Финансово-экономическая деятельность СПК "Обухово"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Производственная практика -- практическая часть учебного процесса подготовки квалифицированных рабочих и специалистов, проходящая, как правило, на различных предприятиях в условиях реального производства. Является заключительной частью учебной практики, проходящей в учебном заведении. Во время производственной практики происходит закрепление и конкретизация результатов теоретического учебно-практического обучения, приобретение студентами умения и навыков практической работы по присваиваемой квалификации и избранной специальности или профессии.

Практика - одна из важнейших составляющих профессиональной подготовки студента. Она способствует систематизации, закреплению и углублению теоретических знаний, полученных по дисциплинам специализации; приобретению практических навыков работы.

В данном отчете по производственной практике отражены результаты прохождения практики в СПК «Обухово» Гродненского района Гродненской области с 03 февраля по 29 марта 2014 года.

Цель практики - закрепить теоретические знания, полученные в ходе изучения общепрофессиональных и специальных дисциплин специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», ознакомиться с системой практической работы и приобрести необходимые навыки в области организации и постановки бухгалтерского учета на предприятии, а так же проведения экономического анализа деятельности предприятий АПК, их аудита и ревизии. Кроме того, дается возможность для глубокого изучения содержания, порядка заполнения и взаимоувязки показателей всех форм годового отчета предприятия.

Задачи при прохождении практики:

-ознакомление с общей характеристикой организации, ее производственной структурой;

-ознакомление с организацией бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля на предприятии;

-формирование профессиональных навыков в области организации ведения бухгалтерского учета;

-приобретение умений обработки экономической и учетно-финансовой информации;

-ознакомление с организацией инвентаризационной работы на предприятии

-изучение организации работы по переоценке основных средств, незавершенных строительством объектов и неустановленного оборудования на предприятии, а также порядок отражения результатов переоценки в учете

-изучение порядка и особенностей закрытия счетов и составления годового отчета

-оценка экономико-финансового состояния предприятия

-развитие и укрепление интереса к избранной профессии бухгалтера.

Данная преддипломная практика была пройдена в соответствии с настоящей программой в бухгалтерии СПК «Обухово».

Объектом написания данной работы является финансово-экономическая деятельность СПК «Обухово».

Предметом исследования является анализ экономико-финансового состояния хозяйства и организации бухгалтерского учёта в СПК, а также анализ финансового состояния предприятия.

Изучение хозяйства осуществляется с использованием следующих общенаучных методов: анализ, индукция, дедукция, сравнение, обобщение, синтез, метод логического осмысления, сопоставительный метод и диалектический метод. бухгалтерский финансовый учет контроль

В процессе исследования использовались годовые отчеты СПК «Обухово» за 2009-2013 годы, сводные регистры, а также нормативно-правовые документы.

В ходе практики был написан дневник, который велся на протяжении всего периода. По окончании практики был составлен итоговый отчет, содержащий основные выводы и сведения собранные во время ее прохождения о деятельности организации.



1. Бухгалтерский учет в СПК «ОБУХОВО»

1.1 Инвентаризация

Одно из основных требований, предъявляемых к отчетности - это достоверность ее данных, которая обеспечивается ежегодно проводимыми перед составлением годового отчета инвентаризациями имущества и финансовых обязательств в организациях. Инвентаризация позволяет сопоставить бухгалтерские данные с фактическим наличием средств и обязательств.

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств - это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества и финансовых обязательств, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

Согласно Закону «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12 июля 2013 г. № 57-З проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно:

- при реорганизации или ликвидации организации;

- перед составлением годовой отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

- при возникновении чрезвычайных ситуаций;

- в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

При проведении инвентаризации в СПК «ОБУХОВО» руководствуются Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 N 180.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия активов и обязательств с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии со статьей 12 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности".

Инвентаризация может быть частичная, когда проверяют наличие ценностей в отдельных местах хранения, и полная, когда проверкой охватываются все ценности в хозяйстве в целом. Обязательная полная инвентаризация проводится ежегодно перед составлением годового отчета.

Для проведения инвентаризации в СПК «Обухово» создаются постоянно действующая инвентаризационная комиссия и рабочие комиссии. В состав рабочих и центральных инвентаризационных комиссий включаются опытные специалисты в зависимости от специфики проводимой инвентаризации, имеющие необходимые навыки, знания.

В хозяйстве проведение инвентаризации организуется на основании распоряжения о проведении инвентаризации тех или иных видов ценностей, в котором так же утверждается инвентаризационная комиссии. В состав инвентаризационной комиссии включаются руководители подразделений и другие специалисты (экономисты, инженеры, агрономы, ветврачи, бригадиры, бухгалтера).

Инвентаризация активов и обязательств проводится при полном составе членов инвентаризационных комиссий.

До начала инвентаризации материально ответственное лицо обязано представить членам инвентаризационной комиссии последние на момент проведения инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к отчетам, что служит бухгалтерским основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписку в том, что к началу инвентаризации приходные и расходные документы были сданы в бухгалтерию, все ценности, поступившие на их ответственность, были оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Такая расписка делается в инвентаризационной описи. В описи также записываются сведения о фактическом наличии ценностей. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственного лица.

Графики проведения инвентаризации в СПК «Обухово» не составляются, инвентаризации проводятся при их необходимости.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в хозяйстве инвентаризацию активов и обязательств проводят в следующие сроки:

- основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в том числе товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продукты подсобного сельского хозяйства) - не ранее 1 ноября;

- незавершенного производства и полуфабрикатов - не ранее 1 ноября;

- животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) - не ранее 1 ноября;

- денежных средств - не ранее 1 декабря;

- обязательств и других активов - не ранее 1 декабря.

Инвентаризацию основных средств в СПК «Обухово» проводят один раз в год перед составлением годового отчета. Инвентаризацию зданий, сооружений проводят один раз в 3 года. До начала инвентаризации основных средств проверяют наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; наличие и состояние технических паспортов, документов на правообладание или другой технической документации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов проводится с учетом рыночных цен. Износ определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об их оценке и износе соответствующими актами.

Учет основных средств в СПК «Обухово» автоматизирован, поэтому описи формируются на компьютере, что упрощает работу комиссии.

Перед проведением инвентаризации основных средств утверждается распоряжение о проведении инвентаризации (Приложение 1). В данном распоряжении так же утверждается инвентаризационная комиссия. На примере приложения 1 видно, что инвентаризация основных средств проводилась 2 декабря 2013 года на складе запчастей. В перечень ценностей, которые так же подлежали инвентаризации вошли: ГСМ, основные средства, электрика, узлы и детали, инвентарь, спецодежда и стройматериалы. В данном документе присутствуют все необходимые реквизиты. Распоряжение подписывается главным бухгалтером и руководителем предприятия. Ставиться печать предприятия.

На основании данного распоряжения была проведена инвентаризация, по завершении которой была сформирована инвентаризационная опись (Приложение 2). В описи дана расписка материально-ответственного лица, о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на активы сданы в бухгалтерию и все активы, поступившие на ответственность МОЛ, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Опись подписывается лицом, ответственным за сохранность основных средств, председателем и членами инвентаризационной комиссии.

На основании материалов инвентаризации сверяются данные бухгалтерского учета с данными инвентаризационных описей и устанавливаются излишки или недостача основных средств. Основные средства, по которым выявлены расхождения, записывают в сличительные ведомости.

Инвентаризация завершается протоколом, в котором даются сведения о причинах возникновения недостач или излишков. Устанавливаются также конкретные лица, виновные в возникновении излишков или недостач, и предлагаются меры, которые необходимо к ним применить.

По итогам инвентаризации основных средств за декабрь 2013 года излишков либо недостачи не было выявлено, поэтому сличительная ведомость не составлялась.

При инвентаризации нематериальных активов проверяется наличие документов, подтверждающих права организации на их использование, правильность отнесения объектов к нематериальным активам, исходя из критериев, установленных законодательством, а также правильность и своевременность принятия активов к бухгалтерскому учету.

Инвентаризации незавершенного капитального строительства в СПК «Обухово» не осуществляется.

Инвентаризация оборотных активов (сырья, материалов, готовой продукции и др.) проводиться на предприятия не менее одного раза в год

Инвентаризация оборотных активов проводится по порядку их расположения в помещении. Оборотные активы заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, сорта, количества.

При хранении оборотных активов в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После их проверки вход в помещение не допускается (пломбируется) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие оборотных активов путем их пересчета, перевешивания или перемеривания. Данные об остатках оборотных активов вносятся после проверки их фактического наличия.

При инвентаризации оборотных активов так же составляется и утверждается распоряжение о проведении инвентаризации. В распоряжении содержится такая информация как: состав инвентаризационной комиссии, какие ценности подлежат инвентаризации, дата начала и окончания инвентаризации. Распоряжение подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером.

Особенности проведения инвентаризации оборотных активов рассмотрим на нескольких примерах:

На основании распоряжения № 83 от 13 декабря 2013 года (Приложение 3) была проведена инвентаризация топлива в баках техники МТП.

По итогам данной инвентаризации был сформирован акт снятия остатков топлива в баках (Приложение 4). В акте указано, что снятие остатков топлива происходило с помощью метода долива до полного бака. Акт подписан председателем и членами инвентаризационной комиссии.

При инвентаризации были выявлены излишки и недостача топлива. Сличительная ведомость при этом не составлялась, так как вся информация по излишкам и недостаче уже содержится в акте снятия остатков топлива в баках (Приложение 4).

19 декабря 2013 года на основании распоряжения № 85 (Приложение 5) была проведена инвентаризация зерна и семян на зерноскладах. По итогам инвентаризации сформирована инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (Приложение 6), где отражены наименования товарно-материальных ценностей, единицы измерения, имеется фактически и сколько числиться по данным бухгалтерского учета. Согласно данным описи излишков и недостачи не выявлено. Опись подписана председателем и членами инвентаризационной комиссии.

Инвентаризация в складах мясоцеха была проведена на основании распоряжения № 57 от 31 октября 2013 года (Приложение 7). Инвентаризации подлежали готовая продукция, полуфабрикаты субпродукты и другая продукция мясоцеха. По результатам инвентаризации оформлена инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (Приложение 8). Опись содержит все необходимые реквизиты. При инвентаризации были выявлены излишки продукции. На основании этих данных была сформирована сличительная ведомость (Приложение 9), где указано, по какой продукции были выявлены излишки, количество, а так же по какой цене они приходуются.

Инвентаризация расходов будущих периодов в СПК «Обухово» не проводится.

Инвентаризация наличных денежных средств в кассе проводится согласно Инструкции о порядке ведения кассовых операций ежемесячно. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной распоряжением председателя. В ходе инвентаризации проверяется наличие денег путем их полного пересчета. По итогам инвентаризации наличных денежных средств комиссия составляет инвентаризационную опись наличия денежных (валютных) средств (Приложение 10). Остаток денежной наличности в кассе проверяется с данными учета по кассовой книге.

При инвентаризации наличных денежных средств по состоянию на 30 декабря 2013 года недостачи или излишков не обнаружено.

Опись подписывается председателем и членами комиссии, а так же материально-ответственным лицом. При обнаружении излишков либо недостачи денежных средств на обратной стороне описи указываются их причины и решение руководителя предприятия об их списании.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными выписок, квитанций банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (лицевом, текущем, другом), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии организации с данными выписок банков.

Проверка кассовых операций организуется в следующей последовательности: инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств; проверка правильности документального оформления операций; проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств; аудиторская проверка правильности списания денег в расход; проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины; проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета; оформление результатов проверки.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности в СПК «Обухово» проводится ежеквартально. В связи с тем, что у предприятия много поставщиков и подрядчиков такой документ, как акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами не составляется. Вместо него создается документ (Приложение 11), в котором отражен перечень всех организаций, с которыми сотрудничает СПК «Обухово». Напротив каждого наименования отражена сумма остатка по счету 60.

Что бы определить состояние взаимных расчетов с другими предприятиями на определенную дату либо период времени и выявить суммы дебиторской и кредиторской задолженностей СПК «Обухово» проводит сверку взаимных расчетов. При этом составляется акт сверки взаимных расчетов (Приложения 12,13).

Так же составляется справка инвентаризации расчетов с покупателями-поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (Приложение 14,15), где отражается наименование того или иного покупателя, поставщика, дебитора, кредитора, за что числиться задолженность, с какого времени, а так же сумма задолженности дебиторской (Приложения 15) или кредиторской (Приложение 16).

На основании проведенных инвентаризаций и заполненных соответственно инвентаризационных описей грубых нарушений в СПК «Обухово» не отмечено. Все описи заполнены шариковой ручкой и без помарок.

Таким образом, в хозяйстве в соответствии с установленными сроками проводится инвентаризация товарно-материальных ценностей, денежных средств, основных средств, расчетов и др. При этом инвентаризационные комиссии руководствуются соответствующими нормативно-правовыми документами. По результатам проведения инвентаризации составляются инвентаризационные описи либо акты инвентаризации, при выявлении излишков либо недостачи оформляется сличительная ведомость.

1.2 Переоценка

В соответствии с Указом Президента РБ от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» разработаны общие подходы к проведению переоценки перечисленного имущества и методы ее осуществления.

При переоценке определяется полная восстановительная стоимость имущества, т.е. полная стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация для воспроизводства имеющихся у нее основных средств, замены их на новые аналогичные объекты по ценам и тарифам, существующим на день переоценки.

В рамках поэтапной работы по введению в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности Указом Президента РБ от 16 января 2014 года № 37 был внесен ряд изменений и дополнений в Указ от 20 октября 2006 года № 622 ”О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования“. В соответствии с данным Указом из состава переоцениваемого имущества исключены не завершенные строительством объекты, а также основные средства, по которым принято решение о выбытии (списании и отчуждении).

Переоценка основных средств по восстановительной сто имости в Республике Беларусь проводится регулярно перед составлением годового бухгалтерского отчета. В результате переоценки основных средств достигается едино образие в оценке одинаковых объектов, введенных в эксплуата цию в разное время.

Указом определено, что переоценка основных средств может производиться с помощью трех установленных методов: индексным методом, методом прямого пересчета, методом пересчета валютной стоимости.

В СПК «Обухово» переоценка проводится индексным методом. При применении индексного метода стоимость основного средства (по дебету счета 01) до переоценки умножается на со ответствующий коэффициент и получается новая, восстанови тельная стоимость основного средства. Аналогично поступают с суммой ранее начисленной амортизации.

Учет основных средств в хозяйстве автоматизирован, поэтому переоценка также проводится с помощью компьютерной программы.

Результатом переоценки объектов основных средств являет ся их дооценка или уценка.

Изменение первоначальной стоимости при дооценке основ ных средств отражается: дебет счета 01 «Основные средства»; кредит счета 83 «Добавочный фонд».

При уценке изменение первоначальной стоимости основных средств отражается сторнированной записью в той же коррес понденции.

Одновременно с переоценкой первоначальной стоимости производится и переоценка накопленных сумм амортизацион ных отчислений и отражаются: дебет счета 83 «Добавочный капитал»; кредит счета 02 «Амортизация основ ных средств». При уценке уменьшение суммы амортизационных отчисле ний отражается сторнированной записью в той же корреспон денции счетов.

Таким образом, после проведения переоценки величина амортизации составляет такой же процент от восстановитель ной стоимости, какой составляла величина амортизации в пер воначальной стоимости основных средств до переоценки.

Результаты переоценки основных средств отражаются в бухгалтерском балансе субъекта хозяйствования на первое чис ло месяца, следующего за датой переоценки.

В СПК «Обухово» результаты переоценки основных средств отражены в ведомости переоценки основных средств (Приложение 15). Ведомость подписывается главным бухгалтером.

По окончании проведения переоценки акт результатов переоценки не составляется, в соответствии с указом № 37 от 16 января 2014 г., который внес ряд изменений и дополнений в Указ от 20 октября 2006 года № 622 ”О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования“. Так как учет основных средств автоматизирован, то вся документация по переоценке в хозяйстве составляется на компьютере, что значительно упрощает работу бухгалтеров.

После переоценки основные средства отражают в учете по восстановительной сто имости.

В соответствии с учетной политикой СПК «Обухово» (Приложение 17) переоценка имущества (денежные средства на валютном счете в банке, в кассе предприятия, в пути) и обязательства (дебиторская задолженность по расчетам с покупателя и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами) в иностранной валюте производится при изменении НБ курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте курсовые разницы относится согласно Декрета президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 года № 15.

Таким образом, СПК «Обухово» перед составлением годового отчета ежегодно проводит переоценку основных средств, используя при этом индексный метод переоценки. Переоценка производится согласно действующим законодательным актам.

1.3 Закрытие счетов бухгалтерского учета и составление отчетных калькуляций

После того как была проведена инвентаризация и переоценка предприятия переходят к закрытию счетов. Данный этап является очень важным, так как любая ошибка при закрытии счетов либо списании калькуляционных разниц может привести к искажению информации о результатах хозяйственной деятельности предприятия.

При закрытии счетов бухгалтерского учета предприятия руководствуются следующим принципом: в первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю - счета с максимумом встречных затрат и минимумом потребителей.

Таким образом, первыми закрываются счета учета основного и вспомогательного производства в определенном порядке и списываются калькуляционные разницы.

В течение года, продукция, производимая организацией, учитывается по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости. В конце года определяется ее фактическая себестоимость. При определении фактической себестоимости возникают калькуляционные разницы, которые списываются методом дополнительной записи либо методом красного сторно.

Последними закрываются счета финансовых результатов и определяется конечный финансовый результат организации - прибыль либо убыток.

Последним этапом подготовительных работ является реформация баланса, то есть распределение полученной в течение отчетного года прибыли или списание убытка. Реформация проводится по состоянию на 31 декабря текущего года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов.

В СПК «Обухово» установлена журнально-ордерная форма учета, сводный синтетический учет затрат на производство осуществляется в Журнале-Ордере №10 в разрезе счетов (субсчетов). Данный Журнал-Ордер является сводным регистром для учета дебетовых и кредитовых оборотов по счетам и их субсчетам, которые накапливаются в нем по корреспондирующим счетам на основании отчетов о движении продукции и материалов, производственных отчетов и других регистров.

С учетом специфики хозяйственно-финансовой деятельности СПК «Обухово» ОДО «Захад» разработало специальный программный продукт - «Захад». С помощью данной программы ведется аналитический учет затрат, которые собираются в производственных отчетах, формы, предусмотренной данной программой. Закрытие счетов и распределения калькуляционных разниц так же автоматизировано с помощью программы «Захад».

В СПК «Обухово» закрытие операционных счетов и списание калькуляционных разниц осуществляется в системном порядке, то есть соответствующими записями в системе синтетических и аналитических счетов, и в строго определенной последовательности. Счета закрываются в строго определенной последовательности.

Исходя из вышеуказанного принципа по закрытию счетов, первыми закрываются счета учета вспомогательных производств. Характерной особенностью данных счетов является то, что они создаются для обслуживания других производств и служб.

В СПК «Обухово» учет затрат выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами ведут на балансовом счете 23-«Вспомогательные производства», к которому были открыты следующие субсчета по видам производств:

- 23/1-«Энергетические производства»

К счету 23/1 открыты аналитические счета:

электроснабжение;

газоснабжение;

водоснабжение;

теплоснабжение.

- 23/2-«Автомобильный и гужевой транспорт»

- 23/3-«Ремонт основных средств»

- 23/5-«Содержание и эксплуатация МТП».

Затраты учитывают по следующей номенклатуре статей: расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды (госстрах, ФСЗН); сырье и материалы (ГСМ, запчасти, корма, дрова, инвентарь, спецодежда, ветошь, стройматериалы); работы и услуги и т.д.

Синтетический счет 23/1 закрывается ежемесячно. Стоимость электрической, тепловой энергии, воды, газа, поступающих со стороны, а также расходы по выработке электрической и тепловой энергии в своем кооперативе распределяются по потребителям пропорционально количеству потребляемой энергии, воды, газа:

-электроснабжение квт/часам

-газоснабжение тыс куб м

-водоснабжение куб м

-теплоснабжение г/кал

Все затраты за месяц собираются в производственном отчете (Приложение 18) по дебету счета. На основании этих данных заполняется Главная книга (Приложение 21) по горизонтали за определенный месяц по счету 23/1. Т.е. по горизонтали в Главной книге отражаются все затраты которые перешли на дебет счета 23/1 с других счетов. По этим сумма в конце месяца выводится итог и записывается как обороты по дебету всего.

На второй странице производственного отчета затраты отражаются по кредиту счета 23/1 в корреспонденции со счетами, на которые относятся данные затраты. Так как учет вспомогательных производств автоматизирован, то и распределение затрат автоматизировано. Что бы упростить работу бухгалтера на основании данных второй страницы производственного отчета распределение затрат отражается в сводном документе - бухгалтерской справке по закрытию счета (Приложение 19).

Кредитовые обороты из справки переносятся в Журнал-Ордер №10 (Приложение 20). В данном журнале по горизонтали отражаются счета, с кредита которых переносятся суммы в дебет счетов, отраженных по вертикали. Итоговая сумма по определенному счету по вертикали переносится в Главную книгу как оборот по кредиту итого.

В Главной книге (Приложение 21) итоговый оборот по дебету счета и итоговый оборот по кредиту должны сойтись, таким образом, счет закрывается.

Остальные аналитические счета счёта 23/1 закрываются аналогично.

Далее закрывается счет 23/2-«Автомобильный и гужевой транспорт». Данный счет закрывается ежемесячно.

На предприятии к данному счету открыты следующие аналитические счета:

-Грузовой транспорт

-Легковой транспорт

-Автобусы

-Техпомощи

-Краны

-Рабочие лошади

Калькуляционная единица для закрытия счета 23/2 являются км, часы, а по рабочим лошадям - коне-дни.

Услуги (работы) гужевого транспорта списываются ежемесячно на счета потребителей по фактической себестоимости одного рабочего дня (коне-дня) лошади. С аналитического счета 23/2 - рабочие лошади оприходуется продукция в виде молодняка лошадей.

К счету 23/3-«Ремонт основных средств» открыты следующие аналитические счета:

-автомастерские

-мастерские по ремонту тракторов и с/х машин

-мастерские производственных трудоемких процессов

Счет 23/3 (автомастерские, мастерские по ремонту тракторов и сельскохозяйственной техники) закрывается ежемесячно путем списания затрат с кредита счета 23/3 в дебет счетов производств пропорционально амортизации, запчастям. Аналитический счет «Мастерские производственных трудоемких процессов» закрывается путем отнесения затрат в размере 35% на общепроизводственные расходы животноводств, 55% на прочие расходы свинокомплекса, 10% общепроизводственные расходы мясоцеха.

Учет затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка, самоходных машин ведется на счете 23/5 -«Содержание и эксплуатация МТП».

Затраты по содержанию машинно-тракторного парка (в т.ч. на транспортных работах), а также комбайнов и других самоходных машин по их видам учитываются на отдельных аналитических счетах. Счет 23/5 закрывается ежемесячно путем списания затрат с кредита счета 23/5 в дебет счетов пропорционально горючему и оплате труда. Списание затрат по счету 23/5 на затраты основного производства в конце года корректируется в связи с неравномерностью затрат в растениеводстве в течении года.

По всем субсчетам счета 23 затраты собираются в производственном отчете, составляется справка по закрытию счета, заполняется Журнал-Ордер №10 и Главная книга аналогично счету 23 субсчет 1.

Следующим этапом является закрытие счета 97, к которому открыт единственный субсчет называемый “Расходы будущих периодов”. Затраты на данном счете собираются нарастающим итогом за месяц (Приложение 22). Здесь отражаются все расходы будущих периодов по их видам, сальдо на начало месяца, обороты за месяц и с начала года, сальдо на конец месяца. Далее составляется листок-расшифровка по кредиту счета 97/1 в дебет соответствующих счетов (Приложение 23). На основании данных листка-расшифровки составляется справка по закрытию счета (Приложение 24), в котором отражаются суммы и направления распределения. Далее заполняются Журнал-Ордер №10 (Приложение 25) и Главная книга.

Затраты по страхованию, а так же на подписку распределяются одинаковыми суммами по количеству месяцев страхования либо подписки. Затраты по лизингу списываются согласно графику, который разрабатывается заместителем главного бухгалтера. Затраты на содержание фруктохранилищ списываются по направлениям затрат пропорционально отгруженным яблокам. После списания затрат приходящихся на отчетный период, по счету 97 остается сальдо в пределах затрат, относящихся к будущим отчетным периодам.

Далее закрываются счета 25, 26 и 29.

Для учета общепроизводственных затрат на производство сельскохозяйственной продукции открыт счет 25 со следующими субсчетами:

*25/1 общепроизводственные затраты растениеводства;

*25/2 общепроизводственные затраты животноводства;

*25/3общепроизводственные затраты мясо-колбасного производства

*25/4 общепроизводственные затраты кооператива

Субсчет 25/4 содержит такие затраты как: прочие ОПР, затраты на содержание зернохранилищ и др., которые ранее учитывались на счете 26.

К счетам 25/1, 25/2, 25/3, 25/4 открыты следующие аналитические счета:

- расходы, связанные с управлением производства

- расходы, связанные с производством

Расходы связанные с производством сельскохозяйственной продукции списываются ежемесячно с кредита счетов 25/1, 25/2, 25/4 на производство продукции пропорционально общей сумме затрат за минусом семян в растениеводстве и кормов в животноводстве. Для счета 25/4 установлен специальный процент:

- 40% на животноводство

- 60% на растениеводство

Расходы связанные с мясо-колбасным производством распределяются на производимые виды продукции пропорционально оплате труда основных производственных рабочих (дт счета 20/11 кт счета 25/3).

Управленческие расходы, учтенные на аналитических счетах по счетам 25/1, 25/2, 25/3, 25/4, списываются ежемесячно на специально открытый субсчет 5 “Управленческие расходы” к счету 90.

Все затраты за месяц по счету 25 собираются в производственном отчете (Приложение 26) и отражаются по дебету счета 25/1 и кредиту соответствующих счетов в разрезе статей и видов производственных затрат.

Далее составляется справка (Приложение 26), в которой отражаются суммы уже по кредиту счета 25/1 и дебету тех счетов, на которые были отнесены общепроизводственные затраты.

На основании данных Приложения 25 заполняются Журнал-Ордер №10 (Приложение 27) и Главная книга (Приложение 28)

Аналогично закрываются субсчета 25/2, 25/3 и 25/4.

Для учета общехозяйственных затрат открыт счет 26 “Общехозяйственные затраты”. На данном счете отражаются сугубо управленческие расходы. Таким образом, затраты полностью списываются с кредита счета 26 в дебет счета 90/5 управленческие расходы.

Затраты по данному счету за месяц собираются в производственном отчет (Приложение 29). Затем оформляется бухгалтерская справка по закрытию счета (Приложение 29). На основании данных документов заполняются Журнал-Орде№10 (Приложение 30) и Главная Книга (Приложение 31).

Для учета затрат обслуживающих производств открыт счет 29 со следующими субсчетами:

*29/1 затраты на содержание жкх;

*29/3 бытовое обслуживание;

*29/4 содержание оздоровительных и спортивных объектов;

*29/5 содержание объектов культуры;

*29/6 содержание объектов общественного питания.

К счету 29/6 открыты аналитические счета:

-расходы связанные с управлением

-расходы связанные с производством

Ежемесячно затраты учтенные по дебету счета 29/1 за минусом кредита счета 29/1 списываются на д/т счета 90/8 (прочие расходы по текущей деятельности). Затраты учтенные на дебете счетов 29/2, 29/3, 29/4, 29/5, 29/6 списываются на дт счета 90/8 прочие расходы по текущей деятельности. Расходы связанные с управлением ежемесячно списываются в дебет счета 90/5 управленческие расходы. Расходы связанные с производством ежемесячно списываются в дебет счета 90/4 себестоимость реализованной продукции, работ, услуг.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включатся в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

По всем субсчетам счета 29 составляется производственный отчет (Приложение 32). Затем составляется справка по закрытию счета (Приложение 32). Далее заполняются Журнал-Ордер №10 (Приложение 33) и Главная книга (Приложение 34).

Учет затрат основного производства ведется на синтетическом счете 20 “Основное производство”. К счету 20 открыты следующие субсчета:

· 20/11 производство мясных и колбасных изделий;

· 20/13 производство комбикорма;

· 20/15 прочие промышленные производства;

· 20/21 растениеводство;

· 20/22 животноводство.

Согласно учетной политике СПК «Обухово» (Приложение 17) затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

В первую очередь счет 20/21 “растениеводство”. Данный счет закрывается на конец года. Затраты на производство продукции растениеводства ведется в разрезе культур: яровые зерновые по культурам, озимые зерновые по культурам, зернобобовые по культурам, кукуруза на зерно, сахарная свекла, рапс, плоды (семечковые, косточковые), многолетние травы по годам использования, однолетние травы, кукуруза на силос, зеленый корм, сенокосы естественные, пастбища естественные, улучшенные сенокосы и пастбища, прочие культуры, силосование, сенажирование, услуги по обработке приусадебных участков населению (картофель).

Объектами учета затрат в растениеводстве являются: сельскохозяйственные культуры, группы однородных по технологии выращивания культур; виды работ незавершенного производства; затраты, подлежащие распределению и прочие объекты.

Все затраты по месяцам собираются в производственном отчете (Приложение 35) по дебету счета 20/21. Выделяют 3 группы затрат:

- расходы, подлежащие распределению в конце года, такие как амортизация, затраты на ремонт и др.,

- затраты под культуры (группы культур) урожая текущего года;

- затраты под урожай будущих лет.

Расходы, учтенные в последней группе, отражают незавершенное производство в растениеводстве, поэтому в конце года их не списывают, т.е. на счете остается остаток.

К концу года на счете 20/21 по дебету отражаются все фактические затраты на производство продукции, по кредиту при этом собирается выход продукции, который отражается из месяца в месяц в плановой оценке, которую рассчитывают экономисты. В связи с тем, что цикл сельскохозяйственного производства - год, калькуляция фактической себестоимости продукции производится в конце года.

Расчет калькуляционных разниц происходит в документе «Расчет распределения калькуляционных разниц по продукции растениеводства». (Приложение 36)

В данном документе отражается количество полученной продукции, ее фактическая себестоимость, столбец «списано ранее» содержит плановую оценку той же продукции, определив общую сумму затрат по основной и побочной продукции, из нее вычитают плановую себестоимость продукции, отраженную по кредиту счета, и получают сумму отклонений между фактическими затратами и плановой себестоимостью продукции. Выявленные суммы отклонений (экономия или перерасход) распределяют по каждому виду продукции в соответствии с направлением ее использования. При этом из распределения исключают продукцию, списанную в течение года на уже закрытые счета. Побочная продукция не корректируется и остается в оценке по стоимости ее оприходования.

Производственный отчет (Приложение 35) уже содержит калькуляционные разницы. На основании итогов по производственному отчету составляют справку по закрытию счета (Приложение 37).

Из приложения 37 видно, что многие цифры стоят со знаком минус, что говорит об уценке продукции, полученной от растениеводства за счет экономии затрат т. е. фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. Кредитовые обороты по счету 20/21 собираются в Журнале-Ордере №10 (Приложение 20), итог оборота по кредиту переносится в Главную Книгу, где они отражаются «красными чернилами», т.е. методом “красное сторно”. Так же Главная книга заполняется на основании производственного отчета и высчитывается итоговый оборот по дебету (Приложение 38). В Главной книге так же можно увидеть сальдо по дебету за декабрь - это незавершенное производство.

Следующим по счету закрывается счет 20/13 “Производство комбикорма”. На данный счет идет продукция растениеводства в качестве сырья для производства комбикормов, а комбикорма в свою очередь являются сырьевой базой для производства продукции животноводства. Счет 20/13 “Производство комбикорма” закрывается ежемесячно, в конце года производятся корректировки, т.е. списываются калькуляционные разницы.

Затраты за отчетный период на счете 20/13 собираются в производственном отчете (Приложение 39). Затраты собираются в разрезе объектов учета затрат: комбицех, производство кормов для свиней, производство кормов для поросят, производство кормов для КРС.

На основании данных производственного отчета составляется справка по закрытию счета. Далее заполняется Журнал-Ордер №10 (Приложение 40), в котором отражены кредитовые обороты по счету 20/13, и Главная Книга. (Приложение 41).

Следующим закрывается счет 20/22 “Животноводство”. Затраты на производство продукции животноводства ведутся в разрезе: основное стадо крс; молодняк крс и взрослый скот на откорме; основное стадо свиней; проверяемые свиноматки; ремонтные свинки; ремонтные хряки; свиньи 0-2 месяца; свиньи 2-3 месяца; свиньи 3-4 месяца; откорм свиней.

Затраты на производство продукции животноводства осуществляются в течение года равномерно, поэтому данный счет закрывается ежемесячно, в декабре происходит корректировка счета. Затраты отчетного года в животноводстве включаются в состав себестоимости продукции текущего года.

Затраты за месяц по счету 20/22 собираются в производственном отчете (Приложение 42), где по дебету отражаются производственные затраты по статьям, а по кредиту выход продукции в плановой оценке. Учет затрат ведется по производственным подразделениям, в нашем случае по фермам. Для определения фактической себестоимости продукции составляют Ведомость «Расчет распределения калькуляционных разниц по продукции животноводства», где определяют разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету, т.е. сумму отклонений фактических затрат от плановой себестоимости полученной продукции и списывают калькуляционные разницы по назначению. (Приложение 43). Далее заполняется Журнала-Ордера №10 (Приложения 20, 40, 44), в котором собраны кредитовые обороты по счету 20/22. Дебетовые обороты по счету 20/22 собираются в Главной Книге. (Приложение 45).

Субсчета 20/11 “Производство мясных и колбасных изделий» и 20/15 “Прочие промышленные производства” закрываются самостоятельно и отражаются в тех же учетных регистрах.

Заключительным этапом в закрытии счетов является закрытие счетов по учету финансовых результатов.

Для отражения финансового результата по текущей деятельности СПК «Обухово» используется счет 90, к которому открыты следующие субсчета:

- 90/1 «выручка от реализации продукции, работ, услуг»;

- 90/2 «НДС»;

- 90/3 «прочие налоги из выручки»;

- 90/4 «себестоимость реализованной продукции, работ, услуг»;

- 90/5 «управленческие расходы»;

- 90/6 «расходы на реализацию»;

- 90/7 «прочие доходы по текущей деятельности»;

- 90/8 «НДС от прочих доходов по текущей деятельности»;

- 90/9 «прочие налоги и сборы от прочих доходов по текущей деятельности»;

- 90/10 «прочие расходы по текущей деятельности»;

- 90/11 «прибыль (убыток) от текущей деятельности».

По кредиту данного счета отражается выручка и прочие доходы, по дебиту - фактическая себестоимость реализованной продукции, коммерческие и накладные общехозяйственные расходы, налоги, уплачиваемые из выручки, прочие расходы.

Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91. К данному счету открыты следующие субсчета:

- 91/1 «прочие доходы»;

- 91/2 «НДС»;

- 91/3 «прочие налоги от прочих доходов»;

- 91/4 «прочие расходы»;

- 91/9 «прибыль (убыток) от прочих доходов и расходов».

Первым закрывается счет 90. Учет реализации продукции в СПК «Обухово» ведется в Ведомости 11А (Приложение 46). В данной ведомости отражается следующая информация: наименование продукции и организации, которой была реализована данная продукция; вес и себестоимость реализованной продукции (счет 90/4); управленческие расходы (счет 90/5); расходы на реализацию (счет 90/6); НДС в размере 10%; выручка от реализации продукции, работ, услуг (счет 90/1). По счету 90 так же ведется Ведомость 11Б (Приложение 47). Здесь отражается информация по реализованной продукции по обобщенным направлениям, т.е. реализация государству, организациям, населению. Отражается так же итоговая сумма реализации за год.

Кредитовые и дебетовые обороты собираются в Журнале-Ордере формы №11-АПК. (Приложение 48). Далее заполняется Главная книга (Приложение 49). В результате сопоставления дебетового и кредитового оборотов этого счета формируется финансовый результат от основной деятельности предприятия. Если дебетовое сальдо оказалось больше, чем кредитовое, значит предприятие получило убыток, если же кредит счета больше дебета - прибыль.

Счет 90 закрывается ежемесячно, каждый месяц на данном счете остается остаток, который отражается в Главной книге нарастающим итогом. Итоговый оборот по кредиту счета за декабрь складывается с остатком, полученным после закрытия счета в ноябре. Полученная сумма переносится на счет 99 “Прибыли и убытки”.

Далее закрывается счет 91 “Прочие доходы и расходы»”. Данный счет закрывается так же, как и счет 90. По счету 91 ведут Ведомость 11А (Приложение 50) и Ведомости 11Б (Приложение 51). Здесь находят свое отражение данные о финансовой и инвестиционной деятельности СПК «Обухово». Кредитовые и дебетовые обороты по счету отражаются в Журнале-Ордере формы №1-АПК (Приложение 48). Далее заполняется Главная книга (Приложение 52). Закрывается счет 91 также путем отнесения полученного результата на счет 99 “Прибыли и убытки”.

Доходы будущих периодов в СПК «Обухово» собираются на счете 98 “Доходы будущих периодов”. К данному счету открыты следующие субсчета:

-98/1- Доходы полученные от бюджета

-98/2 - Доходы полученные от безвозмездной передачи

-98/3 - Прочие доходы будущих периодов.

-98/4 - Разница между суммой взыскания и балансовой стоимостью.

Закрывается данный счет только в отношения 4-го субсчета. При этом вся сумма собранная по кредиту данного счета списывается на счет 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям. Кредитовые обороты по данному счету отражаются в Журнале-Ордере №10 , а дебетовые обороты по всем субсчетам собираются в Главной книге.

После закрытия счетов 90 и 91 определяется конечный финансовый результат. Для его отражения предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету данного счета отражаются расходы, потери (убытки), а по кредиту - доходы (прибыль) организации. Сопоставляя доходы и расходы, определяют финансовый результат. По счету 99 ведется только Главная книга (Приложение 53). Выявленный финансовый результат деятельности предприятия, общую прибыль или полученный убыток, хозяйство направляет со счета 99 на счет 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Приложение 54). Данная процедура называется «реформация баланса».

Таким образом, закрытие счетов является наиболее сложной и важной работой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. “СПК Обухово” ведет все необходимые счета для учета затрат по производству как основному так и вспомогательному, а так же ведутся счета учета финансовых результатов. Данные счета закрывается в строго определенном порядке, утвержденном в учетной политике организации и согласно законодательству РБ.

1.4 Годовая бухгалтерская отчетность

После закрытия счетов бухгалтерского учета и реформации баланса предприятие приступают непосредственно к заполнению форм годового отчета.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Годовая отчетность составляется по итогам календарного года (с 1 января по 31 декабря включительно).

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а так же о финансовых результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерская отчетность формируется на основании данных всех видов учета (бухгалтерского, статистического и оперативно-технического). Поэтому, от того, на сколько качественно ведутся данные виды учета зависит качество и достоверность отчетности.

Бухгалтерская отчетность нужна собственникам, акционерам, инвесторам и деловым партнерам для оценки финансового положения субъекта хозяйствования, с которыми они установили прямые либо косвенные отношения. Владея такой информацией, потенциальные инвесторы могут прогнозировать надежность инвестиций, а деловые круги - надежность отношений.

Отчетность сельскохозяйственной организации представляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих ее имущественное и финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» при составлении годовой бухгалтерской отчетности необходимо:

1) соблюдать учетную политику, принятую в организации;

2) полно отражать хозяйственные операции за год;

3) соблюдать принцип правильного отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

4) подтверждать все статьи годового баланса результатами инвентаризации.

Согласно Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г., № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности» утверждены следующие формы бухгалтерской отчетности:

Типовые формы:

· бухгалтерский баланс (ф. № 1);

· отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

· отчет об изменении капитала (ф. № 3);

· отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

· отчета о целевом использовании полученных средств (ф. № 5);

· Приложение к бухгалтерскому балансу

Специализированные формы:

· недостачи, хищения и порча товарно-материальных и других ценностей (ф. № 4-АПК);

· валовая продукция и затраты на производство (ф. № 6-АПК);

· реализация продукции (ф. № 7-АПК);

· затраты на основное производство (ф. № 8-АПК);

· производство и себестоимость продукции растениеводства (ф. № 9-АПК);

· производство и себестоимость продукции животноводства(ф. №13-АПК);

· расход кормов (ф. №14-АПК);

· баланс продукции (ф. № 15-АПК);

· движение основных сельскохозяйственных машин и оборудования (ф. №16-АПК).

· отчет по труду (ф. №5-АПК)

Данные, для заполнения форм годового бухгалтерского отчета, берут из соответствующих ведомостей, журналов-ордеров, бухгалтерских справок по закрытию счетов, расчетов по исчислению себестоимости продукции и др.

Форма №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 55) является основной формой годового отчета. В нем по состоянию на начало и конец отчетного года находят отражение в обобщенном виде активы и пассивы СПК «Обухово» по их видам и размещению, а так же источники их образования. Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации для широкого круга пользователей.

...