Учет валютных операций

Размещено на http://allbest.ru

Содержание

Введение

1. Общие положения и порядок открытия валютного счета

1.1 Порядок открытия валютного счета

1.2 Порядок обязательной продажи поступлений свободно конвертируемой валюты

1.3 Переоценка валютных средств

2. Учет денежных средств на текущем и транзитном валютных счетах

2.1. Общие положения

2.2 Продажа валюты на Межбанковской валютной бирже

2.3 Расчеты за реализованную продукцию

2.4 Операции по импорту продукции

2.5 Прочие расходы по внешнеэкономическим сделкам

2.6 Поступление и выдача наличной валюты

2.7 Операции по покупке иностранной валюты

2.8 Учет аккредитивов в иностранной валюте

Заключение

Литература



Введение

В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции (работ, услуг).

За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги.

Помимо этого, расчеты ведутся с бюджетом, банками, органами страхования, различными общественными организациями, благотворительными фондами, непосредственно с работниками и др.

Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, ведутся между денег.

С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием непрерывного процесса производства.

Для хранения денег и производства безналичных расчетов предприятия открывают расчетные и другие необходимые счета.

Проведение кассово-расчетных операций через банк позволяет государству всесторонне контролировать финансово-хозяйственную деятельность предприятий.

Производство платежей путем безналичных перечислений через банк является основной формой расчетов.

При помощи этой формы производятся расчеты не только с поставщиками за поступившие от них материальные ценности или с покупателями за отгруженную или отпущенную им продукцию, выполненные работы и услуги, но также расчеты с бюджетом по налогам, с различного рода дебиторами и кредиторами и целый ряд других расчетов.

Современные условия функционирования субъектов хозяйствования в условиях рыночных отношений предполагают их непосредственный выход на внешний рынок, делают внешнеэкономические операции неотъемлемой частью общей хозяйственной деятельности предприятий.

Развитие внешнеэкономических связей - важное условие повышения эффективности деятельности.

Внешнеэкономической деятельностью охватывается широкий комплекс взаимоотношений правового, валютно-финансового и учетно-экономического характера.

Внешнеэкономическая деятельность регулируется рядом норм и правил, которые выработаны практикой мирового рынка, и их соблюдение обязательно для всех участников внешнеэкономической деятельности.

В системе управления внешнеэкономической деятельностью предприятия бухгалтерский учет является основным звеном, так как он отражает процессы производства продукции на экспорт и ее реализации, импортных и товарообменных сделок, операций по покупке и продаже иностранной валюты, а также конечных финансовых результатов и состояния расчетов.

Система бухгалтерского учета предназначена для формирования информации о результатах и финансовом состоянии всех сфер деятельности субъектов хозяйствования, в том числе и внешнеэкономической, поэтому она должна

ь обеспечить контроль за сохранностью денежных средств в иностранной валюте и их использованием,

ь формирование достоверной информации о фактических затратах, связанных с проведением экспортных, импортных и товарообменных операций,

ь контроль за обоснованным распределением средств на проведение внешнеэкономических сделок,

ь отражение операций по внешнеэкономической деятельности в иностранной валюте,

ь контроль за законностью осуществления хозяйственных операций с иностранной валютой и за соблюдением платежной дисциплины в отношениях с таможенными и финансовыми органами.

При работе с иностранными партнерами возникает необходимость ведения расчетов в свободно конвертируемой валюте. Для безналичных расчетов в иностранной валюте предприятия открывают в банках валютные счета.

аккредитив валютный конвертируемый



1. Общие положения и порядок открытия валютного счета

1.1 Порядок открытия валютного счета в банках

Возможность осуществлять внешнеэкономическую деятельность имеют субъекты хозяйствования всех форм собственности. Объектами такой деятельности являются материальные и нематериальные активы, приобретаемые за иностранную валюту, задолженность в расчетах, выраженная в иностранной валюте.

К таким активам относятся, в частности, основные средства, материалы, товары, денежные средства. В части пассивов объектами учета внешнеэкономической деятельности являются кредиторская задолженность иностранным поставщикам, учредителям, задолженность по кредитам в иностранной валюте.

В настоящее время многие предприятия используют в своих расчетах валюту. Для этого в банке им открываются валютные счета, на которые зачисляются и с которых списываются валютные средства.

Валютные средства должны иметь легальное происхождение и могут быть получены законным путем из следующих источников:

- средства Государственного валютного фонда Республики Беларусь и валютных фондов местных Советов народных депутатов;

- валютная выручка от разрешенной внешнеэкономической деятельности по установленным нормативам;

- взносы в уставный фонд;

- валютные кредиты от уполномоченных банков (т.е. банков, получивших лицензию Национального банка Республики Беларусь на проведение операций в иностранной валюте), а также от иностранных банков и финансовых учреждений, других иностранных юридических лиц;

- валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь за рубли через уполномоченные банки;

- благотворительные фонды.

Иностранная валюта, полученная юридическими лицами Беларуси в результате внешнеэкономической деятельности, подлежит обязательному зачислению на счета резидентов в уполномоченных банках республики.

В случае поступлений в пользу юридического лица республики средств в иностранной валюте в качестве дара, пожертвования, благотворительных взносов и иных поступлений неторгового характера они также подлежат зачислению на счета резидентов в уполномоченных банках, если иной не разрешено Национальным банком.

Открытие валютного счета предприятия регулируется Положением Национального банка Республики Беларусь «О порядке открытия в банках расчетных (текущих) и других счетов» от 10 марта 1995 г.

Предприятие самостоятельно выбирает банк для кредитно-расчетного обслуживания и может открыть в избранном банке в каждой иностранной валюте один валютный счет и валютные субсчета в других банках. Открытие валютных счетов за пределами республики производится только по лицензиям и в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь.

Для оформления открытия счета в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами Республики Беларусь представляются следующие документы:

1) заявление на открытие валютного счета ;

2) документ о создании или реорганизации предприятия, представляемый по форме копии или выписки и заверенный вышестоящим органом или нотариально;

3) оригинал устава, для отметки в нем об открытии счета в учреждении банка;

4) 2 экземпляра карточки с образцами подписей должностных лиц и оттиска печати владельца счета;

5) дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика;

6) информационное письмо из статистики с присвоении идентификационного кода предприятию;

Кроме того, в Уставе предприятия должно быть записано, что предприятие имеет право вести внешнеэкономическую деятельность.

Счета открываются, как правило, при поступлении на них первоначального взноса в иностранной валюте, а в отдельных случаях также по просьбе клиента.

Владелец счета в иностранной валюте может распоряжаться счетом как лично, так и через доверенных лиц в установленном порядке.

Счета открываются, как правило, при поступлении на них первоначального взноса в иностранной валюте, а в отдельных случаях также по просьбе клиента.

Владелец счета в иностранной валюте может распоряжаться счетом как лично, так и через доверенных лиц в установленном порядке.

За открытие валютного счета учреждения банков взимают сбор в иностранной валюте. Сбор уплачивается владельцем счета либо сразу при открытии счета, либо из первых сумм валютных поступлений на счет.

Валютный счет открывается предприятию в обслуживающем его банке один с ведением записей банковских операций в разных видах валюты: в долларах США, в немецких марках и т.д.

Валютный счет, как и другие счета, может быть закрыт в банке в следующих случаях, о чем сообщается налоговой инспекции:

- по заявлении владельца счета в сроки, указанные владельцем счета, но не позднее 30 дней после уведомления об этом учреждения банка;

- при изменении характера деятельности предприятия, в случае непредставления копии нового устава;

- по решению собственника или органа, создавшего предприятие;

- при переходе владельца счета на обслуживание в другой банк в сроки, согласованные между банками, однако право выбора срока принадлежит владельцу счета;

- при ликвидации предприятия в течении 10 дней после завершения работы ликвидационной комиссии (о ликвидации предприятия в печати публикуется информация ликвидационной комиссии);

- при отсутствии средств на счете и записей по счету в течение трех месяцев.

Учреждение банка обязано за 10 дней письменно предупредить владельца о закрытии счета.

Учет валютных операций по текущим счетам или связанных с ними расчетов осуществляется по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения операции.

Оценка объектов внешнеэкономической деятельности является одним из важных приемов бухгалтерского учета, так как в конечном счете определяет результаты этой деятельности, а также правильность расчетов с бюджетом по этим результатам.

Наряду с записями в рублях денежные средства на валютных счетах и хозяйственные операции в иностранной валюте должны также отражаться в валюте расчетов и платежей. Это является одним из требований, предъявляемых к учету внешнеэкономических операций, поскольку такая его постановка позволяет контролировать реальное движение средств и расчетов в различных валютах.

При совершении операций по счетам клиентов уполномоченный банк может удерживать комиссионные вознаграждения, а также суммы почтово-телеграфных расходов по согласованию с клиентом из суммы поручения или списывать с его текущего счета.



1.2 Порядок обязательной продажи поступлений свободно конвертируемой валюты

В соответствии с Указами Президента Республики Беларусь «О совершенствовании государственной денежно-кредитной политики» № 31 от 25.01.96г, «О дополнительных мерах по упорядочению валютного регулирования на территории Республики Беларусь» № 236 от 28.06.96г и «О внесении дополнений и изменений в Указы Президента Республики Беларусь от 25.01.96 № 31 и от 28.06.96 № 236» от 2.10.96г белорусские юридические лица и предприниматели без образования юридического лица (далее - субъекты хозяйствования) продают на Межбанковской валютной бирже 50 процентов средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях в течение 30 дней со дня поступления этих средств на их счета.

После поступления валютных средств на текущий счет субъекта хозяйствования в уполномоченном банке Республики Беларусь уполномоченный банк представляет субъекту хозяйствования выписку по его текущему счету не позднее следующего рабочего дня в порядке, установленном банком и изложенном в договоре о расчетно-кассовом обслуживании между банком и субъектом хозяйствования.

Если валютный счет субъекта хозяйствования открыт в иностранном банке, то субъект хозяйствования дает этому банку распоряжение перечислить часть валютных поступлений, подлежащую обязательной продаже на Межбанковской валютной бирже, на свой текущий счет в уполномоченном банке Республики Беларусь таким образом, чтобы обеспечить своевременную продажу валютных поступлений на бирже.

Уполномоченный банк при поступлении средств на текущий счет субъекта хозяйствования открывает на сумму зачисленной валюты Реестр распределения поступлений в иностранной валюте. Реестр хранится в уполномоченном банке и заполняется по мере использования либо продажи поступившей валюты. В срок не более 30 дней с момента поступления валюты на текущий счет субъекта хозяйствования Реестр подлежит закрытию.

Субъекты хозяйствования, получающие валюту на свои счета в зарубежных банках, самостоятельно открывают и заполняют Реестр. При получении уполномоченным банком иностранной валюты, перечисленной такими субъектами хозяйствования со своих счетов в зарубежных банках на текущие валютные счета в уполномоченных банках Республики Беларусь для проведения обязательной продажи, Реестр передается уполномоченному банку до момента закрытия Реестра. Реестр составляется в двух экземплярах, один из которых после закрытия Реестра хранится в уполномоченном банке, а другой передается субъекту хозяйствования.

Обязательная продажа поступлений в свободно конвертируемых валютах, не котируемых на Межбанковской валютной бирже, должна осуществляться после ее конвертации уполномоченным банком.

Не подлежит обязательной продаже свободно конвертируемая валюта и российские рубли:

-поступившие предприятиям с иностранными инвестициями, в уставном фонде которых доля иностранного участника превышает 30%, от экспорта продукции собственного производства при соблюдении условий, предусмотренных законодательством РБ;

-полученныеэнерго- и газоснабжающими организациями в счет платежей за газ, электрическую и тепловую энергию, в размерах средств в иностранной валюте, использованных этими организациями на приобретение энергоресурсов;

- приобретенные на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь в установленном порядке;

-поступившие в качестве привлеченных и заемных средств (вкладов, депозитов, займов, кредитов), в том числе поступивших из-за рубежа;

Сумма иностранной валюты, подлежащая обязательной продаже на Межбанковской валютной бирже, определяется как 50 % от суммы начального поступления валюты на счета, уменьшенной на сумму валюты, направленной в течение 30 дней на следующие цели:

- на приобретение технологического оборудования, сырья, материалов, комплектующих изделий и энергоносителей, используемых для собственного производства, а также на погашение и обслуживание полученных для этой цели кредитов, на уплату взимаемых налогов, сборов и неналоговых платежей;

- транспортными организациями на приобретение, в том числе на основе договоров лизинга (аренды), транспортных средств, используемых для собственных нужд, на покрытие расходов по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов, на погашение и обслуживание полученных для этих целей кредитов, а также на уплату налогов и сборов, связанных с транспортировкой грузов;

- страховыми организациями на выплату страховых возмещений, на уплату установленных отчислений в страховые резервные фонды, на покрытие расходов по страховым взносам, перечисленным другим страховым и перестраховочным организациям согласно договорам сострахования и перестрахования, по страховым платежам при продаже страховых полисов (сертификатов) иностранных страховых организаций;

- изготовителями экспортной продукции поставщиками комплектующих изделий для выпуска этой продукции и лицам, оказывающими услуги по ее реализации, в целях перераспределения валютной выручки между ними;

- на цели, определенные Кабинетом Министров Республики Беларусь совместно с Национальным банком Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

По получении от субъектов хозяйствования поручений на проведение обязательной продажи иностранной валюты уполномоченный банк аккумулирует иностранную валюту на своем транзитном счете для продажи иностранной валюты на бирже и продает ее на ближайших торгах Межбанковской валютной биржи, но не позднее, чем на третий рабочий день после поручения от субъекта хозяйствования поручения на проведение обязательной продажи валютных поступлений, исключая день подачи субъектом хозяйствования поручения.

Если по истечении 30 дней после дня поступления средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях на текущий счет субъекта хозяйствования субъект хозяйствования не представил в уполномоченный банк поручение на проведение обязательной продажи, то уполномоченный банк в течение 2 последующих рабочих дней самостоятельно проводит обязательную продажу поступлений в свободно конвертируемой валюте и российских рублях на Межбанковской валютной бирже, списывая иностранную валюту с текущего счета субъекта хозяйствования на свой транзитный счет для продажи иностранной валюты на бирже.

Не позднее следующего дня поступления на счет уполномоченного банка Республики Беларусь белорусских рублей от реализации иностранной валюты на Межбанковской валютной бирже банк зачисляет белорусские рубли на расчетный счет субъекта хозяйствования.

Возврат валютных средств в случае неправильного исчисления субъектами хозяйствования сумм обязательной продажи не производится.

Если в течение 30 дней с даты поступления средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях на валютные счета субъектов хозяйствования в уполномоченных банках Республики Беларусь или зарубежных банках по вине этих субъектов хозяйствования не организована обязательная продажа валютных поступлений, а также при необоснованном занижении суммы валютных поступлений, подлежащих обязательной продаже на Межбанковской валютной бирже, в т.ч. при необоснованномвключении субъектами хозяйствования затрат в свободно конвертируемой валюте и российских рублях в состав расходов, на сумму которых уменьшается обязательная продажа валюты, на указанные субъекты хозяйствования налагаются штрафы.

Штрафы уплачиваются (взыскиваются) в республиканский бюджет в соответствующей иностранной валюте, а при ее отсутствии - в национальной денежной единице по единому курсу Национально банка Республики Беларусь. Уплата штрафа не освобождает виновного субъекта хозяйствования от обязательной продажи валютных поступлений.

При проведении обязательной продажи валютных поступлений на Межбанковской валютной бирже взимается комиссионный сбор в размере не более 0,3 процента (0,15 процента - комиссия уполномоченного банка и 0,15 процента - комиссия Межбанковской валютной биржи).

1.3 Переоценка валютных средств

Положением о бухгалтерском учете и отчетности (пункт 14), утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 9 июня 1992 г. №347, предусмотрено, что записи в бухгалтерском учете по валютным счетам предприятий, а также по их операциям в иностранной валюте производятся в валюте, действующей на территории Республики Беларусь, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, устанавливаемому Национальным банком на дату совершения операций. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Курсовые разницы, возникающие в связи с текущим изменением курса рубля к иностранным валютам, отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленным инструкцией Министерства финансов Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 14.04.92 г. № 12-39/685 №11 «О порядке переоценки валютных средств и других статей баланса предприятий, объединений и организаций, в связи с введением Национальным банком коммерческого курса рубля к иностранным валютам».

При этом по мере изменения единого курса Национального банка курсовая разница выявляется по всем счетам учета валютных средств. Переоценке, производимой в связи с изменением курса, подлежат остатки денежных средств на валютных и транзитных валютных счетах предприятий.

Дооценка остатков денежных средств на валютных банковских счетах в свободно конвертируемой валюте, других счетах в свободно конвертируемых валютах производится по данным бухгалтерского учета на день переоценки валютного балансового счета, проведенной обслуживающим банком, либо на день расчетов. Переоценка этих активов производится на разницу между единым курсом, действовавшим до переоценки, и единым курсом, введенным Национальным банком Республики Беларусь и действовавшим на день переоценки.



2. Учет денежных средств на текущем и транзитном валютных счетах

2.1 Общие положения

В бухгалтерии предприятий для учета денежных средств в иностранной валюте ведется счет 52 «Валютный счет», к которому открываются два субсчета: 1 «Валютные счета внутри страны» и 2 «Валютные счета за рубежом». По дебету счета отражается поступление валютных сумм, а по кредиту - их списание.

Кроме того, к счету 55 «Специальные счета в банках» открывается субсчет «Транзитный валютный счет», на который зачисляется валютная выручка и с этого счета ее распределяют.

По дебету этого субсчета показывается поступление всей причитающейся субъекту хозяйствования валютной выручки, а по кредиту - ее распределение.

Предприятие, которому открыт валютный счет, является его владельцем. Оно распоряжается в пределах предоставленных ему прав всеми средствами, числящимися на этом счете. Выдачу денег, безналичные перечисления, а в некоторых случаях и зачисления банк осуществляет по документам специальной формы, скрепленными подписями руководителя и главного бухгалтера, заверенными печатью предприятия. Списание денег со счета банк осуществляет в той последовательности, в которой поступают к нему соответствующие документы.

Валютная выручка, в том числе наличная, поступающая в пользу субъектов хозяйствования, зачисляется на их транзитные валютные счета (на валютные счета в зарубежных банках), которые открываются и ведутся параллельно с их текущими валютными счетами в действующих на территории республики банках, получивших лицензию Национального банка на проведение операций в иностранной валюте.

На текущие валютные счета зачисляется та часть выручки от реализации экспортных товаров (работ, услуг), которая остается в распоряжении предприятий, а также другие поступления свободно конвертируемой валюты (покупка, дивиденды и т.п.). С валютного счета оплачиваются расходы по транспортировке, страхованию и хранению экспортных товаров за рубежом, производятся расчеты с поставщиками за импортные товары, перечисляются в бюджет налоги.

Прием, выдачу и перечисления денег банк выполняет на основании документов специальной формы. Для перечисления валюты с текущего валютного счета на валютные счета в белорусских банках оформляется платежное поручение, а для перечисления валютных средств на счета в иностранных банках - заявление на перевод. Перевод валютных средств с транзитного валютного счета на текущий валютные счет производится платежным поручением.

Уполномоченный банк при поступлении средств на текущий счет субъекта хозяйствования извещает владельца счета о зачислении поступившей суммы на транзитный валютный счет. Кроме того, отделения банка периодически или ежедневно сообщают владельцам счетов о произведенных операциях путем выдачи им копий выписок с текущего валютного и транзитного валютного счетов с приложением к ним документов, на основании которых выполнены зачисления и списания. Операции, проведенные банком и содержащиеся в выписке со счетов, лицевые счета корреспондентов, сами корреспонденты, номера платежных документов зашифрованы, что позволяет оперативно ее обрабатывать.

Для отражения в учете сумм, зачисленных и списанных с текущего валютного и транзитного валютного счетов, выписки банка проверяются и обрабатываются. Обработка заключается в составлении корреспонденции счетов. Поскольку на поступившие и списанные со счетов суммы соответственно дебетуются и кредитуются счета, то в выписке достаточно проставить рядом с суммами корреспондирующие с ними счета. При этом надо помнить, что в банковских выписках поступление средств на счет отражается по кредиту, а списание - по дебету.

Как уже было указано, записи в бухгалтерском учете по валютным счетам предприятий производятся в валюте Республики Беларусь в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, устанавливаемому Национальным банком на дату совершения операций, и одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Суммовые разницы при переоценке остатков денежных средств на валютных банковских счетах в свободно конвертируемой валюте, других счетах в свободно конвертируемых валютах предприятия относят на счет 88 «Фонды специального назначения» в корреспонденции с соответствующим счетом (52, 55) на сумму разницы между единым курсом, действовавшим до переоценки, и единым курсом, введенным Национальным банком Республики Беларусь и действовавшим на день переоценки.

С валютного счета предприятия могут перечислять причитающиеся к уплате суммы налогов и неналоговых платежей (или по распоряжению налоговых инспекций могут взыскиваться), а также платежи за потребляемый газ, нефть, электроэнергию.

Рублевый эквивалент платежей и определяется по курсу Национального банка на дату списания (взыскания) валютных средств с валютного счета плательщика. Данная операция отражается по дебету счетов 68 "Расчеты с бюджетом", 67 "Расчеты по внебюджетным платежам", 60 "Расчеты с поставщиками" и кредиту счета 52.

2.2 Продажа валюты на Межбанковской валютной бирже

Списание с транзитного валютного счета 50 процентов валютных поступлений в порядке обязательной продажи на Межбанковской валютной бирже отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Транзитные валютные счета» - по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату списания с транзитного счета.

По мере возмещения рублевого эквивалента от обязательной продажи 50 процентов выручки дебетуется счет 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетами: 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - по единому курсу Национального банка на момент списания с транзитного счета и 80 «Прибыли и убытки» - на разницу между биржевым курсом продажи и единым курсом Национального банка.

Комиссия по обязательной продаже 50 процентов валютных поступлений на Межбанковской валютной бирже отражается отнесением в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» и кредит счетов 52 или 51 - если комиссионный сбор уплачивается со счета предприятия. В случае, если комиссионный сбор засчитывается в счет возмещаемых средств, на его сумму уменьшается поступившая сумма.

Суммы штрафных санкций за нарушение сроков обязательной продажи свободно конвертируемой валюты, за необоснованное включение субъектами хозяйствования затрат в иностранной валюте в состав расходов, уменьшающих сумму валюты, подлежащую обязательной продаже, при уплате в свободно конвертируемой валюте отражаются в бухгалтерском учете за счет прибыли, остающейся в распоряжении субъектов хозяйствования.

При этом дебетуются счета 81 «Использование прибыли», 87 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 88 «Фонды специального назначения» в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты с бюджетом», 52 «Валютный счет».

Зачисление на валютный счет предприятий остающейся после распределения валютной выручки производится записью по дебету счета 52 «Валютный счет» и кредиту счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Транзитные валютные счета».

При необязательной продаже валюты на Межбанковской валютной бирже субъект хозяйствования передает в банк заявку на продажу свободно конвертируемой валюты, оформляет также платежное поручение. Эта операция по корреспонденции счетов аналогична обязательной продаже СКВ, но кредитуется при этом счет 52.

2.3 Расчеты за реализованную продукцию

В соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности» предприятия применяют метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее отгрузки (выполнения работ, услуг) либо по мере оплаты покупателями (заказчиками) расчетных документов.

При осуществлении внешнеэкономических операций в свободно конвертируемой валюте в случае использования метода определения выручки от реализации продукции, работ, услуг, товаров и иного имущества по мере их отгрузки на экспорт отражение по кредиту счетов реализации и определение финансовых результатов по этим операциям производятся на дату отгрузки и сдачи счетов для предъявления к оплате иностранному покупателю или комиссионеру, при этом экспортная стоимость отгруженной продукции, работ, услуг, товаров и иного имущества определяется путем пересчета контрактной стоимости в денежные единицы Республики Беларусь исходя из единого курса Национального банка Республики Беларусь на дату таможенного оформления и предъявления к оплате счетов.

По мере поступления валютной выручки за отгруженную продукцию, работы, услуги, товары и иное имущество на транзитный валютный счет дебетуется счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Транзитные валютные счета» и кредитуются счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму, определенную путем пересчета валютной выручки по единому курсу Национального банка на дату поступления средств на транзитный валютный счет.

На разницу между единым курсом Национального банка Республики Беларусь на момент поступления валютной выручки на транзитный валютный счет и на момент экспорта (отгрузки) продукции, работ, услуг, товаров и иного имущества дооценивается дебиторская задолженность с отнесением в дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 88 «Фонды специального назначения», субсчет «Фонд курсовых разниц по иностранной валюте». При отрицательных курсовых разницах производится запись по кредиту счетов расчетов (62, 76) и дебету счета 88.

Аналогично производится дооценка остатка транзитного валютного счета на разницу между курсом Национального банка Республики Беларусь на момент поступления и распределения валютной выручки с зачислением в дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Транзитные валютные счета» в корреспонденции с кредитом счета 88 «Фонды специального назначения», субсчет «Фонд курсовых разниц по иностранной валюте», а при отрицательных курсовых разницах производится обратная запись по кредиту счета 55 и дебету счета 88.

При предварительной оплате на поступившую валютную выручку дебетуется счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Транзитные валютные счета» и кредитуется счет 64 «Расчеты по авансам полученным».

При использовании метода определения выручки от реализации продукции, работ, услуг, товаров и иного имущества по мере их оплаты отражение по кредиту счетов реализации и определение финансовых результатов при экспорте производятся на дату поступления выручки на транзитный валютный счет.

При поступлении валютной выручки на транзитный валютный счет дебетуется счет 55 «Специальные счета в банке», субсчет «Транзитные валютные счета» и кредитуются счета реализации: 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» - по курсу Национального банка на дату поступления валютной выручки.

2.4 Операции по импорту продукции

При осуществлении предприятием закупок товарно-материальных ценностей по импорту за свободно конвертируемую валюту исчисление покупной стоимости поступающих ценностей производится исходя из стоимости, предусмотренной в контракте и единого курса Национального банка Республики Беларусь на дату таможенного оформления, указанную в грузовой таможенной декларации на импорт, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по закупке и транспортировке.

При перечислении средств за товарно-материальные ценности, приобретаемые за свободно конвертируемую валюту, дебетуются счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуется счет 52 «Валютный счет». Оплата счетов поставщиков отражается по дебету счетов 60, 76 и кредиту счетов 52 или 55 по курсу Национального банка на день перечисления средств.

Положительная разница между курсом Национального банка на день оплаты и момент оприходования товаров отражается по дебету счета 41 и кредиту счетов 60, 76. Отрицательная курсовая разница отражается точно так же, как и положительная, сторнировочной записью.

Одной из основных форм безналичных расчетов стала форма предоплаты. При применении этой формы расчетов нет гарантии покупателем, что продавец выполнит условия контракта. Поэтому при заключении контрактов оговаривается обязательства продавцов предоставит покупателю финансовых гарантий. Обычно гарантами выступают банки, за что получают с продавцов определенное вознаграждение. Банковская гарантия содержит обязательство банка иностранного поставщика немедленно по получении соответствующего письменного требования вернуть плательщику сумму авансового взноса в случае, если поставщик не выполнит своего обязательства по поставке товара согласно контракту.

Гарантия банка вступает в силу (как правило) по факту получения аванса и остается в силе до указанной в ней даты. По истечении срока действия гарантийное письмо возвращается банку.

Для учета авансов по импортным сделкам используется счет дебиторской задолженности 61 "Расчеты по авансам выданным". Порядок учета записей на нем следующий.

При перечислении аванса иностранному поставщику производится запись по дебету счета 61 и кредиту счета 52 "Валютный счет". Если предприятие не имело иностранной валюты на своем счете и для осуществления оплаты произвело покупку валюты на бирже, счет 61 будет корреспондировать с кредитом счета 55, так как банки, как правило, не зачисляют купленную валюту на текущий валютный счет предприятия, а переводят ее в качестве платежа на счет иностранной фирмы.

Оприходование полученного импортного товара производится по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Зачет выданного аванса в счет платежа отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 61.Если предоплата была произведена в меньшем размере, чем стоимость полученного товара, производится окончательный расчет на сумму разницы по дебету счета 60 и кредиту счета 52.

При изменении валютного курса в сторону увеличения производится дооценка дебиторской задолженности по выданным авансам, что отражается по дебету счета 61 и кредиту счета 88, субсчет "Фонд курсовых разниц по иностранной валюте". При падении валютного курса переоценка выданных авансов производится в обратном порядке, т.е. по дебету счета 88 и кредиту счета 61.

При предварительной оплате дебетуется счет 61 «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции с кредитом счета 52 «Валютный счет». При изменении валютного курса осуществляется корректировка задолженности на счете 61 в корреспонденции со счетом 88.

2.5 Прочие расходы по внешнеэкономическим сделкам

Составной частью затрат по реализации товаров на экспорт приобретаемых импортных товаров являются коммерческие расходы, связанные с перевозкой, перевалкой, хранением и реализацией товаров в процессе исполнения контрактов.

Оплата иностранной валютой таможенных сборов расходов по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов за рубежом и другие расходы, связанные с внешнеэкономическими операциями, относятся в дебет счетов 20 «Основное производство», 43 «Коммерческие расходы», 44 «Издержки обращения», 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» в зависимости от применяемой методики учета, при этом кредитуется счет 52 «Валютный счет».

При совершении внешнеэкономических товарообменных (бартерных) сделок в ряде случаев предусмотрен налог в размере 10 процентов, исчисляемый в иностранной валюте исходя из контрактной стоимости товарно-материальных ценностей, а при уплате в денежных единицах Республики Беларусь - исходя из расчетной стоимости, полученной в результате пересчета контрактной стоимости по единому курсу Национального банка Республики Беларусь на дату проведения уполномоченным банком операций по уплате налога. При оплате налога иностранной валютой с текущего валютного счета дебетуется счет 68 «Расчеты с бюджетом» и кредитуется счет 52 «Валютный счет».



2.6 Поступление и выдача наличной валюты

Поступить валюта на счет в банке может в результате ее внесения из кассы предприятия, от учредителей, от подотчетных лиц. Эти операции отражаются по дебету счета 52 и соответственно кредиту счетов 50, 75 "Расчеты с учредителями", 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

В необходимых случаях иностранная валюта может находиться в кассах предприятий.

Предприятия должны иметь разрешения уполномоченного обслуживающего банка на прием платежных документов в иностранной валюте. Порядок хранения и учета иностранной валюты регулируются "Положением о ведении кассовых операций с иностранной валютой на территории Республики Беларусь, утвержденным Национальным банком 01.03.93.

Основным каналом поступления валюты в кассу является ее получение в банке с валютного счета, которое производится по платежному поручению на сумму не более эквивалентной 25000 долл. США.

Полученная в кассу сумма может быть выдана наличными на оплату контракта. При этом в платежном поручении на получение наличной валюты в кассу в разделе "назначение платежа" указывается дата, номер и предмет контракта, получатель наличной валюты в кассу.

Это могут быть средства, получаемые в оплату обязательств по контрактам, если указанная форма расчетов предусмотрена этими контрактами, но не более суммы 25000 долларов США, в также средства, полученные в оплату процентов по валютному кредиту и погашение валютного кредита, если это предусмотрено кредитным договором, но не более суммы, эквивалентной 25000 долларов США.

Наличная свободно конвертируемая валюта в сумме, превышающей эквивалент 25000 долл. США, зачисляется обслуживающим банком на валютный счет только с разрешения Национального банка Республики Беларусь.

Значительную часть подотчетных сумм наличной валюты составляют расходы на служебные командировки за границу. Направление работников за границу в служебные командировки осуществляется на основании приказа, подписанного руководителем предприятия, или приглашения зарубежной фирмы. Приглашение вместе с приказом служит основанием для расчета и выплаты валютных средств работникам, направляемым в служебные командировки за границу.

Оплата командировочных расходов при направлении работников в служебные командировки за границу производится в соответствии с нормами возмещения расходов в иностранной валюте, установленными Министерством финансов Республики Беларусь.

В большинстве случаев валюту получают сами командированные с валютного счета по платежному поручению. Уплата сбора банку за конвертацию валюты, перевод ее на счет иностранного получателя, уплата процентов за краткосрочный кредит отражаются по дебету счетов 26, 43, 44 и кредиту счета 52.

Также суммы в иностранной валюте могут выдаваться под отчет из кассы. Подотчетное лицо обязано отчитаться об использовании средств в 3-х дневный срок, а неизрасходованную валюту возвратить. При поступлении в кассу иностранной валюты дебетуется счет 50 «Касса» и кредитуется счет 52 «Валютный счет».

Полученная из банка иностранная валюта расходуется строго на цели, на которые она получена. Если она не была использована (или не вся использована) , необходимо ее сдать в банк не позднее следующего рабочего дня за исключением сумм, не превышающих лимита остатка кассы.

При возврате неизрасходованных подотчетных сумм делается запись по дебету счетов 50, 52 и кредиту счета 70 "Расчеты с подотчетными лицами". В случаях приобретения валюты на бирже для осуществления командировочных и иных расходов дебетуется счет 50 в корреспонденции с кредитом счета 55, субсчет "Специальный валютный счет". При внесении валюты из кассы на счет кредитуется счет 50 и дебетуется счет 52.

2.7 Операции по покупке иностранной валюты

По дебету счета 55 отражаются операции, связанные с покупкой иностранной валюты. Операции по покупке и продаже свободно конвертируемой валюты на торгах Межбанковской валютной биржи коммерческим банкам - членами биржи по поручениям их клиентов в соответствии с правилами поведения валютных операций на Межбанковской валютной бирже.

Банки, не являющиеся членами биржи, осуществляют покупку-продажу иностранной валюты через уполномоченные банки - члены биржи. Иностранная валюта может приобретаться и использоваться субъектом хозяйствования для расчетов по следующим операциям:

- для покупки у иностранных фирм товаров и услуг, прав на интеллектуальную собственность, расчеты по которым осуществляются на условиях без отсрочки платежа и не предполагают предоставления или привлечения заемных средств в иностранной валюте;

- для осуществления текущих платежей по выплате процентов и основного долга по привлеченным заемным средствам;

- на командировочные расходы для оплаты расходов по обучению специалистов за рубежом.

Для покупки иностранной валюты на иные цели необходимо разрешение Национального банка Республики Беларусь. За исполнение заявок на покупку и продажу иностранной валюты предприятия уплачивают банкам комиссионное вознаграждение в размере 1% от их суммы. При этом покупатель иностранной валюты уплачивает комиссионный сбор в рублях, а продавец - в иностранной валюте. Купленная валюта должна быть использована предприятием в течении 45 дней от даты зачисления ее на специальный счет. Остаток неизрасходованной валюты в сумме, эквивалентной 1 тыс. долл. США и менее, может быть зачислен на текущий валютный счет предприятия. По истечении сроков хранения иностранной валюты на специальном счете предприятие обязано представить банку заявку на продажу неиспользованной валюты. В противном случае банк самостоятельно реализует валюту по текущему рыночному курсу с зачислением рублевой выручки на расчетный счет предприятия.

Если курс, по которому банк продает валюту, окажется ниже курса, по которому эта валюта была куплена, то убытки, связанные с разницей в курсах, относятся на счет предприятия, купившего инвалюту за счет собственных средств. Если курс продажи выше курса покупки, то средства, полученные предприятием в результате курсовой разницы, переводятся банком в пользу Национального банка без зачисления их на счет предприятия.

За не целевое использование купленной на Межбанковской валютной бирже инвалюты насубъектов хозяйствования налагается санкция в размере 100% суммы не целевого использования. Сделки по покупке иностранной валюты и ее использование должны быть документально оформлены. К таким документам относятся:

- заявка на покупку иностранной валюты;

- контракт на покупку (продажу) иностранной валюты с банком;

- платежное поручение на списание рублей с расчетного счета для направления их на торги;

- платежное поручение на перечисление денег на уплату комиссионного вознаграждения банку за оформление сделки;

- извещение о зачислении иностранной валюты на беспроцентный валютный счет, где указывается, сколько рублей направлено на торги, номер биржевого свидетельства, курс и дата покупки, размер комиссионного вознаграждения биржи;

- извещение о списании средств со специального счета по покупке инвалюты, где указывается характер ее использования (назначение платежа);

- выписка из лицевого счета.

Учетные записи по покупке иностранной валюты могут быть произведены по различным вариантам, в зависимости от отношения курса покупки инвалюты к курсу Национального банка. В том случае, если положительная курсовая разница при покупке будет значительной по сумме, биржа может зачислить предприятию 100% купленной на бирже валюты, а на его расчетный счет зачислить курсовую разницу, уменьшенную на сумму причитающегося с него за проведение сделки комиссионного сбора. Если же биржа зачислит на специальный счет предприятия инвалюты меньше чем в заявке на покупку валюты на сумму комиссионного сбора, то положительную курсовую разницу между курсом Национального банка и курсом покупки биржа (банк) должна перечислить на расчетный счет предприятию полностью.

Расчеты с банком (биржей) по покупке инвалюты осуществляются на счете 76, субсчете "Расчеты по покупке валюты". При этом делаются следующие записи:

ДтКт

76	51	на сумму перечисляемых средств на покупку инвалюты и на сумму комиссионного сбора банку за проведение сделки;
80	76	на сумму комиссионного сбора банку за сделку по покупке валюты;
55	76	на сумму купленной инвалюты по курсу Национального банка на день зачисления ее на счет;
51	80	на сумму положительной курсовой разницы.

В том случае, когда валютные курсы Национального банка и покупки совпадают, на специальный счет предприятия будет зачислено валюты меньше на сумму комиссионного сбора и эта сумма будет являться убытком от покупки.

Если курс покупки будет выше валютного курса Национального банка, то убытком для предприятия будет и сумма комиссионного сбора и сумма отрицательной курсовой разницы. При небольшой положительной курсовой разнице (когда курс покупки немного ниже курса Национального Банка) убыток от покупки валюты в виде комиссионного сбора будет уменьшен на сумму положительной курсовой разницы. При этом делаются следующие записи:

ДтКт

76	51	на сумму перечисляемых средств на покупку инвалюты и на сумму комиссионного сбора банку за проведение сделки,
55	76	на сумму купленной валюты по курсу Национального банка на день зачисления ее на счет (день покупки определяется по дате биржевого свидетельства),
80	76	на сумму комиссионного сбора банку, на сумму убытка от покупки (комиссионный сбор бирже, отрицательная курсовая разница, разница между комиссионным сбором и положительной курсовой разницей при покупке).

За время от момента покупки инвалюты до момента ее зачисления может измениться валютный курс. В этом случае правильность записей в учете должна подтверждаться документально: оформляется биржевое свидетельство, где указывается дата и курс покупки инвалюты.

При заключении договора на покупку инвалюты курс устанавливается на уровне, превышающем курс Национального банка в пределах 5%. Поэтому, как правило, в результате покупки инвалюты банк возвращает покупателю остаток денег, направленных для этих целей.

Возврат остатка денежных средств, направленных на покупку инвалюты, учитываются по дебету счета 51 и кредиту счета 76.

Дооценка купленной инвалюты при росте валютного курса от момента покупки (на основании биржевого свидетельства) до дня зачисления на счет отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 88.

При изменении валютного курса купленная валюта, учтенная на специальном счете, также переоценивается. Сумма переоценки отражается в корреспонденции со счетом 88, субсчет "Фонд курсовых разниц по иностранной валюте".

Санкция в размере 100% за не целевое использование валюты, приобретенной на Межбанковской валютной бирже, отражается по дебету счета 81 и кредиту счета 68.

По кредиту счета 55 субсчет "Специальный счет по покупке инвалюты" отражается списание купленных средств на предусмотренные цели: оплату импортных контрактов, погашение кредита в СКВ и оплату процентов за пользование кредитом, на командировочные расходы. Эти операции отражаются соответственно по дебету счетов 60 "Расчеты с поставщиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 90 "Краткосрочные кредиты банка", 92 "Долгосрочные кредиты банка", 26 "Общехозяйственные расходы", 20 "Основное производство", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 50 "Касса", 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 55. Погашение основного долга по кредиту в СКВ отражаются по дебету счета 90 и кредиту счета 52.

2.8 Учет аккредитивов в иностранной валюте

На счете 55 учитываются операции по открытию аккредитивов в иностранной валюте, а также депозитных счетов.

Открытие аккредитива отражается по дебету счета 55, субсчет "Аккредитивы" и кредиту соответствующих счетов 52 "Валютный счет", 90 "Краткосрочные кредиты банка". По дебету данного субсчета производится дооценка открытого аккредитива в случае роста валютного курса, что отражается записью по дебету счета 55 и кредиту соответственно счета 88, субсчет "Фонд курсовых разниц" - при открытии аккредитива за счет собственных валютных средств и кредиту счета 90 - при открытии аккредитива за счет кредита банка.

Отрицательная курсовая разница, возникшая при изменении валютного курса, отражается в обратном порядке, т.е. по дебету счетов 88 и 90 и кредиту счета 55 "Аккредитивы".

По кредиту данного субсчета отражается произведенный платеж за счет средств аккредитива в корреспонденции с дебетом счетов кредиторской задолженности 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а также возврат аккредитива или его неиспользованной части в корреспонденции с дебетом счетов 52, 90 или депозита в корреспонденции с дебетом счета 52.

Остаток средств на валютном счете на конец месяца должен быть пересчитан в рублевый эквивалент по действующему на день переоценки официальному курсу Национального банка Республики Беларусь. При этом возникающая положительная курсовая разница будет отражена по дебету счета 52 и кредиту счета 88 "Фонды специального назначения" , субсчет "Фонд курсовых разниц по иностранной валюте", а отрицательная курсовая разница, наоборот, - по дебету счета 88 и кредиту счета 55.



Заключение

Важным условиям эффективной работы при переходе к рыночным отношениям является необходимость повышения самостоятельности и экономической ответственности всех субъектов хозяйствования, развитие разнообразных форм собственности, расширение и углубления внешнеэкономических связей, повышение их роли, включение национальной экономики в мировое хозяйство.

Для совершенствования оперативности и контроля деятельности у предприятий возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет.

Учет отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности. Исходя из учетной информации, можно прогнозировать показатели развития предприятия и выявлять резервы повышения эффективности производства.

Поэтому так значимо место учета в системе управления. Являясь частью процесса управления, бухгалтерский учет дает важную информацию, которая позволяет контролировать текущую деятельность предприятия, планировать его стратегию и тактику, оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности, устранять субъективность при принятии решений.

...