Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально технический университет

имени академика З. Алдамжар

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Контроль затрат в условиях бюджетного планирования

специальность 050508 - «Учет и аудит»

Хусаинова Алия Туремуратовна

Костанай 2011



Введение

Материалы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию.

Рыночные отношения повышают ответственность и самостоятельность организаций в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективной их работы. Качественно выполнить эту сложную работу можно только с помощью комплексного анализа хозяйственной деятельности. калькулирование учет бюджетирование

В условиях рыночной экономики большое значение приобретает проблема экономии материальных ресурсов и улучшение качественных показателей их использования (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.). Среди мероприятий экономического характера стоит учет и анализ за использованием сырья, материалов, топлива и энергии.

Улучшению ресурсосбережения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм учета, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничения числа должностных лиц имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов.

Рыночные отношения предполагают конкурентную борьбу между различными товаропроизводителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.

Целью данной дипломной работы является изучение учета поступления материалов, проведение анализа обеспеченности организации материальными ресурсами и выработка методических и практических рекомендаций по совершенствованию учета и анализа материальных ресурсов, выявление резервов более эффективного их использования. В соответствии с поставленной целью определены следующие основные задачи:

1) изучить нормативные, руководящие и инструктивные материалы по учету материальных ресурсов, учебную, научную и другую литературу по теме исследования;

2) исследовать организацию и практику учетной и аналитической работы на объекте исследования;

3) выявить недостатки в учете и анализе материалов;

4) обосновать целесообразность совершенствования учета и анализа материальных ресурсов, уменьшения трудоемкости учетно-аналитического процесса;

5) выявить основные направления эффективного использования материальных ресурсов.

Вопросами организации учета материальных ресурсов, анализа обеспеченности ими занимались такие специалисты в области бухгалтерского учета и анализа как профессор Н.И.Ладутько, И.Е.Тишкова, В.В.Кожарский, доктор экономических наук, профессор В.И.Стражев, Савицкая Г.В., Кравченко Л.И.

Предметом исследования явилась организация и методология учета материальных ресурсов, анализа их наличия и эффективности использования.

В качестве объекта исследования избрано ТОО «Мебель».

Теоретической и методологической основой дипломной работы послужили: диалектика, Конституция Республики Казахстан, декреты, указы и распоряжения Президента Республики Казахстан, Законы Республики Казахстан, постановления и решения парламента Республики Казахстан.

В процессе исследования, анализа и систематизации полученной информации применены методы наблюдения, группировки, сравнения, факторного анализа, использовались средства вычислительной техники, ПЭВМ.

Элементами научной новизны заключаются в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса методических и практических рекомендаций, связанных с совершенствованием учета материальных ресурсов, анализа обеспеченности ими организации, а именно:

1) обоснована необходимость уменьшения трудоемкости учетно-аналитического процесса и необходимость совершенствования учета материальных ресурсов;

2) предложено унифицировать и стандартизировать процесс документирования применительно к условиям механизированной обработки;

3) предложено компьютеризировать учет и анализ материалов.

Теоретическая и практическая ценность дипломной работы заключается в разработке методических и практических рекомендаций по совершенствованию учета и анализа материалов и их компьютеризации, основные положения которых приняты и используются в практике работы бухгалтерского аппарата и других экономических служб ТОО «Мебель».

В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается постоянным расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы, например, удельный вес указанных затрат в себестоимости продукции машиностроения составляет 60%, в легкой и химической промышленности - 70%-90%.

1. Контроль затрат в условиях бюджетного планирования

1.1 Система бюджетирования как способ контроля за организацией системы калькулирования затрат на предприятии

Бюджетирование деятельности предприятия - это процесс составления детальных маркетинговых, финансовых и производственных планов, необходимых для достижения поставленных руководством целей. Также бюджетирование является финансовой, информационной и организационной технологией, обеспечивающей ведение различных бюджетов предприятия. Оно может использоваться в бизнес- планировании, а также в финансовом, бухгалтерском, управленческом и оперативном учетах.

Бюджетом называется финансовый документ, представляющий в систематизированной форме на заданном интервале времени ожидаемые показатели деятельности предприятия. Бюджеты могут составляться на неделю, месяц, квартал, полугодие, год, несколько лет, в зависимости от потребностей предприятия.

Весь процесс бюджетирования условно может быть разделен на 2 составные части:

Подготовка операционного бюджета

Подготовка финансового бюджета

Операционный бюджет включает:

- бюджет продаж;

- бюджет производства;

- бюджет производственных запасов;

- бюджет прямых затрат на материалы;

- бюджет производственных накладных расходов;

- бюджет прямых затрат на оплату труда;

- бюджет коммерческих расходов;

- бюджет управленческих расходов.

Финансовый бюджет состоит из:

- инвестиционного бюджета;

- кассового бюджета;

- прогноза балансового отчета;

- прогноза отчета о прибылях и убытках;

- прогноза отчета о движении денежных средств.

Основной, или общий, бюджет предприятия должен включать следующие финансовые документы:

Прогноз балансового отчета

Прогноз отчета о прибылях и убытках

Прогноз отчета о движении денежных средств

Самым первым и важным шагом в составлении основного бюджета является построение бюджета продаж. Этот документ включает в себя ожидаемый денежный поток от продаж продукции/услуг предприятия. Он должен отражать объемы продаж как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Бюджет продаж обязательно должен составляться с учетом уровня спроса на продукцию/услуги предприятия, категорий покупателей, географии сбыта, сезонных факторов и других маркетинговых данных.

Бюджетирование доходов и расходов - регулярная процедура планово -контрольных расчетов, представляющая в систематизированном виде финансовый результат на заданном интервале времени как организации в целом, так и в разрезах выделенных объектов учета (подразделений).

Основные цели и задачи системы бюджетирования доходов и расходов включают:

оценку реализуемости целей организации с точки зрения достижения заданного уровня выручки, затрат, сумм покрытия, расчетной прибыли, рентабельности и др.;

планирование бюджета доходов и расходов подразделений и организации в целом;

формирование отчета о доходах и расходах подразделений и организации в целом;

анализ причин отклонений типа «план / факт».

Ответственность за реализацию данной системы обычно возлагается на финансовый департамент/отдел предприятия.

Вследствие тесной взаимосвязанности подразделений на предприятиях часто внедряется административная модель управления финансовыми результатами, которая является разновидностью системы бюджетирования.

По данной модели принимается, что, если затраты подразделений вписываются в некие заданные пределы, то предприятие достигнет желаемого общего финансового результата.

С этой целью создается специальная система планирования и контроля затрат.

До начала отчетного месяца начальники подразделений, ответственные за бюджетирование представляют в финансовую службу предприятия смету расходов своего подразделения на следующий месяц.

Данная смета должна включать расшифровку отдельных сумм расходов, наименование поставщиков, обоснование целесообразности осуществления расходов. Все расходы подразделений должны проверяться и анализироваться финансовым отделом.

На основе спланированных смет расходов подразделений, а также отчетной информации за прошлый период, осуществляется их консолидация в сводный бюджет расходов организации в целом на следующий месяц.

При этом расходы группируются по статьям: сырье, вспомогательные материалы основного производства, услуги сторонних организаций, основные материалы вспомогательных подразделений, транспортные услуги, реклама и представительские расходы, командировочные расходы, оборудование, коммунальные услуги, заработная плата, аренда, прочие.

В рамках системы план общих расходов предприятия на месяц приводится в соответствие с производственной программой и поступлением выручки от реализации. Если выручка от реализации не покрывает общую сумму расходов, то затраты подразделений урезаются или откладываются на следующий отчетный период.

Бюджетный контроль расходов заключается в том, что финансовая служба подтверждает право произведения расходов только в пределах утвержденных плановых лимитов (плановым лимитов считаются суммы расходов подразделений в соответствии с утвержденным бюджетом). В случае невыполнения доходной части бюджета финансовая служба вправе сократить расходную часть. Решение по сверхплановым расходам обычно принимает финансовый директор по каждому конкретному случаю таких платежей, исходя из целесообразности данных расходов и факта наличия текущих активов.

В результате данная система приводит к равномерному расходу денежных средств в течение месяца и более точному достижению планируемого финансового результата.

По истечении месяца проводится анализ исполнения бюджета, при котором проводится сопоставление фактических показателей расходов подразделений с плановыми. В случае, если отклонения превысят допустимые (заранее установленные пределы), проводится анализ причин отклонений и корректировка целей, мероприятий и бюджетов подразделений до конца всего планового периода.

Второй составляющей системы бюджетирования является составление бюджета прибылей и убытков.

Процесс составления бюджета прибылей и убытков должен состоять из двух основных этапов:

1. Планирование сбыта

На основе целей, стратегических планов и мероприятий подразделений прошлых периодов и прогноза состояния внешней среды осуществляется планирование программы сбыта.

2. Планирование производства

На основе спланированной программы сбыта, стратегических планов, целей и мероприятий прошлых периодов осуществляется планирование программы производства за период:

определяются целевые показатели производственных цехов и служб;

рассчитываются прямые производственные затраты с использованием документа, в котором определены пропорции и виды сырья и вспомогательных материалов для производства каждого вида изделий;

рассчитываются накладные затраты (коммунальные услуги, материалы для вспомогательных производств, охрана, аренда, услуги сторонних организаций, амортизация) на основе сформированных бюджетов о расходах подразделений.

рассчитываются затраты на готовую продукцию с учетом остатков незавершенного производства на начало и конец периода.

Достоинства приведенной формы состоят в том, что она позволяет согласовать бюджеты производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия и представить их в единой системе показателей финансовых результатов.

Тормозом для управления финансовыми результатами на предприятиях является тот факт, что точный общий финансовый результат формируется только через месяц после отчетного периода вследствие сложности подсчета себестоимости.

Однако, с целью контроля за формированием прибыли на предприятии должен проводиться оперативный анализ. В связи с этим используются специальные программные комплексы, представляющие собой единые автоматизированные системы учета движения сырья, полуфабрикатов и готовой продукции, начиная от приема сырья и заканчивая реализацией готовой продукции. Такие системы позволяют получать полную оперативную информацию о реализации, дебиторской задолженности, себестоимости, финансовых результатах в любой момент времени, что обеспечивает осуществление тщательного оперативного контроля за деятельностью предприятия и повышает эффективность управления финансовыми результатами.

Эффективная система бюджетного планирования позволяет решать целый ряд управленческих задач, среди которых:

контроль за затратами и доходами;

управление центром ответственности с помощью «метода отклонений», основанного на сравнении плановых и фактических показателей;

координация деятельности различных подразделений предприятия;

информирование руководителей различных центров ответственности;

стимулирование сотрудников.

Для того, чтобы система бюджетного планирования на конкретном предприятии стала эффективной, необходимо выполнить следующие виды работ:

Определить центры ответственности. Центр ответственности -- это организационная структура, в которой есть руководитель, отвечающий за управление затратами, доходами (если они есть) или производством. В задачу формирования каждого центра входит делегирование ответственности за определенное направление его руководителю. На предприятии в зависимости от ситуации можно создать ту или иную иерархию центров ответственности.

Сформировать структуру бюджетов по центрам ответственности. Бюджет -- это план, составленный для достижения определенных целей: производства либо продажи товаров и услуг. В бюджете могут фигурировать финансовые, трудовые и материальные ресурсы, которые определяют структуру его затратных статей. В свою очередь, показатели продаж определяют структуру доходных статей бюджета.

Разработать логистику сбора планируемых бюджетных показателей. Планирование бюджета осуществляется «снизу вверх». При этом каждое нижестоящее подразделение планирует свою деятельность, исходя из определенных (предопределенных) условий, а затем планируемые показатели утверждаются и сводятся в бюджеты вышестоящих подразделений -- вплоть до консолидированного бюджета предприятия. Только таким образом можно решить проблему неприятия бюджета нижестоящими подразделениями. Иначе может возникнуть ситуация, когда нижестоящее подразделение в случае невыполнения бюджета может отказаться от ответственности, сославшись на его директивный характер. Для каждого показателя бюджета необходимо определить технологию планирования.

Разработать логистику сбора фактических бюджетных показателей. Таким же образом -- от нижестоящих подразделений к вышестоящим -- в отчет об исполнении бюджета сводятся его фактические показатели. При этом руководителям любого ранга необходимо контролировать достоверность фактических показателей, предоставляемых нижестоящими подразделениями.

Для принятия бюджета, согласованного со всеми подразделениями, а также для контроля за его исполнением создается специальный орган (например, планово-финансовая комиссия), который отвечает за это направление работы.

Назначить ответственное лицо. Основная задача менеджера, который назначается ответственным за составление бюджетов, -- к определенному сроку сформировать Используя возможности бюджет предприятия и представить его на рассмотрение контролирующего органа.

Создать руководство по разработке бюджетов. Менеджер, ответственный за формирование бюджетов, должен разработать руководство по их составлению для всех исполнителей и центров ответственности. В данном документе необходимо отразить цели составления бюджетов, указать логистику сбора плановых и фактических показателей, сроки, а также лиц, ответственных за представление и согласование показателей.

Автоматизировать накопление фактических данных по бюджетным статьям в Плане счетов управленческого учета. Для автоматического получения фактических показателей бюджета в Плане счетов управленческого учета следует предусмотреть специальный вид объекта аналитического учета --«Статьи бюджета». Далее в этом Плане надо определить синтетические счета, на которых будет осуществляться учет по указанному виду и автоматически накапливаться информация о фактическом исполнении бюджета.

Анализ исполнения бюджета -- заключительная стадия бюджетного планирования. С помощью специальных инструментов его можно выполнить относительно временных сроков, по подразделениям, по статьям и по видам валют.

В практике хозяйствующих субъектов система управленческого учета в целом и в частности, управленческого учета долговых требований (обязательств) пока не получила широкого распространения. Управленческий учет долговых требований (обязательств) предполагает формирование комплексной системы информационной поддержки управленческих решений в рамках кредитной политики и политики управления кредиторской задолженности предприятий. Информация о структуре и направлениях возникновения долговых требований (обязательств) предприятий формируется на отдельных участках хозяйственной деятельности предприятия.

Действующая нормативно-правовая база в части определения учетной политики предприятия, формирования финансовых результатов для целей налогообложения обусловила появление бухгалтерского и налогового учета, что объективно увеличивает потенциальный риск искажения (а иногда и отсутствия) информации о реальном состоянии дебиторской/кредиторской задолженностей предприятия, что отрицательно сказывается на эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Сложившиеся системы бухгалтерского и налогового учета повышают ответственность бухгалтерской службы в системе оперативного учета и анализа хозяйственной деятельности предприятия в целом и, в частности, состояния долговых обязательств предприятия, что осложняется, с одной стороны, отсутствием механизмов своевременного документооборота на предприятии, а с другой - недостаточной квалификацией специалистов.

Установленные официальные формы периодической отчетности характеризуют состояние финансово-хозяйственной деятельности на фиксированный момент времени и включают обобщающие показатели, что осложняет использование подобных форм в рамках системы гибкого реагирования управленческой системы на изменения внешней среды.

Кроме того, подобные отчеты не учитывают специфику бизнес-процессов отдельно взятого предприятия. Информация по задолженностям формируется на уровне функциональных подразделений конкретного предприятия (планово-экономическая, финансовая, маркетинговая службы и т.д.), а в бухгалтерском учете находит отражение после совершения хозяйственной операции, что объективно исключает возможность отражения долговых обязательств, возникающих при определенных условиях, а также прогнозной оценки существования дебиторской и кредиторской задолженностей.

Таким образом, в целях создания эффективной системы управления долговыми требованиями (обязательствами) существуют объективные предпосылки внедрения управленческого учета долговыми требованиями (обязательствами). В их числе:

требование адекватного реагирования управленческой системы; наличие оперативной информации о существующих и потенциальных дебиторах/кредиторах;

синтез учета и анализа данных по дебиторской/кредиторской задолженностям;

адекватный уровень детализации информации о дебиторской/кредиторской задолженностях;

фильтрация первичных данных по структуре и объемам дебиторской/кредиторской задолженностям исходя из поставленных управленческих задач;

индивидуальный подход к разработке аналитических таблиц дебиторской/кредиторской задолженностей.

Внедрение системы управленческого учета долговых требований (обязательств) может быть представлено в виде следующих этапов:

постановка управленческих целей (например, оптимизация структуры требований/обязательств предприятий);

выделение долговых требований (обязательств) предприятий, возникающие в краткосрочном, долгосрочном периодах как объекта управленческого учета;

анализ информационных потоков в части, касающейся возникновения долговых требований (обязательств) предприятий;

анализ стоимости работ по внедрению системы управленческого учета долговых требований (обязательств);

анализ потенциального эффекта от внедрения системы управленческого учета долговых требований (обязательств);

разработка аналитических таблиц представления управленческой информации;

оптимизация документооборота.

Среди основных положительных моментов внедрения системы управленческого учета долговых требований/обязательств можно выделить:

повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий в краткосрочном и долгосрочном периодах в части, касающейся управления долговыми требованиями/обязательствами предприятий;

координация управленческой деятельности в рамках учета и контроля за дебиторской/кредиторской задолженностями (обязательствами) предприятий;

выработка вариантных систем управленческих решений на базе информации о состоянии дебиторской/кредиторской задолженностей;

регулирование взаимной задолженности предприятий и бюджетной задолженностей.

Система аккумулирования затрат - это калькуляции затрат на продукт, которая предполагает исчисление всех видов производственных издержек: затрат на материалы, труд, накладных расходов - и разнесение суммарных величин на готовые изделия и полуфабрикаты. Калькуляция затрат на продукт нужна не только для того, чтобы оценить стоимость запасов, но и для ценообразования.

Руководители должны иметь общее понимание системы аккумуляции затрат, анализа и составления отчетов, так как им необходима информация о формировании затрат, связанных с их центрами ответственности. Речь идет об измерении затрат, относящихся к производственным операциям в течение данного расчетного периода и отнесение этих затрат на изделия.

Известны два основных подхода к учету и аккумуляции затрат:

Калькуляция затрат на заказ - изготовление партии продукции.

Калькуляция затрат по-процессно.

Разница между двумя подходами заключается в том, как калькулируются затраты на изделие.

В случае метода на основе калькуляции затрат на изготовление партии продукции затраты присваиваются отдельным работам, которые могут состоять как из одной, так и из нескольких похожих операций. При применении метода калькуляции затрат на повторяющийся процесс данные собираются в производственном подразделении (или центре затрат) и усредняются по всем изделиям, изготавливаемым подразделением. Метод используется при массовом производстве однотипной продукции, которая изготавливается непрерывным образом и проходит серию однородных стадий, называемых процессами.

Калькуляция затрат на изготовление партии продукции - это система аккумуляции затрат, предполагающая, что затраты назначаются на работы, заказы или контракты. Метод подходит для ситуаций, когда изделия изготавливаются либо выраженными партиями или сериями, либо в соответствии со спецификациями покупателя. Калькуляция затрат на изготовление партии продукции широко применяется в производстве на заказ, в частности, в типографиях, авиастроительных и строительных компаниях. В методе на основе калькуляции затрат на изготовление партии продукции контролируются затраты, так как основные материалы и основной труд относятся на отдельные работы. Накладные расходы контролируются неявно: они разносятся по отдельным работам в соответствии с заранее определенной ставкой.

Подводя итоги, необходимо отметить, что, по оценкам специалистов консультационных компаний, фирмы, не формирующие годовые бюджеты, теряют в течение года до 20% своих доходов. Чтобы избежать этих потерь, необходимо, составив бюджет, постоянно сравнивать его с фактическими данными, анализировать отклонения, усиливать благоприятные и уменьшать неблагоприятные тенденции, совершенствовать методологию планирования.

1.2 Сущность и роль материалов в выполнении производственной программы

Обязательным условием осуществления организацией производственно-хозяйственной деятельности является наличие оборотных средств наряду с основными средствами и рабочей силой. Недостаточная обеспеченность предприятия оборотными средствами парализует его деятельность и приводит к ухудшению финансового положения [33, с.85].

Сущность оборотных средств определяется экономической ролью, необходимостью обеспечения воспроизводственного процесса, включающего как процесс производства, так и процесс обращения.

Оборотные средства функционируют одновременно в сфере производства и в сфере обращения, проходя три стадии кругооборота: снабжение, производство и сбыт (реализация).

На денежные средства (Д) организация приобретает необходимые для производства продукции предметы труда, принимающие форму производственных запасов (ПЗ). Затем осуществляется процесс производства (П), результатом которого является готовая продукция (ГП), а впоследствии и реализуемая продукция, за которую организация получает определенные денежные средства (Д?).

Таким образом, средства совершают один оборот, впоследствии повторяющийся вновь и вновь.

Такая особенность оборотных средств, как их пребывание одновременно во всех трех стадиях кругооборота, обеспечивает непрерывность процесса производства и ритмичное функционирование организации [33, с.89].

Эта важная закономерность в организации оборотных средств была отмечена К.Марксом, который писал: «Чтобы процесс производства шел непрерывно, элементы оборотного капитала должны быть также постоянно закреплены в этом процессе, как и элементы основного капитала». И далее: «… чтобы процесс шел без перерывов, оборотный капитал, посредством продажи продукта, должен постоянно возмещаться из natura» [13, с.197].

Материальные ценности являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта (выполнения работ, оказания услуг). В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою первоначальную форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обусловливается постоянным расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на услуги.

Все вышесказанное указывает на то, что материальные ценности являются неотъемлемой частью производственно-хозяйственной сферы, т.е. без них не возможен процесс производства.

В условиях рыночной экономики важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования материальных ценностей (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.). Эту задачу можно решить путем применения более прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, замены дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращения отходов и потерь в производстве, комплексного использования природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.

Упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм учета, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничения числа должностных лиц имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов будет способствовать улучшению ресурсосбережения. Для обеспечения сохранности материальных ценностей, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей необходимо чтобы в организации было достаточное количество складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного текущего контроля за соблюдением норм запасов и их расходования, уделять больше внимания повышению доверенности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве.

1.3 Нормативно-правовая база, регулирующая организацию учета материалов

За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли определенные изменения.

В первую очередь это относится к изданию документов, регламентирующих правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета. К ним следует отнести Закон Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и отчетности" [12], Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [32], основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и ряд других нормативных документов.

За последние несколько лет были пересмотрены все старые положения и переходного периода и внедрены положения Казахстана, переиздается учебная и справочная литература по бухгалтерскому учету, анализу хозяйственной деятельности, ревизии и аудиту.

При исследовании учета материалов были использованы следующие нормативные документы:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Утверждено постановление Минфина РК от 17.04.2006 г. №62. Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан и должно применяться с учетом других нормативных актов по бухгалтерскому учету [23].

2. Положение о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов. Утверждено постановлением Министерства финансов Республики Казахстан от 15.05.2006г. №74 [26].

3. Положение об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств. Утверждено постановлением Минфина Республики Казахстан от 23.03.2008г. №41 [27].

4. Инструкция по заполнению международной товарно-транспортной накладной «СМК». Утверждена постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Казахстан от 24.07.2008г. №23 [17].

5. Разъяснения Министерства финансов Республики Казахстан от 15.07.2008г. №15-9/138 «О порядке применения товарно-транспортных накладных и товарных накладных» [28].

6. Методологические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Минфином РК от 05.12.1998 г. Устанавливает порядок проведения инвентаризаций и отражение их результатов в бухгалтерском учете [20].

7. О государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Казахстан. Цель данной программы - приведение национальных счетов бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики [24].

8. Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организаций промышленности. [14].

9. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Настоящая инструкция разработана в целях обеспечения методологии руководства бухгалтерским учетом и отчетностью в Республике Казахстан [15].

10. Инструкция о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней. Утверждена постановлением Минфина РК от 15.03.2008 г. №34. Настоящая инструкция устанавливает порядок использования, учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них или их содержащих на территории Республики Казахстан [16].

Также этому вопросу уделяют большое внимание зарубежные и отечественные ученые, такие как:

1. Н.И.Ладутько Бухгалтерский учет в промышленности. В настоящем издании изложен порядок ведения бухгалтерского учета в промышленности в соответствии с новым Типовым планом счетов бухгалтерского учета, действующим законодательству и нормативными актами [8].

2. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. В учебнике излагаются основные характеристики и содержание всех 34 международных стандартов финансовой отчетности, которые действовали по состоянию на 1 января 2007 года [21].

3. В.И. Стражев Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник. С учетом изменений в законодательстве рассмотрена методика анализа хозяйственной деятельности промышленных предприятий всех форм собственности: финансовых результатов и финансового состояния предприятия, основных факторов, обеспечивающих эти результаты и др. показаны способы обобщения и оценки резервов, выявленных посредством анализа, а также источники информации [2].

4. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. В первой части книги излагаются теоретические основы анализа хозяйственной деятельности, как системы обобщенных знаний о предмете, методе, задачах, методике и организации экономического анализа на предприятиях. Во второй части рассмотрены методики комплексного системного анализа основных экономических показателей результатов деятельности предприятия с учетом отечественного и зарубежного опыта, характерные для рыночной экономики [28].

В нашей стране создана достаточная нормативная база, регулирующая учет поступления материальных ресурсов. Нормативная документация постоянно пересматривается, обновляется и изменяется.

1.4 Оценка и классификация материальных ресурсов с учетом международной практики

В организациях применяется большое количество разнообразных материальных ценностей, используемых в процессе производства. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и т.п.); другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски); третьи - входят в изделие без каких либо внешних изменений (запасные части); четвертые - только способствуют изготовлению изделий, не включаясь в их массу или химический состав (специальная оснастка).

По функциональной роли в процессе производства материальные ресурсы подразделяются на:

- сырье и материалы;

- покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали;

- топливо;

- тару и тарные материалы;

- запасные части;

- прочие материалы;

- материалы, переданные в переработку на сторону;

- строительные материалы;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности;

- специальную оснастку и специальную одежду (на складе и в эксплуатации).

Для сокращения номенклатуры материалов и упрощения учета в необходимых случаях однородные, близкие по своим свойствам и незначительно отличающиеся по цене материалы могут объединяться в единый номенклатурный номер. Номенклатурные номера строятся по-разному. Они могут состоять из шести знаков, имеющих следующую структуру: первые два знака образуют номер балансового счета, третий - номер группы, четвертый - номер подгруппы, два последних - порядковый номер материалов в подгруппе. Структура номенклатурных номер, имеющих девять знаков, следующая: первые два знака образуют номер балансового счета, третий - номер субсчета, четвертый - номер группы материальных ценностей, пятый и шестой - номер подгруппы в каждой группе, три последних - порядковый номер материалов в подгруппе. Присвоение номенклатурного номера на вновь поступившие материалы производится бухгалтерией или отделом материально-технического снабжения.

Номенклатура материалов, в которой указаны цены за единицу учитываемых материалов, называется номенклатурой-ценником. Он представляет собой систематизированный перечень материалов, применяемых в организации, и используется в качестве справочника почти всеми отделами организации.

Важнейшей предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Она имеет немаловажное значение и в деле машинной обработки данных этого учета. В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и отчетности» все материальные ценности в учете и отчетности должны отражаться по их фактической стоимости.

Фактическая стоимость материальных ценностей слагается из стоимости по ценам их приобретения (включая плату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ценностей), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций.

Могут применяться следующие методы оценки материальных ценностей по:

- средневзвешенным ценам;

- учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;

- ценам последнего приобретения (ЛИФО).

При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую стоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые данные об этой стоимости. Движение материалов происходит в организациях ежедневно, и документы на их приход и расход должны оформляться своевременно, т.е. по мере совершения операций, находить отражение в учете. Поэтому возникает потребность в использовании в текущем учете твердых, заранее установленных цен, называемых учетными.

В качестве учетных могут использоваться средние покупные цены, цены плановой (нормативной) себестоимости, свободные рыночные (договорные), фиксированные, регулируемые оптовые и др.

При применении в текущем учете материалов цен плановой (нормативной) себестоимости, среднепокупных или свободных рыночных цен отдельно учитываются отклонения фактической себестоимости ценностей от их стоимости по указанным ценам. Они учитываются не по каждому номенклатурному номеру ценностей, а по группам с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. В случае применения регулируемых оптовых цен в качестве учетных по окончанию месяца определяются суммы и процент товарно-заготовительных расходов, с помощью которых доводится учетная стоимость материалов до их фактической себестоимости.

Если отклонения могут быть со знаком плюс (перерасход) либо минус (экономия), то транспортно-заготовительные расходы только со знаком плюс. Присоединение отклонений (плюс или минус) или транспортно-заготовительных расходов (плюс) к стоимости материалов по учетным ценам в итоге даст их фактическую себестоимость.

При незначительной номенклатуре используемых материалов и наличии условий хранения по отдельным партиям поступления от поставщиков в качестве учетных цен можно использовать цены фактической себестоимости их приобретения. В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей фактической себестоимости приобретения товарно-материальных ценностей на их количество. По этим ценам и производится отпуск материалов в производство.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования) - при их использовании для основного производства с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления или реализации на сторону;

- по полной цене исходного материала - при реализации отходов на сторону для использования в качестве полноценного ресурса;

- по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри организации или сдаются на сторону.

Материальные ресурсы, на которые цены в течении года снизились, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по ценам возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

Товарно-материальные ценности, полученные в счет вкладов в уставный фонд организации, оцениваются по договоренности сторон.

Основные методологические принципы учета товарно-материальных ценностей (запасов) регламентированы международным стандартом бухгалтерского учета 2. Согласно данному стандарту, к товарно-материальным ценностям (запасам) относятся: «…активы, во-первых, имеющиеся для продажи при обычной хозяйственной деятельности, во-вторых, находящиеся в процессе производства для таких продаж и, в-третьих, существующие в форме материалов для потребления в производственном процессе или при оказании услуг» [21, с.89-90].

В Стандарте говорится о том, что «товарно-материальные ценности (запасы) включают в себя закупленные материалы и вспомогательные средства, подготовленные для переработки в процессе производства; товары; землю и другую собственность, сохраняемую для перепродажи, а также готовую продукцию и незавершенное производство» [21, с.90].

К числу основных задач учета движения используемых в организации товарно-материальных ценностей можно отнести следующие:

- определение стоимости (себестоимости, цены), по которой товарно-материальные ценности попадают в оборот организации;

- определение стоимости, по которой товарно-материальные запасы должны отражаться в активах баланса на дату его составления;

- определение стоимости, по которой товарно-материальные ценности должны быть списаны на затраты в результате их использование, потребления или продажи.

Согласно Международному стандарту 2, измерение и отражение в учете и отчетности стоимости товарно-материальных запасов должно производится по наименьшей из двух оценок: по себестоимости или по рыночной цене. При этом себестоимость служит основной исходной базой стоимостной оценки запасов.

Стандартом оговорено также методика определения себестоимости товарно-материальных запасов. В нее должна входит покупная стоимость (цена), затраты по доставке, хранению и переработке.

Себестоимость товарно-материальных ценностей зависит от большого количества разнообразных факторов. Основными из них являются изменение цен и транспортных тарифов, длительность нахождения на складах и в производственных цехах и др. При больших номенклатурах и сложных технологических циклах трудно достоверно измерить действительную себестоимость товаров, находящихся на хранении, в обработке или в отгрузке. Очень часто бывает практически не возможно отслеживать и обеспечивать единство физического (натурально-вещественного) и стоимостного потока товарно-материальных ценностей в организации. Поэтому в международной учетной практике при оценке находящихся в обороте организации товарно-материальных ресурсов по стадиям «купля-переработка-продажа» приоритет отдается отражению стоимости без обеспечения абсолютного соответствия ее величины фактическому физическому движению ресурсов.

Среди основных методов оценки стоимости товарно-материальных запасов (остатков), остающихся на балансе организации, а также списываемых на затраты в результате потребления, использования или продажи выделяют следующие:

- метод прямой идентификации;

- метод средневзвешенной цены (стоимости);

- метод ФИФО;

- метод ЛИФО.

В большинстве зарубежных стран организациям разрешено выбирать один из этих методов, провозглашать и фиксировать этот выбор в своей учетной политике. Сделав выбор, организация затем обязана придерживаться соответствующего метода оценки товарно-материальных ценностей в учетно-аналитической практике как минимум в течение одного года.

Практическое применение методов прямой идентификации, средневзвешенной цены, ФИФО и ЛИФО в зарубежных организациях осуществляется в рамках двух различных систем списания на затраты стоимости потребленных товарно-материальных ценностей. Это может быть либо система постоянного списания, либо система периодического списания использованных товарно-материальных ресурсов.

Основу обеих систем списания составляет известная формула учета движения товарно-материальных ценностей:

Онп + ДОп - КОп = О кп, (1.2.)

где Онп - стоимость остатков (запасов) товарно-материальных ценностей на начало учетного периода;

ДОп - дебетовый оборот по счетам товарно-материальных ценностей за учетный период;

КОп - кредитовый оборот по счетам товарно-материальных ценностей за учетный период, или стоимость реализованных (израсходованных) ресурсов, подлежащая списанию на затраты отчетного периода;

Окп - стоимость остатка (запасов) товарно-материальных ценностей на конец учетного периода.

Различие систем постоянного и периодического списания на затраты стоимости реализованной товарно-материальных ценностей заключается в последовательности расчета таких элементов данной формулы, как кредитовый оборот (КО) и остатки на конец периода (Окп).

В Республике Казахстан организациям разрешено выбирать один из методов оценки стоимости товарно-материальных запасов (остатков), провозглашать и фиксировать этот выбор в своей учетной политике. Сделав выбор, организация обязана придерживаться соответствующего метода оценки товарно-материальных ценностей в учетно-аналитической практике как минимум в течение одного года.

Практика, основанная на реализации международных стандартов учета, ориентирована на свободную рыночную экономику и разрабатывается ассоциацией профессиональных бухгалтеров для получения понятной, своевременной, существенной информации, достаточной для принятия управленческих решений руководством, удобной инвесторам, сотрудникам компании.

1.5 Задачи учета и анализа материальных ресурсов. Источники информации для анализа

Бухгалтерский учет фиксирует количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документальной регистрации всех хозяйственных операций, как в натуральном, так и в денежном измерении.

Основные направления совершенствования организации бухгалтерского учета определены с учетом рыночной экономики. В новых условиях бухгалтерский учет должен обеспечивать более экономное использование материальных ресурсов, сокращение производственных запасов, что приведет к высвобождению ресурсов, позволит пополнить рынок средствами производства.

Перед учетом материальных ресурсов стоят следующие задачи:

1) правильное и своевременное документальное оформление всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений фактической себестоимости ценностей от их учетной стоимость по направлениям затрат;

2) выбор наиболее приемлемой оценки материальных ресурсов в текущем учете;

3) контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

4) постоянный контроль за соблюдением установленных норм запасов материальных ценностей;

5) систематический контроль за использованием товарно-материальных ценностей в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

6) контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

7) своевременное получение точно информации по величине экономии или перерасхода производственных запасов по сравнению с установленными лимитами (нормами);

8) своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение организации сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Рост потребности организации в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).

Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.

Задачами анализа обеспеченности материальными ресурсами являются

а) оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;

б) оценка уровня эффективности обеспеченности организации материальными ресурсами.

в) выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Источниками информации для анализа материальных ресурсов являются: план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.

В настоящие время данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм их расходов, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

Учет поступления материалов обеспечивает контроль за их сохранностью и своевременностью оформления всех операций, а анализ обеспеченности организации материальными ресурсами дает возможность выявить внутрипроизводственные резервы экономии материалов и разработать конкретные мероприятия по их использованию.



2. учет поступления материалов

2.1 Характеристика организации

Производственные площади включают в себя: машинно-облицовочный цех, сборочно-отделочный цех, цех брусковых деталей, ремонтно-механический цех, энергоцех, склад техматериалов, склад готовой продукции, компрессорная, котельная, административное здание, а также ряд вспомогательных зданий, сооружений и цехов. Имеются подъездные пути для автомобильного транспорта, оборудованные площадки для погрузочно-разгрузочных работ, а также полное обеспечение электроэнергией, теплом и водой.

...