дебету одноименных счетов являются ведомости распределения расхода материалов, расходов на оплату труда, расчета амортизации основных средств организации, акты о выполненных работах и услугах, оказанных предприятию сторонними организациями и другие первичные документы, подтверждающие характер затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства.

Общепроизводственные расходы, обобщенные в течение отчетного месяца, по окончании месяца списываются.

Порядок распределения общепроизводственных расходов между объектами калькулирования, выбор и обоснование баз их распределения относятся к сфере управленческого учета. В связи с этим отметим, что отраслевые инструкции предусматривают различные способы распределения общепроизводственных расходов, которые вытекают из специфики функционирования самих организаций. Наиболее распространенными базами распределения общепроизводственных расходов считаются сумма начисленной заработной платы производственных рабочих по видам продукции или сумма прямых затрат на производство продукции.

Организация списывает общехозяйственные расходы в соответствии с учетной политикой, в которой предусматривается один из двух вариантов:

по окончании месяца в порядке, аналогичном списанию общепроизводственных расходов;

считаются периодическими расходами и, исходя из этого, по окончании учетного периода (ежемесячно) списываются с кредита счета «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи». Этот вариант списания общехозяйственных расходов соответствует международным стандартам бухгалтерского учета.

Обороты по счетам 25 и 26 формируются в ведомости по учету названных расходов, сведения ее используются при составлении сводной ведомости затрат на производство.

Таким образом, отражение косвенных затрат в калькуляционном разрезе дает возможность обеспечить формирование информации, необходимой для определения полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг), а также информации, используемой для определения неполной (сокращенной) производственной себестоимости. Кроме того, учетная информация о величине общехозяйственных расходов применяется при составлении финансовой отчетности, в которой предусматривается выделение отдельной позиции «Управленческие расходы».

2.4 Обобщение затрат на производство и определение фактической себестоимости

Отражение производственных затрат:

- определение первичных затрат, группировка которых производится по цехам, по видам изделий, работ, услуг. Составляются ведомости распределения расходов материалов, начисление и распределение расходов по оплате труда работников, отчислений в гос. Внебюджетные фонды, расчеты амортизации ОС и НМА.

- распределение затрат вспомогательных цехов.

- списание и распределение расходов на обслуживание производства и управление ими. Эти расходы по окончании отчетного периода перечисляются на счет 20. И таким образом на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты.

- заключительный. Позволяет разграничить затраты между остатками НЗП на конец месяца и выпуска ГП, что и позволяет определить фактическую себестоимость.

Составляется ведомость затрат на производство по счету 20.В ней не отражаются разного рода списания затрат, остатки НЗП на начало и на конец отчетного периода. Возникает необходимость сводного учета затрат.

Сводный учет - обобщение по объектам учета затрат всех оборотов за месяц с учетом изменения остатков НЗП и выявления фактической себестоимости выпуска продукции. Затраты за отчетный месяц определяются по данным Ведомости затрат на производство, составляемой за отчетный месяц. Себестоимость забракованной продукции, сумма выявленных недостач НЗП отражаются в Ведомости сводного учета затрат. Фактическая себестоимость продукции определяется по каждой статье расходов: из общей суммы затрат с остатками НЗП на начало месяца исключается списанная себестоимость окончательного брака, недостачи и остатки НЗП на конец отчетного периода.

...