Финансовый учет и аудит безналичных расчетов на предприятии

Проверка законности первичной учетной документации (ПУД) по операциям расчетов доставщиками и подрядчиками. Проведение этой процедуры обязательно. Ее цель - получение достаточного количества доказательств того, что весь массив ПУД имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации). Здесь необходима сплошная, полистная проверка всех отобранных документов. К проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью. По результатам проведения данной процедуры выделяется общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку, выявленные нарушения отражаются в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов нет либо они оформлены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют либо в документах есть исправления), обязательно должна быть учтена в дальнейшем, при проверке их отражения на счетах учета.

Проверка соблюдения графика документооборота проводится с целью установить наличие либо отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками, и на все ли первичные документы он составлен. В ходе данной процедуры целесообразно заполнить таблицу, чтобы проследить основные этапы документооборота всех первичных документов, участвующих в оформлении операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. При необходимости можно также лично проследить за движением конкретного документа и исполнением сроков его создания и обработки. По операциям, оформляемым документами, графики оборота которых не прописаны или прописаны только формально, есть риск того, что: некоторые первичные документы могут отсутствовать; некоторые первичные документы могут быть утеряны; некоторые первичные документы будут приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) несвоевременно (например, в следующем периоде); в некоторых документах будут содержаться приписки и прочие злоупотребления (т.к. отсутствие контроля способствует подобным ситуациям).

Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах нацелена на получение достаточного количества доказательств того, что при принятии документа к учету были соблюдены следующие принципы:

1) было достаточно оснований для регистрации документа в системе учета;

2) все документы, оформляющие проверяемые операции зарегистрированы полностью и своевременно;

3) все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

4) все документы отражены в соответствии с сущностью операции, и по всем документам произведен количественный и качественный перенос данных в систему учета;

5) документ принят к учету единожды.

Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры должна производиться с учетом результатов предшествующих процедур. Особо внимательно следует подойти к: документам, на которые не составлены графи оборота; операциям, где первичные документы отсутствуют либо в них отсутствуют определенные реквизиты.

Проверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД. Цель проведения данной процедуры - установить соблюдены ли на предприятии правила хранения документации в процессе текущей деятельности и правила хранения в архиве предприятия. Если на предприятии нет четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве - присутствует большой риск несанкционированного доступа к ПУД. Это в свою очередь может привести как к утере так и к различного рода злоупотреблениям с первичной документацией, как то: приписки, исправления в документах, уничтожение или подлог документов. Все организации обязаны хранить первичную учетную документацию не менее пяти лет. Соблюдение этого срока также надлежит проверить в ходе проведения данной процедуры.

Источниками информации аудитору могут служить: графики документооборота (где указаны сроки сдачи документов в архив), оформленные к передаче в архив и уже хранящиеся в архиве дела, акты о выделении документов к уничтожению. Кроме того, в ходе сверки может быть использована информация о наличии или отсутствии на предприятии системы паролей доступа к автоматизированным рабочим местам, на которых осуществляется создание и обработка документов данного раздела учета. Сведения, полученные в ходе проверки организации первичного учета по этому разделу, используются для определения дальнейшей тактики проведения проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (глубины проверки бухгалтерского и налогового учета, определения объемов выборки на отдельных участках и способов отбора проверяемой совокупности).

Учитывая результаты проведенных ранее процедур, можно приступить к детальной проверке оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций данного раздела учета применяются следующие процедуры.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей. Цель процедуры - достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация расчетов. Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов, как правило, проводят некачественно или не проводят вовсе, эту работу должен организовать проверяющий. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, а также предъявлены ли иски на взыскание просроченной дебиторской задолженности. Инвентаризацию целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту проверяемого предприятия о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к запросу расшифровки задолженности. Запросы-подтверждения или акты сверок (обычно используют именно их) могут быть оформлены на бланке предприятия. Такой запрос отправляется поставщику или подрядчику в двух экземплярах, один из которых с подтвержденной или нет) суммой возвращается проверяющему. Это одна из важнейших процедур проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности, необходимо принимать во внимание данное обстоятельство и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий, значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми, например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов, так и сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки, в целях обеспечения неверных кассовых выплат. Следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев кредиторской задолженности перед одним контрагентом задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть временно списаны на внереализационные доходы организации.

Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию. Дебиторская задолженность, по которой истек срок давности (в общем случае 3 года), а также другие долги, к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на счет прочих доходов и расходов, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались. Следует иметь в виду, что при списании задолженности в связи с истечением срока исковой давности, началом течения исковой давности считается дата окончания срока исполнения обязательств должником. По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности определяется с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. В случае если на предприятии списывается дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, надлежит убедиться, что во взыскании списанной задолженности было отказано в судебном порядке, и на предприятии присутствуют оправдательные документы (постановление суда о признании должника неплатежеспособным, выписка из государственного реестра о том, что организация прекратила свою деятельность и проч.). Списание долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения положения должника.

Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Цель процедуры - проверка отражения на счетах операций по получению ТМЦ (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. Отсутствие подтверждающих документов выявляется в ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу.

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проведения этой процедуры проверяется полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Необходимо сверить методом пересчета итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммами отраженными на счете.

При проведении проверки учёта безналичных расчётов в ТОО «Севказтранс» нарушений не выявлено (Приложение У).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Денежные расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Наличные денежные средства выдаются из кассы либо непосредственно представителю от поставщика или подрядчика, либо в подотчет работнику организации для приобретения материалов. Безналичные же расчеты осуществляются через банковскую систему путем перечисления денежных средств со счета организации непосредственно на счет поставщика или подрядчика. Система безналичных расчетов представляет собой организацию безналичного денежного оборота, регулируемого общегосударственными законами и банковскими правилами. Организация и проведение безналичных расчетов относится к банковским услугам клиентам или комиссионным операциям банков. Выполнение данной функции связано, прежде всего, с концентрацией и хранением на банковских счетах свободных денежных средств хозяйства, государства и населения.

Большая часть расчетов на предприятии ведется безналичным путем.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». Для хранения денег и осуществления безналичных операций у ТОО «Севказтранс» есть расчетный счет в АО «Цесна Банк».

Операции по расчетному счету в банке и другим сче там в банке оформляются с помощью следующих доку ментов:

1. Объявление на взнос наличными (ф. № 0402001) для зачисления выручки и других сумм, вносимых наличными владельцем счета на его счет в банке.

2. Платежное поручение. По платежному поруче нию банк перечисляет указанную в нем сумму на счета получателя (заполняется плательщиком в случае по требности произвести платеж).

Платежи по поручениям можно производить как внут ри одного города, так и между различными городами. Платежные поручения заполняются на печатной ма шинке или с помощью компьютера, в 2 - 3-х экземплярах (по необходимости) под копирку, подписываются на пер вом экземпляре первым руководителем и главным бухгал тером (как оговорено в договоре и указано в бланке «Об разцы подписей) и заверяются печатью организации.

К исполнению платежное поручение банк принимает только в случае наличия средств на расчетном счете предприятия, если иное не оговорено между банком и вла дельцем счета.

3. Чек. С помощью чека владелец счета имеет возмож ность получать в банке наличными указанную сумму на заработную плату, командировочные, хозяйственные и дру гие расходы.

4. Расчетный чек - письменное поручение банку пере числить со счета чекодателя на счет получателя указан ную в нем сумму. Расчеты чеками осуществляются за товары и услуги (в наше время данная форма расчета применяется очень редко).

5. Платежное требование - поручение (ф. № 0401004) - является приказом (требованием) банку о взыскании сумм платежа со счета плательщика.

Аудит банковских операций должен проводится с целью установления законности произведенных операций, своевременности оприходования и правильностью использования средств, получаемых в банке.

При проверке банковских операций выясняют:

-в каком учреждении банка открыты счета;

-соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

-своевременность и полноту записей в журнале регистрации платежных поручений;

-полноту и своевременность зачисления поступлений, перевода, перечислений по расчетному, валютному и особым счетам;

-не допускается ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам и других незаконных операций;

-насколько правильно и целесообразно используются банковские ссуды и кредиты, своевременно ли они возвращаются;

-правильно и законно ли совершаются операции с аккредитивами и не скрывается ли за этой формой расчетов неплатежеспособность субъекта, а также своевременно ли возвращаются остатки по аккредитивам;

-правильность бухгалтерских проводок, при этом особое внимание необходимо уделить на операции, где суммы перечислений списаны на затраты, расходы периода, зачисленные суммы - на доходы субъекта, с целью установления завуалированной истинной сущности хозяйственной операции;

-ведется ли учет по валютному счету одновременно в иностранной валюте и тенговом эквиваленте с пересчетом денежной наличности на момент совершения операции по курсу Национального банка Республики Казахстан;

-правильно ли начисляются курсовые разницы;

-имеются ли обоснования для перевода валюты за рубеж, в связи с этим на каждый перевод валюты за рубеж должны быть подобраны товарные, таможенные документы и паспорт сделки по экспортно-импортным операциям;

-наличие просроченной дебиторской задолженности, так как она может быть расценена как сокрытие валютной выручки (вывоз капитала за рубеж);

-согласно паспортам сделки, выпискам валютного счета не вышел ли срок оплаты или возврата дохода от реализации товаров (работ, услуг), при этом за основу берется срок оплаты по паспорту сделки, оформляемому в таможенном управлении;

-тождественность остатков по данной статье в балансе с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги.

При проведении проверки учёта безналичных расчётов в ТОО «Севказтранс» нарушений не выявлено.

Проведя анализ финансового состояния ТОО «Севказтранс», можно сделать следующие выводы:

- выручка от реализации продукции за анализируемый период выросла на 8 957 тыс. тенге, т.е. на 39,11%. В 2009 году увеличились и коммерческие расходы предприятия. Это связано с увеличением расходов на рекламу.

- анализ баланса показывает, что основной статьей актива баланса является группа запасов - на конец 2009 года их доля в активе баланса составила 63%, увеличившись в сравнении с данными баланса на конец 2009 года на 11% (в абсолютном значении с 594 тыс. тг. до 1 121 тыс. тг., т.е. на 527111 тенге). Второй крупной статьей баланса являете дебиторская задолженность - 24% актива на конец 2009 года, в сравнении с балансом на 01.01.2009 года доля дебиторской задолженности уменьшилась на 15%. Доля основных средств на начало 2010 составляет 10,6%, на 4,53% увеличившись за 2009 г. Анализ структуры пассива предприятия за 2008-2009 гг показал, что доля собственного капитала в структуре баланса на начало 2008 г. составила 0,74%, а на конец 2009 г. уменьшилась до 0,51%. Стабильность доли собственного капитала показывает положительную тенденцию в изменении финансовой устойчивости предприятия.

Проведя оценку финансовой устойчивости на основании произведенных расчетов можно сделать следующее заключение: предприятие на 01.01.2009 г. находилось в кризисном финансовом состоянии, не было обеспечено источниками формирования запасов. На конец анализируемого периода на 01.01.2010 г. ситуация координально изменилась, произошел значительный рост источников формирования запасов: собственные источники формирования выросли на 1 067 тыс.тг. и составили 1 324 тыс. тг., краткосрочные заемные средства снизились на 620 тыс. тг. и составили 260 тыс. тг., а общая величина основных источников выросла на 448 тыс. тг. и составила 1 584 тыс. тг. Излишек собственных средств на конец анализируемого периода оставил 540 тыс. тг., излишек общей величины основных источников формирования запасов и затрат наоборот сократился на 79 тыс. тг. и составляет на конец 2009 года 463 тыс. тг. по сравнению на конец 2008 года в 542 тыс. тг.

Анализ финансовой устойчивости предприятия показал, что ТОО «Севказтранс» находится в устойчивом финансовом состоянии: у предприятия на конец 2009 года достаточно наиболее ликвидных активов для покрытия краткосрочной кредиторской задолженности. Это связано с ростом доли достаточно ликвидной группы «готовая продукция и товары для продажи» в активе предприятия, а также за счет снижения доли краткосрочной кредиторской задолженности в структуре пассива предприятия.

Таким образом, из выше изложенного материала видно, что в сложившихся современных экономических условиях использование безналичных расчетов является более выгодным и экономически более целесообразным.

Использование безналичных расчетов в бухгалтерском учете способствует ускоренному денежному обороту и, благодаря государственной стандартизации, простате применения расчетных документов на всей территории РК.

На всех стадиях использования безналичных расчетов в бухгалтерском учете возможен полный контроль за денежными средствами предприятия, их движением, сохранностью и целевым использованием.

Это делает безналичные расчеты самыми удобными и ими начинают пользоваться не только предприятия, но и физические лица, но расчеты производятся по несколько иной форме.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007.

2. Закон об аудиторской деятельности РК.

3. Налоговый Кодекс РК

4. НСФО

5. МСФО

6. Гражданский Кодекс РК.

7. Типовой план счетов бухгалтерского учета.

8. Стандарты аудита.

9. Практическое пособие по Типовому плану счетов бухгалтерского учета со схемами корреспонденции счетов.

10. Конституция Республики Казахстан

11. Постановлением Правительства Республики Казахстан от 8 апреля 1996 года № 402 «О выдаче гражданам и юридическим лицам акт на право собственности на земельный участок, право постоянного пользования».

12. «Правила исполнения республиканского и местных бюджетов»

13. Особенности национального учета и МСФО

14. «Нормативные акты для бухгалтера» выпуск 5 2006 год

15. «Новый Казахстан в новом мире» Послание Президента Республики Казахстан Н.Назарбаева народу Казахстана 2007 год.

16. Архипов А.И., Нестеренко А.Н., Большакова А.К. «Экономика» Москва 2001 г.

17. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности; Учеб. М.: Финансы и статистика, 2003.;

18. Булатов А.С. «Экономика» Москва 2004 г.

19. Борисов Е.Ф. «Экономическая теория» Москва: Юрайт -М , 2000 г.

20. Видянина В.И. , Добрынина А.И. «Экономическая теория» Инфра - М

21. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ под ред. Профессора Гиляровской Л.Т., Москва, 2001 -

22. Горемыкин В.А. Планирование на предприятии. Учебник. - Изд. 3-е, переработанное и дополненное - М.: Информационно - издательский дом «Филинъ» 2003 г. - 520 с.

23. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебное пособие.- Алматы: «Каржы-каражат»,2003.-512с.

24. Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия. Учебное пособие, Алматы, 2002 - 293с

25. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализа финансовой отчетности: Учебное пособие/ Под ред.. К.Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаева - Алматы: «Каржы-каражат», 1998

26. Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К. Аудит денежных средств - банковские операции, - Алма БИКО, ББ «Аудит», №3, март 1999,-с. 4-10.

27. Дюсембаев К.Щ., Егембердиева С.К. Аудит денежных средств: проверка кассовых операций. - ; Алматы: БИКО, ББ «Аудит», №2, февраль 1999. - с. 17-25.

28. Ержанов М.С. Ержанова А.М. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов. Алматы, 2003.

29. Ержанов М.С. Теория и практика аудита. - Алматы, 1994. 151 с.

30. Ефимова О.В. Финансовый анализ, М.: Бухгалтерский учёт, 1998 - 314с

31. Жуйриков К.К., Раимов Г.Б., Танирбеогенова Г.Б. Финансовый анализ предприятия. Учебник, Алматы, 2003 - 225с

32. Ковалёв В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник, Москва, 2004 - 421сКох Р. Менеджмент и финансы от А до Я. - СПб - М.: Харьков - Минск, 1999 г. - 496 с.

33. Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. «Аудит» Ростов-на-Дону, 2000 г.

34. Мамедов О.Ю. «Современная экономика» Ростов-на-Дону, Феникс 2000 г.

35. Родостовцев В.К., Родостовцев В.В., Шмидт О.И. «Бухгалтерский учет на предприятии» Алматы, 2002 г.

36. Салин А.П. «Принципы бухгалтерского учета» Алматы: Экономика 2003 г.

37. Сейдахметов Ф.С. «Налоги в Казахстане» Алматы, 2002 г.

38. Ходов Л.Г. «Налоги и налогообложение» Москва ФОРУМ Инфра -М, 2002 г.

39. Худяков А.И. «Налоговое право Республики Казахстан» Алматы, 2003 г.

40. Айтказы Д. «Денежно-финансовые проблемы макроэкономической стабильности» НПЖ «Транзитная экономика» №1, 2005 г.

41. Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М Перспектива 2004 г. С156.

42. Ниулз Б.,Андерсон Х., Колдуэн Д. Принципы бухгалтерского учета-М. «Финансы и статистика», 2003г. С 54-62.

43. Палий В.Д., Палий В.В. Финансовый учет. Учебное пособие, часть 1, ФБК- пресс,М, 2003. С22-28.

44. Радостовец В.К., Радостовец В.В.,Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы 2003 г. С 4-778.

45. Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета. Алматы. Центр Аудит-Казахстан.2000 г. С-425.

46. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы. Центр Аудит-Казахстан.2002 г. С-728.

47. Сейдахметова Ф. Реформа бухгалтерского учета- международный аспект.

48. Заочная школа бухгалтера № 1, Алматы «Центр обучения бухгалтеров и аудиторов», 2008

Размещено на Allbest.ru