Важливим етапом сучасного процесу аудиту є вивчення та оцінка системи внутрішнього контролю підприємства. Правильна оцінка системи внутрішнього контролю підприємства надасть можливість розробити програму аудиту, визначити кількість, види та обсяг аудиторських процедур.

На відміну від різних форм зовнішнього контролю, які носять переважно моментний характер, внутрішній контроль застосовується виходячи з цілей і завдань управління підприємством на постійній основі.

Внутрішній контроль - це процес, який визначається і на який впливають особи, наділені повноваженнями управління та найвищого управління, а також інший персонал, який надає обґрунтовану впевненість щодо досягнення цілей суб'єкта господарювання стосовно:

достовірності фінансової звітності,

ефективності діяльності,

дотримання застосовуваних законів та нормативних актів.

Таким чином, роль системи внутрішнього контролю суб'єкта підприємництва полягає в забезпеченні його ефективного функціонування та реалізації потреб користувачів в інформації, яка може бути використана для розробки та обґрунтування адекватних управлінських рішень.

Для детальної характеристики системи внутрішнього контролю в Острозькому споживчому товаристві зобразимо схему системи внутрішнього контролю нижче.

Рис. 2.1 Структура системи внутрішнього контролю Острозького споживчого товариства

Система внутрішнього контролю включає:

1) середовище контролю, що визначається загальним ставленням, обізнаністю та діями управлінського персоналу щодо системи внутрішнього контролю та її важливості для вирішення завдань суб'єкта господарювання.

Зовнішні фактори - визначають умови для ведення обліку і організації внутрішнього контролю.

Загальний стан економіки - в даний період у зв'язку із кризою спостерігається несприятливий для бізнесу час. Багато підприємств закриваються.

Нестабільність законодавства - в нашій країні властиве дуже швидке оновлення і зміни в законодавчій базі. Деякі прийняті закони вважаються недоречними, хоча всі зобов'язанні їх виконувати. Такі швидкі зміни негативно впливають на діяльність Острозького споживчого товариства. А із змінами законодавчої бази, щодо регулювання бухгалтерського обліку бухгалтер може зробити деякі помилки у відображені певних операцій з обліку і звітності, а це тягне за собою певні додаткові витрати.

Підпорядкованість підприємства - Острозьке споживче товариство є добровільним об'єднанням фізичних та юридичних осіб створеним з метою поліпшення свого економічного та соціального сану, задоволення споживчих потреб його членів шляхом організації торговельного обслуговування, закупівлі с/г продукції, сировини, виробництва продукції та надання інших послуг. Острозьке споживче товариство підпорядковується Рівненській облспоживспілці в Рівненської області.

Внутрішні фактори - впливають безпосередньо на організацію обліку і діяльності в середині самого товариства. Саме від цих факторів залежить як на даному підприємстві проходить процес діяльності.

Філософія і стиль управління - управління Острозьким споживчим товариством здійснюється органами управління і контролю споживчого товариства, якими є: загальні збори членів споживчого товариства, голова правління, ревізійна комісія (ревізор). Вибори органів управління і контролю споживчого товариства проводяться один раз на п'ять років на основі вільного висування кандидатів з всебічним їх обговоренням.

Організаційна структура впливає на методи розподілу прав і обов'язків працівників споживчого товариства. По цій структурі чітко відображено хто кому підпорядкований, хто має приймати рішення щодо певних організаційних питань. Загальні збори членів споживчого товариства є вищим органом управління, які правомочні розглядати та вирішувати всі питання діяльності Острозького СТ. Голова Острозького споживчого товариства здійснює керівництво і контроль за поточною організаційною, господарською та соціальною діяльністю споживчого товариства і відповідальний перед загальними зборами Острозького СТ. Голова здійснює внутрішньо кооперативний контроль на Острозькому СТ. Контроль окремо за кожним підрозділом здійснюється керівником даного підрозділу. Наприклад, контроль за управлінням бухгалтерського обліку здійснює головний бухгалтер.

Контрольним органом споживчого товариства є ревізійна комісія, підзвітна загальним зборам членів споживчого товариства, яка контролює дотримання вимог законів "Про кооперацію", "Про споживчу кооперацію", Статуту споживчого товариства, роботу його голови та господарсько-фінансову діяльність споживчого товариства, дає висновок за річним звітом про результати діяльності споживчого товариства, сприяє комісія кооперативного контролю у виконанні ними своїх функцій.

Ревізійна комісія може безпосередньо передавати матеріали до правоохоронних органів за виявленими фактами порушення посадовими особами споживчого товариства законодавства, нормативних актів Укоопспілки, в результат чого завдано шкоди споживчому товариству.

Ревізії та перевірки господарсько-фінансової діяльності споживчого товариства проводяться ревізійною комісією споживчого товариства, за рішенням загальних зборів на вимогу не менш як 10 % членів споживчого товариства, а також контрольно-ревізійним апаратом спілки, членом якої є споживче товариство. Результати ревізій і перевірок доповідаються суб'єкту, який їх ініціював.

2) систему бухгалтерського обліку, яка визначає послідовність та зміст записів суб'єкта господарювання, за допомогою яких відображаються господарські операції. Система бухгалтерського обліку має на меті забезпечення визначення, збору, аналізу, обчислення, класифікації та систематизації інформації у первинних документах, облікових реєстрах та у фінансовій звітності суб'єктів господарювання;

Ведення бухгалтерського обліку здійснює бухгалтерська служба на чолі з головним бухгалтером. Головний бухгалтер призначається і звільняється з посади головою правління з попереднім погодженням кандидатури з правлінням споживспілки, до складу якої входить споживче товариство. Права і обов'язки головного бухгалтера і працівників визначаються посадовими інструкціями, які затверджуються головою правління [додатки]

Бухгалтерський облік ведеться на підприємстві за меморіально-ордерною формою, автоматизованою формою з використанням комп'ютерних програм "УКС - Зарплата", "УКС - Бухгалтерія".

Підставою для бухгалтерського обліку операцій є первинні документи.

Підприємство складає місячну, квартальну та річну звітність. Звітним періодом вважається календарний рік, проміжним звітним періодом місяць. Квартал. Звітність складається наростаючим підсумком з початку звітного року. [додаток]

Майно споживчого товариства формується з джерел, не заборонених чинним законодавством України. Споживче товариство є власником будівель, споруд, корпоративних прав на юридичні особи споживчого товариства, грошових та майнових внесків його членів, виготовленої продукції, доходів, одержаних від реалізації.

Майно споживчого товариства утворюється за рахунок:

· внесків його членів;

· майна, добровільно переданого споживчому товариству його членами;

· доходів (прибутків), одержуваних від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг, а також від іншої діяльності та надходжень, не заборонених законодавством України;

· коштів, що надходять від створених споживчим товариством юридичних осіб;

· грошових та майнових пожертвувань, благодійних внесків, грантів, безоплатної технічної допомоги юридичних і фізичних осіб, у тому числі іноземних, інших майнових та немайнових прав, набутих на підставах, не заборонених чинним законодавствам України.

3) процедури контролю, розроблені управлінським персоналом для досягнення конкретних цілей суб'єкта господарювання. До процедур контролю належать: перевірка арифметичної точності записів, перевірка і підтвердження результатів звірок, ведення і перевірка контрольних рахунків і пробних балансів, візування документів та контроль за документами (дотримання графіку документообігу), порівняння внутрішніх даних із зовнішніми джерелами інформації, порівняння результатів інвентаризації з обліковими записами, обмеження прямого фізичного доступу до активів та записів, порівняння та аналіз фінансових результатів із сумами, визначених прогнозами, контроль за прикладними програмами та середовищем комп'ютерних інформаційних систем (контроль над змінами комп'ютерних програм, контроль за доступом до файлів з даними, включаючи створення системи паролів).

Здійснення внутрішнього контролю на Острозькому споживчому товаристві передбачає застосування спеціальних процедур:

розподіл прав, обов'язків, відповідальності;

документування господарських операцій та їх санкціонування;

фінансову та статистичну звітність;

план рахунків та інструкцій з бухгалтерського обліку;

інвентаризація і документальний контроль.

Розподіл прав і повноважень - в Острозькому споживчому товаристві апарат працівників управління складається з 4 осіб: голова правління, головний бухгалтер, бухгалтер, економіст. Їхні повноваження розподіляються відповідно до посадових інструкцій [додаток]

Одним із основних елементів системи внутрішнього контролю є процедури контролю, які здійснюють бухгалтери та інші посадові особи. До них відносяться:

формальна арифметична перевірка первинних документів та перевірка за змістом;

звірка записів обліку з даними дебіторів та кредиторів, банків, податкових органів, пенсійного фонду та інших обов'язкових платежів:

інвентаризація виробничих запасів основних засобів, нематеріальних активів, грошових коштів у касі і на поточних рахунках у банку та інших активів;

перевірка правильності та повноти розрахунків, що здійснюються за допомогою обчислювальної техніки;

складання оборотних відомостей, рахунків аналітичного та синтетичного обліку.

Документування господарських операцій та їх санкціонування

У бухгалтерському обліку кожна господарська операція підлягає обов'язковому документуванню. Господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів.

Санкціонування - це дозвіл на здійснення господарської операції, що є обов'язковим реквізитом первинних документів. Санкція реалізується через підпис керівника, або іншою посадовою особою документів, і через видання розпоряджень. Відсутність санкцій або підпис документів "заднім числом" приводить до ймовірності порушень і зловживань. Острозькому споживчому товаристві право санкціонування ("накладення візи") документів надано голові правління.

Фінансову та статистичну звітність

Острозьке СТ складає місячну, квартальну та річну звітність. Звітним періодом вважається календарний рік, проміжним звітним періодом місяць., квартал. Звітність складається наростаючим підсумком з початку звітного року.

План рахунків та інструкцій з бухгалтерського обліку

План рахунків - це важливий контрольний засіб, оскільки він забезпечує системну структуру детермінування інформації, що подається адміністрації та іншим користувачам. Острозьке споживче товариство застосовує план рахунків для, за допомогою якого забезпечується системна структура детермінування інформації, яка надається адміністрації та користувачам.

Інвентаризація і документальний контроль

Найбільш відповідальне місце серед цих процедур належить інвентаризації, за допомогою якої забезпечується достовірність даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства.

Матеріали інвентаризації та рішення керівництва підприємства щодо регулювання розбіжностей між даними бухгалтерського обліку та фактичною наявністю товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів тощо затверджуються головою правління Острозького СТ та розглядаються на загальних зборах із занесенням їх результатів у звітний період, у якому закінчена інвентаризація, і у річний звіт.

Щоб відобразити чітку та повну інформацію про систему внутрішнього контролю застосовують спеціальні форми документування знань. На прикладі анкети розглянемо оцінку властивого ризику та ризику невідповідності внутрішнього контролю (табл. 1.1).

Таблиця 1.1

Оцінка властивого ризику та ризику невідповідності системи внутрішнього контролю

2.2 Стан внутрішнього контролю за формуванням та обліком продажу основних засобів на Острозькому споживчому товаристві

Внутрішньогосподарський контроль охоплює всі сфери функціонування підприємства, його результати є важливою базою для прийняття управлінських рішень, тому він повинен здійснюватися безперервно та охоплювати всі організаційні структури підприємства.

В системі бухгалтерського обліку господарські процеси та відносини, які виникають внаслідок їх проведення знаходять відображення у документах, які є юридичною підставою для їх здійснення. Таким чином, дослідження об'єктів контролю операцій з вибуття основних засобів доцільно проводити при перевірці певних груп документів, які заповнюються при здійсненні операцій з вибуття основних засобів (документи, що засвідчують договірні відносини (договори купівлі-продажу); бухгалтерська документація, пов'язана з обліком вибуття основних засобів тощо).

Наведемо опис системи обліку і внутрішнього контролю операцій з продажу основних засобів Острозького споживчого товариства.

Продаж майна здійснюється за рішенням вищого органу управління споживчого товариства - Рівненської обласної спілки споживчих товариств. Для цього Острозьке споживче товариство подає клопотання. На основі цього Рівненська обласна спілка споживчих товариств видає постанову про надання згоди на продаж основного засобу відповідно до "Положення про правовий режим майна споживчої кооперації України" від 31 січня 2013року та постанови "Про нормативні акти Споживспілки Рівненської області" від 20 лютого 2014 року [додаток].

Контроль за виконанням такої постанови покладається на заступника голови правління спілки споживчих товариства Рівненської області, їх головного бухгалтера та голову правління Острозького СТ.

Ціна продажу основного засобу встановлюється комісією споживчого товариства, яку призначає вищий орган управління споживчого товариства.

Комісію очолює голова правління споживчого товариства, заступник голови комісії - головний бухгалтер споживчого товариства. До складу комісії включаються: бухгалтер, економіст, інші фахівці (за згодою).

Результати роботи комісії оформляються протоколом, який затверджується органом, що призначив комісію.

Комісія встановлює ціну продажу основного засобу після:

визначення фізичного зносу ОЗ та порівняння зі зносом (амортизацією) ОЗ за даними бухгалтерського обліку;

порівняння балансової (залишкової) вартості ОЗ з висновком оцінки майна суб'єктом оціночної діяльності - суб'єктом господарювання;

вивчення попиту та пропозицій на ринку нерухомості майна.

На підставі протоколу комісії по призначенню ціни продажу основних засобів правління Острозького споживчого товариства затверджує свою постанову [додаток], в якій затверджує ціну основного засобу та покладає контроль за виконанням даної постанови на головного бухгалтера споживчого товариства.

Продаж майна оформляється договором купівлі-продажу, який укладається продавцем і покупцем. Договір купівлі-продажу нерухомого майна підлягає нотаріальному посвідченню та державній реєстрації.

На підставі цих даних виписується накладна, яку підписують директор та головних бухгалтер.

Отримані первинні документи опрацьовуються бухгалтерією, підшиваються в окрему папку і зберігаються на товаристві.

На основі отриманих первинних документів головний бухгалтер формує бухгалтерське проведення для запису в обліковий реєстр, складає товарний звіт, який підписує голова правління та меморіальний ордер № 20 [додаток].

Кошти від реалізації основного засобу після сплати податків, передбаченої законодавством, спрямовуються на придбання нових, реконструкцію діючих, модернізацію, добудову, дообладнання, ремонт об'єктів основних засобів, довгострокові фінансові інвестиції та забезпечення виконання статутних завдань споживчим товариством.

Отже, внутрішній контроль за формуванням та обліком є одним з найважливіших аспектів управління підприємством, так як саме він забезпечує перевірку виконання та ефективності управлінських рішень, контроль за наявністю та використанням матеріальних ресурсів, а також виявлення та усунення відхилень у фінансово-господарській діяльності та системі бухгалтерського обліку підприємства.

3. Методика аудиту

3.1 Методика аудиту поточних зобов'язань за розрахунками з учасниками

Завдання аудиту поточних зобов'язань за розрахунками з учасниками - встановити правильність розрахунків з акціонерами, що пов'язані з:

підпискою на акції;

отриманням внесків від акціонерів;

вилученням акцій, які були продані раніше;

виплатою дивідендів;

повторним випуском в обіг акцій, викуплених раніше за ціною, нижчою за номінальну вартість;

дотриманням правових норм щодо виплати дивідендів;

правильністю відображення господарських операцій в обліку.

Типова помилка багатьох акціонерних товариств - неправильний розрахунок дивідендів. Джерелом дивідендів є прибуток акціонерного товариства після сплати податків. Із прибутку, призначеного на їх виплату, як правило, не виключається оплата путівок, харчування тощо. Це призводить до необґрунтованого завищення дивідендів. Не завжди враховується строк оплати акцій або внесення пайових внесків. При розрахунку дивідендів суму чистого прибутку, що направляється на сплату дивідендів, слід співвідносити з середньозваженою величиною статутного капіталу за відповідний період. Тому аудитору необхідно перевіряти звіти, а також поштові перекази та платіжні відомості на сплату заробітної плати.

Під час перевірки інформації про розрахунки з учасниками й засновниками підприємства, що пов'язані з розподілом прибутку аудитору слід використовувати рахунок 67 "Розрахунки з учасниками", за кредитом якого відображається збільшення заборгованості підприємства перед учасниками, а за дебетом - її зменшення, в тому числі реінвестування доходів.

Значну увагу необхідно приділити аудиторській перевірці організації обліку і виплат дивідендів. Підприємство зобов'язане виплатити оголошені за кожною категорією (типом) акцій дивіденди. Дивіденди виплачуються грошима, а у випадках, передбачених Статутом товариства, іншим майном. Джерелом виплати дивідендів є чистий прибуток підприємства за поточний рік.

Товариство має щоквартально, раз на півроку або раз на рік приймати рішення про виплату дивідендів з розміщених акцій. Доцільною є виплата дивідендів за підсумками року. Дивіденди виплачуються у грошовій формі, а у випадках, передбачених статутом товариства, - іншим майном.

Нарахування і виплата доходів працівникам підприємства, які входять до його засновників, нараховується за кредитом рахунку 66 "Розрахунки за виплатами працівникам".

Нарахування доходів (дивідендів) від участі в підприємстві відображається записом за дебетом субрахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" за рахунок прибутку звітного року чи нерозподіленого прибутку минулих років і кредиту рахунку 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами".

Виплата нарахованих сум доходів відображається за дебетом рахунку 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами" у кореспонденції з рахунками обліку коштів. При виплаті доходів від участі в підприємстві продукцією (роботами, послугами) цього підприємства і т. ін., у бухгалтерському обліку це відображається наступними записами: за дебетом рахунку 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами" у кореспонденції з рахунками обліку доходів від реалізації відповідних цінностей. Аналітичний облік за рахунком 67 "Розрахунки з учасниками" ведеться за кожним засновником, учасником, акціонером.

Рішення про виплату річних дивідендів та дата виплати, розмір дивіденду та форми його виплати за акціями кожної категорії (типу) приймається загальними зборами акціонерів на підставі Статуту за рекомендацією ради директорів (наглядацької ради) товариства. Загальні збори акціонерів мають право прийняти рішення не виплачувати дивіденди по акціях визначених категорій (типів) або виплачувати дивіденди в неповному розмірі по привілейованих акціях, розмір дивіденду по який визначений у статуті. Тобто, за рішенням зборів, дивіденди можуть бути направлені на розвиток підприємства.

Розмір дивідендів за підсумками року не може бути більшим, ніж розмір, рекомендований радою директорів (спостережною радою) товариства і меншим за виплачені проміжні дивіденди. Загальні збори акціонерів мають право дещо обмежити сплату дивідендів за акціями. Дата виплати дивідендів визначається статутом товариства або рішенням загальних зборів акціонерів про виплату дивідендів за підсумками року. Дата виплати проміжних дивідендів визначається рішенням ради директорів (спостережною радою) товариства про виплату проміжних дивідендів, але не раніше ніж за 30 днів з дня прийняття такого рішення.

Товариство не має права приймати рішення про виплату дивідендів за акціями за таких обставин:

до повної сплати всього статутного капіталу;

якщо на дату виплати дивідендів воно має ознаки неплатоспроможності (банкрутства), визначені за правовими актами України про банкрутство підприємств, чи зазначені ознаки виявляються у разі виплати дивідендів;

в інших випадках, передбачених законодавством.

Нараховані дивіденди за акціями мають бути відображені таким бухгалтерським записом (табл. 3.1).

Таблиця 3.1.1

Дивіденди на акції держави повинні перераховуватись до державного бюджету. Особливу увагу слід приділити тим випадкам, коли нараховані дивіденди є об'єктом оподаткування для фізичних осіб.

У випадку бартерних виплат дивідендів аудитор повинен оцінити такі операції як незаконні. Коли нараховані дивіденди не виплачуються, а спрямовуються на придбання акцій, це є порушенням Закону "Про цінні папери та фондову біржу", адже придбати акції можна лише за рахунок прибутку.

Перевіряючи облік операцій з нарахування та сплати дивідендів, необхідно звернути увагу на правильність оподаткування сум виплачених дивідендів.

Рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку затверджено форми фінансової звітності емітентів, які відповідають міжнародним стандартам бухгалтерського обліку. Перед аудиторською фірмою у зв'язку з цим виникають завдання щодо перевірок такої звітності, з одного боку, а щодо допомоги акціонерним товариствам у правильності її складання - з іншого. Ці заходи сприятимуть упорядкуванню процесу надання інформації про діяльність товариства користувачам. Забезпеченню захисту і доступності інформації. Встановленню відповідності суб'єктів фондового ринку за повноту, достовірність, конфіденційність при наданні і використанні інформації.

Акціонерне товариство в обов'язковому порядку створює резервний капітал, який використовується на покриття загальних балансових збитків при відсутності інших можливостей їх відшкодування. При недостатності прибутку в окремі роки кошти з резервного фонду використовуються для виплати гарантованих дивідендів за привілейованими акціями та для підтримки достатнього розміру дивідендів по інших акціях. Аудитору слід вияснити, відповідність фактичної величини резервного капіталу величині, зазначеній в статуті товариства та правильність відрахувань до нього, а також встановити правильність відображення цих господарських операцій у бухгалтерському обліку та операцій, пов'язаних з викупом акцій у акціонерів, що має бути відображено такими бухгалтерськими записами (табл. 3.2).

Таблиця 3.1.2

3.2 Програма аудиту адміністративних витрат

На рахунку 92 "Адміністративні витрати" відображають і накопичують протягом року витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства. До адміністративних витрат відносять загальногосподарські витрати, які спрямовані на обслуговування та управління підприємством, а саме:

§ витрати на заробітну плату, включаючи будь-які види грошових і матеріальних доплат, відповідно до штатного розпису та встановлених підприємством систем оплати праці адміністративно-управлінського персоналу підприємства, робітників, які здійснюють загальногосподарське обслуговування підприємства;

§ відрахування на соціальні заходи адміністративно-управлінського персоналу підприємства, робітників, які здійснюють загальногосподарське обслуговування підприємства;

§ витрати на службові відрядження працівників апарату управління підприємства;

§ витрати мА матеріальне забезпечення апарату управління підприємства та інші загальногосподарські витрати;

§ оплата юридичних та аудиторських послуг;

§ витрати на врегулювання спорів в судових органах;

§ загальні корпоративні витрати;

§ витрати, пов'язані з оплатою послуг комерційних банків або інших кредитно-фінансових установ за розрахунково-касове обслуговування;

§ одноразова допомога, що виплачується працівникам згідно з чинним законодавством під час переведення, прийому і направлення на роботу в іншу місцевість;

§ податки, збори та інші обов'язкові платежі (крім податків, зборів та обов'язкових платежів, що включаються до собівартості проектних робіт): плата за землю, податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин, плата за забруднення навколишнього природного середовища, державне мито, комунальний податок тощо.

Таблиця 3.2.1.

Програму аудиту адміністративних витрат наведено в таблиці 3.2.1.

№	Загальні завдання	Конкретні завдання	Перелік аудиторських процедур
1.	Реальність існування	Перевірка реальності здійснення адміністративних витрат.	Перевірка наявності первинних документів, які підтверджують віднесення витрат підприємства на рахунок 92 "Адміністративні витрати"
2.	Оцінка	Перевірка правильності визначення суми адміністративних витрат за звітний період (наприклад, по операціях придбання матеріалів адміністративного призначення або операцій по відображенню витрат на відрядження адмінперсоналу має бути включена сума ПДВ).	Перевірка правильності визначення суми адміністративних витрат шляхом арифметичного перерахунку за окремими категоріями операцій: нарахування заробітної плати адмінперсоналу, нарахування на фонд оплати праці адміністративного персоналу, відрядження адмінперсоналу, придбання запасів для адміністративних потреб тощо.
3.	Повнота	Перевірка правильності відображення всіх господарських операцій, що відображають адміністративні витрати підприємства.	Перевірка правильності та повноти відображення в обліку адміністративних витрат за окремими категоріями операцій.
4.	Розподіл	Перевірка правильності віднесення операцій, що відображають адміністративні витрати підприємства відповідно до первинних документів.	Перевірка правильності визначення адміністративних витрат та відображення їх в обліку.
5.	Права і зобов'язання	Перевірка наявності документів, які підтверджують віднесення витрат підприємства на рахунок 92 "Адміністративні витрати".	Перевірка штатного розкладу, де відображається склад адміністративного персоналу, перевірка наказу про облікову політику в розділі віднесення витрат до адміністративних та порядок відображення їх в обліку.
6.	Законність	Перевірка законності операцій, що відображають адміністративні витрати підприємства.	Перевірка дотримання норм П (С) БО 16 "Витрати" щодо визнання та відображення адміністративних витрат в обліку та звітності.
7.	Правильність представлення і розкриття	Перевірка правильності відображення адміністративних витрат у фінансовій звітності.	Зіставлення сум по рахунку 92 "Адміністративні витрати", відображених у фінансовій звітності, із залишком у регістрах бухгалтерського обліку й Головній книзі.
8.	Факт події	Перевірка достовірності фактів здійснення адміністративних витрат підприємства.	Перевірка наявності первинних документів, які підтверджують віднесення витрат підприємства на рахунок 92 "Адміністративні витрати".

4. Аудиторські процедури відносно достовірності показників звітності Острозького споживчого товариства

4.1 Перевірка показників фінансової звітності Острозького споживчого товариства

Формальна перевірка, перевірка за змістом, арифметична у курсовій роботі буде проводитися на основі комплекту річної фінансової звітності Острозького споживчого товариства за 2014 рік [додатки].

Формальна перевірка

При проведенні формальної перевірки, було виявлено такі помилки:

· ф. № 1-м "Баланс": у стовпчику КОДИ не вказана дата; у рядку середня кількість працівників не вказана кількість працюючих осіб.

· ф. № 2-м "Звіт фінансові результати" - порушень не виявлено.

Перевірка за змістом

Баланс (форма № 1-м) - при перевірці даного звіту порушень не виявлено. Звіт про фінансові результати (форма № 2-м) - порушень не виявлені.

Отже, провівши формальну перевірку та перевірку за змістом Балансу, Звіту про фінансовий результат, проведемо арифметичну перевірку даних форм звітності (таблиця 4.1.1)

Арифметична перевірка:

Таблиця 4.1.1

Замовник: Острозьке споживче товариство

Аудиторська фірма: М.П. Алексіюк

Період перевірки: 2014 рік Аудитор_____________________

Номер (шифр документа): 2

Робочий документ аудитора з арифметичної перевірки фінансової звітності Острозького споживчого товариства за 2014 рік

Показники перевірки	Значення за даними Острозького СТ	Порядок перевірки (алгоритм у цифровому виразі)	Дані аудитора (результат перевірки)	Відхилення
Баланс (форма № 1-м)
Основні засоби (залишкова вартість): на поч. року на кінець року	4274,0 7085,2	6032,9-1758,9 9773,5-2688,3	4274,0 7085,2	...

Страница:

•  1 
•  2 

курсовая работа "Аудиторські процедури відносно достовірності показників звітності Острозького споживчого товариства" скачать

Подобные документы

• Фінансове управління Рівненської РДА

  Завдання та інформаційна база аудиту незавершеного будівництва. Вивчення та оцінка системи внутрішнього контролю Фінансового управління Рівненської РДА. Методичні основи аудиту. Основні аудиторські процедури відносно достовірності показників звітності.
  
  курсовая работа [59,9 K], добавлен 11.12.2013
  

• Організація і методика аудиту фінансової звітності

  Сутність, завдання та база аудиту вилученого капіталу. Характеристика системи внутрішнього контролю ЗАТ "Рівне-Борошно", дослідження його стану за формуванням та обліком готової продукції. Аудиторські процедури відносно достовірності показників звітності.
  
  курсовая работа [81,7 K], добавлен 20.10.2010
  

• Організація внутрішнього контролю та аудиту на підприємстві (на прикладі Хлібокомбінату Березнівського районного споживчого товариства)

  Завдання та інформаційна база аудиту нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). Стан внутрішнього контролю за формуванням та обліком запасів на підприємстві. Методика аудиту поточних зобов'язань за розрахунками зі страхування та основних засобів.
  
  курсовая работа [146,8 K], добавлен 10.04.2014
  

• Аудит фінансової звітності Товариства з обмеженою відповідальністю "Валтекс"

  Мета і основні завдання аудиту фінансової звітності підприємства та аудиторської послуги при визначенні фінансового стану досліджуваного підприємства. Нормативне регулювання бухгалтерського обліку. Перевірка організації системи внутрішнього контролю.
  
  магистерская работа [125,1 K], добавлен 13.12.2010
  

• Основні задачі аудиту

  Реформування бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Збирання, обробка достовірної інформації про господарсько-фінансову діяльність суб’єкта господарювання, формування аудиторських висновків як завдання аудиту. Аудиторські процедури при перевірці.
  
  контрольная работа [26,6 K], добавлен 28.04.2009
  

• Організація і методика проведення аудиту (на прикладі ПРАТ АПК "Зоря")

  Завдання та інформаційна база аудиту амортизації. Вивчення та оцінка системи внутрішнього контролю ПРАТ АПК "Зоря". Стан внутрішнього контролю за формуванням та обліком доходів. Методика аудиту кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги.
  
  курсовая работа [155,8 K], добавлен 04.02.2013
  

• Організація і методика аудиту обліку грошових коштів на прикладі ДП НВКГ "Зоря"-"Машпроект"

  Законодавчо-нормативне регулювання аудиту грошових коштів. Аналіз показників діяльності і фінансової стійкості підприємства та визначення зон аудиторського ризику. Планування аудиту грошових коштів та перевірка їх обліку. Складання аудиторського висновку.
  
  курсовая работа [443,3 K], добавлен 21.12.2013
  

• Облік і аудит грошових коштів та їх еквівалентів (диплом)

  Економічний зміст грошових коштів та їх еквівалентів. Синтетичний та аналітичний облік грошових коштів та їх еквівалентів. Розкриття інформації щодо грошових коштів у звітності. Методика та техніка проведення аудиту, узагальнення результатів перевірки.
  
  дипломная работа [376,3 K], добавлен 28.10.2014
  

• Історія розвитку аудиту. Аналітичні аудиторські процедури

  Загальний огляд бухгалтерської звітності. Історія розвитку та тенденції становлення аудиту. Аналітичні процедури аудиту. Трактати про контроль обліку і звітності у період середньовіччя. Стандартизація аудиту в США. Аудиторська діяльність у Німеччині.
  
  контрольная работа [30,6 K], добавлен 09.08.2010
  

• Дослідження критеріїв оцінки фінансової звітності, нормативне регулювання аудиту і фінансової звітності і їх вплив на саму методику аудиту

  Вплив критеріїв підготовки фінансової звітності на організацію проведення аудиту. Організація контролю якості, розробка нових стандартів. Моделі побудови системи нагляду за професією аудитора. Перспективи розвитку ринку аудиторських послуг в Україні.
  
  контрольная работа [28,8 K], добавлен 24.01.2011
  

• Дослідження особливостей аудиту доходів та результатів діяльності ПАТ "Кредмаш"

  Особливості нормативної бази аудиту доходів і фінансових результатів. Характеристика ПАТ "Кредмаш". Система оцінки внутрішнього контролю та системи бухгалтерського обліку доходів і фінансових результатів. Перевірка достовірності фінансової звітності.
  
  курсовая работа [486,5 K], добавлен 28.08.2014
  

• Аудит витрат діяльності

  Мета й завдання аудиту витрат, його нормативна база. Предметна область аудиторського дослідження. Оцінка системи внутрішнього контролю. Перевірка правильності оприбуткування продукції з виробництва. Типові помилки та порушення при проведенні аудиту.
  
  курсовая работа [45,4 K], добавлен 24.04.2010
  

• Методика аудиту грошових коштів

  Теоретичні основи та нормативно-правова база регулювання аудиторської діяльності. Загальні принципи організації аудиту. Методика аудиту грошових коштів. Оцінка стану внутрішнього господарського контролю та додержання облікової політики на підприємстві.
  
  курсовая работа [45,0 K], добавлен 12.01.2009
  

• Сукупність теоретичних, методичних та практичних аспектів обліку, аналізу та аудиту грошових коштів на підприємстві

  Економічна сутність і класифікація грошових коштів підприємства; мета, завдання, принципи їх обліку, аудиту; аналіз нормативно-правової бази. Особливості обліку та аудиту грошових коштів на ТОВ "Горобина", відображення інформації у фінансовій звітності.
  
  дипломная работа [204,7 K], добавлен 13.11.2011
  

• Аудит фінансової звітності

  Фінансова звітність як основний об’єкт аудиторської перевірки, її складові, принципи формування та порядок подання. Мета, завдання та порядок проведення аудиту фінансової звітності: перевірка облікової політики доходів, витрат та фінансових результатів.
  
  реферат [20,4 K], добавлен 14.04.2010
  

• Аудит грошових коштів

  Обґрунтування організації обліку і аудиту грошових коштів: принципи, види, законодавче регулювання. Аудит грошових коштів на підприємстві "Антал-Плюс": завдання, об'єкти, джерела інформації; аналіз і оцінка системи внутрішнього контролю; зони ризику.
  
  курсовая работа [157,5 K], добавлен 29.10.2011
  

• Аудит фінансової звітності суб’єктів малого підприємництва

  Мета і завдання інформації аудиту фінансової звітності суб'єктів малого підприємства. Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку. Шляхи удосконалення здійснення аудиту ТОВ "АРТКОМ".
  
  курсовая работа [53,8 K], добавлен 20.02.2013
  

• Зміст програми аудиторської перевірки руху грошових коштів банку

  Цілі і задачі аудиту операцій з грошовими коштами, напрямки їх нормативно-правового регулювання. Оцінка системи внутрішнього контролю і виявлення зон ризику. Програма аудиторської перевірки руху грошових коштів в касі та розрахункових рахунках банку.
  
  курсовая работа [49,5 K], добавлен 07.01.2014
  

• Аудиторський ризик

  Методи визначення аудиторського ризику: предмет і об’єкти аудиту, аудиторський звіт з перевірки фінансової звітності, оцінки системи обліку, внутрішнього контролю підприємства спеціального призначення. Вжиття заходів щодо зниження ризику аудиту.
  
  контрольная работа [1,6 M], добавлен 18.10.2009
  

• Теоретико-правова база обліку і аудиту виробництва свинарства на сільськогосподарському підприємстві України

  Дослідження фінансової звітності на сільськогосподарському підприємстві. Функції та склад фінансової звітності. Вивчення різних аспектів обліку витрат і калькуляції собівартості продукції. Структура системи управлінського обліку витрат на виробництво.
  
  контрольная работа [24,8 K], добавлен 23.08.2010
  

Другие документы, подобные "Аудиторські процедури відносно достовірності показників звітності Острозького споживчого товариства"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам