Размещено на http://www.allbest.ru/

Костанайский социально - технический университет

имени академика З. Алдамжар

Курсовая работа

по дисциплине: Управленческий учет

ТЕМА: Учет затрат по содержанию основных средств

Выполнил:

Капасова Назгуль Тайшыгариевна

3 курса специальности Учет и аудит

Научный руководитель

Мощенко Н.С.

Костанай, 2011



Введение

На современном этапе, в условиях развития рыночной экономики, все большее значение приобретают уровень постановки хозяйственного учёта и контроля за выполнением и использованием резервов роста производства, повышение его эффективности и качества продукции.

Любой процесс труда включает в себя два основных компонента: средства производства, которые в свою очередь делятся на предмет труда и средства труда, рабочая сила. Средства труда в экономике принято называть основными средствами труда или основными фондами предприятия.

Для любой организации существует главная цель - удержать предприятие на уровне других конкурирующих фирм и добиться желаемой прибыли для чего необходимо правильно организовать бухгалтерский учет в соответствии со стандартами бухгалтерского учета и нормативно - правовыми актами, в Республике Казахстан. Средства труда- станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент, а материальные условия процесса труда- производственные здания, транспортные средства и другие. Основные средства- материально техническая база общественного производства. экономический учет производственный фонд

Рост вооруженности хозяйства производственными фондами, повышение технического уровня производства, улучшение использования техники и других средств производства оказывает непосредственное влияние на увеличение выхода продукции сельского хозяйства. Всесторонний анализ эффективности использования основных средств - важное условие успешной организации производства.

Поэтому в полной мере уяснить роль, значение и место бухгалтерского учета можно только на фоне общего пред ставления об управлении экономической деятельностью.

Высокое качество управления экономикой и каждым ее элементом - экономическим объектом - приобрело в рыночной экономике особое значение, как фактор эффек тивной работы основного звена хозяйственной системы-объединения, предприятия. Но квалифицированное управ ление любым объектом, а тем более столь сложным и динамичным, как экономический, возможно лишь в том случае, если он хорошо изучен и познан, если тому, кто управляет, ясны принципиальное устройство (а еще лучше - детальная схема) управляемого объекта, его состояние и поведение в любое время, связи объекта с внешней средой, характер его реакций как на воздействия со стороны, так и на возникающие внутренние воздействия. Только управ ле ние, основывающееся на знании, способно рационально вести управляемый объект к намеченной цели кратчайшим, быстрым и наиболее эффективным путем.

В условиях рыночной экономики, анализ учета и использования основных средств приобретает все большее значение. Так как основные средства являются основой любого производства, актуальность вопроса об эффективности использования основных средств никогда не утрачивается.

Объективная необходимость повышения экономической эффективности использования основных фондов обусловлена постоянным возрастанием потребностей рынка в продовольствии и сырье при ограниченности производственных ресурсов, усилении требований к качеству продукции в условиях конкуренции, недостаточностью или отсутствием денежных средств у хозяйства для приобретения дополнительных основных средств. Исходя из выше изложенного был обусловлен выбор темы курсовой работы.

Актуальность данной курсовой работы объясняется тем, что при открытии любого типа производства, промышленного или коммерческого, предприятие нуждается в средствах производства. Особое внимание уделяется средствам труда поскольку отличительной способностью основных средств является их многократное использование в процессе производства. Работа в течение длительного срока, сохранение первоначального внешнего вида и постепенный перенос первоначальной стоимости на затраты предприятия в течение длительного времени.

Целью курсовой работы является анализ эффективности использования основных средств, изучение состава, движения и структуры основных фондов.

1. Методологические предпосылки учета и анализа использования основных средств

1.1 Экономическая характеристика производственных основных фондов и их классификация

Затраты на содержание основных средств - включают амортизацию машин и силового оборудования, затраты на их ремонт (капитальный и профилактический), переналадку, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и пр. Общая сумма амортизации зависит от количества оборудования, его структуры, стоимости и норм амортизации. Удельная амортизация на единицу продукции зависит от объема выпуска (чем больше выпуск, тем меньше амортизация на единицу продукции).Затраты на эксплуатацию и ремонт оборудования зависят от общего количества действующего оборудования, времени его работы, степени изношенности, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, удельных расходов на 1 машино-час работы и пр.Затраты на внутризаводское перемещение грузов зависят от вида используемого транспортного средства, интенсивности и экономичности его эксплуатации.

Основные формы существования капитала предприниматель ской фирмы: основной и оборотный капитал.

Основной капитал характеризует ту часть используемого фирмой капитала, который инвестирован во все виды его внеоборотных активов.

Нематериальные активы представляют собой права на получение прибыли в будущем. Отличительным признаком этих активов (который характерен не только для них) является то, что они не имеют физической формы и зависят от ожидаемой прибыли.

Основные категории нематериальных активов:

-деловая репутация фирмы -- «гудвилл»;

- патенты, авторские права и торговые марки;

- права собственности на арендованное имущество и его усовершенствование;

- права на разработку и затраты на разработку природных ресур сов;

- формулы, технологии и образцы (например, программное обеспечение); ноу-хау -- совокупность технических, технологических, управленческих, коммерческих и других значений, оформленных в виде технической документации, описания, накопленного производственного опыта, являющихся предметом инноваций, но не запа тентованных;

- товарный знак -- эмблема, рисунок или символ, зарегистриро ванные в установленном порядке, служащие для отличия товаров данного изготовителя от других аналогичных товаров;

- лицензии;

- другие аналогичные виды имущественных ценностей фирмы.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться орга низационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный (складочный) ка питал.[5]

Долгосрочные финансовые вложения представляют собой затраты на долевое участие в уставном капитале в других предприятиях, на приобретение акций и облигаций на долговременной основе. Они включают в себя инвестиции фирмы в дочерние и зависимые общества, а также в другие организации, займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев, и стоимость имущества, переданного в долгосрочную аренду на праве финансового лизин га (т.е. с правом выкупа или передачи собственности на имуще ство по истечении срока аренды).

К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).

Основные средства -- часть имущества предпринимательской фирмы, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для управленческих нужд фирмы в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются фирмой в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования.

Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход фирме или служить для выполнения целей деятельности фирмы. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожида емого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке, а также объекта ос новных средств, ранее использованного у другой организации, производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных видов ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности фирмы земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

В различных отраслях экономики структура основных средств может значительно отличаться, так как она отражает техническую оснащенность, особенности технологии, специализации и организации производства в этих отраслях.[10]

Таким образом, основные средства - это часть имущества фир мы, переносящего свою стоимость на вновь создаваемый продукт частями за несколько производственных циклов.

Для правильной организации бухгалтерского учета основных средств, составления бухгалтерской и статистической отчетности об их составе и движении, а также для анализа использования основные средства объединяются в однородные группы, образующие классификацию основных средств.

Основные средства по их видам подразделяются на:

- Здания.

- Сооружения.

- Передаточные устройства.

- Машины и оборудование.

- Транспортные средства.

- Инструмент.

- Производственный инвентарь и принадлежности.

- Хозяйственный инвентарь.

- Рабочий и продуктивный скот.

- Многолетние насаждения.

- Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).

- Прочие основные средства.

Основные средства производственного назначения либо непосредственно участвуют в процессе создания строительной продукции, либо создают необходимые условия для ее производства. Основные средства «непроизводственного» назначения непосредственно не участвуют в создании строительной продукции и предназначены для удовлетворения социально-бытовых потребностей работников строительных организаций.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и привлеченные.

Собственные основные средства - это средства, состоящие на балансе строительной организации.

Привлеченные основные средства - средства, взятые во временное пользование у другого предприятия на условиях аренды.

Основные средства производственного назначения могут привлекаться строительными организациями для выполнения работ по лизингу. Лизинг - одна из форм аренды. От обычной формы аренды, в которой участвуют две стороны -предприятие-арендатор и арендодатель, а имущество (различные машины, оборудование, строительная техника, транспортные средства) предоставляется во временное пользование за определенное вознаграждение, лизинг отличается тем, что здесь участвуют три стороны: изготовитель техники; лизингодатель, располагающее финансами для ее закупки; строительная организация (лизингополучаетель), приобретающая данную технику в рассрочку. Преимущество лизинга - в немедленном приобретении техники строительным предприятием через посредника с рассрочкой платежа.

По признаку использования основные средства подразделяются на действующие, к которым относятся средства труда, функционирующие в процессе строительства, как в основном, так и в подсобном производстве, и бездействующие, то есть находящиеся на стадии выбытия в связи с их износом, на консервации или в запасе.

В составе основных средств подрядных строительно-монтажных организаций наряду с предметами общего назначения учитываются специфические виды основных средств:

* строительные машины и механизмы, предназначенные для использования при производстве строительно-монтажных работ {землеройные машины и оборудование - экскаваторы, бульдозеры скреперы и др.;

* подъемно-транспортное оборудование - башенные и стреловые краны на гусеничном и пневматическом ходу и пр.; строительно-отделочные машины и оборудование для малярных, штукатурных работ, устройства для отделки пола, мягких кровель и др.). Учет расходов по содержанию строительных машин и механизмов ведется «Общепроизводственные расходы» с включением этих расходов в себестоимость по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»;

* временные титульные здания и сооружения, к которым относятся специально возводимые или приспособляемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства (временные склады, производственные мастерские, конторы строительных участков, автомобильные и землевозные дороги и проезды и т.д.). Указанные объекты возводятся (приобретаются) за счет средств застройщика (заказчика), предусмотренных в сводном сметном расчете, и включаются в сметную стоимость строительства. Перечень работ и затрат, относящихся к временным зданиям и сооружениям, установлен Методическими указаниями по определению стоимости строительной продукции . Как правило, подрядные организации арендуют временные титульные здания и сооружения заказчиков на период строительства объекта и учитывают их на забалансовом счете или же используют собственные мобильные временные здания и сооружения, износ которых компенсирует заказчик.

Преобладающую часть материальных ресурсов в сельском хозяйстве составляют средства труда, выступающие в своей вещественно-натуральной форме в качестве основных средств, а в стоимостной форме - основных фондов.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода-отмечает Радостовец В.К.

Под воздействием производственного процесса и внешней среды они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначаль ную стоимость на затраты производства путем начисления износа по установленным нормам[10 ].

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 6 основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. [ 13 ].

К основным средствам относятся средства труда, срок службы которых более одного года, независимо от стоимости - считает Радостовец В.К. К основным средствам относят. - сельскохозяйственные машины, рабочий и продуктивный скот. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-технологическую базу и определяют производственную мощь предприятия .

По стандарту № 6 к основным средствам относятся недвижимость (объекты прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты и прочие основные средства [3].

В зависимости от цели приобретения материальные активы отражаются в учете, в составе основных средств, товарно-материальных запасов, либо финансовых инвестиций [10].

1.2 Научные основы учета и анализа использования основных средств

Рынок заставляет приватизированные предприятия считать доходы с каждого тенге капиталовложений, чувствовать себя собственником имущества, тем самым обеспечивать его сохранность и рациональное использование, пишет Радостовец В.К. Это требует принятия мер по разработке и решению научных проблем и предложений по учету основных средств в сельском хозяйстве .

Бухгалтерский учет в условиях рынка строится на основе единых общих принципов и положений, закрепленных в Законе РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности"и в национальных стандартах бухгалтерского учета [1].

По мнению Черных В.К. стандарты представляют 2 уровень регулирования бухгалтерского учета. Согласно стандарту № 6 основные средства - это материальные активы. Данный стандарт дает определение момента признания первоначальной или текущей балансовой стоимости реализации и ликвидационной стоимости основных средств, а также срок полезной службы

При введении Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов были предусмотрены отличия как в построении учета, так и в отражении на счетах хозяйственных операций в соответствии с общепринятой мировой практикой. Изменен порядок поступления и выбытия основных средств.

Основные средства на предприятии образуются в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений, приобретение. Поступление основных средств оформляют следующим документом. Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств, который составляет комиссия, назначаемая руководителем предприятия.[15]

При выбытии основных средств балансовая стоимость списывается с кредита подраздела 12 "Основные средства" в дебет счета 842 "Расходы по реализации основных средств".

При организации учета основных средств необходимо руководствоваться нормами амортизации, разработанными предприятием в соответствии с СБУ 6 «Учет основных средств» и отраженные в Учетной политике организации.

- вместо действующей двухступенчатой системы отражения этих операций введена одноступенчатая схема записей, которая теперь по Типовому плану счетов отражает как износ, так и амортизацию основных средств;

- сумма износа (амортизации) определяется ежемесячно, исходя из установленных норм амортизационных отчислений;

- норма амортизационных отчислений по жилым зданиям установлена только для определения износа, так как амортизация по ним не начисляется;

- предприятие имеет право проводить ускоренную амортизацию машин, оборудования, транспортных средств, увеличивая ежегодно норму амортизационных отчислений (не более, чем в - два раза) - считает Радостовец В.К..

Организация учета затрат на ремонт основных средств зависит от объема и содержания ремонтных работ, а также от того, кем он выполняется; силами ремонтных служб самой организации (ремонтным цехом либо ремонтными бригадами основных производств) или сторонними специализированными организациями.

По объему выполняемых на объекте ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонт основных средств. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считается вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, замена или восстановление основных его деталей и узлов. По зданиям и сооружениям капитальным является ремонт, при котором производится замена изношенных конструкций на более прочные и экономичные, за исключением фундаментов и стен зданий, опор мостов, линий электропередач и т.п. Для капитального ремонта необходим пообъектный учет ремонтных затрат.

К текущему ремонту относят сравнительно мелкие починочные работы с плановой периодичностью менее одного года. Здесь нет необходимости в пообъектном учете выполненных объемов работ и расходов на ремонт и достаточно ограничиться определением их общей величины.

С объемом работ и затрат по видам ремонта непосредственно связан и способ отнесения этих расходов на издержки производства и сбыта. Затраты на текущий ремонт относят на себестоимость в том отчетном периоде, когда они имели место. Расходы на крупные ремонтные работы, выполняемые неравномерно в течение года, включаются в производственные и коммерческие расходы через образование ремонтного фонда или расходы будущих периодов.

В бухгалтерии разграничение ремонтных работ по видам производят с помощью номенклатуры ремонтов. В ней для каждого вида основных средств указывают, какие работы по восстановлению объекта относятся к капитальному или текущему ремонту.

Текущий ремонт обычно выполняется силами ремонтно-механического или ремонтно-строительного цехов организации, то есть хозяйственным способом. Капитальный ремонт может производиться как хозяйственным, так и подрядным способом, то есть сторонней специализированной организацией.

Сметная договорная стоимость капитального ремонта, производимого подрядным способом, определяется по счету подрядной или специализированной организации. [16]

При этом необходимо проверить, все ли работы, указанные в счете, фактически выполнены, соответствуют ли условиям договора цены на материалы, запчасти, расценки на выполненную работу.

Расчеты с подрядными специализированными организациями за выполненные работы по капитальному ремонту производятся, как правило, за объект в целом. Лишь по особо крупным агрегатам, сооружениям с высокой стоимостью ремонта расчеты могут производиться по узлам, видам работ или в зависимости от степени завершенности ремонта.

Стоимость капитального ремонта, выполненного подрядным способом, в целом по организации определяют путем группировки данных оплаченных счетов подрядчиков и отражают на дебете счетов «Расходы будущих периодов» (если принята система резервирования затрат на ремонт), «Резервы предстоящих расходов» (если организация образует ремонтный фонд) или непосредственно на счетах «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Кредитуется при этом счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Большой объем ремонтных работ выполняется непосредственно в организации. Предварительно он определяется при осмотре объектов, предназначенных для ремонта. При этом составляют ведомость дефектов, а на ее основе - смету расходов на ремонт по его видам. Согласно единой системе планово-предупредительного ремонта в соответствующих справочниках каждой разновидности оборудования установлена трудоемкость ремонта в единицах ремонтной сложности.

На практике применяют два варианта расчета сметной величины затрат на капитальный ремонт:

а)по нормативам на единицу ремонтной сложности;

б)по действующим нормам и расценкам исходя из перечня предстоящих работ определяют расходы на заработную плату рабочих запасные части. Затраты на материалы обычно устанавливают в процентах к сумме заработной платы, хотя прямая зависимость между ними существует не всегда.

В обоих случаях в стоимость капитального ремонта включаются цеховые расходы по заранее установленному проценту. Этот процент должен быть скорректирован на величину той части расходов на обслуживание производства и управление, которая непосредственно не связана с ремонтными работами.

Учет фактических затрат на капитальный ремонт должен осуществляться пообъектно на основе позаказного метода. Наиболее целесообразно при этом применять элементы нормативного метода, когда для определения фактических затрат на ремонт за основу принимается сметная (нормативная) стоимость и отдельно документируются отклонения от нее, вызванные изменением состава работ или условий их выполнения.

Затраты на капитальный ремонт, выполненный хозяйственным способом, списывают со счета «Вспомогательные производства» в дебет счетов «Расходы будущих периодов»,«Резервы предстоящих расходов», «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы», в зависимости от принятого способа их списания на себестоимость продукции.

Величина затрат на ремонт, выполняемый подрядным и хозяйственным способом, должна быть уменьшена на стоимость пригодных для дальнейшего использования материалов, полученных при разборке ремонтируемого объекта или неизрасходованных в ходе ремонта.

1.3 Мероприятия по улучшению ведения учета и аудита основных средств

Цель аудита основных средств- проверка правильности состава, полноты и реальности учета движения основных средств и достоверности начисленной амортизации. Задачами аудита основных средств является: проверка правильности оценки основных средств; кто и как устанавливает срок службы и ликвидационную стоимость объектов основных средств; за кем закрепляется материальная ответственность и какова периодичность составления отчета и проведение инвентаризации; устанавливается ли по балансу правильность и тождественность остатков основных средств на начало и конец года; проверяется своевременность и полнота записи в инвентарных карточках, отражение достоверной характеристики основных средств в них (первоначальная стоимость, накопленная и ежемесячная амортизация, срок службы, ликвидационная стоимость).[11]

В соответствии с действующей инструкцией аудитору необходимо сразу по прибытию на предприятие выяснить следующее ; ознакомиться с учетной политикой предприятия в части организации учета основных средств в проверяемом отчетном периоде, ее изменениями по сравнению с предшествующим, выяснить дату проведения последней инвентаризации основных средств, ее результаты; изучить материалы переоценки основных средств; ознакомиться с договорами на аренду основных средств, заключенными с юридическими и физическими лицами; убедиться, что бухгалтерия ведет картотеку основных средств и инвентарные списки по месту их нахождения в эксплуатации и конкретным материально- ответственным лицам; получить информацию (приказы, список лиц) о лицах, ответственность за сохранность основных средств в местах эксплуатации и об уволившихся материально- ответственных лицах [14].

Стандартами бухгалтерского учета кроме первоначальной стоимости предусмотрены следующие виды стоимости, балансовая стоимость; стоимость реализации; ликвидационная стоимость; текущая стоимость. Индивидуальные предприниматели и организации вправе в современных условиях самостоятельно принимать решение о проведении переоценки основных средств.

В процессе бухгалтерского учета основных средств возникает амортизируемая стоимость, которая рассчитывается как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью основных средств.

Аудитору необходимо проверить правильность отражения в балансе основных средств, для чего следует установить соответствие основных средств, показанных в балансе, остаткам по синтетическим счетам 121-125 подраздела 12 “Основные средства”и 131-134 подраздела 13 ”Износ основных средств”, отраженных в Типовом плане счетов, соответствие данных этих счетов записям, произведенным в других регистрах ( журнал-ордер №12, журнал- ордер №10, разработочные таблицы по расчету сумм износа и сумм переоценки основных средств и их сводные суммы), и аналогичным данным аналитического учета основных средств. Они должны совпадать по всем позициям: сальдо на начало и конец месяца, обороты за месяц, если установлены расхождения, нужно выяснить причины и рекомендовать предприятию провести инвентаризацию основных средств.[9]

Аудитору следует помнить, что при любой принятой предприятием организационной форме учета, под которой понимается процесс обработки учетной информации при различном сочетании регистров аналитического и синтетического учета, их взаимосвязь и последовательность записей в них. Операции по движению основных средств оформляются унифицированными формами первичной учетной документации.

К их числу относятся: акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС -4), акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС -2); акт на списание основных средств ( форма № ОС -3); акт на списание автотранспортных средств ( форма № ОС -4); инвентарная карточка учета основных средств ( форма №ОС - 6); опись инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОС -10); карточка учета движения основных средств (форма № ОС -12); карточка учета арендованных основных средств ( форма № ОС -12 а); инвентарный список основных средств( форма № ОС-13).

Аудитору следует установить наличие неиспользованного оборудования, его качественное состояние, условия хранения, принятие меры к реализации излишнего и ненужного имущества, причины образования такого имущества.

2. Учет основных средств

2.1 Первичный и сводный учет основных средств

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить контроль за сохранность всех основных средств хозяйства, правильное документальное оформление поступления, перемещения в хозяйстве и выбытие основных средств, своевременное и точное отражение в учетных регистрах движения основных средств и их использование, правильное начисление амортизации, своевременное и точное отражение сумм износа основных средств.

Поступающие в хозяйство основные средства должны быть документально оформлены и сразу же оприходованы.

Основным первичным документом на оприходование основных средств является акт приема-передачи основных средств (форма №ОС-1).К акту прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту.

В соответствии с законодательством основные средства отражаются в учете по стоимости приобретения включая налог на добавленную стоимость продукции по мере начисления. износа в установленном порядке.

Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально-ответственным лицом, открывает инвентарную карточку (форма № ОС-6) присваивает объекту инвентарный номер вносит объект в инвентарный список. Записи по оприходованию основных средств делают в ведомости учета основных средств и начисленного износа, которая позволяет отразить движение основных средств и начислить износ.[15]

Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств(форма № ОС-5). Свод оборотов и остатков по каждой группе основных средств за месяц производятся в карточках учета движения основных средств (форма № ОС-12). Все основные фонды, закреплены за материально-ответственными лицами в разрезе цехов предприятий заносят в инвентарные списки основные средства (форма № 03-13)

При списании и выбытии основных средств составляются следующие документы: акт на списание зданий и сооружений (форма № ОС-3), акт на списание автотранспортных средств (форма №ОС-4) .

Поступление основных средств отражается по Дебету 121-125 с кредита счетов 671”Счета к оплате”, 333”Задолженность работников и других лиц ”, 687 ”Прочие”,727”Прочие доходы от неосновной деятельности”.

Цель инвентаризации выявить фактическое наличие и качест венное состояние основных средств хозяйства, проверить техничес кую документацию (паспорт, характеристику и т.д.), уточнить дан ные бухгалтерского учета.

Положением о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что инвентаризация проводится не менее одного раза в год перед составлением годового отчета. Инвентаризацию проводит комиссия, назначаемая приказом руководителя предприятия. По результатам проверки инвентаризации составляется инвен таризационная опись, которая подписывается членами комиссии, ма териально-ответственным лицом и передается в бухгалтерию.

Объекты, которые не числятся в учете, записываются в опись и оцениваются по современной стоимости воспроизводства. При этом сумму износа определяют по фактическому состоянию объекта.

2.2 Учет операций по поступлению и выбытию основных средств

Поступление основных средств оформляется актом приема-передачи основных средств (форма № ОС-7) . В акте дается краткая характеристика принятого объекта, соответствие его техническим условиям, результат пробных испытаний, комиссия назначаемая руководителем хозяйства и составляющая этот акт, делает заключение о состоянии объекта. Один экземпляр с приложением технической документации передают в бухгал терию.

Изготовленные в своих мастерских основные средства приходуются на основании накладных или нарядов, в которых дается характеристи ка изготовленных объектов.

Источником приобретения основных средств является заемные и собственные средства, возможно и безвозмездное поступление, а также в виде вкладов учредителей и другие.

Выбытие основных средств (реализации, ликвидации и другое) оформляется актом приемки-передачи (перемещения) основных средств (форма № ОС-1) . В акте отражаются состояние объекта, его первоначальная стоимость, степень износа.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определении финансового результата от данных операций используются счета 722 "Доход от реализации основных средств". По кредиту счета 722 отражают стоимость реализуемых основных средств в корреспонденции с дебетом учета денежных средств подраздела 30 "Задолженность покупателей и заказчиков", 32 "дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ" и 33 "Прочая дебиторская задолженность". По дебету счета 842 "Расходы по реализации основных средств" отражается балансовая стоимость выбывших основных средств в корреспонденции со счетами подраздела 12 "Основные средства".

Финансовый результат - прибыль или убыток от списания ос новных средств определяется на счете 571 "Итоговый доход (убыток)". Кредитовый остаток по счету 571 означает прибыль от реализации основных средств.

При строительстве и изготовлении основных средств своими силами затраты собираются по дебету счета 126 "Незавершенное строительство" подраздела 12, при принятии в эксплуатацию дают проводку: Дт подраздела 12 и Кт 126. В случае недостачи или порчи основных средств их первона чальная стоимость скорректированная на сумму износа относится в Дебет счета 842 с последующим отнесением на материально-ответст венное лицо счета 333 "Задолженность работников и других лиц". В ходе проверки аудитор устанавливает полноту и правильность оприходования основных средств. Основные средства поступают на предприятие в результате:

1) капитальных вложений;

2) плата юридических и физических лиц, а также приобретение на аукционе новых и бывших в употреблении объектов основных средств;

3) приобретение объектов основных средств в обмен на ТМЗ;

4) безвозмездного поступления от юридических и физических лиц;

5)получение объектов в качестве взносов учредителей в уставный капитал;

6) оприходование неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации;

7) поступление основных средств на условиях долгосрочной аренды.

На основании соответствующих документов все объекты основных средств должны быть своевременно и полностью оприходованы.

При аудите операций по поступлению основных средств следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости объекта, так как она является базой ежемесячного начисления амортизации, подлежащей включению в себестоимость продукции (работ, услуг).

Приемка основных средств в эксплуатацию осуществляется комиссией, назначенной для этих целей приказом руководителя предприятия. На принятые эксплуатацию основные средства комиссия, оформляет акт приемки- передачи, форма № ОС-1. В этом документе записывается подробная характеристика объекта, источник приобретения, его соответствие техническим условиям, год выпуска, дата ввода эксплуатацию, первоначальная стоимость и сумма износа. Особое внимание аудитор должен обращать на факты приобретения основных средств у физических лиц. [8]

Такие операции оформляются договором купли- продажи, с указанием паспортных данных. Суммы, уплаченные физическому лицу за купленные у него основные средства, принадлежащие ему по праву личной собственности, должен быть удержан и перечислен в бюджет в установленном размере подоходный налог.

Предприятие обязано сообщить о суме сделки и удержании налога в налоговую инспекцию с указанием фамилии, имени, отчества продавца и места его постоянного проживания. Если физическое лицо зарегистрировано как предприниматель, то при покупке у него основных средств с него не удерживается подоходный налог.

Аудитор должен проверить правильность оформления приобретенных предприятием автомобилей - точность начисления и своевременность перечисления в бюджет налога на транспортные средства, включение суммы уплаченного налога в первоначальную стоимость приобретенного автомобиля. Если первичный документ вызывает сомнения, то необходимо получить письменное разъяснение у лиц, ответственных за данную сделку, и провести встречную проверку. Необходимо убедиться в своевременности предоставления предприятием в налоговую инспекцию справок об уплаченных налогах на приобретение транспортных средств.

Предприятие имеет право приобретать объекты основных средств в обмен (по бартеру) на товаро- материальные запасы.

Безвозмездно полученные от других юридических и физических лиц новые объекты основных средств, не требующие монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие станки , строительные механизмы), в результате субсидии от исполнительных органов власти или в порядке спонсорской помощи, соответственно после оформления актом приема- передачи основных средств; включаются в состав основных средств и отражаются в учете следующей бухгалтерской записью: дебет соответствующих счетов подраздела 12 “ Основные средства” кредит соответствующих счетов 726 ”Субсидии исполнительных органов власти”, 727”Прочие”, подраздела 72 “Доход от не основной деятельности”.Безвозмездно поступившие объекты приходуются по первоначальной стоимости, включая расходы по их установке, а расходы по доставке относятся на расходы покупателей и отражаются на счете 821 “Общие и административные расходы” или 811 ”Расходы по реализации товаров”.

В условиях перехода к рыночной экономике большое значение приобретает поступление объектов основных средств на условиях долгосрочной аренды. Эта хозяйственная операция отражается следующей бухгалтерской записью: дебет соответствующих счетов подраздела 12”Основные средства”, кредит счета 683”Арендные обязательства”.

Аудитор должен проверить не только правильность организации учета основных средств на предприятии в порядке долгосрочной аренды, но также состояние расчетов с арендодателем на основе заключения договоров долгосрочной аренды. Необходимо проверить наличие актов сверки взаимных расчетов арендатора и арендодателя. Типичной ошибкой встречающейся при учете аренды, является неправильное заключение договора аренды.

При заключении договора арендодатель должен четко указать вариант возмещение затрат на капитальные вложения, произведенные арендатором: либо компенсировать за счет собственного капитала, либо принять их безвозмездно, увеличив на сумму этих вложений свою налогооблагаемую базу по подоходному налогу с юридических лиц, либо сразу принять на свой баланс эти владения и зачесть их в качестве арендной платы. Затраты по капиталовложениям предъявляются исполнителем заказчику в виде счета. Выписываемого на основании акта выполненных работ при наличии сметы.

В целях избежание ошибок при аренде, также необходимо учесть следующее: если арендодатель сдает в аренду по лизингу (финансовой аренде) подлежащие амортизации основных средств, то операция в целях налогообложения должна рассматриваться как покупка имущества арендатором.[19].

Аренда основных средств, подлежащих амортизации, при лизинге должна соответствовать одному из условий: срок аренды превышает 80% срока службы основных средств; арендатор обладает правом покупки основных средств по фиксированной цене или цене, определяемой по окончании аренды составляет менее 20% их стоимости в начале аренды; текущая (дисконтированная стоимость платежей за весь арендный период превышает 90% стоимости арендуемых средств).

Аудитор проверяет правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета при приобретении объектов основных средств у юридических лиц за плату. По этим хозяйственным операциям составляется следующая корреспонденция счетов.

3. Анализ движения основных средств

3.1 Анализ наличия, структуры и движения основных средств

В основных направлениях экономического и социального развития Республики Казахстан особое внимание уделено повышению фондоотдачи в отраслях народного хозяйства.

В связи с этим большое значение приобретает анализ эффективности использования основных производственных фондов. Цель анализа основных средств - обобщить результаты и разработать мероприятие по совершенствованию их структуры, по обеспечению хозяйства необходимой техникой, машинами и оборудованием.

Роль и значение отдельных групп основных фондов весьма различны. Состав и структура основных средств зависит от особенностей сельскохозяйственного производства. В составе происходят постоянные изменения: ввод в эксплуатацию новых объектов, выбывшие из-за физического или морального износа, в результате поломок, аварий и т.д.

Неуклонный рост и техническое совершенствование основных средств повышают их роль в развитии производства и в экономии общественного труда. Важным условием этой экономии является лучшее использование основных средств.

Экономическая эффективность сельхозпроизводства в немалой степени зависит от того, в какой мере оно обеспечено основными средствами. Недостаточная обеспеченность средствами труда может принести к нежелательным последствиям: снижению производства продукции, низкой производительности труда и высокой себестоимости продукции. В то же время наличие "излишних и неиспользуемых основных средств ведет к их омертвлению и увеличивает затраты на продукцию, что в конечном счете ведет к снижению экономической эффективности производства.

Более высокая обеспеченность аграрного производства основными средствами позволяет интенсивнее использовать трудовые, земельные и материальные ресурсы, что способствует росту фондоотдачи и снижению фондоемкости продукции. Выявление влияния уровня фондообеспеченности на фондоотдачу можно показать путем группировки. Многолетняя практика показывает, что только качественное наращивание размеров основных средств не всегда приводит к результатам их использования. Дальнейшее увеличение размеров основных средств должно сопровождаться рационализацией их структуры, установлением пропорциональности между всеми средствами труда, а также различными группами и видами.

В процессе производства создается продукция, выполняются работы или оказываются услуги. Их себестоимость складывается из затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов, необходимых для производства и реализации изготовленного продукта.

Затраты предприятия на производство и реализацию продукции в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РК (НК РК) подразделяются на:

· материальные расходы (за вычетом возвратных отходов). В составе материальных расходов отражаются затраты на приобретение: используемых сырья, материалов (в том числе в производстве, для упаковки, на различные хозяйственные нужды); инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом; комплектующих изделий, полуфабрикатов; топлива, воды и энергии на технологические цели, для отопления зданий, а также расходы на передачу энергии; работ и услуг производственного характера (в том числе транспортные услуги). К материальным также относятся расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.[2]

Вместе с тем к данным расходам для целей налогообложения приравниваются: расходы на природоохранные мероприятия; технологические потери; а также потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке;

· расходы на оплату труда. В эти расходы согласно ст. 255 НК РК включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми и коллективными договорами;

· суммы начисленной амортизации. Здесь отражается амортизация как собственных, так и арендованных основных фондов;

· прочие расходы. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, согласно ст. 264 НК РК относятся следующие расходы: начисленные налоги и сборы; расходы на сертификацию продукции и услуг; комиссионные, подъемные, расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, по гарантийному ремонту и обслуживанию; арендные (лизинговые) платежи; расходы на содержание служебного транспорта, на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, на рекламу, на текущее изучение конъюнктуры рынка; представительские расходы; расходы юридические и информационные, консультационные и иные аналогичные услуги; на аудиторские услуги; услуг по управлению организацией; расходы на канцелярские товары; на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги; расходы по договорам гражданско-правового характера; взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев; потери от брака; другие соответствующие расходы.

Статьи затрат при этом показывают не только что израсходовано, но и на какие цели произведены затраты. Правила учета производственных затрат в разрезе статей и элементов исчисления себестоимости продукции устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Наряду с группировкой затрат по экономическим элементам для исчисления себестоимости отдельного вида продукции используется постатейный учет.

Организация производственного учета является внутренним делом организации, и непосредственно организация должна решать вопрос каким образом классифицировать, детализировать затраты и вести их учет. Но следует при этом соблюдать правила, установленные документами, формирующими систему нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости являются:

- учет объема, ассортимента, качества изделий, работ, услуг;

- учет фактических затрат на производство и контроль за расходованием материалов, использованием трудовых ресурсов;

- калькулирование - исчисление себестоимости единицы продукции;

- выявление возможности снижения себестоимости продукции.

Организация этого учета основывается на полноте отражения всех хозяйственных операций, правильном отнесении расходов и доходов к отчетным периодам, разграничении затрат на производство и вложения во внеоборотные активы.

Заключение

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогооблажения.

В настоящее время предприятие получает возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета, многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов. Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить:

-правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, применения и выбытия основных средств;

-их закрепление за материально - ответственными лицами и контроль за сохранностью и рациональным использованием;

-своевременное, правильное отражение в учете суммы начисленной амортизации и износа основных средств;

-определение фондоотдачи основных средств;

-эффективности новой техники и новых приемов ее использования;

-достоверный учет затрат по ремонту основных средств;

-своевременное и полное проведение амортизации и переоценки основных средств и отражение их результатов в учете;

-точность и отражения реализации и прочего выбытия.

Учет и анализ эффективности использования основных средств может быть только внутренним. Он условно подразделяется на производственный и финансовый анализ и использует весь комплекс экономической информации, носит оперативный характер и полностью подчинен руководству предприятия. Только такой учет и анализ имеет возможность реально оценить состояние дел на предприятии.

Данные учета и анализа играют решающую роль в разработке важнейших вопросов конкурентной политики предприятия, и используются управляющими для совершенствования технологии и организации производства, для создания механизма достижения максимального дохода.

При проведении учета и управленческого анализа осуществляется не только производственный анализ, базирующейся на данных управленческого учета и отчетности. Финансовый анализ, проводимый внутри объекта, может в качестве источника любую информацию циркулирующую внутри предприятия, например данные о технической подготовке производства, нормативную и плановую информацию, данные управленческого учета.

Внутренний финансовый анализ более глубоко исследует причины сложившегося финансового положения, эффективность использования активов предприятия, взаимосвязь показателей объема, себестоимости и дохода. При проведении управленческого анализа практически осуществляются комплексный экономический анализ и оценка эффективности всей многогранной деятельности объекта.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. На протяжении длительного периода использования основных средств поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Одним из показателей эффективности применения основных средств является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности(на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи(то есть увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый тенге основных фондов).

...