Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Понятие внеоборотных активов и их характеристика

внеоборотный учет долговременный вложение

Согласно правилам бухгалтерского учета, внеоборотными активами предприятия считаются основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, доходные вложения в основные средства и прочие активы долговременного характера.

Внеоборотные активы с экономической точки зрения рассматриваются как капитал.

Понятие внеоботротных активов - прямое следствие воплощения в бухгалтерском учете теории капитала Адама Смита (1723-1790). Он разделил капитал предприятия в зависимости от способа употребления на две части - основной и оборотный. Основой капитал, по Смиту, приносит прибыль, «не поступая в обращение или не меняя владельца»; оборотный капитал, напротив, «приносит доход только в процессе обращения или меняя хозяев». Бухгалтеры, ассоциируя актив баланса с капиталом, разделяет его на внеоборотные и оборотные активы. В теории баланса внеобротными активами признаются расходы, декапитализируемые в течение более определенного времени - t лет, как правило, более одного года (динамическая трактовка), или наименее ликвидное (труднопродаваемое) имущество предприятия (статистическая трактовка) 26, с. 42.

Капитал проходит своеобразный кругооборот. Его движение начинается с исходной денежной формы, затем переходит в фазу производства, завершается возвращением к начальной денежной форме. Чем большее количество оборотов сделает капитал, за определенный период времени, тем выше эффективность работы предприятия. Время оборота уменьшается благодаря улучшению состава производственного капитала.

Производственный капитал (фонды) состоит из двух частей, стоимость которых проходит весь цикл кругооборота капитала и возвращается к предпринимателю в денежной форме за совершенно разные сроки. Этими частями являются основной и оборотный капитал. Основной капитал долго сохраняет натуральную форму (полезность) и участвует во многих кругооборотах.

Основной капитал - доля производственного капитала, которая полностью в течение длительного срока участвует в производстве. Но она переносит свою стоимость на готовые изделия постепенно и возвращается к бизнесмену в денежной форме по частям. К основному капиталу относятся средства труда - заводские здания, машины, оборудование и т.п. Они покупаются сразу, а свою стоимость переносят на созданный продукт по мере износа в виде амортизационных отчислений.

Особую заботу предприниматели проявляют о сохранении и возмещении стоимости основного капитала, который по своей экономической природе относится к постоянно возобновляемому капиталу. Такое непрерывное восстановление стоимости средств труда производится по определенным нормам в соответствии с их износом. Этот износ бывает двояким: физическим и стоимостным 19, с. 220.

Физический износ основного капитала означает утрату средствами труда своей полезности, в результате чего они становятся материально непригодными для дальнейшего использования. Это происходит в процессе производственного применения, и когда оборудование бездействует и утрачивает свои качества (разрушения под воздействием жары, холода, воды и пр.).

Стоимостной износ (моральный) - утрата основного капитала своей стоимости. Происходит, когда создаются более дешевые технические средства, вследствие чего происходит обесценивание старого оборудования и когда старые машины заменяются более производительными. В результате оборудование быстрее переносит свою стоимость на готовые изделия.

Средства на простое воспроизводство основного капитала накапливаются в амортизационном фонде. К моменту износа вещественных элементов этого капитала в фонде амортизации сосредотачивается такая сумма денег, за счет корой закупаются новые аналогичные машины и оборудование. Эти деньги идут на капитальный ремонт средств труда.

Амортизационный фонд образуется за счет амортизационных отчислений, которые представляют собой денежную форму перенесенной на продукцию стоимости действующих основных фондов. Эти отчисления включаются в общую сумму затрат предприятия на производство продукции. Величина годового амортизационного фонда зависит от среднегодовой стоимости основного капитала и нормы амортизации 19, с. 240.

Если рассмотреть внеоборотные активы с финансовой точки зрения, то здесь они представлены как инвестиции в основной капитал.

Финансы способствуют формированию основного капитала и его воспроизводству.

Воспроизводство основного капитала может осуществляться за счет прямых инвестиций, либо путем передачи объектов основного капитала учредителями в счет взносов в уставной капитал, либо при безвозмездной передаче юридическими и физическими лицами.

Основным методом расширенного воспроизводства основного каптала являются прямые инвестиции (капитальные вложения), которые представляют собой затраты на создание новых объектов основного капитала, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих объектов основного капитала.

Финансирование прямых инвестиций осуществляется за счет: собственных финансовых ресурсов, заемных денежных средств, привлеченных денежных средств, получаемых от эмиссии ценных бумаг, паевых и иных взносов юридических и физических лиц, средств внебюджетных фондов, ассигнований из бюджетов различных уровней.

Основным источником прямых инвестиций в основной капитал являются собственные средства предприятий. В собственных средствах, направленных на финансирование прямых инвестиций, наибольший удельный вес занимают амортизационные отчисления. Накопление амортизационных отчислений на предприятии происходит систематически, в то время как элементы основного капитала не требуют возмещения в натуральной форме после каждого цикла воспроизводства. В результате образуются свободные денежные средства в обороте, которые можно направлять на расширенное воспроизводство основного капитала предприятий.

В качестве привлеченных средств финансирования капитальных вложений выступают кредиты банков, заемные средства других организаций, средства, поступающие от участников долевого строительства, ассигнования из бюджета и прочие.

Еще одним источником финансирования долгосрочных инвестиций может являться целевое финансирование. Государственная помощь, оказываемая коммерческим организациям, признается экономической выгодой и, следовательно, должна увеличить прибыль 21, с. 191.

Внеоборотные активы представляют собой часть имущества организации и в финансовой отчетности представлены в первом разделе баланса «Внеоборотные активы». Данный раздел разбит на следующие статьи: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы.

По статье «Нематериальные активы» отражаются активы долгосрочного пользования, не имеющие материально - вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. Оценка нематериальных активов по первоначальной стоимости производится при их постановке на учет и определяется общей суммой затрат на приобретение или изготовление активов.

В балансе по статье «Основные средства» отражается часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течение периода, превышающего 12 месяцев, к которой относятся: здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и другие.

По статье «Незавершенное строительство» отражается фактическая стоимость технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, находящегося на складах организации, а также показывается фактическая стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражается информация о вложениях организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально - вещественную форму, представляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» отражается информация об инвестициях организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организации, а также представленные другим организациям займы.

2. Понятие, классификация и оценка основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования 22, с. 85.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: научно обоснованная классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам:

1) отраслевому;

2) назначению;

3) видам;

4) принадлежности;

5) использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации подразделяются на:

1) производственные основные средства основной деятельности;

2) производственные основные средства других отраслей;

3) непроизводственные основные средства.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы:

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы:

1) здания;

2) сооружения;

3) рабочие и силовые машины и оборудование;

4) измерительные и регулирующие приборы и устройства;

5) вычислительная техника;

6) транспортные средства;

7) инструмент;

8) производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

9) прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные, а по признаку использования на находящиеся: в эксплуатации (действующие); в реконструкции и техническом перевооружении; в запасе (резерве); на консервации. Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации 22, с. 89.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

1) изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возмещению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

2) внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон (согласованной стоимости);

3) полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа - по рыночной стоимости на дату оприходования;

4) приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, - по стоимости обесцениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) 16, с. 148.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

3) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

4) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

5) таможенные пошлины и иные платежи;

6) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

7) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств 5.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации 5.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.). Переоценка основных фондов по восстановительной стоимости производится по соответствующим решениям Правительства РФ.

Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам 5.

Если в процессе проведения переоценки стоимость объекта основных средств увеличивается (проводится дооценка), то сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации.

При этом в учете оформляются следующие записи:

Дт 01 «Основные средства» Кт 83 «Добавочный капитал» - на стоимость дооценки первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 02 «Амортизация основных средств» - на стоимость дооценки суммы начисленной амортизации.

Если по переоцениваемому объекту основных средств в предыдущие периоды производилась уценка, которая относилась на операционные расходы предприятия, и в результате проведенной переоценки в данном отчетном периоде сумма дооценки равна сумме уценки, то в этом случае сумма дооценки относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве внереализационного дохода:

Дт 01 «Основные средства» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

Если в результате переоценки стоимость объекта основных средств уменьшается (производится уценка), то сумма уценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. При этом следует иметь в виду, что если в предыдущие отчетные периоды этот объект основных средств подвергался дооценке и сумма дооценки была отнесена на увеличение добавочного капитала организации, то в этом случае сумма произведенной уценки такого объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации. А если сумма уценки объекта основных средств превышает сумму его дооценки, то в этом случае разница относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода (п. 12 ПБУ 10/99).

При этом в учете оформляются следующие записи:

Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 01 «Основные средства» - стоимость уценки первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств за счет добавочного капитала организации;

Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 83 «Добавочный капитал» - уценка суммы начисленной амортизации;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кт 01 «Основные средства» - уценка объектов основных средств в части, превышающей ранее отраженные суммы добавочного капитала по ним;

Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - уценка суммы начисленной амортизации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации:

Дт 83 «Добавочный капитал»

Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 26, с. 149

Результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком переоценки однородных объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете следующим образом:

Если переоценка производилась в 2002 году, ее результаты должны отражаться в отчетности за 1 квартал 2003 года, а соответствующая запись в бухгалтерском учете оформляется в январе 2003 года. Иными словами, вступительное сальдо в бухгалтерской отчетности должно быть приведено с учетом результатов переоценки.

Амортизационные отчисления будут начисляться от новой текущей (восстановительной) стоимости с учетом результатов переоценки начиная с января отчетного года.

Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения.

В налоговом учете стоимость основных средств формируется без учета переоценки. Амортизация начисляется в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки основных средств. То есть, увеличилась в результате «бухгалтерской» переоценки стоимость основных средств или уменьшилась, в налоговом учете никак не отражается.

Тогда возникает вопрос: выгодно или нет проводить переоценку? Ответ на этот вопрос зависит от результатов переоценки.

Если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшится, их лучше переоценить. Это позволит сэкономить на налоге на имущество. Дело в том, что налог на имущество рассчитывается исходя из той стоимости основных средств, по которой они числятся в бухгалтерском учете.

Амортизацию в налоговом учете по-прежнему начислять исходя из старой стоимости основных средств. Следовательно, несмотря на то, что в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств стала меньше, сумма налога на прибыль не возрастает.

Если в результате переоценки стоимость основных средств должна увеличиться, их лучше не переоценивать.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств 22, с. 111.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через 3 года после выбытия.

Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

3. Учет внеоборотных активов в соответствии с МСФО

Внеоборотные активы в Международных стандартах финансовой отчетности МСФО представлены, как долгосрочные активы. Важным элементом, составляющим обычно основную часть всех активов экономического субъекта, и поэтому играющего важную роль при определении его финансового положения, а, следовательно, влияющего и на результаты финансово-хозяйственной деятельности, являются основные средства. Методика учета основных средств, вопросы признания их балансовой стоимости и сумм начисления износа определены в МСФО 16 «Основные средства».

Под основными средствами в международной практике понимают материальные активы, используемые экономическим субъектом для производства или поставки товаров и услуг, а также сдачи в аренду другим экономическим субъектам или для административных целей, со сроком их полезного использования более одного отчетного периода, например: земля, здания, техника, корабли, самолеты, транспортные средства, мебель и оборудование 14.

Выделяют три признака, которым должны удовлетворять основные средства:

1) цель приобретения - использование в нормальном процессе функционирования компании, а не перепродажа; международный стандарт №16 выделяет приобретение с целью использования в процессе производства продукции, оказания услуг или реализации товаров и допускает приобретение с целью сдачи в аренду или для административных целей; кроме того, к этой группе могут относиться активы, необходимые для поддержания основных средств в рабочем состоянии;

2) длительность срока использования (более одного года) с распределением их стоимости (начисление износа) в течение этого периода;

3) наличие материальной (физической) формы.

Составляющими (классификацией) основных средств являются:

1) земля;

2) здания и сооружения;

3) машины и оборудование;

4) прочие.

Для того чтобы основные средства были признаны в качестве актива, они должны отвечать основным требованиям признания, согласно которым основные средства могут быть признаны в качестве активов, если существует вероятность того, что они будут приносить экономическому субъекту экономическую выгоду. При этом возникает требование определенности того, что экономический субъект получит в будущем экономические выгоды от использования данного актива и возьмет на себя определенные риски.

Главной проблемой учета основных средств является проблема распределения их стоимости во времени. Так в соответствии с МСФО трактуется понятие «износ». Для решения этой проблемы бухгалтер при учете основных средств должен последовательно решить следующие вопросы:

1) определение первоначальной стоимости основных средств или стоимости, которая будет распределяться по учетным периодам в течение полезного срока их использования;

2) определение метода начисления износа;

3) отражение расходов, связанных с содержанием основных средств (ремонт, поддержание в рабочем состоянии, модернизация и т.д.);

4) отражение выбытия основных средств.

Рассмотрим вышеуказанные вопросы более подробно.

Важным вопросом признания основных средств в качестве актива является их первоначальная оценка.

В этой связи МСФО 16 рекомендует применять их фактическую стоимость, под которой понимают совокупность затрат, включающих в себя покупную цену, в том числе импортные пошлины и не возмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению объекта основных средств в рабочее состояние для использования по назначению.

Приобретение основных средств на условиях отсрочки платежа на период, который превышает обычные условия кредитования, оценку активов производят по фактической стоимости равной цене покупки. Возникающая при этом разность между фактической стоимостью и суммарными выплатами признаются как расходы на выплату процентов.

Следует также отметить, что административные и другие общие накладные расходы, а также расходы по вводу в эксплуатацию и другие подготовительные расходы не являются элементами фактической стоимости основных средств, если только они не относятся непосредственно к приобретению и доведению их до состояния пригодного к эксплуатации. В этом случае первичные операционные убытки, которые понес экономический субъект до достижения эксплуатационных показателей основных средств, признаются как расходы. Любая внутренняя прибыль при расчете стоимости основных средств исключается.

Приобретая объект основных средств путем обмена на объект основных средств другого типа или другой актив, стоимость этого объекта определяют по справедливой стоимости полученного актива, которая в данном случае равна справедливой стоимости обмениваемого актива или части актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств.

В международной практике под справедливой стоимостью понимают сумму денежных средств, на которую можно произвести обмен активов при совершении вышеуказанной сделки между хорошо осведомленными и желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях.

Кроме того, объект основных средств может быть приобретен в результате обменной операции на аналогичный актив или долю аналогичного актива, который применяется в том же хозяйственном процессе и имеет равную справедливую стоимость. В этом случае по данной обменной операции не признается ни прибыль, ни убыток, так как процесс получения дохода не завершен. И тогда стоимость нового актива принимают равной балансовой стоимости передаваемого в обмен актива.

При модернизации основных средств, увеличивающей срок их полезного использования или повышающей их мощность, а также усовершенствовании деталей и узлов для улучшения качества выпускаемой продукции и внедрения новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение производственных затрат, перед экономическим субъектом встает вопрос об изменении первоначальной (балансовой) стоимости данного актива.

Согласно МСФО 16 последующие затраты, которые связаны с объектом основных средств, признаются в качестве актива и увеличивают его балансовую стоимость лишь тогда, когда экономический субъект с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, которые превысят первоначально рассчитанные показатели данного объекта основных средств. Все прочие последующие затраты должны быть признаны в качестве расходов за период, к которому они относятся. К таким расходам обычно относят затраты на ремонт или обслуживание основных средств, которые необходимы для восстановления или сохранения экономических выгод согласно нормативу.

Следующим важным моментом является проблема последующей оценки основных средств, производимая периодически после первоначального их признания в качестве актива.

Принимая во внимание то, что основные средства составляют, как правило, большую часть всех активов экономического субъекта, представление информации о текущей их оценке в бухгалтерской (финансовой) отчетности играет важную роль для заинтересованных в ней пользователей.

В соответствии с этим МСФО 16 рекомендует, после первоначального признания в качестве актива, объект основных средств учитывать по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Кроме того, международная практика допускает применение альтернативного подхода, т.е. после первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по переоцененной стоимости, которую следует считать его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных в последствии. При этом переоценки должны производиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость объектов основных средств существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств.

Справедливая стоимость ряда категорий основных средств может иметь произвольные значительные колебания. По этой причине данные основные средства следует переоценивать ежегодно. Те же объекты основных средств, которые имеют незначительные колебания справедливой стоимости, допускается переоценивать каждые три - пять лет.

Величины корректировок, возникающие при вышеуказанных методах переоценки накопленной амортизации, составляют часть общей суммы увеличения или уменьшения балансовой стоимости актива.

В случае, когда балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение следует отражать в бухгалтерской (финансовой) отчетности в разделе «Капитал» по статье «Результат переоценки».

В том случае, если балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, то данное уменьшение должно признаваться в качестве расхода. При этом сумма уменьшения должна вычитаться непосредственно из соответствующей статьи «Результат переоценки», но в пределах, в которых данное уменьшение не превышает величину данной статьи в отношении того же самого основного средства.

Следующим вопросом, связанным с учетом объектов основных средств и Международными стандартами финансовой отчетности, является вопрос учета и отражения амортизации.

Под амортизацией в международной практике понимают систематическое уменьшение амортизируемой стоимости активов на протяжении срока их полезной службы. При этом под амортизируемой стоимостью следует понимать себестоимость актива или другую сумму, отраженную в бухгалтерской (финансовой) отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости, т.е. чистой суммы, которую хозяйствующий субъект ожидает получить за актив в конце срока его полезного использования за вычетом ожидаемых затрат по его выбытию.

В связи с тем, что ликвидационная стоимость актива, как правило, бывает незначительной, то ее можно считать несущественной при расчетах амортизируемой суммы, а значит ей можно пренебречь.

В том случае, если экономический субъект применяет стандартный порядок учета объектов основных средств и предполагает, что ликвидационная стоимость будет иметь значительную величину, то она оценивается на дату приобретения и остается неизменной в случае изменений цен.

Амортизируемую сумму объекта основных средств следует списывать систематически на протяжении срока его полезной службы.

Экономические выгоды, заключенные в объекте основных средств, потребляются экономическим субъектом, главным образом, путем использования актива. Но существуют и другие факторы, которые приводят к уменьшению экономических выгод, ожидаемых от данного актива, даже если объект основных средств не используется, т.е. находится на консервации. К таким факторам можно отнести как физический, так и моральный износ. В этом случае, для определения срока полезного использования актива должны учитываться следующие факторные признаки:

1) ожидаемый объем использования актива, который оценивается либо по предполагаемой мощности, либо по физической производительности актива;

2) предполагаемый физический износ, который зависит, как правило, от производственных факторов (количество смен, использующих данный актив, условия хранения и обслуживания актива в простое и др.);

3) моральный износ, который происходит в результате изменений или усовершенствования производственного процесса,

4) юридические или другие аналогичные ограничения на использование актива (например, сроки аренды).

Для систематического списания амортизируемой суммы актива на протяжении всего срока его полезной службы экономическому субъекту дана возможность применять различные методы списания.

Согласно МСФО 16 к данным методам относят:

1) метод равномерного начисления;

2) метод уменьшения остатка;

3) метод суммы изделий.

Под методом равномерного начисления понимают начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезной службы актива.

Метод уменьшаемого остатка предусматривает уменьшение суммы начисления амортизации на протяжении всего срока полезной службы актива.

По методу суммы изделий, сумма амортизации начисляется исходя из предполагаемого использования или предполагаемой производительности актива.

Согласно требованиям МСФО 16 метод амортизации, применяемый к объектам основных средств, должен периодически пересматриваться. При этом, в случае значительных изменений в предполагаемом получении экономических выгод от этих активов, метод должен быть изменен с целью отражения данных изменений. Если вышеуказанное изменение метода амортизации необходимо, то данное изменение должно быть учтено как изменение учетной оценки, а амортизационные отчисления текущего и будущего периодов должны быть откорректированы.

Рассмотрим вопрос, связанный с выбытием и реализацией объектов основных средств, согласно требованиям МСФО.

Согласно МСФО 16 объект основных средств должен быть списан с баланса в случаях его выбытия или когда экономическим субъектом принято решение о прекращении использования данного актива. При этом от его выбытия не ожидается никаких экономических выгод.

Прибыли или убытки, которые возникают от выбытия или реализации объекта основных средств, определяются как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия или реализации и балансовой стоимостью данного актива и должны признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

В составе внеоборотных активов раскрывается информация и о нематериальных активах организации.

Представлению в финансовой отчетности нематериальных активов посвящен МСФО 38 «Нематериальные активы».

Под нематериальным активом понимается идентифицируемый надежный актив, не имеющий физической формы, который используется для производства или представления товаров или услуг, для сдачи в аренду, или для административных целей. Примерами могут служить торговые марки, компьютерное программное обеспечение, лицензии, нематериальные активы в процессе разработки и другие 15.

Нематериальный актив признается как актив, если он отвечает двум условиям признания.

1) если существует вероятность, что будущие экономические выгоды, приписываемые данному активу, поступят на предприятие;

2) можно с большой степенью вероятности оценить стоимость актива.

В качестве нематериальных активов не признается внутренне созданная деловая репутация, торговая марка, права на публикацию, наименование печатных изданий, списки клиентов и прочие аналогичные статьи.

Учет нематериальных активов допускается производить по себестоимости за вычетом накопленной амортизации, то есть балансовой стоимости, подлежащей списанию до возмещения суммы на убыток от обесценения актива, это стандартный порядок учета; переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость за вычетом накопленной амортизации, подлежащей списанию до возмещенной суммы на убыток от обесценения, это альтернативный порядок учета.

Амортизацию нематериального актива осуществляют на систематической основе в течение наилучшим образом оцененного срока его полезного использования.

Метод амортизации должен отражать и производиться по графику потребления экономическим субъектом экономических выгод от нематериального актива. В том случае, если невозможно надежно определить вышеуказанный график, то МСФО 38 рекомендует использовать метод равномерного начисления

Важно также отметить, что экономический субъект обязан как минимум раз в год оценивать возмещаемую сумму нематериального актива, который еще не доступен для использования.

Размещено на Allbest.ru

...