Формирование учетной политики предприятия

69/4 - Расчеты по пенсионному страхованию (федеральная часть);

69/5 - Расчеты по пенсионному страхованию (накопительная часть);

69/6 - Расчеты по пенсионному страхованию (страховая часть);

69/7 - Расчеты по пенсионному страхованию (задолженность прошлых лет по Пенсионному Фонду);

69/8 - Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования (ФФОМС);

69/9 - Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования (ЕСН);

69/10 - Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования (ТФОМС);

69/12 - Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования (ЕСН);

69/13 - Расчеты по страхованию от несчастных случаев и проф. заболеваний;

69/14 - Фонд занятости.

Отчисления во внебюджетные фонды отражаются в учете по дебету счета 69, перечисление денежных средств во внебюджетные фонды отражаются по кредиту счета 69

Согласно положениям ТК РФ работа в выходные и нерабочие праздничные дни допускается только в исключительных случаях, а если она осуществляется, то оплачивается в повышенном размере.В качестве выходных дней согласно ст. 111 ТК РФ принимаются два свободных от работы дня в неделю при пятидневной рабочей неделе и один свободный от работы день в неделю при шестидневной рабочей неделе.

Конкретные выходные дни (имеются в виду определенные дни недели или конкретно оговоренные дни согласно графику), оговоренные для соответствующих работников и (или) категорий работников, устанавливаются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации.

Праздничными днями в Российской Федерации в соответствии со ст. 112 ТК РФ являются:

1, 2, 3, 4 и 5 января -- Новогодние каникулы;

7 января -- Рождество Христово;

23 февраля -- День защитника Отечества;

8 марта -- Международный женский день;

1 мая -- Праздник Весны и Труда;

9 мая -- День Победы;

12 июня -- День России;

4 ноября -- День народного единства.

Во всех случаях, если праздничные дни совпадают с выходными днями, выходной переносится на следующий после праздничного рабочий день или на иной рабочий день, устанавливаемый Правительством РФ.

В связи с уменьшением количества рабочих дней (часов) в соответствующем месяце дневная (часовая) ставка или оплата согласно окладу за каждый отработанный день будет увеличена, а за месяц сумма заработной платы останется примерно той же, на которую работник претендовал в случае если бы дополнительных праздничных дней не вводилось.

Если, например, месячная тарифная ставка работника составляет 7 200 руб., а из 16 дней по графику работы в январе месяце 2006 г . им отработаны только 10 дней, то сумма заработной платы указанного работника составит 4 500 рублей (7 200 руб. / 16 дней по графику х 10 фактически отработанных дней).

Что же касается работников из числа сдельщиков или работников, которым установлены часовые тарифные ставки, в их отношении новая редакция ст. 112 ТК РФ предлагает ни что иное, как установить доплаты к заработной плате в месяцах, на которые приходятся нерабочие праздничные дни.

В отношении работников с почасовой тарифной ставкой среднечасовая оплата может быть исчислена путем умножения часовой тарифной ставки на 1 980 (количество рабочих часов по норме в 2006 г . при 40-часовой рабочей неделей) и делением полученного результата на 12 (количество календарных месяцев в году).

В ряде случаев при оплате труда работников, которым установлены месячные тарифные ставки, также используется показатель среднечасовой тарифной ставки. В этом случае месячную тарифную ставку работника следует умножить на 12 (количество месяцев в году) и разделить полученное значение на 1980 (количество рабочих часов по норме в 2006 г . для работников с 40-часовой рабочей неделе).

В соответствии со ст. 153 ТК РФ работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере в следующем порядке:

- сдельщикам -- не менее чем по двойным сдельным расценкам;

- работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, -- в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

- работникам, получающим месячный оклад, -- в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. Следовательно, если отгул взят за работу в выходной день, то его оплата производится в размере одинарной ставки.

Конкретные размеры повышенной оплаты труда в выходные и нерабочие праздничные дни определяются коллективным договором организации, индивидуальными трудовыми договорами, иными действующими в организации локальными нормативными актами.

9. Отражение хозяйственных операций по учету кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета

Организация для пополнения собственных оборотных средств и внеоборотных активов, помимо собственных источников, может привлекать заемные средства: кредиты банков и займы юридических и физических лиц.

Заемные отношения могут оформляться кредитными договорами, а также договорами займа, товарного или коммерческого кредита. Кроме того, заемные отношения могут возникать при выдаче векселей и эмиссии облигаций.

Кредиты выдаются специальными учреждениями, имеющими лицензию на осуществление данной деятельности. Предметом кредитного договора могут выступать только денежные средства. Условия погашения кредита и уплаты процентов за пользование заемными средствами устанавливаются в кредитном договоре, который обязательно должен быть заключен в письменной форме.

По договору займа во временное пользование могут быть переданы денежные средства и/или вещи. Необходимость составления договора займа в письменной форме возникает в случае, если займодавцем является юридическое лицо. В отличие от кредитного договор займа может предусматривать возврат предмета договора без уплаты по нему процентов.

Если между сторонами заключается договор по поводу предоставления во владение и пользование определенных вещей, то такой договор носит название товарный кредит.

Часто кредит может предоставляться в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, продукции, работ, услуг (коммерческий кредит).

В зависимости от срока погашения кредиты и займы подразделяются на долгосрочные (более 1 года) и краткосрочные (в течение года).

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации расчеты по полученным кредитам и займам учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Оба счета являются пассивными. По кредиту отражается возникновение задолженности по заемным средствам, а по дебету ее погашение (в корреспонденции со счетами учета денежных средств 50, 51, 52, 55). Указанные счета содержат информацию о задолженности по кредитам и займам с учетом начисленных по ним процентов, причитающихся к уплате. Начисление процентов осуществляется в сроки и в суммах, установленных в соответствующем договоре, и отражается по дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 66, 67.

Аналитический учет на счетах 66 и 67 должен быть организован по видам кредитов и займов, по займодавцам и кредитным организациям. При этом информация должна формироваться отдельно по основному долгу и начисленным к уплате процентам.

Порядок отражения в учете информации о расходах по обслуживанию кредитов и займов регламентируется ПБУ 15/08. В соответствии с данным Положением в состав расходов, связанных с получением и использованием займов и кредитов, помимо процентов, включают:

- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов, выпуском облигаций и векселей;

- курсовые разницы, возникающие при уплате процентов по заемным средствам в валюте.

Для целей бухгалтерского учета все расходы, связанные с получением займов и кредитов относятся в состав прочих расходов, за исключением случаев приобретения или создания за счет заемных средств инвестиционных активов - объектов имущества, подготовка которых к предполагаемому использованию требует значительного времени.

10. Отражение хозяйственных операций по учету резервов и капиталов на счетах бухгалтерского учета

В данном разделе рассматриваются следующие счета: 80 “Уставный капитал”, 82 “Резервный капитал”, 83 “Добавочный капитал”, 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по дебету счета 75 “Расчеты с учредителями” и кредиту счета 80 “Уставный капитал”. Фактические вклады учредителей отражаются по дебету счетов по учету поступивших денежных средств или ценностей в корреспонденции с кредитом счета 75 “Расчеты с учредителями”.

На счете 82 “Резервный капитал” отражаются операции по движению резервного капитала, образуемого в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражается по дебету счета 84 “Нераспределенная прибыль” (непокрытый убыток)” и кредиту счета 82 “Резервный капитал”.

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 80 “Резервный капитал” в корреспонденции со счетами-потребителями этих средств. Например, со счетом 75 “Расчеты с учредителями” - в части сумм, направляемых на выплату доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей; со счетом 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), субсчет “Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года”, - в части сумм, направляемых на покрытие балансового убытка организации за отчетный год, и др.

Счет 83 “Добавочный капитал” предназначен для обобщения информации о добавочном капитале предприятия.

Образование и пополнение добавочного капитала отражаются по кредиту счета 83 “Добавочный капитал” в корреспонденции со счетами учета имущества, по которому определился прирост стоимости.

Оприходование имущества, полученного от других предприятий и лиц (в том числе в качестве субсидии правительственного органа) безвозмездно, отражается по кредиту счета 83“Добавочный капитал” в корреспонденции со счетами 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы” и другими счетами учета имущества.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 “Добавочный капитал”, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

- погашения за счет средств, учтенных на субсчете “Прирост стоимости имущества по переоценке”, сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета имущества, по которому определилось снижение стоимости;

- направления средств, учтенных на счете 83 “Добавочный капитал”, на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями” либо счетом 80 “Уставный капитал”;

- погашения за счет средств, учтенных на счете 83 “Добавочный капитал”, убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год, - в корреспонденции со счетом 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”;

- распределения сумм, учтенных на счете 83 “Добавочный капитал”, между учредителями предприятия - в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями” и т.п.

Счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли, в том числе фондов специального назначения (если образование их предусмотрено учредительными документами), или непокрытого убытка предприятия.

Сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в корреспонденции со счетом 99 “Прибыли и убытки”.

Сумма убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в корреспонденции со счетом 99 “Прибыли и убытки”.

Направление нераспределенной прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям предприятия отражается по дебету счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и кредиту счетов 75 “Расчеты с учредителями” и 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84“Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в корреспонденции со следующими счетами: 82“Резервный капитал” - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” - при направлении на погашение убытка средств фондов специального назначения; 75 “Расчеты с учредителями” - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей предприятия и др.

Использование нераспределенной прибыли прошлых лет отражается по дебету счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в корреспонденции со следующими счетами: 82 “Резервный капитал” - при направлении сумм нераспределенной прибыли на пополнение резервного капитала; 80 “Уставный капитал” - при направлении сумм нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала; 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” - при направлении сумм нераспределенной прибыли на увеличение фондов специального назначения, создаваемых предприятием в соответствии с учредительными документами; 75 “Расчеты с учредителями” - при направлении сумм нераспределенной прибыли на выплату доходов учредителям предприятия и др.

Списание непокрытого убытка прошлых лет отражается по кредиту счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в части фондов специального назначения кредитуется, как правило, с этим же счетом, то есть по субсчету “Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года” направляемая сумма отражается по дебету и по кредиту субсчета “Фонды потребления”.

При оприходовании относящегося к социальной сфере имущества, полученного от других организаций и лиц безвозмездно, производится запись по дебету счетов 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы” и др. в корреспонденции с кредитом счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Суммы, отнесенные в кредит счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в части фондов накопления и социальной сферы, как правило, не списываются. Дебетовые записи по ним могут иметь место лишь в случаях:

- направления средств фондов накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за отчетный год, - в корреспонденции со счетом 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”;

- распределения сумм прибыли, зарезервированных в фондах накопления, между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями”.

Счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в части фондов потребления дебетуется в корреспонденции со следующими счетами: учета денежных средств - на суммы, выданные в порядке оказания единовременной помощи работникам, на суммы за приобретенные путевки в дома отдыха, санатории, а также медикаменты и т.п.; 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - на суммы причитающихся премий и вознаграждений, выплачиваемых из чистой прибыли предприятия, и др.

11. Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

В Российской Федерации систему налогов необходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных налогов [3, ст.12].

В структуру налогов РФ в соответствии со ст. 12 НК РФ входят:

федеральные налоги и сборы (ст. 13 НК РФ);

региональные налоги и сборы (ст. 14 НК РФ);

местные налоги и сборы (ст. 15 НК РФ),

К федеральным налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ);

- акцизы (гл. 22 НК РФ);

- налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ);

- единый социальный налог (гл. 24 НК РФ);

- налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ);

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК РФ);

- водный налог (гл. 25.2 НК РФ);

- налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ);

- государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ).

Региональные налоги и сборы включают:

- транспортный налог (гл. 28 НК РФ);

- налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ);

- налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ).

Специальными налоговыми режимами являются:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл. 26.1 НК РФ);

- упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ);

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ);

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ).

Местные налоги включают:

- налог на имущество физических лиц;

- земельный налог (гл. 31 НК РФ).

Внебюджетные фонды - один из методов перераспределения национального дохода государством в пользу отдельных социальных групп населения.

фонды решают две важнейшие задачи:

-обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер экономики

- расширение социальных услуг населению.

Внебюджетные фонды, являясь составной частью финансовой системы Российской Федерации, обладают рядом особенностей:

-запланированы органами власти и управления;

-имеют строгую целевую направленность;

-используются для финансирования государственных расходов, не включенных в бюджет;

-формируются, в основном, за счёт обязательных отчислений юридических и физических лиц;

-имеют налоговую природу: тарифы взносов устанавливаются государством и являются обязательными.

Денежные ресурсы фонда находятся в государственной собственности;

расходуются средства из фондов по распоряжению Правительства Российской Федерации или специально уполномоченного на то органа.

С помощью внебюджетных фондов государство решает следующие важные социальные задачи:

-социальная защита населения;

-повышение жизненного уровня населения;

-сохранение и улучшение здоровья населения;

-оказание социальных услуг населению.

В состав государственных внебюджетных фондов в нашей стране входят:

-пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ РФ);

-фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ);

-федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС).

12. Определение конечного финансового результата деятельности предприятия. Определение и списание нераспределенной прибыли. Реформация баланса

Конечный финансовый результат ( чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных

Конечный финансовый результат деятельности организации формируется на активно-пассивном счете 99" Прибыли и убытки". Этот счет с односторонним сальдо: кредитовое означает прибыль, дебетовое - убыток. В противоположном случае организация получает отрицательный финансовый результат.

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Реформация баланса должна быть проведена по состоянию на 31 декабря. Этой датой бухгалтер закрывает счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

Закрытие счета 90 "Продажи".

Сопоставляя обороты по субсчетам счета 90, в конце каждого месяца бухгалтер определяет финансовый результат деятельности предприятия. Так, если по итогам месяца фирма получила положительную разницу между выручкой, начисленными с выручки налогами и себестоимостью продаж, то бухгалтер делает такую запись:

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99- отражена прибыль за отчетный месяц.

Убыток же бухгалтер списывает проводкой:

Дебет 99 Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж"- отражен убыток за отчетный месяц.

В результате на конец каждого месяца сальдо по счету 90 равно нулю. Однако все субсчета счета 90 имеют сальдо, причем их величина увеличивается с января по декабрь. И только в конце года (31 декабря) остатки по этим субсчетам нужно списать на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". отчетность бухгалтерский инвентаризация ликвидность

В учете это будет отражено так:

Дебет 90 субсчет "Выручка" Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж"- закрыт субсчет "Выручка";

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90 субсчет "Себестоимость продаж"- закрыт субсчет "Себестоимость продаж";

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"- закрыт субсчет "Налог на добавленную стоимость" и т.д. Закрытие счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На конец каждого месяца счет 91 сальдо не имеет. Однако у его субсчетов есть дебетовые или кредитовые остатки, причем их величина увеличивается с января по декабрь. 31 декабря так же, как и на счете 90, нужно закрыть все субсчета счета 91.

Проводки будут такими:

Дебет 91 субсчет "Прочие доходы" Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"- закрыт субсчет "Прочие доходы";

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 91 субсчет "Прочие расходы"- закрыт субсчет "Прочие расходы".

Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки".

Чтобы узнать, как организация работала в отчетном году, бухгалтер должен сопоставить годовые дебетовые и кредитовые обороты по счету 99.

Если предприятие по итогам года получило прибыль (по состоянию на 31 декабря на счете 99 кредитовое сальдо), в учете делается проводка:

Дебет 99 Кредит 84- отражена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.

13. Составление баланса

Бухгалтерский баланс (форма № 1) в структуре отчетности организации является наиболее важным. Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, итоговые значения которых должны быть равны между собой. В активе баланса отражаются дебетовые, а в пассиве - кредитовые сальдо синтетических счетов. Остатки, сформированные на счетах на конец отчетного периода, вносятся в форму № 1 из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов суммируют в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов. В случае, если организация ведет учет по мемориально-ордерной форме, запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров. При использовании в организациях компьютерных бухгалтерских программ данные в Главную книгу заносятся из регистров, которые формирует машина в зависимости от использования той или иной программы.

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному.

Баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Также в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках должны быть раскрыты существенные отступления от правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации с указанием причин, вызвавших эти отступления. Показано, как данные отступления отразились на финансовых результатах деятельности организации и изменениях в ее финансовом положении.

Принципы формирования оценки отдельных статей бухгалтерского баланса предусматривают следующие подходы:

* имущество, приобретенное за плату, оценивается в сумме фактических затрат на приобретение;

* безвозмездно полученное имущество отражается в балансе по рыночной стоимости на дату принятия к учету, подтвержденной документально или экспертным путем;

* имущество, изготовленное самой организацией, принимается на баланс в сумме затрат на его изготовление;

* начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам производится независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации;

* стоимость основных средств и нематериальных активов показывается в оценке по реальной (остаточной) стоимости, т. е. в нетто-оценке;

* применение иных методов оценки имущества и обязательств допускается в случаях, не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам.

В мировой практике общепринятой является оценка активов по рыночной стоимости. Оценка отдельных видов имущества и обязательств регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Бухгалтерский баланс отражает состав имущества организации (актив баланса) и источники формирования этого имущества (пассив) на конкретную дату. Актив баланса состоит из двух разделов: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы»; пассив баланса - из трех разделов: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составил не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Техника составления бухгалтерского баланса предполагает его заполнение на основе счетных записей, подтвержденных оправдательными документами или приравненными к ним техническими носителями информации. Составлению баланса должна предшествовать проверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам Главной книги. При этом должно быть достигнуто их тождество.Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. В разделе I «Внеоборотные активы» баланса представлены следующие группы статей:

1) нематериальные активы;

2) основные средства;

3) незавершенное строительство;

4) доходные вложения в материальные ценности;

5) долгосрочные финансовые вложения;

6) отложенные налоговые активы;

7) прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости (за минусом амортизации) и являются таковыми в соответствии с ПБУ 14/2007.

В группе статей «Основные средства» приводят стоимость всех основных средств, являющихся таковыми согласно ПБУ 6/01. Здесь отражаются данные по основным средствам как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе. Расшифровка движения этих средств в течение отчетного года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Основные средства, как и нематериальные активы, отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Последняя определяется расчетно путем исключения из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы их амортизации, начисленной за период эксплуатации. В сумме фактических затрат на приобретение учитываются в балансе те объекты в составе основных средств и нематериальных активов, по которым амортизация в течение срока их службы не начисляется (полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, продуктивный скот, деловая репутация, товарные знаки и т. п.).

По статье «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые всеми способами, а также затраты на капитальные вложения, связанные с приобретением основных средств до введения их в эксплуатацию. Также по указанной статье записывают затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

Незавершенные капитальные вложения, как и объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, отражаются в бухгалтерском балансе для застройщика (инвестора) в сумме фактических затрат. Непогашенные суммы по статье кредиторов показываются в пассиве баланса в том случае, когда права на объект согласно договору перешли к инвестору. Суммы, внесенные в счет приобретения в будущем объектов таких вложений, показываются в активе баланса по статье дебиторов (строки 230, 240).

Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором, принимаются им на баланс в сумме фактических затрат, если иное не оговорено в договоре аренды.

Статья «Доходные вложения в материальные ценности» включает доходные вложения в ценности, предоставляемые организации за плату во временное пользование и владение в соответствии с договором аренды.

Долгосрочные финансовые вложения представляют собой инвестиции в виде вложений на срок более года в акции, облигации и другие ценные бумаги, капиталы других организаций. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора. Финансовые вложенияв акции других организаций показываются в балансе по рыночной стоимости, если она ниже стоимости, принятой к учету. Данное правило действует в том случае, когда такие акции котируются на фондовом рынке, а информация о результатах котировки регулярно публикуется в соответствующих изданиях. На эту разность в конце года должен быть образован резерв под обесценение вложений в ценные бумаги за счет прибыли до налогообложения. Если в конце года курс таких акций повысился, то сумма ранее начисленного резерва под их обесценение списывается на увеличение финансового результата. Не использованные до конца отчетного года, следующего за годом создания, суммы резерва по сомнительным долгам также присоединяются к финансовым результатам при составлении бухгалтерского баланса.

Статья «Отложенные налоговые активы» была введена Положением по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». В соответствии с этим ПБУ под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Прочие внеоборотные активы содержат данные о средствах и вложениях долгосрочного характера, не нашедших отражения в вышеперечисленных статьях первого раздела.

Раздел II «Оборотные активы» баланса включает следующие группы статей:

1) запасы;

2) налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностями;

3) дебиторская задолженность;

4) краткосрочные финансовые вложения;

5) денежные средства;

6) прочие оборотные активы.

Запасы. В балансовых статьях этой группы отражается фактическая себестоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, тары, незавершенного производства, готовой продукции, товаров, т. е. активов, признаваемых запасами в соответствии с ПБУ 5/01. Эти запасы, за исключением незавершенного производства и готовой продукции, показываются по фактическим затратам на их приобретение или изготовление.

Материалы, полученные от списания основных средств, инвентарь и хозяйственные принадлежности в составе оборотных средств, непригодные к эксплуатации, приходуются по рыночной стоимости на дату списания с баланса указанных объектов.

Сырье, материалы, топливо, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы, включаемые в группу материально-производственных запасов, показываются в балансе по их фактической себестоимости, включающей фактические затраты на их приобретение и заготовление.

Готовая продукция отражается в балансе в соответствии с вариантом учетной политики организации:

* по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

* по фактической себестоимости изготовления;

* в сумме прямых затрат.

Если на указанные материальные ресурсы в течение года снизились цены или они морально устарели, либо частично потеряли свои первоначальные свойства, то в балансе на конец года они показываются по цене возможной реализации. Разница в цене рассматривается как прямой убыток с отнесением на финансовые результаты организации.

По фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей фабрично-заводскую (производственную) себестоимость и расходы по продаже (коммерческие расходы), учитываются в балансе отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

Затраты в незавершенном производстве показываются в балансе в оценке, которая зависит от характера производства. В единичном производстве продукции незавершенное производство оценивается в сумме фактических затрат на дату его инвентаризации. В массовом и серийном производстве остатки незавершенного производства могут оцениваться в балансе по одному из следующих вариантов:

* фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

* прямым статьям затрат;

* стоимости материальных затрат, т. е. сырья, материалов и полуфабрикатов.

Расходы будущих периодов отражаются в сумме фактических затрат, связанных с осуществлением мероприятий в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах (арендная плата, расходы на подготовку кадров и т. п.).

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» указывается сумма налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, приобретенным у поставщиков в соответствии с договорами закупки. Эти расходы подлежат отнесению на взаиморасчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по реализованным материальным ресурсам.

Дебиторская и кредиторская задолженность раскрывается в балансе в суммах, согласованных сторонами. Если эти обязательства не согласованы, то каждый из участников показывает задолженность в отчетности в суммах согласно данным текущего учета, признаваемым им правильными. Разногласия между сторонами разрешаются в установленном порядке соответствующими органами.

Дебиторская задолженность отражается отдельно по двум статьям в зависимости от сроков ее возникновения: краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочная (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты). Расшифровка состояния и движения дебиторской задолженности приводится в приложении к балансу в форме № 5.

Нереальная к взысканию дебиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности относится на финансовые результаты организации или за счет резерва по сомнительным долгам, если он создается как вариант учетной политики. На финансовые результаты относится также сумма кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, По полученным займам и другим заемным средствам, в первую очередь кредитам, задолженность указывается на конец отчетного периода с учетом процентов.

В статью краткосрочные финансовые вложения включают краткосрочные (на срок не более года) займы, предоставляемые организациям, отражаются инвестиции организации в ценные бумаги других эмитентов.

Денежные средства в кассе и на счетах в банках в иностранной валюте приводятся в отчетности в валюте, действующей в Российской Федерации, в суммах, исчисленных путем пересчета соответствующей иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на 31 декабря отчетного года.

Прочие оборотные активы отражают данные, не нашедшие отражения по другим статьям второго раздела.

Раздел III «Капитал и резервы» баланса объединяет долгосрочные источники организации:

* уставный (складочный) капитал - показывается в балансе в размере, зарегистрированном в учредительных документах как совокупность вкладов (долей акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Его размер, а также размер фактической задолженности учредителей (участников) приводятся в бухгалтерском балансе раздельно;

* собственные акции, выкупленные у акционеров, - ранее эта статья отражалась в краткосрочных финансовых вложениях - показывает стоимость выкупленных у акционеров акций с целью их последующей перепродажи или аннулирования. Исходя из принципа осторожности, эти активы рассматриваются как регулятив к уставному капиталу и поэтому отражаются в пассиве со знаком «минус»;

* добавочный капитал - формируется в результате переоценки основных средств и образования эмиссионного дохода;

* резервный капитал - отражает сумму резервов, сформированных в соответствии с законодательством и с учредительными документами;

* нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - показывает прибыль (убыток) по двум статьям: прибыль (убыток), оставшуюся в распоряжении организации по результатам работы за прошлые периоды, и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

Финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный в отчетном году, но относящийся к операциям прошлых лет, подлежит включению в баланс данного отчетного года.

Вместе с тем доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к следующим отчетным периодам, рассматриваются как доходы будущих периодов и отражаются в бухгалтерском балансе самостоятельной статьей. Включение их в финансовый результат организации в соответствующей доле производится при наступлении отчетного периода, к которому относится такая часть доходов.

Таким образом, в балансе финансовый результат отчетного года организации показывается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный результат, исчисленный за отчетный период, за вычетом налогов и других обязательных платежей, включая различные санкции за нарушение правил налогообложения, возмещаемых за счет прибыли.

Долгосрочные обязательства, отражаемые в разделе IV баланса, представлены следующими статьями:

* займы и кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты;* отложенные налоговые обязательства - произведение ставки налога на прибыль на налогооблагаемую временную разницу. Возникновение этой статьи также обусловлено введением в действие ПБУ 18/02 и связано с исчислением налогооблагаемой базы на прибыль. Отложенное налоговое обязательство появляется в учете и отчетности в ситуации, прямо противоположной ситуации, приведенной при описании статьи «Отложенные налоговые активы»;

* прочие долгосрочные обязательства включают суммы задолженности, подлежащей погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» баланса объединяет следующие суммы:

* займы и кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;

* кредиторская задолженность - поставщикам и подрядчикам; перед дочерними и зависимыми обществами; перед персоналом организации по оплате труда; перед внебюджетными фондами и бюджетом; авансы полученные; прочие кредиторы;

* задолженность участникам по выплате доходов - отражает суммы задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам;

* доходы будущих периодов - показывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим (будущим) отчетным периодам;

* резервы предстоящих расходов - приводятся резервы на предстоящую оплату отпусков работников; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств и другие резервы;

* прочие краткосрочные обязательства.Обязательства по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны. Несогласованность по этим суммам при составлении бухгалтерского баланса не допускается.

14. Составление отчета о прибылях и убытках организации на основе данных бухгалтерского учета

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) в отличие от баланса, представляющего собой «моментальную фотографию» имущества организации и источников его формирования, предназначен для характеристики финансовых результатов деятельности. В нем отражаются доходы и расходы организации с подразделением их на следующие группы:* доходы и расходы по обычным видам деятельности - содержат показатели объемов продаж продукции (выручку от реализации), себестоимость проданной продукции (работ, услуг), валовую прибыль, величину коммерческих и управленческих расходов, прибыль (убыток) от продаж;* прочие доходы и расходы - статьи которых отражают проценты к получению и уплате, доходы от участия в других организациях, а также прочие доходы и расходы (виды доходов и расходов, которые не относятся к расходам по обычным видам деятельности).

Также в этой форме отражаются:

* прибыль до налогообложения;

* отложенные налоговые активы;

* отложенные налоговые обязательства;

* текущий налог на прибыль;

* чистая прибыль организации.

Как и в случае с балансом, важное значение для представления данных в отчете о прибылях и убытках имеет принятая Министерством финансов РФ установка о допущении временной определенности фактов хозяйственной деятельности, согласно которой данные факты относятся к тому периоду времени, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выбытия связанных с ними денежных средств.

При отсутствии тех или иных показателей, необходимых для выработки у пользователей отчетности полного представления о финансовом положении организации, следует исходить из требований принципа существенности, согласно которому в финансовую отчетность включаются дополнительные показатели, необходимые пользователю для принятия решения.Отдельные доходы признаются значимыми в том случае, когда каждый из них составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации, что требует отражения их в отчетности. Соответственно в форме № 2 должна быть показана и часть расходов по каждому виду. Такой подход обеспечивает формирование необходимой исходной базы для экономического анализа эффективности управленческих решений.

Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Признание показателя существенным напрямую зависит от оценки показателя, его характера и конкретных обстоятельств, оказавших в конечном итоге влияние на его возникновение. Тем самым признается, что организация вправе принять и другой критерий, отличный от уровня не менее 5 %.В то же время такие расходы, как прочие, могут не раскрываться в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) по отношению к соответствующим доходам. Основанием для принятия организацией такого решения, зафиксированного в ее учетной политике, может стать:* отсутствие признаков существенности по таким расходам при определении финансового положения;* отсутствие в действующих нормативных документах жесткой регламентации отражения в отчетности указанных расходов.Организации малого бизнеса, не перешедшие на упрощенную систему налогообложения учета и отчетности и на которые не распространяется проведение обязательного аудита, могут не приводить расшифровку по отдельным показателям, приведенным в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.

15. Составление отчетов по форме№3 и форме №4

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) содержит показатели о состоянии и движении собственного капитала организации, целевых финансирования и поступлений, резервов предстоящих расходов и платежей и оценочных резервов. Движение каждого вида капитала или резервов построено по принципу следующего балансового уравнения:

ОСн + По - Ио = ОСк,где ОСн - остаток средств различных видов капитала, резервов и фондов на начало отчетного периода;По - увеличение капитала (поступило в отчетном году);Ио - уменьшение капитала (израсходовано в отчетном году);ОСк - остаток средств различных видов капитала, резервов и фондов на конец отчетного периода.Отчет включает следующие разделы:* «Изменение капитала» - содержит показатели о наличии и движении составных элементов капитала организации;* «Резервы» - включает резервы, образованные из нераспределенной прибыли организации в соответствии с учетной политикой и нормативными законодательными актами;* «Справки» - содержат один из важнейших аналитических показателей - величину чистых активов организации.

В справках к отчету - указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средств на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы). При этом организации дают расшифровку о полученном финансировании в разрезе отраслей.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) отражает показатели движения денежных средств - денежные потоки.

Денежные потоки складываются из движения денежных средств в связи с различными хозяйственными операциями. Основные каналы притоков и оттоков денежных средств показаны на рис.

Циркуляция денежных потоков в организации

На рисунке стрелки, направленные внутрь, показывают притоки денежных средств, наружу - оттоки.

Денежные потоки организация планирует исходя из объемов предстоящих продаж продукции и наличия платежеспособного рыночного спроса. При этом составляется план доходов и расходов на год, квартал, с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления - по декадам. Если прогнозируется положительный остаток денежных средств на протяжении длительного отрезка времени, то следует рассмотреть пути выгодного их использования. В отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности. Тогда требуется спланировать источники привлечения заемных средств.

Указанные на рис. каналы притоков и оттоков включают движение денежных средств и в наличной, и в безналичной форме. Так, например, реализация продукции (работ или услуг) может осуществляться или за наличный расчет, или с предоставлением отсрочки платежа на оговоренный договором поставки срок.

Поступление денежных средств за реализованную продукцию в момент реализации или через установленный срок является основным каналом притоков денег. Другими источниками поступления денежных средств являются эмиссия, продажа ценных бумаг и привлечение кредитных ресурсов банка.

Основными направлениями, по которым происходит отток денежных средств в организации, являются: выплата заработной платы работникам; перечисление сумм в погашение кредитной задолженности, задолженности по налоговым платежам и расчетам с поставщиками и подрядчиками.

В соответствии с п. 15 Приказа № 67н данные отчета о движении денежных средств (форма № 4) должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. производством сельскохозяйственной продукции, выполнением работ, продажей товаров, заготовкой сельскохозяйственной продукции и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой меняются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и др.).

По итогам каждого вида деятельности в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» рассчитывается сумма чистых денежных средств (от текущей деятельности, от инвестиционной деятельности, от финансовой деятельности). В заключение рассчитывается общее чистое увеличение (или уменьшение) денежных средств и их остаток на конец отчетного периода.

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.

16. Заполнение налоговых деклараций по налогам ,сборам, по страховым взносам во внебюджетные фонды и форм статистической отчетности

...