Основы бухгалтерского учёта в коммерческих банках

Размещено на http://www.allbest.ru/

Основы бухгалтерского учёта в коммерческих банках



1. Сущность и назначение бухгалтерского учёта в коммерческих банках

Основным законодательным актом в области бухгалтерского учёта на территории нашей Республики является закон Республики Узбекистан «О бухгалтерском учёте», принятый в 1996 г. Он устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учёта и отчётности для предприятий и организаций независимо от их подчинённости и форм собственности. Им же предусмотрено, что предприятия, учреждения обязаны вести бухгалтерский учёт своего имущества, обязательств и хозяйственной деятельности на основе натуральных измерителей и в денежном выражении путём сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения. Коммерческие банки по подчинённости хотя и относятся к системе Центрального банка Республики Узбекистан, соблюдают указанные правила и имеют те же цели и задачи.

Такое утверждение возможно потому, что коммерческий банк - экономическое предприятие, занимающееся реализацией экономических интересов общества. Продукт банков носит стоимостной характер и состоит из платёжных собственных и привлечённых средств. Поэтому хозяйственная, а вернее уставная деятельность банка сводится к организации расчётов (платёжного оборота) в наличной и безналичной формах через вклады, кредитование, поручительства, гарантии, консультации и пр.

Особенность банковских услуг состоит и в том, что они должны обладать свойством самовозрастающей стоимости. Для этого каждая оказанная услуг банка должна содействовать получению дохода и увеличению стоимости для участия в последующем обороте капитала. Таким образом, банк - это субъект, удовлетворяющий общественные потребности и получающий прибыль в результате уставной деятельности. Основываясь на этих принципах, можно отметить, что банк подобен хорошему магазину, продающему свои услуги. Отсюда и его название «коммерческий банк» (коммерция - лат. commercium - торговля).

Коммерческий банк может рисковать только своим капиталом, своей прибылью, но не капиталом клиента, его прибылью. Во взаимоотношениях с клиентом он должен выступать как партнер, деятельность которого основывается на обоюдной добровольности и взаимной заинтересованности. Коммерческий банк не может выполнять функции государства по финансированию и безвозмездной поддержке предприятий различных отраслей хозяйства или решать только благотворительные задачи. Длительные партнёрские отношения банка с клиентами и обоюдное доверие позволяют рационально и правильно использовать ресурсы обеим сторонам, способствуют целесообразному вложению денег и увеличению прибыли.

Бухгалтерский учёт в банках на современном этапе экономического развития представляет собой информационный поток о состоянии и движении имущества банка, денежных средствах, кредитов, фондов, о расходах и доходах, финансовых результатах, формируемый с целью управления, контроля, анализа и планирования уставной деятельности коммерческого банка. Указанная информация необходима не только банку, но и его учредителям, инвесторам, налоговым службам, прочим заинтересованным организациям и лицам. Главными задачами бухгалтерского учёта в коммерческих банках являются:

обеспечение контроля за использованием собственных и привлечённых источников (ресурсов) банка и управление ими;

постоянный контроль и анализ доходности банка через запланированный уровень рентабельности и ликвидности на базе информации о размерах полученных доходов и произведенных расходов;

обеспечение контроля за наличием и движением имущества банка и прочих материальных ценностей;

формирование полной и достоверной информации о состоянии расчётов, ценных бумаг, обязательств, финансовых результатов, резервов и пр.



1.1 Предмет бухгалтерского учёта в коммерческом банке

баланс банк бухгалтерский документооборот

Предмет бухгалтерского учёта рассматривает объекты, обеспечивающие и составляющие уставную деятельность банка. Их четыре - хозяйственные средства и их размещение (основные и оборотные); ресурсы (источники образования) хозяйственных средств; функциональные обязанности банка (уставная деятельность - процесс осуществления услуг); финансовые результаты уставной деятельности.

Действительно, для успешного ведения уставной деятельности банк должен располагать в первую очередь средствами в нужном объёме и составе и правильно их размещать. К средствам относятся: денежные средства, материальные ценности, дебиторская задолженность (кредиты выданные), отвлеченные средства.

Денежные средства:

денежные средства в кассе банка - наличные в виде национальной валюты (сум) и в валюте иностранных государств (доллары США, евро и др.);

средства на корреспондентских счетах, хранящиеся в Центральном банке Республики Узбекистан или в прочих банках на правах корреспондентских отношений в национальной валюте или валюте иностранных государств, размещённой в банках страны или банках иностранных государств;

средства, вложенные в ценные бумаги (акции, облигации, векселя, казначейские обязательства, сертификаты и др.); средства на резервном счёте в Центральном банке. Материальные ценности (имущество): основные средства - предметы, имеющие длительный срок эксплуатации - боле одного года. Для возмещения их стоимости банк ежемесячно начисляет износ (амортизацию) с включением его суммы в расходы. Нормы износа установлены Правительством и едины для всех предприятий и учреждений;

нематериальные активы - стоимость права пользования землёй, водой, зданиями, помещениями, лицензиями, патентами, маркетинговыми услугами, программным продуктом и пр. Их стоимость возмещается также частями, включаемыми в расходы банка через начисление износа, нормы которого также установлены Правительством;

малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) имеют отличие от основных средств в том, что срок их службы не превышает один год. Износ на них не начисляется, а при передаче их в эксплуатацию (пользование) стоимость их включается сразу полностью в расходы банка;

хозяйственные материалы - запасные части, бумага, бланки, канцелярские товары, краска и другие; списываются и включаются в состав расходов банка по мере использования в сумме фактических затрат на их приобретение.

Дебиторская задолженность (нам должны). Её суммы обычно занимают немалый удельный вес в хозяйственных средствах банка и свидетельствуют об объёме выданных банком кредитов. Через её наличие обеспечиваются поступление средств в доход банка и получение прибыли. Дебиторская задолженность такого вида входит в понятие «самовозрастающая стоимость», так как выданные кредиты (ссуды) возвращаются и погашаются заёмщиком с процентами. Кредиты подразделяются на:

краткосрочные и долгосрочные ссуды, выданные клиентам; межбанковские кредиты, выданные другим банкам; потребительский кредит, выданный физическим лицам; прочие виды ссуд.

Кроме того, в составе дебиторской задолженности могут присутствовать суммы, выданные под отчёт, или суммы перечисленных авансов, переплат или ошибочно списанные Центральным банком.

Особую группу средств банка составляют отвлечённые средства - это суммы уже использованной прибыли в виде налога на прибыль в бюджет, сумм образованных фондов экономического стимулирования и др. Они накапливаются в течение отчётного периода и затем используются при расчёте нераспределённой прибыли (по истечении года).

Все вышеназванные средства в банках образуют акт и в баланса

Ресурсы банка представляют собой источники образования указанных средств. Они подразделяются на два вида: собственные и привлечённые.

Понятие собственные ресурсы свидетельствует об их принадлежности банку, вернее его субъектам, собственникам имущества (учредителям, пайщикам). Обычно они складываются из следующих составляющих:

уставный фонд (капитал) - сумма вложений акционерами или сумма паевых взносов учредителей, определяемая в момент образования (регистрации) банка, записанная в его уставе и фактически внесенная ими. Уставный капитал (его размер) может изменяться в результате увеличения сумм учредительских взносов, выпуска дополнительных акций, принятия новых пайщиков или их выхода при обязательной перерегистрации фонда. Взносы в уставный фонд разрешается производить только денежными средствами;

прибыль - превышение сумм доходов над расходами. Различают балансовую и чистую прибыль. Балансовая прибыль подлежит налогообложению. Чистая прибыль остаётся в распоряжении банка и образуется как разница между суммой балансовой прибыли и суммой налога на прибыль;

резервный фонд - может быть создан только в результате рентабельной работы банка, так как образуется за счёт прибыли на условиях учредительных документов. Резервный фонд используется для покрытия убытков, расходов, платежей, непредвиденных и не учтённых в смете расходов банка. Разрешается его использование на выплату дивидендов по привилегированным акциям, по которым установлен обязательный, заранее зафиксированный доход (в случае отсутствия у банка прибыли на эти цели);

специальные фонды - это суммы добавочного капитала, образованного в результате переоценки основных средств и прочих причин (разница от продажи собственных акций по цене выше номинала);

фонды экономического стимулирования (ФЭС) - создаются за счёт чистой прибыли и используются на развитие производственно-технического потенциала банка и на создание базы социальной защиты коллектива - сотрудников банка. Фактически они состоят из фонда накопления и фонда потребления.

В составе привлечённых источников существенную роль играют следующие вложения, поступающие со стороны:

денежные средства, хранящиеся на расчётных и текущих счетах клиентов;

денежные средства, сданные на депозитные счета юридическими и физическими лицами; полученный межбанковский кредит;

обязательства банка (прочая кредиторская задолженность - мы должны) по сумма начисленным, но не оплаченным: задолженность бюджету (налоги и прочие платежи); задолженность органам социального страхования и обеспечения (отчисления в Пенсионный фонд); задолженность по заработной плате сотрудникам; долг поставщикам услуг и материалов и др.

Все виды ресурсов (источников) хозяйственных средств составляют пассив баланса.

Функциональные обязанности банка - его основная деятельность, она сводится к выполнению оговорённых лицензией Центрального банка прав на ведение: расчетных, кассовых, кредитных и прочих операций. Осуществление этой деятельности требует со стороны банка затрат (расходов) по содержанию зданий, оборудования, по их ремонту, содержанию охраны, персонала, затрат на рекламу, командировочные расходы и пр. Это тоже важнейшие объекты предмета бухгалтерского учёта. Кроме того, необходимы постоянный учёт и контроль доходов, получаемых банком в виде платежей клиентов и прочих заёмщиков за оказанные им услуги и выполненные для них работы. Расходы входят в состав активов баланса; доходы - в его пассив.

Финансовые результаты уставной деятельности как объект учёта позволяют контролировать и анализировать состав прибылей и убытков банка от основной деятельности, а также доходов и расходов, сразу относимых или в состав убытков, или прибыли (штрафы, полученные и уплаченные, суммы хищений и растрат и пр.). Продолжительный убыток как результат уставной деятельности банка невозможен, так как ведёт к банкротству (при условии, что сумма расходов превышает сумму доходов банка).

В расчёте финансового результата деятельности банка участвует весь объём полученных доходов и произведенных расходов нарастающими оборотами как за отчётный квартал, так и за отчётный год, что и позволяет рассчитать балансовую прибыль или убыток.

Все изменения в составе средств банка и их источников (ресурсов), формирование доходов, расходов банка, выявление финансовых результатов происходит посредством банковских операций (сделок). Банковская операция, или сделка, - каждый совершившийся факт, оформленный документом, вызывающий изменения как в деятельности банка, так и в его балансовых показателях.

1.2 Метод бухгалтерского учёта

Под методом бухгалтерского учёта понимаются основные правила ведения бухгалтерского учёта в банках. Ими считаются типовые элементы метода бухгалтерского учёта: документация и инвентаризация, счета и двойная запись, баланс и отчётность, оценка и калькуляция.

Кратко охарактеризуем отдельные элементы метода бухгалтерского учёта.

Документ - письменное свидетельство о совершённой хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учёта. Документация выполняет роль импульса, дающего начало движению учётной информации. Она обеспечивает бухгалтерскому учёту сплошное и непрерывное отражение уставной деятельности банка. К учёту принимаются только правильно оформленные документы, а именно те, в которых заполнены все реквизиты - обязательные показатели, обеспечивающие им силу закона. Такими реквизитами являются: наименование банка, документа, его номер, дата, краткое содержание банковской операции, её количественное и денежное выражение, подписи лиц, отвечающих за операцию (исполнитель, кассир, контролёр).

Первоочередные требования к документам - своевременность и полнота их заполнения, представление на проверку и обработку, обеспечивающие возможность предварительного и текущего контроля за уставной деятельностью банка и активного воздействия на результаты его работы. Инвентаризация позволяет путём проверки в натуре материальных ценностей, основных и денежных средств выявить их фактическое состояние. Она или подтверждает данные бухгалтерского учёта, или выявляет неучтённые ценности, потери, хищения, недостачи, просчёты. При помощи инвентаризации контролируется сохранность любого вида собственности, проверяются полнота и достоверность учётных данных. Количество обязательных инвентаризаций и время их проведения устанавливаются Центральным банком и дополнительно каждым банком самостоятельно.

Счета бухгалтерского учёта предназначены для группировки и текущего учёта однородных банковских операций. На каждый вид средств и их источников (ресурсов) открывается отдельный счёт. Различают два вида счетов: активные и пассивные. Своё название они получили от названия частей баланса и отражают их содержание. Так, активные счета предназначены для учёта средств банка по их составу и размещению; пассивные - для учёта источников образования средств (ресурсов) по их целевому назначению. Строение счетов независимо от их вида одинаково - это таблица двусторонней формы. Одна сторона счёт (левая) называется дебетом, другая (правая) - кредитом. Для большинства счетов характерно наличие сальдо (остатка) на начало и конец месяца и оборотов.

При одинаковом строении счетов назначение дебета и кредита в активных и пассивных счетах различно, что видно из представленных схем счетов. Сумма каждой банковской операции должна отражаться на счетах дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого счета независимо от их вида, что и называется двойной записью. Двойная запись обеспечивает взаимосвязанное отражение в учёте уставной деятельности банка. Кроме того, использование двойной записи имеет большое контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов оборотов по счетам. Это осуществляется по окончании каждого отчётного периода (в банке ежедневно), когда бухгалтерия подсчитывает суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов. Неравенство сумм свидетельствует об ошибке, допущенной бухгалтером при записи банковских операций по счетам (в банках ежедневный баланс «Операционный день»).

Схема активного счёта

Дебет	Кредит
Сн (сальдо, остаток) средств банка на начало отчётного периода	Банковские операции, вызывающие уменьшение средств (-) Сумма операций составит оборот по кредиту счёта за отчётный период
Банковские операции, вызывающие увеличение средств (+) Сумма банковских операций составит оборот по дебету счёта за отчётный период
Ск (сальдо на конец отчётного периода) = Сн + оборот по дебету - оборот по кредиту

Схема пассивного счёта

Дебет	Кредит
	Сн (сальдо, остаток) средств банка на начало отчётного периода
Банковские операции, вызывающие уменьшение средств (-) Сумма банковских операций составит оборот по дебету счёта за отчётный период	Банковские операции, вызывающие увеличение средств (+) Сумма операций составит оборот по кредиту счёта за отчётный период
	Ск. - Сн. + оборот по кредиту- оборот по дебету

Двойная запись оформляется указанием дебетуемого и кредитуемого счёта на сумму банковской операции, что называется корреспонденцией счетов, или счётной формулой, или бухгалтерской проводкой. Отметим, что информация на активных и пассивных счетах по способу её обобщения и группировки делится на синтетическую и аналитическую.

Счета синтетического учёта предназначены для отражения состава и движения средств банка, их источников в обобщённом виде и только в денежном выражении. Данные сведения служат основанием для заполнения отчётности и, прежде всего, баланса, а значит, используются при его анализе. Синтетические счета подразделятся на счета первого порядка и счета второго порядка.

Счета первого порядка носят обобщенный характер, например счёт «Фонды». Счета второго порядка более детализированные и открываются в развитие первых, например счёт «Уставный фонд», счёт «Резервный фонд», счёт «Специальные фонды».

Для управления и руководства работой банка, контроля и планирования, организации расчётов с клиентами работниками, заёмщиками, поставщиками, бюджетом требуются детальные, частные сведения, подробно характеризующие все стороны деятельности банка не только в денежном, но и в натуральных и трудовых измерениях. Такой учёт и счета, предназначенные для этого вида учёта называются аналитическими. Аналитические счета открываются в развитие определённого синтетического счёта, поэтому между ними существует тесная взаимосвязь: сальдо конкретного синтетического счёта должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся. Также равны и суммы оборотов по этим счетам.

Понятно, что если синтетический счёт активный, то и относящиеся к нему аналитические счета активные. Количество синтетических счётов ограничено планом счетов, а количество и наименование аналитических счетов банк устанавливает самостоятельно.

Аналитический учёт организуется в банках путём открытия и ведения лицевых счетов в разрезе видов валют, клиентов, банков-корреспондентов, видов ссуд и по прочим признакам.

В мировой практике бухгалтерского учета и в международных стандартах учета вместо синтетического учета применяются так называемые Главные книги, а вместо аналитического учета применяются вспомогательные книги.

В данном случае книгой называется группа счетов. Главная книга (ГК) это группа счетов, которые показываются в банковских финансовых отчетах (балансовый отчет, отчет о доходах и расходах и т.п.)

Счета в Главной книге отражают общую информацию, но не обеспечивают детальной информацией.

Первичные бухгалтерские операции отражаются в так называемой вспомогательной книге, в которой группа счетов обеспечивает детальной информацией, а в Главной книге отражаются суммарные данные по балансовым счетам первого порядка. Счета Главной книги по отношению к счетам вспомогательной книги являются как бы контрольными счетами. Итоговые суммы во вспомогательных книгах должны согласовываться с балансом их контрольных итогов в Главной книге в конце каждого дня, а также в конце месяца по состоянию на первое число нового месяца.

Данные контрольных счетов Главной книги сравниваются с итоговой суммой соответствующих счетов вспомогательной книги, при отсутствии ошибок в первоначальных записях, суммы должны быть равны.

Баланс как элемент метода бухгалтерского учёта представляет собой сгруппированный поток информации о ресурсах и средствах банка. Баланс (фр. Balance - весы) означает уравновешивание, равновесие. Таблица баланса состоит из 2 частей: одна (верхняя) - актив - характеризует состояние и размещение средств банка; вторая (нижняя) - пассив - состояние ресурсов (источников) тех же средств и их целевое назначение на определённую дату (ежедневно, конец месяца, квартала, года). Значит, денежному выражению источников должно соответствовать денежное выражение средств, т.е. при заполнении баланса необходимо обязательно добиться равенства указанных величин. Сумма статей актива баланса должна быть равна сумме статей пассива баланса.

В отличие от других хозяйствующих субъектов банки ежедневно составляют баланс с целью оперативного контроля, управления и анализа своей деятельности.

Отчётность намного шире освещает уставную деятельность банка, так как включает ряд таблиц, характеризующих состав расходов и доходов банка, его инвалютных средств, прибыли, налогооблагаемой базы, фондов экономического стимулирования, резервов и т.п. Тема самым её формы полностью удовлетворяют требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учёту по обеспечению информацией управления, проведению анализа и контроля за уставной деятельностью банка как со стороны самого банка, так и его внешних пользователей (учредители, клиенты, налоговые службы, Центральный банк Республики Узбекистан).

Оценка как элемент метода бухгалтерского учёта предусматривает общегосударственные правила оценки статей баланса: основные средства, включая нематериальные активы отражаются в учёте по первоначальной, балансовой стоимости, сложившейся в момент вступления объекта в эксплуатацию, отдельно учитывается износ; материальные ценности - по фактической себестоимости.

Акции отражаются в балансе по номиналу; иностранная валюта - в сумовом балансе в сумах по курсу Центрального банка на день совершения операции и пр.

Калькуляция (лат. Calculatio - счёт, подсчёт) вызвана необходимостью как предварительного, так и текущего расчёта затрат на ведение уставной деятельности банка. Это крайне важный элемент метода, так как банк работает в условиях самопланирования, самофинансирования и рентабельности, когда убыток как результат финансовой деятельности опасен. Поэтому руководители, главные бухгалтеры и персонал банка должны тщательно просчитывать и анализировать состав затрат, доходы и соответственно прибыль.

1.3 План счетов бухгалтерского учёта коммерческого банка Республики Узбекистан

Основой построения бухгалтерского учёта в банках является единая система счетов синтетического учёта, т.е. «План счетов бухгалтерского учёта в коммерческих банках Республики Узбекистан». План счетов используется для отражения собственных и привлечённых средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции. План счетов разработан на основании Гражданского кодекса Республики Узбекистан, законов Республики

План счетов бухгалтерского учёта для банков разработан с учётом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране, сложившейся практики банковского учёта в зарубежных странах.

При разработке Плана счетов бухгалтерского учёта учтены следующие принципы бухгалтерского учёта:

1. Непрерывность деятельности.

Этот принцип предполагает, что банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем.

2. Постоянство правил бухгалтерского учёта.

Банки должны постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учёта, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчётами предыдущего периода.

3. Осторожность.

Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учёте разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды.

4. Отражение доходов и расходов по методу начисления.

Принцип означает, что доходы и расходы относятся на счета

по их учёту в момент их образования, а не после фактического получения доходов и совершения расходов.

5. День отражения операций.

Операции отражаются в бухгалтерском учёте в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Центрального банка Республики Узбекистан.

6. Раздельное отражение активов и пассивов.

В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развёрнутом виде. В начале операционного дня операции начинают отражаться по счёту, имеющему сальдо (остаток) по результатам предыдущего дня. Не допускается наличие в балансе на конец дня дебетового сальдо по пассивному счёту или кредитового по активному счёту. Если в соответствии с договором с клиентом (банком- корреспондентом) предусматривается возможность использования «овердрафта», т.е. проведение платежей при отсутствии средств на счёте, то данная операция отражается как кредитная. Образовавшееся в этом случае по итогам дня дебетовое сальдо переносится на ссудные счета клиентов, т.е. отражается как предоставленный кредит.

7. Преемственность входящего баланса.

Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчётного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

8. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с юридической формой.

9. Единообразное отражение операций, совершаемых в различных видах валют, отказ от «валютного раздела» баланса.

Отражение банковских операций в счетах бухгалтерского баланса производится в зависимости от содержания операции, а не от вида валюты. Все совершаемые банками операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в сумах. Для учёта операций, совершаемых в различных видах валют, на балансовых счетах открываются отдельные лицевые счета в соответствующей иностранной валюте. В номер лицевого счёта аналитического учёта включается трёхзначный цифровой код валюты.

10. Разделение счетов по типам клиентов.

В плане счетов предусматривается использование единой классификации клиентов при отражении различных операций, основанной на выделении формы собственности и вида деятельности.

11. Единая временная структура активных и пассивных операций.

В целях адекватного отражения ликвидности баланса банка в активе и пассиве используется единая структура счетов второго порядка по срокам.

12. Разрешение банкам принимать решения об открытии дополнительных счетов, необходимых для более точного отражения совершаемых операций.

Банки могут открывать клиентам на определённый срок накопительные счета для зачисления средств. Расходование средств с этих счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по истечении срока перечисляются на оформленные в установленном порядке расчётные счета

13. Расчёты с филиалами.

В плане счетов сохранены счета для учёта расчётов головных банков со своими филиалами. Порядок расчётов между головным банком и его филиалами определяют сами банки с отражением принципов и положений, определённых Центральным Банком. При проведении и отражении в балансе внутрибанковских расчётов банки исходят из того, что они несут ответственность за риск и правильную организацию внутрибанковских расчётов.

14. Единица измерения.

Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа. Активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Центрального банка.

15. Открытость.

Отчёты должны достоверно отражать операции банка, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции банка.

16. Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчётность в целом по банку. Используемые в работе банка ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

17. Ценности и документы, отражённые в учёте по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются.

Зная зависимость коммерческого банка от Центрального Банка, отметим, что Центральный банк Республики Узбекистан полностью выполняет весь объём методологической работы в части постановки бухгалтерского учёта в банках государства.

В частности, Центральный Банк:

1. Разрабатывает план счетов бухгалтерского учёта.

2. Составляет инструкции по использованию и применению Плана счетов.

3. Разрабатывает положения и указания по правилам и требованиям учёта основных имущественных, денежных и расчётных операций, их документацию.

4. Устанавливает перечень периодической и годовой отчётности.

5. Устанавливает виды экономических нормативов и их характеристики.

План счетов - это перечень (список) синтетических счетов бухгалтерского учёта возможных к применению, с подразделением их на счета первого и второго порядка. С учётом требований стандартов международного бухгалтерского учёта характеристика Плана счетов выражается следующим образом. План счетов представляет собой перечень счетов Главной бухгалтерской книги, который должен применяться при учёте, анализе, группировке и составлении отчётов по банковским операциям.

В План счетов включены все типы операций коммерческого банков, которые могут быть предвидены в настоящее время. Коммерческими банками план счетов должен использоваться для отражения банковских операций только в рамках действующего законодательства и нормативных актов Центрального банка.

Счета первого порядка - главные счета Главной бухгалтерской книги (синтетического учёта) с пятизначным кодом (номером), две последние цифры которого - нули.

Счета второго порядка также имеют пятизначный код и вместо нулей имеют определённое цифровое содержание. Эти счета также носят синтетический характер, но более детализируют состояние средств и ресурсов.

Аналитические счета в Плане счетов отсутствуют, так как каждый банк имеет право самостоятельно решать, в каком разрезе и объёме он будет пользоваться информацией управленческого и контрольного характера и назначения.

Все балансовые счета в Плане объединены в разделы, вносящие экономически однородное содержание.

План счетов состоит из шести разделов:

I -активы;

II - обязательства;

Ш - капитал;

IV - доходы;

V - расходы;

VI - непредвиденные обстоятельства (забалансовые счета).

В зависимости от назначения бухгалтерские счета подразделяются на постоянные и временные.

Постоянные счета - это счета Активов, Обязательств и Капитала. Они содержат в себе информацию о финансовом положении банка. Сальдо этих счетов переходит на следующий год.

Временные счета (счета доходов и расходов) указывают на причины произошедших изменений в финансовом положении банка. В конце года временные счета сворачиваются, и результат в виде прибыли или убытка включается в капитал, балансируя тем самым ресурсы и их источники.

Отдельно следует выделить счета Непредвиденных обстоятельств, которые предназначены для учёта договорных и условных обязательств банка. Они не отвечают критериям признания элементов финансовой отчётности, но в то же время влияют на рисковую позицию банка. На этих счетах учитываются гарантии и поручительства выданные, обязательства, полученные по ссудам, залоги, бланки строгой отчётности, документы и ценности по иностранным операциям, ценные бумаги, расчётные документы, ожидающие оплату, а также не оплаченные в срок.

План счетов коммерческих банков основывается на многовалютной системе бухгалтерского учёта и позволяет отражать учёт операций в иностранной валюте на всех счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. По каждой валюте открываются отдельные Главные книги - для ведения синтетического учёта и Вспомогательные книги - для ведения аналитического учёта.

Система кодирования счетов разработана таким образом, чтобы:

- облегчить размещение счетов в Главной и Вспомогательной книгах;

- способствовать систематической группировке и классификации счетов;

- облегчить автоматизацию учётных процессов;

- ускорить запись операций.

Система кодирования балансовых счетов в Главной книге принята по пятизначной по следующей схеме:

С - Категория счёта (раздел);

1 .Актив

2. Обязательства

3. Капитал

4. Доходы

5. Расходы

9. Непредвиденные обстоятельства

ММ - Основные счета под категорией счёта (первый порядок)

SS - Субсчета под основными счетами (второй порядок)

Во вспомогательной книге лицевые счета кодируются по следующей схеме:

СССССVVVKSSSSSSSSNNN

где: ССССС - балансовый счёт

VVV - код валюты

К - контрольный ключ

SSSSSSSS - код банка или код клиента

NNN - порядковый номер счёта.

В плане счетов для каждого счёта однозначно определено, является он активным или пассивным. К активным счетам относятся балансовые счета разделов «Активы», «Расходы» и «Непредвиденные обстоятельства»; к пассивным счетам относятся балансовые счета разделов «Обязательства», «Капитал» и «Доходы».

В раздел «Счета непредвиденных обстоятельств» включены контрактивные счета, которые позволяют отражать операции по эти счетам методом двойной записи и обеспечивают дополнительный контроль за правильностью проведённых операций.

Нумерация счетов позволяет в случае необходимости вводить в установленном порядке дополнительные лицевые счета.

Обязательному утверждению руководителем банка подлежит Рабочий план счетов бухгалтерского учёта в банках, его филиалах и подведомственных учреждениях, основанный на утверждённом Центральным банком Республики Узбекистан Плане счетов. В нём следует указывать перечень счетов второго порядка, применяемых в данном банке. В Рабочем плане счетов необходимо указывать, на каких счетах второго порядка открываются субсчета, и привести перечень всех субсчетов по соответствующим счетам второго порядка.

1.4 Баланс банка и принципы его построения

Баланс коммерческого банка строится на базе плана счетов и имеет те же разделы, что и последний:

I -активы;

II - обязательства;

Ш - капитал;

IV - доходы;

V - расходы;

VI - непредвиденные обстоятельства (забалансовые счета).

Баланс входит в состав синтетического учёта и является Главной книгой.

Как было отмечено выше, баланс банка составляется ежедневно.

Ежедневный баланс по операциям, совершаемым банком, должен быть составлен за истекший день до конца этого дня после завершения всех проводок.

Баланс должен отвечать следующим основным требованиям:

- составляется по счетам второго порядка;

- по каждому счёту второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в сумах; по счетам в иностранной валюте, выраженной в сумовом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; итого по счёту;

- по каждому счёту первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводится итоги;

- по ряду активных и пассивных счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;

- баланс должен быть читаемый, в заголовке указываются текстом: название кредитной организации, дата, на которую составлен баланс, единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов перового и второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться «баланс»;

- в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.

Баланс для публикации составляется на основе баланса по счетам второго порядка по форме, утверждённой Центральным банком Республики Узбекистан.

Балансы подписываются после их рассмотрения руководителем банка, главным бухгалтером или по их поручению - заместителями.

Перед подписанием баланса главный бухгалтер должен сверить:

- соответствие остатков по счетам второго порядка, отражённым в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам;

- соответствие остатков по счетам второго порядка, отражённым в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомости остатков размещённых (привлечённых) средств.

О произведённой сверке делается соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц. Если по поручению главного бухгалтера сверку производил бухгалтерский работник, то он визирует надпись о произведенной сверке.

При выявлении расхождений выясняются причины этого расхождения и принимаются меры к их устранению. Если необходимо сделать исправительные проводки, то они делаются в установленном порядке.

Исправление ошибки совершается в момент её обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учёта не допускается.

Баланс коммерческого банка составляется ежедневно и отражает состояние привлечённых и собственных средств банка, размещение их в кредитные и другие операции.

По данным баланса контролируются:

* формирование и размещение денежных ресурсов;

* состояние кредитных, расчётных, кассовых балансовых операций;

* правильность отражения операций в бухгалтерском учёте.

Баланс - основной документ бухгалтерского учёта в банках.

С целью уменьшения ошибок при составлении корреспонденции счетов все совершаемые хозяйственные операции подразделяют (группируют) на четыре типа (вида) по отношению к балансу.

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья (счёт) увеличивается, другая - уменьшается на сумму хозяйственной операции.

Итог баланса не изменяется.

Пример

На основании приходного кассового ордера оприходованы полученные с корреспондентского счёта для выдачи клиенту

12 000 000 сум. В балансе (актив) статья «Наличные деньги в оборотной кассе» (счёт 10101) увеличится, а статья - «К получению с корреспондентского счета в ЦБРУ - Ностро» (счёт 10301) уменьшится. Соответственно будет дана следующая корреспонденция счетов:

Дт сч. «Наличные деньги в оборотной кассе» (счёт 10101) - 12 000 000 сум.

Кт сч. «К получению с корреспондентского счета в ЦБРУ - Ностро» (счёт 10301)- 12 000 000 сум.

К операциям первого типа относятся: использование материальных ценностей на хозяйственные нужды (отнесение на расходы банка), выдача денежных средств в подотчёт, погашение дебиторской задолженности, начисление износа по нематериальным активам, списание на расходы использованных подотчётных сумм, передача в эксплуатацию объектов основных средств, погашение заёмщиками - не клиентами банка - задолженности по ссудам, выданные им ссуды и др.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая - уменьшается на сумму хозяйственной операции. Итог баланса не изменяется.

Пример

На основании распоряжения кредитного отдела начислены и взысканы проценты по краткосрочной ссуде с клиента банка - частной фирмы. При этом статья пассива «Процентные доходы по краткосрочным ссудам, предоставленным частным предприятиям, товариществам и корпорациям» (счёт 42601) увеличивается, а статья «Депозиты до востребования частных предприятий, товариществ и корпораций» (счёт 20208) уменьшается. Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:

Дт сч. Депозиты до востребования частных предприятий, товариществ и корпораций (счёт 20208) - 400 000 сум.

Кт сч. Процентные доходы по краткосрочным ссудам, предоставленным частным предприятиям, товариществам и корпорациям (счёт 42601) - 400 000 сум.

К операциям второго типа относятся операции по удержаниям из заработной платы налогов и прочих платежей, начислению премий, пополнению уставного фонда за счёт прибыли и фондов, начислению пособий по временной нетрудоспособности, суммы, перечисленные клиентами с расчётных и текущих счетов на срочные депозитные счета, и др.

Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения их статей. Итог баланса увеличится на сумму хозяйственной операции, но равенство итогов сохранится.

Пример

На основании выписки из корсчёта банка зачислен на расчётный счёт клиента (малое предприятие) аванс 1 600 000 сум.

В активе баланса увеличится статья «К получению с корреспондентского счета в ЦБРУ - Ностро» (счёт 10301); в пассиве баланса увеличится статья «Депозиты до востребования частных предприятий, товариществ и корпораций» (счёт 20208). Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:

Дт сч «К получению с корреспондентского счета в ЦБРУ - Ностро» (счёт 10301) - 1 600 000 сум.

Кт сч. Депозиты до востребования частных предприятий, товариществ и корпораций (счёт 20208) - 1 600 000 сум.

К операциям третьего типа относятся: взносы учредителей, акционеров в уставный капитал, начисление заработной платы и премий, включаемых в затраты (расходы) банка, начисление амортизации (износа) по основным средствам, отчисления в Фонд занятости, в Пенсионный фонд, начисление арендной платы, образование фондов за счёт прибыли, ссуды, выданные клиентам банка, платежи от прибыли в бюджет, вклады граждан на сберегательные депозитные счета и др.

Четвёртый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения их статей. Итог баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции, но равенство итогов сохраняется.

Пример

Согласно денежному чеку клиента - частной фирмы выдано из кассы на выплату заработной платы 12 000 000 сум.

В активе баланса уменьшится «Наличные деньги в оборотной кассе» (счёт 10101), а в пассиве - «Депозиты до востребования частных предприятий, товариществ и корпораций» (счёт 20208). Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:

Дт сч. Депозиты до востребования частных предприятий, товариществ и корпораций (счёт 20208) -12 000 000 сум. Кт сч. уменьшится «Наличные деньги в оборотной кассе» (счёт 10101) - 12 000 000 сум.

К этому типу относятся все хозяйственные операции по оплате, погашению кредиторской задолженности, займов, кредитов, т.е. обязательства банка, закрытию расчётных и текущих счетов клиентов, депозитных счетов, выдаче заработной платы сотрудникам и пр.

Схема отражения на счетах четырёх типов хозяйственных операций

Активные счета Пассивные счета

Дебет	Кредит	Дебет		Кредит
+ 4 I тип	4	1 II тип	+ t
А +	III тип	+	^
	IV тип 4	4

1.5 Построение бухгалтерского аппарата банков

Структура коммерческого банка должна отвечать тем функциям, выполнение которых предусмотрено Уставом банка. Необходимый набор их нам уже знаком: расчётные, кассовые, кредитные, депозитные операции, операции с ценными бумагами и пр. Для выполнения перечисленных операций в банке создаются соответствующие отделы с аналогичными наименованиями.

Штатным расписанием предусматриваются начальники отделов, ведущие специалисты, консультанты, исполнители и т.п. Распределение обязанностей и должностные инструкции для исполнителей разрабатываются начальниками отделов и утверждаются руководителем банка.

Бухгалтерия выступает одним из структурных подразделений банка. Возглавляется она главным бухгалтером. Структура построения и распределения обязанностей внутри бухгалтерии и банка зависит от количества обслуживаемых клиентов и видов выполняемых услуг. В бухгалтерии создаётся учётно-операционный аппарат с подразделением на операционный отдел; отдел внутрибанковского учёта; отдел межбанковских операций; валютный отдел; отдел депозитов; кредитный отдел; отдел ценных бумаг (инвестиций) и др.



Примерная схема структуры бухгалтерии банка

За бухгалтерскими работниками банка закрепляется ведение определенных счетов или же выполнение отдельных операций, что оформляется записями в специальной книге учета распределения и перераспределения счетов между бухгалтерскими работниками банка, где отражаются и оттиски

В составе исполнителей различают: ответственных исполнителей, бухгалтера и контролёра. Главный бухгалтер обязан составить должностные инструкции для бухгалтерских работников с указанием: закреплённых счетов и штампов; порядка ведения и передачи обработанных сведений через компьютерную систему; прав и обязанностей.

За бухгалтерскими работниками банка закрепляется ведение определенных счетов или же выполнение отдельных операций, что оформляется записями в специальной книге учета распределения и перераспределения счетов между бухгалтерскими работниками банка, где отражаются и оттиски переданных им штампов под расписку. В случае болезни работника, дела которого принимаются другим лицом, в книге распределения делается соответствующая запись. Распределение счетов между работниками бухгалтерии производится так, что бы депозитные счета и все ссудные счета по краткосрочным кредитам одного хозоргана велись одним бухгалтерским работником.

Главным бухгалтером разрабатывается документооборот, т.е. путь движения документов с момента поступления в банк или их выписки до сдачи в текущий архив (документы дня).

Право подписания расчётно-кассовых документов, предоставляемое банковским работникам, оформляется распоряжением руководителя. Право контрольной (первой) подписи без ограничения суммой операций на расчётно-денежных документах, подлежащих дополнительному контролю, имеют по должности руководители и главные бухгалтеры банков, их заместители и начальники учётно-операционных отделов.

Предоставление прав контрольной (первой) подписи тому или иному должностному лицу не исключает возможности выполнения этим лицом (кроме главного бухгалтера) функций ответственного исполнителя по определённому кругу операций. В этом случае им контролируются документы по операциям, выполняемым другими работниками.

Работники банка, подписавшие какой либо расчётно-денежный документ, не имея на то права, отвечают за этот проступок в дисциплинарном порядке, а при наличии в их действиях состава преступления привлекаются к уголовной ответственности. В таком же порядке несут ответственность работники банка, имеющие право подписи, в случае превышения ими своих полномочий. Образцы подписей передаются под расписку в кассу операционным и контролирующим работникам и прочим службам, где используются документы.



1.6 Организация рабочего дня и документооборота

Организация рабочего дня бухгалтерских работников устанавливается с таким расчетом, чтобы обеспечить своевременное исполнение поступающих расчетно-денежных документов и отражение их в бухгалтерском учете по счетам с составлением ежедневного баланса.

В банках устанавливаются следующие основные требования к организации рабочего дня и документооборота;

* приему, оформлению и отражению по счетам бухгалтерского учета в тот же день подлежат все расчетноденежные документы, поступившие в банк в течение первой половины рабочего дня (это время называется операционным днем). Расчетно-денежные документы, поступившие в банк по истечении времени операционного дня, проводятся по счетам клиентов, как правило, следующим рабочим днем;

* прием расчетно-денежных документов от клиентов в течение операционного дня производится непосредственно бухгалтерскими работниками. Во вне операционное время документы могут сдаваться в банк через специальные устройства (ящики), из которых документы вынимаются не реже одного раза в час;

* для регулирования операционной нагрузки в каждом банке устанавливается график приема документов от основных клиентов, постоянно представляющих в банк значительное количество платежных документов;

* расчетные и кассовые операции физических лиц (вкладчиков, граждан, сдающих различные взносы) производятся в течение операционного дня непосредственно бухгалтерскими работниками, выполняющими соответствующие операции;

* оплата всех расчетно-денежных документов с депозитных счетов до востребования, включая перечисления в бюджет и выплату заработной платы, производится при наличии средств на этих счетах.

С учетом изложенного, в каждом банке устанавливается график обслуживания клиентов и документооборота, в которых указывается конкретное время (интервал) для расчетнокассового обслуживания хозяйствующих субъектов и время прохождения документов по всем участкам их обработки. График обслуживания клиентов и документооборота утверждаются руководителем банка.

В этих графиках предусматривается конкретное время прохождения документов по всем участкам их обработки с таким расчетом, чтобы не допускать накопления неоформленных документов в течение рабочего дня. При составлении графика учитывается следующее:

* документы по сбору выручки должны поступать из кассы пересчета к операционным работникам к началу рабочего дня. Документы по выручке, инкассированной на протяжении операционного дня, поступают из кассы по мере пересчета выручки, но не позднее 13 часов. Сверка кассовых журналов с данными кассы заканчивается к 15 часам;

* расчетно-денежные документы, принятые от клиентов во второй половине рабочего дня, должны оформляться к проводу накануне срока платежа (в конце рабочего дня);

* поступившие от клиентов документы должны оплачиваться по мере наступления времени обслуживания соответствующих клиентов;

* прием документов от клиентов производится в течение всего рабочего дня. Документы, поступившие в банк до конца операционного дня, оформляются к проводу по балансу текущего дня, а документы, поступившие в банк по истечении операционного дня, проводятся по балансу следующим рабочим днем банка. Платежные требования по иногородним расчетам, принятые на инкассо не позднее, чем за два часа до конца рабочего дня, в тот же день отсылаются в банки, обслуживающие плательщиков.

Для обеспечения равномерного поступления документов от основных клиентов банков разрабатываются и согласовываются с клиентами графики их обслуживания. В графики включаются те предприятия, которые находятся в одном населенном пункте с банком и посещают банк ежедневно.

Граждане и представители клиентов, не включенные в график, должны обслуживаться в течение всего операционного дня по мере их явки в банк;

* передача документов от одних операционных работников другим для зачисления и списания сумм по счетам клиентов данного банка производится без задержки, по мере поступления и обработки документов;

* передача информации (документов) по операциям текущего дня на центр расчётов должна производиться по специальному графику, согласованному с ними;

* проверка записей в лицевых счетах, и сверка их итогов по счетам с балансом и счетам непредвиденных обстоятельств производится работниками бухгалтерии в конце дня или утра не позднее следующего дня;

1.7 Внутрибанковский контроль

Банки должны организовывать и осуществлять внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий уровень надёжности, соответствующий характеру и масштабам проводимых бухгалтерских операций.

Контроль осуществляется при открытии счетов, приёме документов к исполнению, а также на всех этапах обработки учётной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учете.

Контроль должен быть направлен на:

- обеспечение сохранности средств и ценностей;

- соблюдение клиентами положений по оформлению документов;

- своевременное исполнение распоряжений клиентов на перечисление (выдачу) средств;

- перечисление и зачисление средств в точном соответствии с реквизитами, указанными в платёжных (расчётных) документах, принимаемых к исполнению.

Цель внутреннего контроля - защита интересов инвесторов, банков и их клиентов путём контроля за соблюдением сотрудниками банка законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности, урегулирования конфликтов интересов, обеспечения надлежащего уровня надёжности, соответствующей характеру и масштабам проводимых банком операций и минимизации рисков банковской деятельности.

...