Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Нормативно-правовые документы, регулирующие учет арендных отношений

1.2 Экономическая сущность, цели и задачи бухгалтерского учета арендованных основных средств

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В КФХ «НИВА»

2.1 Организационно - экономическая характеристика КФХ «Нива»

2.2 Документальное оформление арендованных основных средств

2.3 Синтетический учет основных средств в аренде

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НАХОДЯЩИХСЯ В АРЕНДЕ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Аренда основных средств - предоставление имущества во временное пользование за определенную (арендную) плату на основании договора. Сторона, передающая имущество во временное пользование, является арендодателем, а сторона, принимающая его - арендатором.

Отсутствие необходимых источников финансирования для приобретения основных средств ставит перед предприятиями задачу по изысканию других путей их обновления. Одним из них является аренда имущества.

Аренда как вид предпринимательской деятельности предусматривает передачу одной стороной (арендодателем) другой стороне (арендатору) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование имущества в виде внеоборотных активов.

Аренда как объект учета бывает текущей и долгосрочной.

В сложных условиях экономики переходного периода повышается роль учета и контроля над рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

Целью данной работы является: изучение организации учета арендованных основных средств.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические и методологические основы учета арендованных основных средств;

- изучить действующую систему учета основных средств в аренде на предприятии;

- выполнить технико-экономическую характеристику КФХ «Нива»;

- наметить пути совершенствования учета арендованных основных средств.

Объектом исследования является КФХ «Нива», зарегистрированное юридическим лицом Российской Федерации, имеющее самостоятельный баланс и занимающееся производственной деятельностью.

Источниками информации послужили данные первичного, синтетического и аналитического учета за период 2011-2013 годов включительно.

В работе использовались методы и приемы бухгалтерского учета и анализа.

Методологической и теоретической основой исследования являлись труды ведущих российских ученых в области бухгалтерского учета и финансово-экономического анализа, таких, как Безруких П.С., Бакаева А.С., Ковалева В.В. и Стояновой Е.С., Козловой Л.П., Кондакова В.П., Шеремета А.Д., Сайфулина Р.С.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Нормативно-правовые документы, регулирующие учет арендных отношений

В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету арендованных основных средств, которая включает в себя наряду с законом 402 - ФЗ РФ «О бухгалтерском учете», НК РФ, ГК РФ и положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с ПБУ 6/01. Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Имели место серьезные изменения и дополнения в Законы РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на добавленную стоимость» и ряд других Законов РФ. Введен в действие Налоговый кодекс Российской Федерации. [1]

Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.

В настоящее время в России сложилась многоуровневая система регулирования учёта и аудита. Рассмотрим основные составляющие нормативной базы, которой должен руководствоваться каждый бухгалтер в ходе ведения бухгалтерского учёта и аудита основных средств, по соответствующим уровням.

При рассмотрении экономического аспекта учета и основных средств следует руководствоваться содержанием актов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета. Учитывая комплексный характер данного понятия, оно явно или косвенно присутствует почти во всех нормативных документах, на всех четырех уровнях сложившейся в России системы законодательства по бухгалтерскому учету.

Первый уровень является законодательным и включает законодательные акты, принимаемые Федеральным Собранием, Президентом и Правительством РФ.

Прежде всего, первый уровень образует Федеральный закон от 06 декабря 2012 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», принятый государственной Думой и одобренный Советом Федерации. Данным законом, который является фундаментом регулирования бухгалтерского учёта, установлены единые правовые и методологические основы ведения всех разделов бухгалтерского учёта.[4]

Также к законодательному уровню регулирования относятся Гражданский и Налоговый кодексы РФ [1] в двух частях. В Гражданском кодексе в части первой, прежде всего, определено общее понятия юридического лица, коммерческих и некоммерческих организаций, различия форм собственности и т.д. Во второй главе отдельной главой рассмотрены расчёты, раскрыты общие положения, приведены основы расчётных отношений, в процессе агентирования и т.д. [2].

Второй уровень является нормативным, к нему относятся Положения (стандарты) утверждённые Министерством Финансов РФ, Центральным банком России. На данный момент, принято 24 положения, которые регулируют принципы учета отдельных объектов (основных средств, материально-производственных запасов, имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, договоров на капитальное строительство и др.), а также общие принципы учета и отчетности, (составления учетной политики организации, нормирования расходов и доходов, условных фактов хозяйственной деятельности и т. д.)[22].

К нормативным документам данного уровня относятся:

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ [3] (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н).

Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учёта, составления и предоставления бухгалтерской отчётности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации;

Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н. Настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учётной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций). Учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/2008). К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и другие способы, приемы (п. 2 ПБУ 1/2008).

Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43-н. Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме банков и бюджетных организаций;

План счетов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению от 01.01.2001 г., утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, представляющий собой упорядоченную систему счетов бухгалтерского учёта, на которых накапливается информация, отражающая хозяйственные операции, проводимые предприятием. Для учёта основных средств предусмотрены счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке» 08 «Вложения в необоротные активы», т.д. В инструкции по применению плана счетов рассматриваются, какие типовые операции учитываются по дебету и кредиту того или иного счёта, а также счета с ними корреспондирующие;

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» утвержденные Правительством РФ от 23.09.2002 г. № 696 являются вторым основным документом, регулирующим аудит в РФ. Стандарты определяют правила планирования аудита, составления рабочей документации аудитора, получения и фиксирования доказательств, а также порядок составления, форму и реквизиты аудиторского заключения.

Третий уровень -- различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику различных организаций.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49), которые подробно разъясняют правила проведения инвентаризации.

К документам четвертого - организационного уровня относятся организационно - распорядительные документы, выпускаемые самой организацией. Так рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, приказ об учётной политике вкупе с Положением об учётной политике, принятой в соответствии с ПБУ 1/2008, являются документами четвёртого уровня.

Соблюдение требований действующего законодательства Российской Федерации в области ведения учёта позволяет бухгалтерским отделам предприятий правильно организовывать учётный процесс, и в конечном итоге даёт гарантию избежать возникновения штрафных санкций.[21]

На основании выше рассмотренной нормативной системы регулирования, можно сказать, что бухгалтерский учет арендованных основных средств должен осуществляться в строгом соответствии с требованиями Законодательства РФ с целью обеспечения информацией о наличии и движении основных средств и документов всех заинтересованных пользователей. Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств действующим законодательством очень подробно регламентирован. Причем, нормативные документы постоянно изменяются и дополняются, а также увеличивается количество этих документов.

1.2 Экономическая сущность, цели и задачи бухгалтерского учета арендованных основных средств

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) определено: основные средства - часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев [11]. При этом предполагается, что указанные объекты будут приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, и организация не предполагает перепродавать эти объекты.

ПБУ 6/01 отменен стоимостный критерий при отнесении имущества к основным средствам. Предусмотрено применение одного критерия - срока полезного использования.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

С 12 января 2001 года предметы со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает12 месяцев, независимо от их стоимости должны относиться к основным средствам, а предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев должны учитываться применительно к порядку, установленному для учета материалов [12].

Согласно разъяснениям департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ термин «обычный операционный цикл» характеризует производственный процесс как среднюю продолжительность изготовления продукции (работы, услуги) от начала до окончания в конкретной организации. В случае, если операционный цикл в организации составляет 15 месяцев, то средства труда со сроком полезного использования до 15 месяцев могут учитываться как материалы, а со сроком свыше 15 месяцев должны учитываться как основные средства.

Таким образом, к основным средствам относятся предметы, срок полезного использования которых более 15 месяцев независимо от стоимости.

К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные объекты, числящиеся как готовые изделия на складах организаций - изготовителей или как товары на складах торговых организаций. Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал [13]. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают в организацию и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей эффективного применения основных средств является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, производительности на базе внедрения новой техники и технологии, фондоотдачи, то есть увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных средств. Организации имеют права владения, пользования и распоряжения основными средствами: продавать или безвозмездно передавать другим организациям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или частично [15].

Поэтому главные задачи бухгалтерского учета арендованных основных средств сводятся к сбору информации, обеспечивающей возможность соответствующим службам организации выполнять указанные ниже функции или бухгалтерии самостоятельно осуществлять их: [16]

контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию основных средств;

исчисление доли стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;

контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств с целью своевременного проведения их ремонтов;

контроль за сохранностью объектов, переведенных на консервацию [17].

Эти задачи решают с помощью надлежаще оформленной документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту как по местам их эксплуатации, так и организации в целом.

Классификация основных средств представлена на рис. 1.1.

Представим классификация основных средств по видам в виде схемы. Схема представлена на рисунке 1.1.

К производственным основным средствам относятся: здания и сооружения производственного назначения, передаточные устройства, станки, машины, оборудование, транспортные средства, средства вычислительной техники, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, которые непосредственно участвуют в производственном процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг). Они находятся в производственных (цехах, участках) и функциональных (отделах, службах) подразделениях предприятия и закреплены за ними [16]

В составе производственных основных средств выделяют их активную часть - машины, оборудование, транспортные средства.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 - Классификация основных средств по видам

Основные средства имеют первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость. [20] Учитываются они в денежном и натуральном выражении. Первоначальная стоимость основных средств может увеличиваться в результате реконструкции или модернизации за счет капитальных вложений или уменьшаться при частичной ликвидации (демонтаже) либо уценке.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств (строительства или приобретения) в современных условиях. Для определения восстановительной стоимости по постановлению правительства первоначальная стоимость уточняется путем переоценки. Переоценка основных средств по восстановительной стоимости производится ежегодно по состоянию на 1 января [21]. Первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленной амортизации называется остаточной стоимостью основных средств. В текущем учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости, а основные средства, подвергшиеся переоценке, - по восстановительной. В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости.

Таким образом, исследования, проведенные в первой главе, позволили сделать следующие выводы. Экономическая сущность основных средств заключается в том, что они представляют собой основной капитал организации, способный приносить ей экономические выгоды и, наряду с человеческим капиталом, являются основой ее производственной деятельности, ведении бухгалтерского учета основных средств, необходимо руководствоваться нормативными документами, регулирующими постановку бухгалтерского учета на предприятии.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из документов четырех уровней: законодательного, нормативного, методического и локальных документов самого предприятия, которые прямо или косвенно оказывают влияние на организацию учета основных средств в российских организациях.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В КФХ «НИВА»

2.1 Организационно - экономическая характеристика КФХ «Нива»

Крестьянское (фермерское) хозяйство «Нива» является многопрофильным предприятием, работающим по схеме законченного цикла сельскохозяйственного производства, под девизом «От поля к столу».

Крестьянское фермерское хозяйство «Нива» зарегистрировано Постановлением Главы Администрации Уссурийского района № 15 от 24.01.1992 года, свидетельство о государственной регистрации юридического лица № 001 серия ПК-18-9 от 24.01.1992 года. Хозяйство является самостоятельным субъектом с правами юридического лица, образованным членами одной семьи с целью производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции.

Крестьянское фермерское хозяйство «Нива» находится в Приморском крае, Уссурийском округе. Расстояние до города Уссурийска составляет 25 км. Производство продукции осуществляется в городе Уссурийске на хлебозаводе «Нива хлеб» расположенном по адресу: ул. Агеева, 3а.

Предметом и целью деятельности КФХ «Нива» является содействие наиболее полному удовлетворению потребностей населения продуктами питания собственного производства за счет полного и эффективного использования местных сырьевых и трудовых ресурсов. Для достижения вышеуказанных целей руководство хозяйства занимается развитием горизонтальной интегрированной структуры производства по принципу замкнутого технологического цикла (выращивание, хранение, переработка и реализация). Данная схема деятельности позволяет:

· снижать себестоимость продукции за счет уменьшения транспортных и управленческих затрат,

· привлекать сторонние инвестиции для перерабатывающего производства,

· своевременно обеспечивать производство денежными ресурсами в зависимости от сезонности затрат,

· эффективно использовать трудовые ресурсы,

· оптимизировать налогообложение за счет единой системы бухгалтерского учета.

Таким образом, основной целью коммерческой деятельности КФХ «Нива» является получение высокой нормы прибыли от реализации собственной высококачественной продукции по ценам ниже рыночных.

КФХ «Нива» обеспечивает хлебобулочной продукцией 15 сел района, поставляет продукцию 100 магазинам города, в бюджетные учреждения г. Уссурийска и Владивостока, в ТОФ г. Владивостока.

Для обеспечения своевременной доставки создан транспортный цех с ремонтными мастерскими.

Основными конкурентами КФХ «Нива» являются Владхлеб, ОАО «Уссурхлебком», ЧП Емец «Уссурийский хлеб», ПБОЮЛ Писаренко и мини-пекарни. Снабжение сырьем осуществляется крупными компаниями Сибири и Дальнего Востока.

Крестьянское (фермерское) хозяйство «Нива» - это мощное современное предприятие, которое составляет достойную конкуренцию лидеру хлебопекарной промышленности края ОАО «Влад-хлеб».

КФХ «Нива» - это один из крупнейших производителей хлебобулочных, кондитерских изделий, макарон и печенья, где трудится 150 человек.

В настоящее время организационная структура КФХ «Нива» выглядит следующим образом.

Офис-менеджмент из 20 человек находится в г. Уссурийске по ул. Агеева, 3 «а» и является центральным управлением.

Организация управления на предприятии строится следующим образом.

Основное производство включает следующие цеха: хлебобулочный цех, овощной цех, кондитерский цех. Каждый из цехов имеет начальника цеха.

Первичным производственным подразделением управляет бригадир, который подчиняется начальнику цеха. Специализация производства является объективным и закономерным проявлением процесса общественного разделения труда. Специализация производства - процесс обособления и выделения в результате общественного разделения труда отраслей и производств, выпускающих однородную продукцию и характеризующихся особым оборудованием, технологией производства и квалификацией кадров. Чем выше ступень общественного развития, тем более совершенны его производительные силы, тем шире применяются сложные технологии и другие достижения научно технического прогресса, тем более необходимым становится закономерное углубление специализации производства. Основным показателем, характеризующим специализацию предприятий, является структура товарной продукции (табл. 2.1).

Таблица 2.1 - Состав и структура товарной продукции КФХ «Нива» в 2011- 2013 гг.

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013г. в %, раз к 2011 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
А	1	2	3	4	5	6	7
Хлебобулочные изделия	89734	84,1	103421	82,47	143058	82,53	159,4
Кондитерские изделия	10648	9,9	11500	9,17	17507	10,1	164,4
Макаронные изделия	174	0,16	-	-	-	-	-
Сельхозпродукция	3591	3,36	9167	7,31	10764	6,25	В 3 раза
Товар и услуги	2542	2,38	1316	1,05	2012	1,12	79,2
Итого	106689	100	125404	100	173341	100	162,5

Как видно, по данным таблицы за период с 2011-2013 гг. наибольший удельный вес в структуре товарной продукции хозяйства занимали хлебобулочные изделия - от 84,1 до 82,57%, то есть понизился на 1,57 п.п. В стоимостном измерении стоимость хлебобулочных изделий увеличилась до 143058 тыс. руб., или на 59,4%. То есть предприятие специализируется на производстве этих видов продукции и имеет хлебобулочное направление. В целом стоимость товарной продукции увеличилась со 106689 до 173341 тыс. руб., то есть на 62,5%. Это связано с повышением объемов производства продукции и цен на нее.

Степень глубины специализации хозяйства на производстве тех или иных видов продукции отражает коэффициент товарного сосредоточения или специализации (Кс):

,

где Yт - удельный вес отдельных отраслей в общем объеме товарной продукции;

Н - порядковый номер отдельных видов продукции.

Принято считать, что предприятие является многоотраслевым, когда этот коэффициент не превышает 0,20, со слабым уровнем специализации - 0,21- 0,30, со средним - 0,31-0,40, выше среднего - 0,41- 0, 50, высоким - 0,51- 0,60 и с глубоким - более 0,60.

Таблица 2.2 - Расчет коэффициента товарного сосредоточения в КФХ «Нива» в 2011 - 2013 гг.

Показатель	Товарная продукция в среднем за 3 года	Порядковый номер по удельному весу, y (i)	2i - 1	УtЧ(2i - 1)
	тыс. руб.	уд. вес. (Yт)
А	1	2	3	4	5
Хлебобулочные изделия	112071	82,93	1	1	82,93
Кондитерские изделия	13218	9,78	2	3	29,34
Макаронные изделия	58	0,04	5	9	0,36
Сельхозпродукция	7841	5,80	3	5	29,00
Товары и услуги	1957	1,45	4	7	10,15
Итого	135145	100	Х	Х	151,78

Коэффициент товарного сосредоточения будет равен:

Кс =

Так как коэффициент товарного сосредоточения, или уровень специализации, выше 0,60, то соответственно, в хозяйстве высокий уровень специализации.

Земельные ресурсы - величайшее и ничем незаменимое национальное богатство. Землю используют в различных отраслях народного хозяйства страны, но её роль не везде одинакова. В сельском хозяйстве земля - это главное средство производства. Она функционирует в качестве предмета труда, но в тоже время земля является и оружием труда. В целом в сельском хозяйстве земля является важнейшей частью материально-технической базы сельского хозяйства от рационального использования земли, повышения её плодородия зависит развитие всех отраслей сельскохозяйственного производства.

Таблица 2.3 - Состав и структура земельных угодий КФХ «Нива» за 2011 - 2013 гг.

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.
	га	%	га	%	га	%
А	1	2	3	4	5	6
Общая земельная площадь, всего	520,67	100,00	520,67	100,00	520,67	100,00
В т.ч. площадь с.-х. угодий, из них:	468,6	90,0	468,60	90,0	468,60	90,0
Пашня	314,30	60,36	314,30	60,36	314,30	60,36
Сенокосы	45,60	8,76	45,60	8,76	45,60	8,76
Пастбища	108,70	20,88	108,70	20,88	108,70	20,88
Кустарник	0,80	0,15	0,80	0,15	0,80	0,15
Под водой	19,00	3,65	19,0	3,65	19,0	3,65
Дороги	32,0	6,15	32,0	6,15	32,0	6,15
Постройки	0,27	0,05	0,27	0,05	0,27	0,05

Анализ данных таблицы 2.3 показал, что за 2011 - 2013 годы земельная площадь в хозяйстве не изменилась и составила в целом 520,67 га.

Наибольший удельный вес в структуре земельных угодий занимают: сельскохозяйственные угодья - 468,6 га или 90,0%, в том числе площадь пашни - 314,3 га или 60,36%, а также пастбища - 108,7 га или 20,88%.

Важным фактором, оказывающим влияние на объемы производства выполненных работ на предприятии, является наличие и использование основных средств. Сбалансированность и рациональное использование основных средств во многом способствует росту производительности труда работников и снижению затрат труда на производство работ.

Выполним структурный анализ основных средств с целью установления наличия основных средств согласно их классификационным группам:

Рассмотрим состав и структуру основных производственных фондов КФХ «Нива» в таблице в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Динамика и структура основных производственных фондов КФХ «Нива» в 2011-2013 гг.

Показатель	На конец 2011 г.	На конец 2012 г.	На конец 2013 г.	2013 г. в %, (раз) к 2011 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
А	1	2	3	4	5	6	7
Здания	12404	16,18	12404	15,93	12404	14,15	100,0
Сооружения	9059	11,82	9032	11,60	9032	10,30	99,7
Машины и оборудование	29085	37,94	30228	38,82	35405	40,39	121,7
Транспортные средства	20743	27,05	20465	26,28	26617	30,36	128,3
Земельные участки	4205	5,49	1055	1,35	1055	1,20	25,1
Производственный и хозяйственный инвентарь	1055	1,38	1529	1,96	-	-	-
Другие виды основных фондов	110	0,14	3150	4,06	3150	3,60	В 2,8,6 раза
Итого	76661	100	77863	100	87663	100	114,35

Анализ данных таблицы показал, что за анализируемый период в структуре основных фондов хозяйства наибольший удельный вес занимали:

- транспортные средства - от 27,05 до 30,36, то есть увеличился на 6,69 п.п., в стоимостном выражении произошел рост до 26617 тыс. руб., или на 28,3%;

- здания - от 16,18 до 14,15, то есть снизился на 2,03 п.п. Но в стоимостном выражении изменений не произошло

- машины и оборудование - от 37,94 до 40,39%, то есть повысился на 2,45п.п., в стоимостном выражении произошел рост до 35405 тыс. руб., или на 21,7%.

Высокий удельный вес зданий и машин и оборудования связан со специализацией хозяйства, а транспортных средств - с тем, что продукция предприятия вывозится собственным транспортом.

В целом стоимость основных фондов повысилась до 87663 тыс. руб., то есть на 14,35% вследствие роста цен на основные фонды, приобретаемые хозяйством и цен на них, а также периодическими переоценками основных фондов, проводимыми в хозяйстве.

Таблица 2.5 - Обеспеченность основными производственными фондами КФХ «Нива» в 2011-2013 гг.

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в %, к 2011 г.
А	1	2	3	4
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	76748	77262	82763	107,8
Среднегодовая численность работников, чел.	178	164	162	91,0
Стоимость товарной продукции, тыс. руб.	106689	125404	173341	162,5
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	468,6	468,6	468,6	100,0
Фондообеспеченность, тыс. руб.	163,8	164,9	176,6	107,8
Фондовооруженность, тыс. руб.	431,2	471,1	510,9	118,5
Фондоотдача, руб.	1,39	1,62	2,09	150,4
Фондоемкость, руб.	0,72	0,62	0,48	66,7

Анализируя данные таблицы 2.5 можно отметить, что за период с 2011 по 2013 гг. показатели обеспеченности хозяйства основными производственными фондами изменились следующим образом:

- фондообеспеченность возросла до 176,6 тыс. руб., или на 7,8%. Это связано с некоторым повышением среднегодовой стоимости основных производственных фондов и неизменной площадью с.-х. угодий;

- фондовооруженность повысилась до 510,9 тыс. руб., то есть на 18,5% вследствие того, что среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась при одновременном снижении среднегодовой численности работников.

Фондоотдача возросла в 2013 году на 50,4% и составила 2,09 руб., из-за опережения темпа роста стоимости товарной продукции над темпами роста среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Снижение фондоемкости на 33,3% в 2013 году вызван теми же причинами.

Следовательно, хозяйство в достаточной степени обеспечено основными производственными фондами и использует их эффективно.

Таким образом, проведенные исследования, расчеты и полученные выводы в очередной раз подтверждают важность и значительность анализа обеспечения и эффективности использования основных фондов предприятия.

Успешное решение производственных, экономических и социальных задач в значительной степени определяется обеспеченностью предприятия трудовыми ресурсами и эффективностью их использования.

К трудовым ресурсам относят часть населения, располагающую совокупностью физических и духовных способностей, которая может принимать участие в трудовом процессе.

Трудовые ресурсы являются важной производительной силой любого производства.

Эффективность использования трудовых ресурсов в первую очередь характеризуется производительностью труда.

Производительность труда - это способность конкретного труда производить в единицу времени определенное количество продукции.

Таблица 2.6 - Трудовые ресурсы и их использование в КФХ «Нива»

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в %, раз к 2011 г.
А	1	2	3	4
Требуется работников по плану, чел.	178	170	168	94,3
Фактически имеется в наличии работников, чел.	178	164	162	91,0
Обеспеченность, %	100,0	96,5	96,4	-
Отработано 1 работником за год, чел.-дн.	258,7	259,7	259,9	100,5
Степень использования рабочего времени, %	99,5	99,9	99,9	-
Произведено товарной продукции: -на одного среднегодового работника, тыс. руб. -на один чел.-дн., руб.	599,38 231,81	764,66 2944,39	1070,0 3891,6	178,5 В 16,8 раза

Как видно по данным таблицы 2.6, за анализируемый период в хозяйстве плановая численность работников снизилась на 5,7%, а фактическая численность работников - на 9,0%. Обеспеченность хозяйства трудовыми ресурсами недостаточно высокая, и в 2013 г. она составила 96,4%. Так как снижается количество дней, отработанных одним работником за год, то соответственно, уменьшается и степень использования рабочего времени - до 99,9% и высокая. Производительность труда, как годовая, так и дневная, имеют тенденцию к увеличению вследствие того, что стоимость товарной продукции повысилась при одновременном снижении среднегодовой численности работников и затрат труда. То есть можно отметить, что хозяйство в недостаточной степени обеспечено трудовыми ресурсами (кроме 2011 г.), но используются рационально.

Финансовые результаты деятельности любого предприятия или хозяйства характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Таблица 2.7 - Финансовые результаты деятельности КФХ «Нива» в 2011-2013 гг.

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в %, раз к 2011 г.
А	1	2	3	4
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	106689	125404	173341	162,4
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	90069	100503	150636	167,2
Валовая прибыль, тыс. руб.	16620	24901	22705	136,6
Коммерческие расходы, тыс. руб.	705	1754	375	53,2
Управленческие расходы, тыс. руб.	9514	9939	8797	92,5
Прибыль от продаж, тыс. руб.	6401	13208	13533	В 2,1 раза
Уровень рентабельности продаж, %	6,00	10,53	7,81	+1,81п.п.
Прочие доходы, тыс. руб.	11260	3948	36874	В 3,3 раза
Прочие расходы, тыс. руб.	4188	15869	34144	в 8,15 раза
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	2475	1288	1369	55,3
Чистая прибыль (убыток), тыс.руб.	1667	717	2173	130,4
Уровень рентабельности предприятия, %	7,1	13,1	9,0	1,9 п.п.

Анализ данных таблицы позволяет сделать вывод: выручка от реализации продукции повысилась на 62,4%, а затраты на ее производство и реализацию - лишь на 67,2 %. Соответственно, прибыль от продаж увеличилась в 2,1 раза. Так как прибыль от продаж возросла, а сальдо по прочим доходам и расходам - отрицательное, то следовательно, прибыль до налогообложения снизилась до 1369 тыс. руб., или 44,7%. Чистая прибыль хозяйства увеличилась на 30,4%.

Таким образом, хозяйство на протяжении 3-х последних лет получает прибыль, но является низко рентабельным.

Финансовое положение хозяйства характеризуется двумя группами показателей: ликвидности и финансовой устойчивости. Показатели ликвидности позволяют определить способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы. Предприятие может быть ликвидным в большей или меньшей степени, поскольку в состав текущих активов входят разнородные оборотные средства, так и труднореализуемые для погашения внешней задолженности. В практике проведение финансового анализа используются следующие показатели:

- коэффициент текущей (общей) ликвидности, коэффициент

- коэффициент быстрой ликвидности или критической оценки;

- коэффициент абсолютной ликвидности.

Коэффициент абсолютной ликвидности определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Он показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов.

Коэффициент быстрой ликвидности - отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты, к сумме краткосрочных финансовых обязательств.

Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия долгов) - отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы и незавершенное производство, к общей сумме краткосрочных обязательств. Показывает степень, в которой оборотные активы покрывают оборотные пассивы.

Рассмотрим показатели ликвидности баланса анализируемого предприятия в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Показатели ликвидности баланса КФХ «Нива» в 2013 году

Показатели	Значение показателя	Нормативное значение
	на начало года	на конец года
А	1	2	3
Денежные средства, тыс. руб.	24334	2564	-
Краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб.	-	215	-
Краткосрочная дебиторская задолженность, тыс.руб.	16476	16037	-
Оборотные активы, тыс. руб.	87085	90161	-
Краткосрочные обязательства, тыс.руб.	5055	23128	-
Коэффициент абсолютной ликвидности	4,81	0,11	0,2-0,5
Коэффициент быстрой ликвидности	4,81	0,12	0,7-1,0
Коэффициент текущей ликвидности	17,23	3,90	2,0

Как видно по данным таблицы 2.8 коэффициент абсолютной ликвидности резко снизился - до 0,11, что ниже рекомендуемого норматива. Это свидетельствует о том, что всего 11% краткосрочных обязательств предприятия может быть погашено немедленно.

Коэффициент быстрой ликвидности уменьшился с 4,81 до 0,12 и не превышает нормативное значение. Это говорит о том, что для погашения краткосрочных долгов предприятия ликвидных активов недостаточно и, в случае необходимости, оно будет вынуждено расплачиваться за счет товарно-материальных запасов.

Коэффициент текущей ликвидности снизился до 3,90, но выше рекомендуемого значения - больше 2. Это говорит о том, что предприятие имеет достаточно текущих активов для погашения своих краткосрочных обязательств.

В заключении можно отметить, что экономическая деятельность исследуемого предприятия, КФХ «Нива», ведется на должном уровне.

2.2 Документальное оформление арендованных основных средств

Все хозяйственные операции, проводимые в КФХ «Нива» оформляются оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Для документального оформления арендованных основных средств используют те же документы, что и для учета основных средств.

Таблица 2.9 - Формы первичной учетной документации по учету основных средств, применяемых в КФХ «Нива»

Номер формы	Наименование формы
ОС - 1	Акт (накладная) приемки-передачи основных средств
ОС - 2	Накладная на внутреннее перемещение основных средств
ОС - 3	Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов
ОС - 4	Акт на списание основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС - 4а	Акт на списание автотранспортных средств
ОС - 6	Инвентарная карточка основных средств
ОС - 14	Акт о приемке оборудования

Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне и в других альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйствен- ной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» 402 - ФЗ перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Таблица 2.10 - Оформление документации поступления основных средств

Вид хозяйственной операции	Первичные документы
А	1
Поступили объекты ОС от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации	Акт приема-передачи, инвентарная карточка, учредительный договор
Приобретение основных средств за плату (отражена сумма НДС по приобретенным ценностям)	Акт приема-передачи, инвентарная карточка, договор
Получен безвозмездно объект основных средств	Акт приема-передачи, инвентарная карточка
Ввод в эксплуатацию вновь построенных объектов	Акт приема-передачи, инвентарная карточка
Выбытие объектов основных средств	Акт приема-передачи, договор купли-продажи
Выбытие объектов основных средств	Акт приема-передачи, договор купли-продажи
Реализация основных средств, ликвидация основных средств, безвозмездная передача, недостачи у материально-ответственных лиц, гибель от стихийных бедствий, передача в долгосрочную аренду и др. моменты по балансовой стоимости	Акт приема-передачи, акт выбраковки, акт ликвидации, сличительные ведомости, договора продажи

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования или владения имуществом. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств. При значительном количестве объектов, сдаваемых в текущую аренду, такие карточки группируют в отдельную группу.

Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, оговаривается срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента (арендный процент). учет арендованный оборотный фонд

2.3 Синтетический учет основных средств в аренде

В бухгалтерском учете КФХ «Нива» арендованные объекты недвижимости учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах аренды (Инструкция по применению Плана счетов). При этом арендатору рекомендуется открыть на арендованный объект основных средств (объект недвижимости) инвентарную карточку и учитывать его по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем (п. 14, абз. 4 п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Амортизацию по полученному в аренду объекту недвижимости (зданию, сооружению, помещению и т.п.) арендатор не начисляет (п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Таблица 2.11 - Схема учета арендованных основных средств в КФХ «Нива»

Дебет	Кредит	Содержание операций
А	1	2
Получение объекта недвижимости в аренду
001		Принят на забалансовый учет полученный в аренду объект недвижимости
Возврат объекта недвижимости арендодателю
	001	Списан с забалансового учета арендованный объект недвижимости

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов.

В деятельности КФХ «Нива» использует лизинг.

Долгосрочная аренда основных средств рассматривается как аренда с правом выкупа и финансовая аренда (лизинг). Различие между ними связано с тем, что в операциях аренды с правом выкупа речь идет об имуществе, ранее находившемся в эксплуатации у арендодателя.

Лизинг (англ, leasing - поставлять) - специфическая аренда, как правило, активной части основных средств (машин, транспортных средств, сооружений производственного назначения и т. п.) с широким набором всевозможных услуг (обслуживание, подготовка кадров и пр.).

Лизингополучателем признается юридическое лицо или гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, получающие имущество в пользование по договору лизинга за определенную плату. Продавцом лизингового имущества является организация-изготовитель или другое юридическое лицо, или гражданин, продающий имущество, являющееся объектом лизинга.

Лизинговые операции предусматривают возможность оплаты приобретаемого имущества частями в течение срока долгосрочной аренды. По сроку действия различают:

- долгосрочный лизинг - осуществляемый в течение трех и более лет;

- среднесрочный лизинг (хайринг) - на срок от полутора до трех лет;

- краткосрочный лизинг (рейтинг, чартер) - на срок менее полутора лет.

Собственностью лизингополучателя признается имущество, если оно в период действия договора полностью амортизировано и иное не предусмотрено договором.

Наряду с финансовым лизингом различают возвратный и оперативный лизиг.

Размер платы исчисляется суммой арендных платежей, составляющими частями которых являются:

- сумма, возмещающая полную (или близкую к ней) стоимость...