Учет затрат на предприятии

Размещено на http://allbest.ru

Содержание

Введение

1. Теоретические основы нормативного метода учёта затрат

1.1 Сущность и порядок применения нормативного метода учёта затрат

1.2 Достоинства и недостатки нормативного метода учёта затрат

1.3 Система «стандарт-кост» как разновидность нормативного метода учета затрат

2. Анализ состояния нормативного метода учёта затрат на предприятии «ОАО Нептун»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Нормативный метод учёта затрат на предприятии

2.3 Оценка документооборота при нормативном методе учета затрат

3. Рекомендации по совершенствованию нормативного метода учёта затрат

3.1 Взаимосвязь нормативного метода учёта затрат и метода учёта целевых затрат

3.2 Метод учета целевых нормативных затрат

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции занимает центральное место для бухгалтеров, менеджеров и других руководящих работников, так как правильный и своевременный учет затрат дает возможность анализа причин отклонений с тем, чтобы своевременно принять меры по предотвращению ухудшения деятельности организации, либо наоборот расширение круга сбыта продукции, проведение мероприятий в сторону наметившего уменьшения затрат на производство.

Управленческий учет - процесс, происходящий внутри фирмы с использованием функций учета, планирования, контроля и оценки её деятельности, организационной работы, стимулирования и информационных связей по координированию действий.

Наряду с необходимостью изучения общих задач организации и методологии учета и калькулирования себестоимости в промышленности возникает существенная потребность усвоения тех особенностей формирования затрат, распределения комплексных расходов, приемов и способов калькулирования себестоимости изделий, которые определяются отраслевыми факторами.

Система «стандарт-кост» лишь способствовала ускорению разработки и применения нормативного метода, являющегося оригинальным самостоятельным методом учета затрат и калькулирования себестоимости. Использование этого метода позволяет организовать управление затратами по отклонениям. Оперативная информация об отклонениях раскрывает огромные возможности и преимущества управлению. Она автоматически, без особого поиска и анализа фиксирует внимание управляющего органа на негативных явлениях и тем самым сигнализирует о необходимости выявления их причин и принятия соответствующих управленческих решений по их устранению, своевременной корректировке процесса производства непосредственно в ходе его осуществления, позволяет принять своевременные меры по уточнению материального обеспечения, устранению возникающих диспропорций и т.п.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что изучение применения нормативного метода учета затрат является важным, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения. Цель курсовой работы - исследовать теоретические основы и действующего практику нормативного метода учета затрат. В соответствии с целью задачи курсовой работы включают в себя:

- рассмотреть общую характеристику и цели нормативной калькуляции затрат;

- исследовать классификацию типов нормативных затрат и порядок их формирования;

- изучить порядок формирования себестоимости в системе нормативного учета затрат;

- рассмотреть отражение на счетах бухгалтерского учета отклонений затрат;

- выявить пути совершенствования системы затрат на рассматриваемом предприятии.

Объектом исследования послужило действующее предприятие ОАО «Нептун», которое выпускает несколько групп однородной продукции (станки и механическую аппаратуру) и осуществляет учет затрат в системе нормативной калькуляции.



1. Теоретические основы нормативного метода учёта затрат

1.1 Сущность и порядок применения нормативного метода учёта затрат

Сущность нормативного метода учета затрат заключается в том, что в основу калькулирования фактической себестоимости продукции положена ее нормативная себестоимость, которая разрабатывается предварительно до начала производственного периода на основе действующих на предприятии норм затрат трудовых, материальных и других ресурсов. В текущем порядке ведется раздельный учет затрат по нормам и отклонений от норм, а также изменений норм. Отклонения от норм могут представлять собой экономию или перерасход. Изменения норм сводятся к их снижению или повышению. Фактическая себестоимость определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, выявленных отклонений от норм и изменений норм по каждой статье калькуляции.

Метод позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства управление. Действующими называются обусловленные технологическим процессом нормы, по которым производятся отпуск с материалов на рабочие места и оплата выполненных работ.

Основные принципы нормативного метода состоят в следующем:

-составление нормативных калькуляций себестоимости на весь развернутый ассортимент продукции по действующим на начало месяца нормам и нормативам;

-оперативный учет изменений норм по технико-экономическим мероприятиям, инициаторам, объектам учета затрат и объектам калькулирования;

-выявление, документирование и учет отклонений от норм расходов по причинам их возникновения и виновникам, но местам и хозрасчетным центрам затрат, группам однородных изделий и другим объектам калькулирования, а также по элементам и статьям расходов;

-систематизация фактических затрат на производство по объектам учета с подразделением на расходы по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм;

-исчисление фактической себестоимости отдельных изделий путем суммирования нормативной себестоимости по каждой статье и сумм отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам;

-учет отклонений от норм и их изменений по хозрасчетным бригадам, участкам и другим производственным подразделениям в разрезе затрат для выявления результатов внутрипроизводственного хозяйственного расчета.

Нормативные калькуляции определяют затраты на производство по технологическим нормам на определенную дату. Для составления нормативных калькуляций Б. Белов выделяет два способа:

1) составление нормативных калькуляций на отдельные детали и узлы, сборочные соединения и затем на изделие в целом

2) составление нормативных калькуляций сразу на изделие в целом, без разработки калькуляций на детали и узлы [1].

При первом способе, когда определяются сначала калькуляции на детали, сборочные соединения в нормативную стоимость их включаются только прямые затраты. Расход материалов определяется на каждую деталь по технологическим нормам (по чертежам, технологическим картам), с указанием каждого вида потребляемого материала, их количества и стоимости. Заработная плата производственных рабочих рассчитывается последовательно по каждой производственной операции, предусмотренной технологией обработки соответствующей детали, узла, изделия. На основании нормативных калькуляций на узлы и детали составляется нормативная калькуляция на изделие. В нее, кроме прямых, включаются и косвенные расходы.

При втором способе разработки нормативных калькуляций, когда их составляют на изделие в целом, расчеты несколько укрупняются, что снижает трудоёмкость составления нормативных калькуляций, но в то же время значительно снижает контрольные возможности учета на основе укрупненных показателей. При использовании вычислительной техники информацию о нормах затрат, технологии обработки изделия переносят на машинные носители. По этим данным составляется программа обработки информации и нормативные калькуляции. Разработка нормативных калькуляций на каждое изделие является основой нормативного метода и наиболее трудоемкой частью его применения [2].

Все отклонения в затратах от нормативных расходов оформляются специальными сигнальными документами. Сигнальные документы имеют определенный отличительный знак (цветную линию, определенную внешнюю форму). Такие документы выписываются на все прямые дополнительные расходы (материалы, оплата труда). Для совершения расхода по ним предварительно необходимо получить разрешение бюро нормативного учета или уполномоченного на это лица. Например, дополнительный отпуск материалов может контролировать начальник отдела снабжения, производственного отдела, отдела главного технологи. При получении разрешения на дополнительный расход выясняются причины его возникновения, и оценивается целесообразность осуществления таких расходов.

Бухгалтерия учитывает все расходы по сигнальным документам как отклонения от норм. Отклонения группируются в текущем учете по цехам, калькуляционным объектам, статьям затрат, причинам, виновникам, инициаторам. Применяется два варианта выявления отклонений от норм:

1) по сигнальным документам, в которых указываются отклонения (перерасход, замена, экономия), их причины и виновники;

2) по окончании месяца на основе специальных расчетов, как например, отклонения по накладным расходам. Для этого определяют сумму накладных расходов, полагающуюся по нормативным калькуляциям на фактический объем производства продукции. Она рассчитывается путем умножения нормативной суммы расходов, принятых за базу распределения накладных расходов (например, заработной платы производственных рабочих на фактический объем производства) на процентное отношение накладных расходов к сумме заработной платы производственных рабочих по нормативной калькуляции. Затем фактическую сумму накладных расходов сопоставляют с нормативной суммой и выявляют отклонения по этой статье расходов. К отклонениям от норм относятся также не планируемые потери от брака. Они рассматриваются как перерасход[3].

Отклонения от норм могут быть сгруппированы:

- по характеру влияния на себестоимость продукции - благоприятные (снижение, экономия) и неблагоприятные (удорожание, перерасход);

- по полноте и своевременности выявления - документированные (учтенные) и недокументированные (неучтенные);

- по степени детализации и способу отнесения на себестоимость конкретной продукции - прямые и обезличенные;

- в зависимости от потребностей управления - допустимые и недопустимые [4].

Все отклонения от норм относятся, как правило, на себестоимость выпущенной готовой продукции. В себестоимость незавершенного производства они включаются лишь в отдельных отраслях.

Величина затрат на производство по сравнению с нормами зависит не только от повышения или снижения фактических расходов. Отклонения от норм определяются также изменением величины самих норм. Величина технологических норм затрат на единицу продукции с развитием научно-технического прогресса и организации производства изменяется. При нормативном методе изменения норм затрат по сравнению с нормами, принятыми в нормативной калькуляции, также учитываются отдельно. Изменения норм оформляются специальными извещениями об изменении норм. Извещения составляет и рассылает подразделениям предприятия (включая бухгалтерию) бюро нормативного учета, бюро информации или другой отдел управления предприятием, которому это поручено. В извещении указываются: наименование изделия, детали, узла, по которому произошли изменения; номер операции, разряд работы, время (час.) и расценка до изменения, и после изменения; номенклатурный номер материала, единица измерения, цена, количество и сумма расхода до и после изменения нормы; с какой даты вводится изменение; кто выписал извещение, и кто его утвердил. Обычно нормы затрат изменятся с 1-го числа месяца. При изменении отдельных норм в течение месяца разница между старыми и новыми нормами рассчитывается и учитывается отдельно.

При изменении норм затрат производится переоценка незавершенного производства по новым нормам на начало месяца. Переоценка производится по каждой статье калькуляции. Сумма изменений в затратах от переоценки незавершенного производства в отраслях с непродолжительным циклом производства относится полностью на выпуск продукции отчетного месяца. В отраслях с длительным циклом производства сумма изменений распределяется между выпущенной продукцией и незавершенным производством на конец месяца. Для этого определяется процентное отношение суммы, на которую переоценивается незавершенное производство на начало месяца к сумме затрат по нормам на выпуск плюс незавершенное производство на конец месяца. По выявленному проценту распределяется сумма изменений между выпуском продукции и незавершенным производством на конец месяца [5].

Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе учета служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), составленные на основании норм затрат, действующих на начало месяца. Эти калькуляции используются для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства (при инвентаризациях) и при экономическом анализе[6].

Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемые предприятием. При изготовлении отдельных видов изделий в различных исполнениях нормативная себестоимость определяется для каждого варианта исполнения в отдельности. Нормативные калькуляции могут составляться последовательно на детали, узлы, сборные соединения и изделие в целом или только на изделия в целом. Калькуляции на детали и узлы составляют только по статьям основных затрат. При этом в калькуляциях на изделие в целом добавляются расходы на обслуживание производства и управление, а затраты на материалы расшифровываются по отдельным группам материалов.

При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций должна применяться единая номенклатура статей расходов. В отчетной калькуляции данные о фактической себестоимости единицы продукции должны подразделяться на затраты по нормам, отклонений от норм и изменений от норм. Это позволит проводить качественный анализ отчетности о себестоимости продукции, работ и услуг.

Нормативная калькуляция отличается от плановой. Поэтому нормативная себестоимость, исчисленная на основе нормативных калькуляций, отличается от плановой себестоимости, исчисленной на основе плановых калькуляций. При составлении нормативной калькуляции за основу берут действующие (в отчетном месяце) в данной организации прогрессивные нормы, а при составлении плановой калькуляции - прогрессивные средневзвешенные нормы за квартал или год. Нормативные калькуляции составляются на детали, узлы готовые изделия. Плановые калькуляции составляются, как правило, на готовые изделия.

Плановые и нормативные калькуляции имеют одинаковую номенклатуру статей. Они составляются до начала запуска данной продукции в производство, в отличие от отчетных, калькуляций, которые составляются лишь после ее выпуска.

Составление нормативных калькуляций надо начинать с разработки форм этих калькуляций и установления номенклатуры статей расходов. В свою очередь, это зависит от порядка организации ведения сводного учета, т. е. централизованно или децентрализовано, по организации в целом или в разрезе цехов и т. д. Важно определить, как следует составлять нормативные калькуляции: на каждую деталь, узел, сборочное соединение, цеховой комплект полуфабрикатов или сразу на готовое изделие в целом.

При нормативном методе имеется больше возможностей получать сведения, необходимые для выявления результатов деятельности цехов, участков, бригад: определения конкретного вклада каждого подразделения в общие результаты работы предприятия и сбережение производственных ресурсов. При этом методе нет надобности в организации дополнительного учета показателей, в частности производственных затрат, экономии материальных ресурсов, использования труда рабочих. При нормативном методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе, а значит, и авторитет бухгалтерии [7].

1.2 Достоинства и недостатки нормативного метода учёта затрат

Нормативный метод учета затрат и калькулирования находит свое применение в организациях различных сфер деятельности, однако каждое предприятие, приступая к разработке и внедрению такой системы, должно оценить соотношение её преимуществ и недостатков.

Действенность нормативного метода проявляется в том, что он предполагает своевременное вмешательство в формирование производственных затрат, строгое соблюдение технико-технологической и производственной дисциплины. Данный метод выступает активным средством ресурсосбережения и дает возможность выявить как внешние, так и внутрипроизводственные резервы снижения затрат. Это метод повседневного текущего контроля и выявления новых резервов экономии, выполняющий роль метода снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности производства [8].

Применение нормативного метода значительно повышает роль бухгалтерского учета в экономической работе предприятия и производственных объединений. Основное достоинство системы нормативного учета и контроля - выявление в оперативном порядке отклонений фактических затрат от действующих норм расхода сырья и материалов, заработной платы и других производственных затрат, их причин и влияние на себестоимость продукции. Организация на отдельных участках производства систематического наблюдения за отклонениями от действующих норм позволяет в оперативном порядке устранять недостатки.

Данный метод помогает сформировать экономическую осведомленность сотрудников: нормативы в виде технологических карт, спецификаций, бюджетов помогают сотрудникам сформировать общее представление о затратах, связанных с выпуском продукции. Нормативное калькулирование стимулирует поиск лучших методов работы в силу того, что разработка норм использования различных ресурсов стимулирует руководство и сотрудников, вовлеченных в этот процесс, к установлению согласованного движения ресурсов в процессе производственной деятельности организации и поиску более эффективных способов использования ресурсов

При использовании этого метода нет необходимости в организации дополнительного учета показателей, в частности производственных затрат, экономии материальных ресурсов, использования труда рабочих. При нормативном методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе.

Анализ постановки нормативного учета на предприятиях показал следующие недостатки методологии, которые сдерживают его распространение:

- противоречия, заложенные в методике расчета нормативных и фактических затрат;

- узкую направленность калькуляций, которые имеют значение только внутри предприятия, так как себестоимость единицы продукции утверждалась централизованно и не была увязана с прямыми нормативными затратами на единицу продукции;

- обобщение затрат за месяц и определение отклонений от их смет после истечения отчетного периода, распределение по экономически необоснованным базам, что приводило к неверной оценке готовой продукции по полным нормативным затратам;

- отсутствие дифференциации методов выявления отклонений по прямым затратам на производство продукции, находящейся на разных стадиях технологического процесса;

- различное понимание обязательности времени выявления отклонений по статьям затрат и периода обобщения информации о затратах, что в конечном итоге выразилось в отсутствии четко прописанных технологии и этапности использования информации о затратах [9.C.187].

Несмотря на вышеперечисленные недостатки, нормативный метод учета затрат и калькулирования находит широкое использование в работе организаций, прежде всего, как основа системы оперативного планирования. Единство системы оперативного производственного планирования и регулирования с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства.

Так же можно выделить следующие преимущества нормативного метода учета затрат:

- возможность контроля (сопоставлением фактических значений с нормативными);

- возможность анализа причин отклонений;

- ускорение расчета затрат (затраты по каждому центру и по каждому носителю рассчитываются независимо друг от друга, а значит, возможно одновременное проведение расчетов);

- отсутствие необходимости калькулирования себестоимости по каждой партии отдельно;

- сглаживание колебаний себестоимости за счет возможностей резервирования;

- несоответствие нормирования «от достигнутого» или по экстраполяции требованиям сегодняшнего дня;

- при нормативном учете отсутствует обоснование корректировок средних значений, что снижает точность планирования и мешает эффективному контролю [10].

Вместе с тем, применение нормативного учета связано с большой подготовительной работой, как в области бухгалтерского учета, так и в части упорядочения нормирования, уточнения технологического процесса, совершенствования организации производства, разработки нормативной документации, нормативных калькуляций, совершенствования первичного учета и документооборота. Все это требует дополнительного времени, изменения должностных функций работников инженерных и экономических служб предприятия и даже штатной численности некоторых управленческих служб. Все это показывает, что нормативный метод является методом управления издержками производства, т.е. значение его шире, чем только как способа учета и калькулирования затрат. Названные причины затрудняют внедрение нормативного метода калькулирования силами бухгалтерской службы. Как показывает практика, полный цикл нормативного учета не всегда выполняется даже при использовании средств вычислительной техники. Чаще применяются отдельные элементы нормативного метода, что, конечно, снижает эффективность его применения.

В зарубежной практике аналогом нормативного метода является «стандарт-кост» [11].

1.3 Система «стандарт-кост» как разновидность нормативного метода учета затрат

Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80 % означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

Расчет стандартной себестоимости имеет определенный алгоритм. Так, все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен, как правило, используются рыночные цены. Они рассчитываются из условий франко - станция назначения.

Самостоятельным расчетом является определение ставки распределения косвенных расходов. Если на предприятии несколько цехов и их трудозатраты приблизительно одинаковы для всех выпускаемых изделий, то можно избежать сложных вычислений по распределению накладных расходов по цехам, воспользовавшись одной общей (унифицированной) ставкой косвенных расходов. Если структура предприятия сложнее и оно пользуется цеховыми ставками распределения накладных расходов, то стандартную себестоимость также приходится дифференцировать по цехам.

Обобщая сказанное, можно назвать три возможных метода включения косвенных расходов в стандартную себестоимость. Они предполагают использование:

1.ставки распределения на каждый станок цеха;

2.ставки, установленной для каждого цеха;

3. общей (унифицированной) ставки [12].

Более точные результаты, бесспорно, дает первый метод, являющийся наиболее трудоемким. Им пользуются в тех случаях, когда требуется особая точность в расчетах стандартной себестоимости.

Цель системы «стандарт-кост» - правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета. Анализ и контроль отклонений являются основными инструментами системы «стандарт - кост». Суть анализа отклонений заключается в разложении отклонений на отдельные составляющие в целях установления величины и причины отклонений по каждой составляющей (в совокупности формирующих общее отклонение). Цель подобного анализа состоит в привлечении внимания руководства различного уровня к контролируемым затратам и доходам, которые либо не были запланированы, либо величина которых оказалась выше (ниже) нормативной. Если руководство своевременно обратит внимание на место возникновения отклонений, виды отклонений и людей, ответственных за отклонения, то будут приняты меры, корректирующие отрицательные последствия каких-либо явлений и операций.

На первом этапе анализируют отклонения по материалам. Как отмечалось выше, стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов - стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него.

Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора - цен на материалы. Формула расчета этого отклонения ?Цм, может быть представлена в виде:

?Цм = (Цфакт - Цст) *Qзак (1.1)

где Цфакт - фактическая цена за единицу;

Цст - стандартная цена за единицу;

Qзак - количество закупленного материала.

Расчет отклонений - не самоцель. Бухгалтер-аналитик обязан вскрыть причины возникающих неблагоприятных отклонений, с тем чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности [13].

Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. затраты на единицу продукции, рассчитываются по формуле 1.2:

?Им = (Ифакт-Ист)* Цст.м (1.2)

где Ифакт - фактический расход материалов;

Ист - стандартный расход материалов;

Цст.м - стандартная цена материалов.

Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода материала с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам - это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции [14].

Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактических трудозатрат от стандартных и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами - отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда.

Отклонение по ставке заработной платы (?ЗПст) определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов:

?ЗПст = (ЗПфакт - ЗПст)* Тфакт (1.3)

где ЗПфакт - фактическая ставка заработной платы;

ЗПст - стандартная ставка заработной платы;

Тфакт - фактически отработанное время.

Отклонение по производительности труда (?ЗПпт) определяется следующим образом:

?ЗПпт = (Тфакт - Тст)* Sзп (1.4)

где Тфакт - фактически отработанное время в часах;

Тст - стандартное время на фактический выпуск продукции;

Sзп - стандартная почасовая ставка заработной платы.

Причины этих отклонений могут носить как объективный (не зависящий от работы цеха), так и субъективный (зависящий от деятельности начальника цеха) характер. Объективные факторы - низкое качество основных материалов, в результате чего резко возрастают трудозатраты основных рабочих. В числе других объективных причин - отсутствие квалифицированных рабочих кадров, низкое качество работ по ремонту оборудования, его физический и оральный износ, недостатки в организации труда. За все эти изъяны в производстве отвечает администрация предприятия. Примерами субъективных причин могут быть нарушения трудовой дисциплины в цехе, неудовлетворительная организация рабочих мест и др. [15].

Определяется совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины ?ЗП. Для этого используются формула 1.5:

?ЗП = ЗПосн.р. - ЗПv (1.5)

где ЗПосн.р. - фактически начисленная заработная плата основных рабочих;

ЗПv - cтандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства.

На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактически накладных (косвенных) расходов [16].

Целью расчетов, выполненных выше, были анализ и контроль работы цеха, ответственного за выпуск продукции. Однако конечный финансовый показатель - прибыль - зависит не только от величины затраченных на производство ресурсов, но и от успехов работы другого центра ответственности - отдела сбыта. Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг) от сметного значения.

Полученную информацию бухгалтер-аналитик может представить руководству в виде итоговой таблицы. Она наглядна для восприятия и легко читается любым менеджером, не владеющим бухгалтерским учетом. Данная информация позволяет увязать ожидаемую прибыль с фактически достигнутой. Для этого к сметной прибыли прибавляют все благоприятные отклонения и вычитают не благоприятные

Одно из основных преимуществ системы «стандарт-кост» состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование. Система «стандарт - кост» предполагает контроль затрат посредством выявления ежемесячных отклонений, базирующихся на нормативах (разработанных большей частью с использованием инженерных оценок) и нормативных затратах.

Если предприятие имеет массовое или крупносерийное производство, спецификации на материалы для всех деталей, использует сдельную оплату труда и стандартизацию всех производственных процессов, то в условиях системы «стандарт-кост» бухгалтерская работа сводится к учету и выявлению незначительных отклонений от стандартов [17].

Система учета себестоимости может влиять на повышение доходности предприятия по таким трем направлениям, как:

1) выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклонений), снижающих прибыль предприятия;

2) предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены;

3) минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.

С решением всех трех задач система «стандарт-кост» справляется успешнее, чем система учета прошлых затрат [18].

Наиболее существенные различия между традиционным для отечественного учета нормативным методом и системой «стандарт-кост» представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Основные отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост»

Область сравнения	«Стандарт-кост»	Нормативный метод
Учет изменений норм	Текущий учет изменений норм не ведется.	Ведется в разрезе причин и инициаторов.
Учет отклонений от норм прямых расходов	Отклонения документируются и относятся на виновных и финансовые результаты.	Отклонения документируются и относятся на виновных и финансовые результаты.
Учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности.	Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат, отклонения относятся на издержки производства.
Степень регламентации	Не регламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров.	Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы.
Варианты ведения учета	- Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по стандартной себестоимости; -Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции - по нормативным, остаток незавершенного производства - по стандартам с учетом отклонений.	- Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выделяются отклонения от норм; - Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выявляются отклонения от плана; - Все издержки учитываются по текущим нормам.

Сравнение данных методов позволяет сделать следующие выводы:

1) оба метода учитывают затраты в пределах норм.

2) оба метода предполагают учет полных затрат.

3) в учете по методу «стандарт-кост» расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе[19].

В условиях «стандарт-кост» изменение норм в текущем учете не предполагается. При нормативном методе это возможно.

В отличие от «стандарт-кост» традиционная система нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена на производстве), а потому не позволяет обосновывать цены.

При нормативном методе учета в общем объеме отклонений на учтенные приходится 5-10%, на неучтенные - 90-95%. Анализ себестоимости проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты.

Нормативный метод основан на создании и утверждении в организации системы нормативов и норм, на основании которых составляют калькуляции нормативной (стандартной) себестоимости продукции (работ, услуг), выявляют и учитывают затраты, связанные с отклонением от действующих нормативов и норм.

Для раскрытия причин изменения какого-либо интегрального показателя необходимо знать причины изменений частных показателей. Это возможно только тогда, когда документация, оформляющая, к примеру, все произведенные затраты, прямо отвечает на вопрос о причинно-следственных связях и факторах, определяющих произведенные затраты. Информационная база бухгалтерского учета и по сей день не обеспечивает надлежащее выполнение аналитической функции системы бухгалтерского учета [20].



2. Анализ состояния нормативного метода учета затрат на предприятии ОАО «Нептун»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ОАО «Нептун» ведет производственную и торговую деятельность. Бухгалтерский учет ведется по отгрузке. Учетной политикой в целях бухгалтерского учета предусмотрено списание общехозяйственных расходов в дебет счета 90 ежемесячно в полной сумме. В целях исчисления налога на прибыль организация использует метод начисления.

1. Конструкторский отдел. Разрабатывает декатировочные и сборочные чертежи: карты взаимозаменяемости деталей; спецификацию деталей и узлов и т. п.

2.Технологический (технический) отдел. Разрабатывает маршруты прохождения деталей; виды оборудования; режимы резания; инструмент и контрольно-измерительные приборы; нормы расхода сырья, материалов и комплектующих изделий; устанавливает разряд работы, штучное и подготовительно-заключительное время; составляет технологические карты и карты (лимиты) раскроя.

3.Отдел труда и заработной платы. Разрабатывает операционно-нормированные карты по времени и разряду работы, расценки, нормативы численности, штаты. При нем образуется бюро трудовых нормативов. Разрабатывает норматив зарплаты по деталям и изделиям в целом и коды причин изменений и отклонений от норм.

4.Отдел маркетинга. Обеспечивает бесперебойное ритмичное снабжение необходимым объемом и видами товарно-материальных ценностей. Выписывает лимитно-заборные карты. Обеспечивает нормальную работу складов и их оснащение изме­рительно-весовыми приборами. Разрабатывает номенклатуру - ценники на материалы.

5. Отдел технического контроля. Разрабатывает классификатор брака продукции, устанавливает контрольные точки (проверки) при изготовлении деталей, узлов, изделий. Осуществляет входной контроль за качеством поступающего сырья, материалов, полуфабрикатов, разрабатывает коды причин брака, виновников.

6.Планово-экономический отдел. Разрабатывает плановую калькуляцию по изделиям, номенклатуру-ценник на материалы (совместно с бухгалтерией и отделом маркетинга), рассчитывает проценты косвенных затрат. При нем создается бюро сводных нормативов.

7. Отдел главного механика и инструментальный отдел. Разрабатывает нормы расхода топлива и энергии всех видов; нормативы расхода инструментов; коды причин изменений и отклонений от норм.

8.Цехи-изготовители. Обеспечиваются технической документацией, всеми видами сырья, товарно-материальных ценностей, инструментов, оборудования по нормам, штатами, заработной платой по норме, нормами затрат по косвенным расходам.

9.Бухгалтерия. На основании первичных документов осуществляет учет затрат на производство по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм[21].

2.2 Нормативный метод учёта затрат на предприятии

Рассмотрим смету затрат на производство продукции. Дополнительная заработная плата основных и вспомогательных и производственных рабочих и персонала управления определяется в размере 11% к их основной заработной плате.

Все данные рассчитываются, исходя из предыдущего опыта и планируемого объема продукции. Планируемый объем выпуска - 2000 ц зерна. Определим проценты накладных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов, которые будут использоваться при калькулирование себестоимости продукции. Они определяются из сметы затрат, как отношение накладных расходов к основной заработной плате производственных рабочих [22].

Рассчитаем процент общепроизводственных расходов:

322 440 / 118 200 х 100% = 273%.

Рассчитаем процент общехозяйственных расходов:

44 890/118 200 х 100% = 38%.

На основании этих данных составляется нормативная калькуляция (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Нормативная калькуляция

№	Статья затрат	За единицу	За 2000ц штук
1	Материалы	48,10	96200
2	Комплектующие изделия	317,02	634 040
3	Основная заработная плата производственных рабочих	59,10	118 200
4	Дополнительная заработная плата производственных рабочих	6,50	13000
5	Отчисления в фонд социального страхования	24,34	48680
6	Общепроизводственные расходы	161,34	322 680
7	Общехозяйственные расходы	22,46	44920
8	Нормативная себестоимость	638,86	1 277 720
9	Предполагаемая прибыль	57,14	114280

Исходя из данных полученных из таблицы 2.1 определим цену товара по формуле 2.1:

Ц = С_с+П_н (2.1)

где Ц - цена на товар;

С_с - себестоимость товара;

П_н - нормативная прибыль (5% от себестоимости).

Рассчитаем цену товара:

Ц=835,2+835,2*0,05= 876,96 руб

По истечении учетного периода был составлен журнал регистрации хозяйственных операций, содержащий фактические затраты на производство

Таблица 2.2 - Сравнение плановых и фактических общехозяйственных затрат

Затраты	По смете	Фактические	Отклонение
Основная заработная плата персонала цеха	92200	90120	-2080
Дополнительная заработная плата персонала цеха	10100	9800	-300
Отчисления в фонд социального страхования и др. с заработной платы персонала цеха	37950	36080	-1870
Основная заработная плата вспомогательных рабочих	48100	48200	+100
Дополнительная заработная плата вспомогательных рабочих	5290	3200	-2090
Отчисления в фонд социального страхования с заработной платы вспомогательных рабочих	19800	19060	-740
Расходы на электроэнергию производственных помещений	42800	44800	+2000
Расходы на топливо производственных помещений	12000	12150	+150
Аренда производственного оборудования	32000	32000	0
Аренда помещения	8100	8100	0
Ремонт оборудования	14100	14800	+700
Итого	322 400	319310	-3090

Таким образом, наблюдается снижение общепроизводственных расходов (-3090 руб.). Максимальное снижение (экономия) наблюдалась по таким статьям как основная заработная плата персонала (-2080 руб.), дополнительная заработная плата вспомогательных рабочих (-2090 руб.). Сумма аренды производственного оборудования и аренды помещения остались неизменны.

Далее рассмотрим общехозяйственные расходы (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Общехозяйственные расходы

Затраты	По смете	Фактические	Отклонение
Основная заработная плата персонала управления	18200	18100	-100
Дополнительная заработная плата персонала управления	2000	1980	-20
Отчисления в фонд социального страхования с заработной платы персонала управления	7490	7440	-50
Расходы на электроэнергию	2200	2300	+ 100
Расходы на топливо	600	610	+ 10
Аренда оборудования помещения управления	1000	1000	0
Аренда помещения управления	400	400	0
Итого	44890	45750	+860

Общехозяйственные расходы на предприятии в итоге увеличелись на 860 руб.

На основании полученных данных составляется сводная карта затрат (таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Сводная карта затрат

Затраты	Плановая себестоимость	Фактическая себестоимость	Отклонение
А	1	2	3
Материалы	96200	95100	-1100
Комплектующие	634 040	634 040	0
Основная заработная плата	118200	117830	-370
Дополнительная заработная плата	13000	12010	-990
Отчисления в фонд социального страхования и др.	48680	48160	-520
Общепроизводственные расходы	322 680	319310	-3370
Общехозяйственные расходы	44 920	45750	+830
Себестоимость	1 277 720	1 272 200	-5520

Полная себестоимость 2000 единиц продукции снизилась на 5520 руб. Практически по всем видам затрат наблюдается экономия. Было израсходовано меньше, чем планировалось, материалов. Уменьшилась заработная плата рабочих как основная, так и дополнительная. Это связано с тем, что была нарушена трудовая дисциплина и, как следствие, удержания из основной заработной платы, и меньше, чем планировалось, работников ушли в отпуска. Но наряду с этим имело место изменение тарифов на тепло и энергию. Последнее необходимо учесть для будущих расчетов нормативной себестоимости в величине изменения норм.

Поскольку ОАО «Нептун» в будущем планирует выйти на новые рынки сбыта, где будет более жесткая конкуренция, данному предприятию следует усовершенствовать систему учета затрат.

2.2 Оценка документооборота при нормативном методе учета затрат и калькулирования себестоимости

Документооборот в бухгалтерском учете представляет собой создание или получение от других организаций первичных документов, принятие их к учету, обработку и передачу в архив.

При этом принятая система документирования хозяйственной деятельности должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности, способствовать выявлению скрытых резервов. Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности должно быть построено исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания и условий хозяйствования.

Документация должна также обеспечивать тождественность данных аналитического и синтетического учета, способствовать оптимизации налогообложения организации[23].

В качестве примера рассмотрим документальное оформление отклонений от норм материалов(сталь листовая) при помощи нормативного метода учета затрат.

Данные, полученные по ведомости учета норм и отклонений, сигнальных справок могут использоваться экономистами предприятия для проведения анализа использования ресурсов предприятия при составлении ежемесячного экономического отчета, экономист дает оценку и объяснения по каждому пункту отклонения затрат по статьям калькуляции от нормативных, что позволяет выявить эффективность использования ресурсов предприятия.

Нормативный метод является наиболее прогрессивным. Он позволяет решать одновременно две задачи. Во-первых, обеспечивает оперативный контроль за производственными затратами путем выявления отклонений фактических затрат от нормативных, а во-вторых, позволяет точно калькулировать себестоимость продукции.

Нормативный метод эффективен при обоснованном укрупнении объектов калькулирования, то есть при правильном формировании групп действительно однородных объектов. Нормативный метод не должен применяться при учете издержек в целом по подразделению или предприятию.



3. Рекомендации по совершенствованию нормативного метода учёта затрат

3.1 Взаимосвязь нормативного метода учёта затрат (SC) и метода учёта целевых затрат (TC)

В настоящее время классический нормативный метод учета затрат "standard-costing" (SC) можно применять лишь при наличии слабой конкуренции или в условиях, когда организация производит уникальные продукты и услуги. В конкурентной среде, в которой предстоит производить продукцию ОАО «Нептун» необходимо рассчитывать целевую себестоимость продукции. Она определяется в рамках использования метода учета целевых затрат "targetcosting" (ТС). При этом целевые затраты можно обозначить как предполагаемые затраты на производство нового продукта, генерирующие целевую прибыль и тем самым устанавливающие цену, приемлемую для потребителя. Вместе с тем на практике целесообразно использовать как элементы метода SC, так и элементы метода ТС. В частности, следует разделять нормативный метод, основанный на использовании элементов метода ТС на стадии проектирования продукта (см. рисунок 3.1, вариант 1), и нормативный метод, в рамках которого рассчитываются целевые затраты как на стадии проектирования, так и на стадии производства продукта [24].

Первый вариант предполагает определение нормативных затрат на основе целевых затрат на стадии проектирования продукта. Преимущества такого подхода: цена определяет величину целевых нормативны затрат (а не наоборот); к моменту расчета целевых нормативных затрат уже разработаны и проведены мероприятия по сокращению затрат; совершенствуется система бюджетирования затрат [25].

Второй вариант означает, что принципы учета целевых нормативных затрат используются как на стадии проектирования, так и на стадии производства продукта.

В таблице 3.1 приведен сравнительный анализ традиционного нормативного метода учета затрат и метода TSC.

Таблица 3.1- Сравнительный анализ метода SC и TSC [28]

Сравнительный анализ традиционного нормативного метода учета затрат и метода TSC
Традиционный нормативный учет SС	Метод расчета нормативных целевых затрат TSC
Разрабатываются специальные нормы и нормативы для каждого вида продукта и его частей. Некоторые норма используется годами	Целевые нормативные (плановые) затраты устанавливаются ежемесячно, как фактические затраты прошлого периода, скорректированные на затраты, подлежащие сокращению в предстоящим периоде для достижение целевого уровня затрат
Ориентация на выявление отклонений от нормативных затрат с целью недопущения перерасхода ресурсов (метод ограничивается использованием системы контроля затрат)	Основной целью применения метода TSC на стадии производства является непрерывный (ежемесячный) поиск путей снижения фактических затрат, в том числе до уровней, находящийся ниже, чем установленные нормативные затраты
Не применяется регрессивный подход (обратный счет при определении целевой себестоимости продукции)	Используется регрессивный подход на этапе производства продукции
Определяются отклонения фактических затрат от нормативных	Определяются отклонения фактических сокращенных затрат от плановых (целевых) затрат, подлежащих сокращению

Из таблицы 3.1 видно, что нормативный метод учета затрат(SC), который применяется на предприятии ОАО «Нептун» может быть видоизменен, т.е. на предприятии будет использовать метод расчета нормативных целевых затрат TSC.

3.2 Метод учета целевых нормативных затрат (TSC)

Важное значение приобретает использование бюджетов. Некоторые специалисты по управленческому учету считают, что бюджетирование затрат и метод учета целевых затрат - это два несовместимых концептуальных подхода. По их мнению, концепция бюджетирования затрат сводится к «трате средств», в то время как концепция расчета целевых затрат - к "достижению определенного уровня затрат". Но здесь, система бюджетирования затрат непосредственно трансформируется в систему бюджетирования целевых затрат. Следовательно, структура и функции бюджетов существенно не изменятся. Меняется только принцип формирования бюджетных затрат [29].

На рисунке 3.3 представлена схема метода TSC. До осуществления процедуры составления бюджета определяется либо корректируется (если все расчеты были проведены на этапе проектирования продукта, но изменилась ситуация на рынке) величина целевых затрат.

Необходимо особо подчеркнуть, что в качестве нормативных переменных затрат используются фактические затраты предыдущего периода, скорректированные на величину затрат, подлежащих сокращению.

Сокращению подлежат материальные, трудовые затраты, затраты на обслуживание и т. д. В частности, укрупнение заказов на приобретение материа лов путем объединения с другими покупателями, а также выбор из двух альтернатив (альтернатива I - затраты на обслуживание кредита, который предпола гается получить и использовать на приобретение материалов путем выдачи аванса, поставщики предоставляют скидки на материалы, приобретенные по авансовой схеме; альтернатива II - затраты на материалы, приобретенные с отсрочкой платежа и, следовательно, по более высокой стоимости (с наценкой), приводят к тому, что прямые материальные затраты на производство продукции можно сократить.

В результате внимание акцентируется на трех составляющих: фактические переменные затраты предыдущего периода, плановые (целевые) затраты, подлежащие сокращению, фактические сокращенные затраты [31].

Приведем пример использования метода TSC в части переменных затрат. Расчет отклонений и составление управленческого отчета:

...