Учет доходов и расходов от основной деятельности

Группировка затрат по экономическим элементам применяется при расчете сметы затрат на производство. Затраты группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

В элементе « Материальные затраты » отражается стоимость:

- приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при изготовлении продукции;

- покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий и сооружений;

- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

- природного сырья (плата за воду);

- приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства;

- покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические нужды;

- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты », формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин. В стоимость материальных ресурсов включается также стоимость тары и упаковки. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества и в силу этого используемые с повышенными затратами.

Возвратные отходы оцениваются по пониженной цене исходного материального ресурса, если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами, по полной цене исходного материала, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

В элементе «Затраты на оплату труда « отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, компенсации.

В состав затрат на оплату труда включаются:

- выплаты за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

- выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии, в том числе вознаграждение по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам и т.д.;

- стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам предприятия в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья;

- стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование);

- оплата очередных и дополнительных отпусков;

- выплаты в связи с реорганизацией и сокращением численности работников и штатов;

- единовременные вознаграждения за выслугу лет;

- оплата отпуска перед началом;

- оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы, доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка;

- разница в окладах, выплачиваемая при временном заместительстве;

Решающую роль в цеховых и общезаводских расходах играют расходы на содержание аппарата управления, большое место занимают амортизация и текущий ремонт основных фондов, возмещение износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

При рассмотрении других комплексных статей себестоимости необходимо учитывать, что расходы на подготовку и освоение производства, потери от брака, прочие производственные расходы представляют собой производственные потери. Основная часть расходов на подготовку и освоение производства связана с разработкой новых видов изделий и новых технологических процессов и подготовкой промышленного производства этих изделий. Наиболее распространенными производственными потерями являются потери от брака. Устранение этих потерь является существенным резервом снижения себестоимости продукции.

Для определения потерь от брака, относимых на себестоимость продукции, к себестоимости окончательно забракованных изделий прибавляют затраты на исправление брака и из полученной суммы вычитают стоимость брака по цене возможного их использования, суммы удержаний с виновников брака и суммы возмещения убытков, фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов. При этом определяют не только абсолютное изменение суммы потерь от брака по сравнению с прошлым отчетным периодом, но и изменение удельного веса их в составе себестоимости продукции.

Расходы, связанные с реализацией продукции, относятся к внепроизводственным расходам. В их состав входят расходы на тару, упаковку продукции, доставку ее на станцию назначения, а также погрузку в железнодорожные вагоны и другие транспортные средства. В составе себестоимости они показаны общими суммами без расшифровки, на основе которых определяется общее отклонение фактических внепроизводственных расходов от плановых. Следует иметь в виду, что эти расходы зависят от объема отгруженной продукции и являются переменными. К комплексным статьям относятся и прочие производственные расходы, в состав которых в разных отраслях промышленности включаются различные виды расходов, например отчисления на научно-исследовательские и опытные работы, на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, а также расходы, которые не могут быть отнесены на себестоимость в составе других статей.

1.2 Формы затрат

Себестоимость продукции - один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата).

Новыми стандартами бухгалтерского учета и рабочим планом счетов бухгалтерского учета заложено разделение общих текущих затрат отчетного периода по признаку их взаимосвязи с производством на производственные (прямые, условно-переменные) и периодические (косвенные, условно- постоянные). «На сегодняшний день, - отмечал Радостовец В.К. - себестоимость может включать в себя только прямые или переменные затраты. Другие виды затрат возмещаются из итогового дохода предприятия».

В условиях рынка прежняя система учета издержек перестает отвечать требованиям широкого круга пользователей информации. Для пользователей информации наиболее значимыми являются издержки, сопряженные с обязательными для предприятия. К их числу относит обязательства перед бюджетом и кредиторами.

В рабочем плане счетов заложена более простая и эффективная идея. Смысл этой идеи состоит в том, что в план счетов введена система транзитных счетов. На дебет транзитных счетов списываются одноэлементные расходы, а по кредиту этих счетов позволяет немедленно после списания затрат на производство получить общую сумму затрат по экономическим элементам.

Себестоимость продукции складывается из затрат, связанных с пользованием в процессе производства основных фондов, материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, топлива, энергии, труда и других затрат на производство и реализацию продукции. Естественно, себестоимость будет завесить от вида деятельности предприятия и от получаемой продукции.

В общем виде в себестоимость входят такие статьи затрат, которые имею характеристику. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

- затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);

- затраты, связанные с использованием природного сырья, в части платы за воду;

- затраты на подготовку и освоение производства;

- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств осуществляемых в ходе производственного процесса;

- затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством;

- затраты на обслуживание производственного процесса;

- затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;

- текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов производственного назначения;

- затраты, связанные с управлением производством:

- содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, затраты на командировки, содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

- представительские расходы, связанные с деятельностью предприятия;

- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

- предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы;

- затраты на транспортировку работников к месту работы и обратно в направлениях, необслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;

- дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом;

- выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за не проработанное (неявочное) время: оплата основных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнение государственных обязанностей, выплаты вознаграждения за выслугу лет, другие виды выплат;

- отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции; - отчисления по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с установленным законодательством порядком;

- платежи по обязательному страхованию в соответствии с установленным законодательством порядком имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг);

- платежи по кредитам банка в пределах ставки, установленной законодательством, и затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретение товарно-материальных ценностей. Оплата процентов по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных операций;

- отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

- затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой;

- затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы;

- затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости основных фондов;

- износ по нематериальным активам;

- начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзом в их фонды в соответствии с установленным законодательством порядком;

- налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядке;

- другие виды затрат, включаемые себестоимость продукции (в зависимости от рода деятельности и вида продукции).

В фактической себестоимости продукции отражаются также:

- потери от брака;

- затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц;

- пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений;

- выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций;

- в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.

В состав себестоимости входят затраты разнородные по содержанию, назначению и способу расчета, в связи с чем при планировании, учете и калькулирования используется классификация затрат.

Классификация затрат - это их группировка по определенным признакам, обеспечивающая точность и унификацию расчетов. Все затраты на производство и реализацию продукции группируются по разным признакам: по принципу экономической однородности, целевому назначению, методу включения в себестоимость, степени зависимости от объема производства, по месту возникновения, по видам продукции, работ, услуг.

Система учета затрат на предприятии - это сердце всей системы управления предприятием, так как здесь собирается вся информация о фактических издержках, а значит создаются основы для подсчета фактической прибыли. Так, Николаева С.А. отмечает, что методика подсчета производственного результата определяется методикой учета затрат и калькулирование себестоимости. Затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции и ее продажу принято называть издержками производства.

Безруких П.С. отмечает, что в практике, для характеристики всех издержек производства за определенный период, применяют «Затраты на производство». Автор также отмечает, что издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам и оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг), которая представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства природных ресурсов, средств и предметов труда, услуг других организаций и оплату труда работников.

Сущность формирования состава затрат на производство продукции, как утверждает Кондраков Н.Н., определяется рядом экономических принципов, к числу которых относятся:

- неизменность принятой методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости в течение года,

- полнота отношения в учете всех хозяйственных операций,

- правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам,

- разграничения в учете текущих затрат на производство и капитальное

вложение,

- регламентация состава себестоимости продукции.

Николаева С. А. предлагает к рассмотрению следующую формулировку принципов формирования себестоимости:

- связь с осуществлением предпринимательской деятельности организации;

- разделение текущих и капитальных затрат;

- допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности,

то есть принцип начисления;

- допущение имущественной обособленности.

Четыре приведенных экономических принципа являются исчерпывающими при решении вопроса о включении в себестоимость тех или иных расходов. Несмотря на это, как считает профессор Безруких П.С. -перечень расходов, включаемых в себестоимость, должен устанавливаться самим предприятием. Важным вопросом производственного учета является выбор метода учета и калькулирование себестоимости продукции. Николаева С. А. отмечает, что здесь можно говорить о двух вариантах учета.

Первый, традиционный вариант, предполагает разделение всех текущих издержек производства на прямые (относимые непосредственно на объекты калькулирование) и косвенные (относимые на объекты калькулирование только в конце отчетного периода путем распределения пропорционально той или иной базе). Это так называемый метод учета и калькулирование полной себестоимости.

При втором методе учета затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость, которая может включать в себя только прямые затраты и только переменные. Она может калькулироваться только на основе производственных расходов, связанных с изготовлением данной продукции, даже если они носят косвенный характер. Особенностью этого подхода является то, что другие виды затрат, входящие в состав текущих издержек, не включаются в себестоимость, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит основная особенность, суть системы учета неполной себестоимости- «директ- костинг».

Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. В промышленности принята следующая группировка затрат по их экономическим элементам:

- сырье и основные материалы,

- вспомогательные материалы,

- топливо (со стороны),

- энергия (со стороны),

- амортизация основных фондов,

- заработная плата,

- отчисления,

- прочие затраты, не распределенные по элементам.

Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство. В различных отраслях промышленности структура затрат на производство неодинакова; она зависит от специфических условий каждой отрасли.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).

Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.

В промышленности применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей:

1) сырье и материалы

2) топливо и энергия на технологические нужды

3) основная заработная плата производственных рабочих

4) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

5) цеховые расходы

6) общезаводские (общефабричные) расходы

7) потери от брака

8) непроизводственные расходы.

Первые семь статей расходов образуют фабрично-заводскую себестоимость. Полная себестоимость складывается из фабрично-заводской себестоимости и внепроизводственных расходов. Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных расходов и др.

К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: расходы цеховые, общезаводские (общефабричные), по содержанию и эксплуатации оборудования.

Цеховые и общезаводские расходы в большинстве отраслей промышленности включаются в себестоимость отдельных видов продукции путем распределения их пропорционально сумме заработной платы производственных расходов (без доплат по прогрессивно-премиальной системе) и расходам на содержание и эксплуатацию оборудования.

По статье “Внепроизводственные расходы” учитываются главным образом расходы по сбыту готовой продукции (затраты на тару, упаковку продукции и т.д.) и расходы на стандартизацию и научно-исследовательские работы, централизованные расходы по подготовке кадров и т.п. Как правило, внепроизводственные расходы включаются в себестоимость отдельных видов продукции пропорционально их фабрично-заводской себестоимости.

Правильное исчисление себестоимости продукции имеет большое значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции. На промышленных предприятиях применяются три основных метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: позаказный, попередельный и нормативный.

Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Метод этот состоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или на группу изделий. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий.

Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса. Например, на текстильных комбинатах - по трем стадиям: прядильное, ткацкое, отделочное производство.

Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль над ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода.

Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.

Основной целью планирования себестоимости является выявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений. Снижая издержки производства в результате сбережения прошлого и живого труда, промышленность добивается наряду с ростом накоплений увеличения объема выпуска продукции.

Плановая себестоимость определяется путем технико-экономических расчетов величины затрат на производство и реализацию всей товарной продукции и каждого вида изделий. В зависимости от характера производства применяется ряд показателей, характеризующих себестоимость продукции.

При выпуске одного вида продукции себестоимость единицы этой продукции является показателем уровня и динамики затрат на ее производство. Для характеристики себестоимости разнородной продукции в планах и отчетах используются показатели снижения себестоимости сравнимой товарной продукции и затрат на 1 тнг. товарной продукции.

План предприятия содержит также сводную смету затрат на производство и плановые калькуляции себестоимости отдельных изделий. Показатель затрат на 1 тенге товарной продукции определяется исходя из уровня затрат на производство товарной продукции по отношению к стоимости продукции в оптовых ценах предприятия. Этот показатель не только характеризует планируемый уровень снижения себестоимости, но и определяет также уровень рентабельности товарной продукции. Его величина зависит как от снижения себестоимости продукции, так и от изменения оптовых цен, ассортимента и качества продукции. В плане по себестоимости продукции на предприятии наряду с затратами на 1 тнг. товарной продукции имеются следующие показатели: себестоимость отдельных видов продукции, себестоимость товарной продукции, снижение себестоимости сравнимой продукции.

Определение плановой себестоимости отдельных видов продукции служит основой планирования затрат на производство. Плановая себестоимость всей товарной продукции рассчитывается на основе данных об объеме выпуска товарной продукции и плановой себестоимости отдельных видов изделий.

Оценка выполнения плана по себестоимости всей товарной продукции осуществляется с учетом происшедших в течение отчетного года изменений цен на материалы и тарифов на перевозки и энергию. Классификация затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям:

1.Группировка затрат на производство по экономическим элементам

2.Группировка затрат на производство по калькуляционным статьям расходов.

Классификация затрат по экономическим элементам дает возможность знать структуру себестоимости и позволяет проводить целенаправленную политику по улучшению экономики предприятия. Но эта классификация не позволяет определить важный экономический показатель - себестоимость одной единицы продукции.

Себестоимость продукции характеризуется показателями, выражающими:

а) общий объем затрат на всю произведенную продукцию и выполненные работы предприятия за плановый (отчетный) период - себестоимость товарной продукции, сравнимой товарной продукции, реализованной продукции;

б) затраты на единицу объема выполненных работ - себестоимость единицы отдельных видов товарной продукции, полуфабрикатов и производственных услуг (продукции вспомогательных цехов), затраты на 1 тнг. товарной продукции, затраты на 1 тнг. нормативной чистой продукции.

Снижение себестоимости планируется по двум показателям: по сравнимой товарной продукции; по затратам на 1 тнг. товарной продукции, если в общем объеме выпуска удельный вес сравнимой с предыдущим годом продукции невелик. К сравнимой товарной продукции относят все ее виды, производимые на данном предприятии в предыдущем периоде в массовом или серийном порядке.

Себестоимость продукции - это затраты предприятия в денежном выражении на ее производство и сбыт. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия, и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

Раскрыть и понять основные причины, оказавшие определяющее влияние на выполнение плана, выяснить их действие и взаимодействие -- значит разобраться в особенностях хозяйственной деятельности анализируемого объекта. Но в процессе анализа не только вскрываются и характеризуются основные факторы, влияющие на хозяйственную деятельность, но и измеряется степень (сила) их действия. Для этого применяются соответствующие способы и приемы экономических и математических расчетов.

1.3 Методика исследования

Учет затрат является главным элементом, если предприятие, хочет получить доход и снизить затраты при получении любого вида продукции. Так как снижение затрат автоматически повышает доходность предприятия. Для этого необходимо проанализировать существующие затраты за ряд лет, что позволит выявить резервов по повышению эффективности производства, иными словами найти пути снижения затрат. Поэтом необходимо провести анализ финансового состояния предприятия и уделить наибольшее внимание затратам.

Анализ финансового состояния предприятия включает в себя следующие:

- Структура активов и пассивов;

- Анализ имущественного положения;

- Движение и износ основных средств;

- Дебиторская и кредиторская задолженность;

- Финансовая устойчивость;

- Ликвидность;

- Анализ финансовых результатов;

- Анализ себестоимости.

По всем указанным разделам проводится горизонтальный анализ финансовых и экономических показателей, т.е. сравниваются показатели за ряд лет, отслеживается динамика показателей во времени. В каждом разделе вычисляются темпы роста показателей и финансовых коэффициентов за последний период. Важнейшим источником информации для хозяйственных организаций должен служить их баланс с объяснительной запиской к нему. Анализ баланса позволяет определить, какими средствами располагает предприятие и какой по величине кредит эти средства обеспечивают. Однако для обоснованного и всестороннего анализа балансовых сведений недостаточно.

Система финансово-экономических коэффициентов, характеризующих деятельность предприятия, позволяет вести анализ показателей в стоимостном выражении. Для получения данных для анализа потребуется достаточная и достоверная информация, характеризующая финансовое состояние фирмы. Это обуславливает необходимость изучения финансовых отчетов, возможности появления непредвиденных обстоятельств и положения со страхованием. Источниками информации служить:

- финансовая отчетность предприятия;

- данные бухгалтерского учета предприятия.

При рассмотрении пассивной части баланса внимание должно быть уделено изучению разделов, где отражаются кредиты и прочие заемные средства: необходимо потребовать кредитные договора по тем ссудам, задолженность по которым отражена в балансе и не погашена на дату запроса о кредите, и убедиться, что она не является просроченной. Платежеспособным можно считать предприятие, у которого сумма оборотных средств значительно превышает размер задолженности.

Показатель, характеризующий уровень платежеспособности это отношение ликвидных оборотных средств к сумме краткосрочной задолженности. Ликвидные оборотные средства включают данные II и III разделов актива баланса предприятия за вычетом расходов будущих периодов и прочих активов, т.к. средства по этим двум статьям не могут быть превращены в деньги для погашения долгов.

Введение нового плана счетов бухгалтерского учета, приведение форм бухгалтерской отчетности в большее соответствие с требованиями международных стандартов вызывает необходимость использования новой методики финансового анализа, соответствующей условиям рыночной экономики. Такая методика нужна для обоснованного выбора делового партнера, определения степени финансовой устойчивости предприятия, оценки деловой активности и эффективности предпринимательской деятельности.

Практика финансового анализа уже выработала основные виды анализа (методику анализа) финансовых отчетов. Среди них можно выделить основные методы:

- горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

- вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;

- трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда;

- анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм.

Методика экономических исследований, используемая в данной дипломной работе, включает в себя три этапа:

- анализ сложившегося уровня сельскохозяйственного производства,

- анализ состояния учета затрат и формирования издержек на производство продукции.

На первом этапе исследования был произведен финансовый анализ сложившегося уровня экономической эффективности сельскохозяйственного производства в исследуемом хозяйстве за период с 2008 г. по 2010 г.

На втором этапе более глубокому анализу были подвержены статьи затрат, включаемые в себестоимость продукции и был произведен анализ себестоимости зерно и выявлены резервы ее снижения.

2. Анализ экономической деятельности предприятия (на примере ТОО « Алгабас»)

2.1 Организационно-экономическая характеристика основной деятельности предприятия ТОО «Алгабас»

Товарищество с ограниченной ответственностью (ТОО) «Алгабас» является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан, действует на основе самофинансирования и самоокупаемости, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс и счета в кредитных учреждениях, круглую печать со своим наименованием, может от своего имени заключать договоры.

ТОО «Алгабас» находится в 200 км от города Костанай. ТОО «Алгабас» специализируется на зерне и животноводстве. Свою деятельность ТОО «Алгабас» осуществляет на основе законодательных актов:

1.Конституция Республики Казахстан от 30.08.95г.

2.Гражданский Кодекс РК от 27.12.94г.

3. Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»

Также Товарищество руководствуется Учредительным договором и Уставом. Предметом и целью деятельности Товарищества является получение дохода от осуществляемой производственной деятельности. Основными видами деятельности Товарищества являются выращивание зерновых культур. Имущество Товарищества составляют основные и оборотные средства, а также иное имущество, стоимость которого отражается в самостоятельном балансе Товарищества. Имущество принадлежит Товариществу на праве собственности.

Источниками формирования имущества Товарищества являются: вклад Учредителя в Уставный капитал, доходы, полученные от деятельности Товарищества, иные источники, не запрещенные законодательными актами.

Товарищество «Алгабас» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим имуществом. Учредитель участвует в управлении делами Товарищества, получает доход от деятельности Товарищества и участвует в его распределении. Для обеспечения деятельности Товарищества из вкладов участников образуется Уставный капитал в размере 33311999 тыс. тнг.

Высшим органом управления Товарищества является общее собрание участников, которое решает все вопросы деятельности Товарищества. К исключительной компетенции общего собрания относятся вопросы, связанные с образованием и отзывом исполнительного органа Товарищества, с утверждением финансовой отчетности Товарищества и распределением его чистого дохода, с принятием решения о реорганизации или о ликвидации Товарищества.

Исполнительным органом Товарищества является директор, он обеспечивает выполнение рабочих программ, решений учредителя; распоряжаться имуществом Товарищества; заключать договоры; открывать счета в банках; руководить трудовым коллективом Товарищества; представлять Товарищество в отношениях с организациями по вопросам деятельности товарищества в пределах полномочий, представленных учредителем и определенных уставом.

Исполнительный орган подотчетен учредителю. При найме Директора Товарищество заключает с ним контракт. В контракте в соответствии с законодательством и настоящим Уставом определяются компетенция, права, обязанности и ответственность директора, условия его материального обеспечения и освобождения от занимаемой должности с учетом гарантий, предусмотренных законодательством.

Товарищество осуществляет бухгалтерский учет результатов своей деятельности в соответствии с действующими в Республике Казахстан правилами. Взаимоотношения между учредителями и работниками Товарищества регулируются Трудовым законодательством Республики Казахстан и решениями, принимаемыми учредителем.

Реорганизация Товарищества производится по решению общего собрания участников. Товарищество может быть ликвидировано по решению общего собрания либо по решению суда в случаях, предусмотренных действующим законодательством. При реорганизации Товарищества вносятся необходимые изменения в настоящий устав и Государственный регистр юридических лиц. При ликвидации Товарищества имущество, остающееся после удовлетворения требований кредитов, передается в собственность учредителя товарищества.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.1995года № 2732 (с учетом изменений).

Предприятие применяет Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 года (№438).

На данный момент вводиться Рабочий план счетов - то есть программа ведения бухгалтерского учета МСФО, так как там конкретно указываются счета - биологические счета 2500 «Биологические активы»: 2510 - «Растениеводство», 2520 «Животноводство».

Применяется программа «1С: Бухгалтерия», версия 7.7, разработанная с учетом особенностей предприятия - для ведения учетных синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов, отчетов по производству. Данные первичных документов переносятся на электронные носители.

На предприятии разработана Учетная политика, которая утверждена приказом руководителя и согласована с учредителем предприятия. Данный нормативный документ сформирован в соответствии с требованиями, СБУ-1 «Учетная политика и ее раскрытие» и плана счетов. На счетах по учету расходов ведется аналитический учет затрат с соблюдением требований Правил «Об особом порядке формирования затрат…». Расходы, не включаемые в расчет тарифа, учитываются в соответствии со стандартом бухгалтерского учета, как расходы периода на счетах 7210 «Административные расходы» и 7470 «Прочие» по новым счетам. Доходы от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) отражаются на счете 6010 «Доход от реализации готовой продукции и оказания услуг».

Стоимость расходов, связанных с оказанием услуг на сторону в бухгалтерском учете, в основном, отражается на тех же счетах, что и производство готовой продукции. Впоследствии они включаются в стоимость готовой продукции, что не искажает результат от финансовой деятельности, но приводит к искажению расходов включаемых в тариф. Согласно, учетной политики предприятия оценка себестоимости товарно-материальных запасов производится по методу средневзвешенной стоимости. Нормы расхода ГСМ утверждены приказом руководителя предприятия. Нормы разработаны на предприятии в соответствии с утвержденными линейными нормами, введенными в действие с 1 июля 1990 года по отдельным видам автотранспорта применяемые нормы соответствуют нормам, утвержденным «Правилами по нормированию расхода топливо - смазочных и эксплуатационных материалов для автотранспортной и специальной техники», утвержденными совместным приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Казахстан от 25 июля 2003 года и Министерством энергетики и минеральных ресурсов РК от 15 июля 2002года.

Финансовое состояние предприятия отражается в бухгалтерском балансе на момент его составления. Чтобы установить, какое влияние на сложившееся положение оказали внешние и внутренние условия деятельности предприятия, необходим анализ актива и пассива баланса, а также другой финансовой отчетности.

Бухгалтерский баланс - это способ отражения в денежной оценке имущества предприятия по составу и источников его финансирования на определенную дату. Стоимость имущества и, долговых прав, которыми располагает предприятие на отчетную дату, отражается в активе баланса. Активы дают определенное представление об экономических ресурсах или о потенциале предприятия по осуществлению и затрат. Собственный капитал, а также обязательства предприятия по кредитам, займам и кредиторской задолженности отражаются в пассиве баланса. Таким образом, пассивы показывают объем средств, полученных предприятием, и их источники, а активы - как предприятие находило полученные им средства. Общая сумма активов должна быть равна общей сумме обязательств.

Показатели финансовой устойчивости является темп прироста реальных активов:

- собственные имущества;

- финансовые вложения по их действительной стоимости.

Бухгалтерская отчетность дает возможность проанализировать финансовое состояние на конкретную дату. Важнейшей информационной базой анализа является бухгалтерский баланс. При работе с активом баланса необходимо обратить внимание на следующее: наличие основных средств их состояние, производственных запасов, готовой продукции, товаров, прочих запасов. При анализе дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на сроки ее погашения, поскольку поступление долгов может стать для заемщика одним из источников возврата испрашиваемого кредита.

Анализ финансового состояния ТОО «Алгабас» начинают с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным балансов за период с 2009 г. по 2010 г.

Формула расчета: темпа прироста реальных активов (А), производится по формуле:

А= (6)



А - темп прироста реальных активов, %,

С - основные средства и вложения без учета износа, торговой наценки по нереализованным товарам, НМА. тенге;

З - запасы и затраты, тенге;

Д - денежные средства, тенге;

Для оценки финансовой устойчивости определяются показателями:

1.Коэффициент автономии:

К_а= , где (7)

К_а - коэффициент автономии;

М - собственные средства, тыс. тенге;

N - общая сумма источников, тенге.

Рассчитав коэффициент автономии можно сделать вывод, что у предприятия, все возникшие обязательства покрываются за счет собственных средств.

При Ка 0,6 все обязательства могут быть покрыты его собственными средствами. Анализируя этот показатель, следует рассчитать изменения его и установить его насколько предприятие финансово независимо.

1. Коэффициент финансовой устойчивости.

Ку =, где (8)

К_у - коэффициент финансовой устойчивости, тенге.

К - заемные средства, тенге

З--кредиторская задолженность, тенге.

Повышение собственных средств над заемными означает, что субъект обладает достаточным запасом финансовой устойчивости и относительно независим от внешних факторов. Расчет произведем на начало и конец года.

Ку = 119960769/17807917+4204743=5,45 на начало года

Ку = 137965364/42713741+64832467=1,2 на конец года.

Из расчета видно, что собственные средства не превышают над заемными средствами. Это означает, что предприятие не обладает достаточным запасом финансовой устойчивости и относительно независим от внешних финансовых источников.

Далее изучаем динамику и структуру оборотных средств, и кредиторскую задолженность.

Определим изменения собственных оборотных средств, проводим анализ.

При анализе оборотных средств, можно сделать вывод, что оборотная часть уставного капитала изменилась, возросла на 18004595 тыс. тнг., повысилась на 165572910 тыс. тнг. собственные средства.

При изучении величины структуры запасов и затрат особое внимание следует уделить выявлению тенденций изменения таких их элементов, как производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция и товары. Одним из источников заемных средств является кредиторская задолженность, возникновение которой обусловлено несвоевременным выполнением платежных обязательств. Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости предприятия характеризует кризисное финансовое состояние на протяжении всего периода, что связано с недостатком денежных средств и увеличение дебиторской задолженности на покрытие обязательств предприятия. Конкурентоспособность предприятию может обеспечить только правильное управление движением финансовых ресурсов и капитала, находящихся на распоряжении.

Эффективность функционирования предприятия означает в самом общем виде результативность производственного процесса, соотношение между достигнутыми результатами и затратами живого и овеществленного труда, и зависит от способности приносить прибыль.

По сравнению с 2008 годом запасы и затраты хозяйства в 2010 году уменьшение на 28438865 тыс. тнг. Или на 106,83%. Наибольший удельный вес в структуре запасов и затрат занимают производственные запасы, стоимость которых на конец 2010 года составила 12750379 тыс. тнг или 47,35%. Увеличение размера запасов и затрат напрямую связано с ростом стоимости товаров, соответственно на 26505,00 тыс. тнг.

Стоимость незавершенного производства на конец 2010 года составила всего лишь 2089,00 тыс. тнг или 2,42%.

По степени однородности все затраты подразделяются на, простые (одноэлементные) и комплексные. Простые затраты имеют однородное содержание: сырье и материалы, топливо, энергия, амортизация, заработная плата. Комплексные расходы включают разнородные элементы. По признаку зависимости от изменения объема производства затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные. К переменным (пропорциональным) относятся затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства. Эти затраты включают: расходы на основные материалы, режущий инструмент, основную заработную плату, топливо и энергию для технологических целей и др.

Условно-постоянными (непропорциональными) являются расходы, размер которых не зависит от изменения объема производства. К ним относятся: заработная плата административно-управленческого персонала, расходы на отопление, освещение, амортизация и т.п.

За 2010 год в хозяйстве не наблюдается уменьшение стоимости дебиторской задолженности. При этом, в течение года возникло обязательств на сумму 576412 тыс. тнг. и было погашено дебиторами 576412,00 тыс. тнг. За товары, работы и услуги было уплачено 573228 тыс. тнг. и на конец 2010 года задолженность по ним составила 1498,00 тыс. тнг., что на 68531,00 тыс. тнг. меньше, чем на начало периода. За счет выданных хозяйством авансов увеличивается задолженность, которая, составила 85654 тыс. тнг. Изменение дебиторской задолженности на конец года не произошло.

Таким образом, вновь привлеченные финансовые ресурсы за период с 2008 г. по 2010 г. были вложены, в основном, в более ликвидные активы, с учетом особенности структуры производства, то есть в основном зерновая продукция.

Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования. За 2010 год увеличение размера кредиторской задолженности на +22785028 тыс. тнг. обусловлено задолженностью за товары погашением значительной суммы обязательств практически по всем позициям. На конец 2010 года более половины стоимости кредиторской задолженности составили обязательства перед поставщиками и подрядчиками.

Увеличение кредиторской задолженности связано, с том, что предприятия получит конечный продукт в конце финансового периода, то есть после продажи урожая. Погашение обязательств перед бюджетом в сумме 3896,00 тыс. тнг. привело к уменьшению их стоимости на 12094,00 тыс. тнг.

Задолженность по оплате труда на конец 2010 года составила 2559,00 тыс. тнг., что меньше, чем на начало года на 11416,00 тыс. тнг. или на 81,69%.

Основная часть всего прироста средств приходится на увеличение стоимости оборотных средств и составляет 12746260,00 тыс. тнг. или 51,0%.

В оборотные средства дополнительно было вложено 53100,00 тыс. тнг. или 0,3 %. Незначительными являются вложения в виде инвестиций.



2.2 Анализ финансового состояния предприятия и его финансовой устойчивости

В условиях рынка, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие осуществляется за счет самофинансирования, а при недостатке собственных финансовых ресурсов за счет заемных средств особое значение приобретает независимость предприятия от внешних заемных источников.

Прирост стоимости собственных оборотных средств оказался незначительным для покрытия потребностей в них, и составил 33118897,00 тыс. тнг.

Для более подробного анализа финансового состояния проведен определенный анализ по предоставленным данным за ряд лет.

Предприятие находится в кризисном финансовом состоянии. Значение коэффициентов значительно ниже допустимых величин. Коэффициент ликвидности за анализируемый период повысился на 0,38 пунктов, но по-прежнему не достиг даже нижней границы показателя (0,7).

Коэффициент текущей ликвидности увеличился на 0,31 пункта, и составил на конец 2010 года 1,65, что также ниже допустимой границы, равной 2. В связи с отсутствием у предприятия денежных средств и ценных бумаг коэффициент абсолютной ликвидности подсчитать невозможно.

Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой финансовых коэффициентов, анализ которых заключается в изучении их в динамике. Коэффициент кредиторской задолженности на конец 2010 года составил 0,34, то есть удельный вес ее в общей сумме внешних обязательств составляет 34,2 %. За анализируемый период также наблюдается, рост коэффициента краткосрочной задолженности, значение которого на конец 2010 года составило 0,881 (88,1 %). При этом доля средств на финансирование капитальных вложений равна 10,2 %.

Также наблюдается довольно высокий удельный вес имущества производственного назначения, значение которого на конец 2010 года составило 0,718, что выше норматива (0,5). Увеличение коэффициента материальных оборотных средств в имуществе предприятия на 0,113 является благоприятным фактором для создания производственного потенциала. Коэффициент стоимости основных средств снизился на 0,091 и на конец 2010 года составил 0,461.

Коэффициент соотношения мобильных и иммобильных средств показывает, что значительная часть собственных средств используется во внеоборотных средств. Данный коэффициент за период 2008 - 2010 г.г. увеличился на 0,472 и составил на конец 2010 года 0,681. На предприятии сохраняется низкий уровень маневренности и обеспеченности запасов и затрат собственными источниками, о чем свидетельствует коэффициент маневренности собственных средств, значения которого значительно ниже границы (0,5). Семенной фонд предприятия, отсутствует. Предприятие перед посевной компанией производит закупку зерна.

Несмотря на негативные изменения в составе имущества ТОО «Алгабас» финансовое положение данного предприятия стало улучшаться, о чем свидетельствует снижение коэффициента прогноза банкротства на 0,217 пунктов, то есть произошло увеличение доли чистого оборотного капитала в обшей сумме актива баланса.

2.3 Анализ финансовых результатов и себестоимости продукции

Эффективность функционирования предприятия означает в самом общем виде результативность производственного процесса, соотношение между достигнутыми результатами и затратами живого и овеществленного труда, и зависит от способности приносить прибыль.

Данные свидетельствуют о том, что на протяжении периода с 2001 г. по 2010 г. наиболее убыточной отраслью аграрного производства являлось растениеводства. В 2010 году, впервые за последние пять лет, от реализации продукции растениеводства была получена прибыль в размере 27979 тыс. тнг., в результате чего уровень рентабельности составил 98,3%.

...