1.4 Методика финансового анализа по данным годовой бухгалтерской отчетности

Основным, (а в ряде случаев и единственным) источником информации о финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами-пользователями информации о деятельности предприятия.

Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности.

В процессе чтения отчетности важно рассматривать показатели разных форм отчетности в их взаимосвязи и взаимообусловленности. В частности, изменения в активах предприятия необходимо увязывать с объёмом деятельности. При этом следует помнить, что разные формы отражают информацию о предприятии по-разному. Отчет о финансовых результатах отражает результаты деятельности за год нарастающим итогом, а баланс - имущественное состояние предприятия на 31 декабря. Поэтому по балансу могут быть выявлены одни тенденции, например, снижения, а по отчету о финансовых результатах - другие, например, увеличения. Разнонаправленность тенденций может быть обусловлена методикой составления отчетности.

Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия является бухгалтерский баланс. Анализ бухгалтерского баланса предполагает оценку активов предприятия, его обязательств и собственного капитала.

Отчет о финансовых результатах дает возможность выполнить анализ финансовых результатов за отчетный год и их динамику по сравнению с предыдущим периодом. Этот отчет содержит информацию о формировании финансовых результатов. Анализ отчета о финансовых результатах позволяет оценить объёмы реализации, величины затрат, балансовой и чистой прибыли предприятия. Отчет о движении капитала позволяет заинтересованному пользователю оценить динамику собственного капитала и прочих фондов и резервов. По данным отчета о движении денежных средств можно оценить динамику притока и оттока денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Анализ приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах дает аналитику информацию о динамике заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества и других активов и обязательств предприятия. Приступая к анализу бухгалтерской отчетности, пользователь должен быть уверен, что при ее составлении соблюдены общие требования, предусмотренные законодательством. Подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности - итоговая часть аудиторского заключения (если отчетность в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту). Последовательность анализа финансовой деятельности предприятия представим в следующем виде (рисунок 1):

Рис. 1. Последовательность анализа финансовой деятельности предприятия

Платежеспособность - возможность предприятия расплачиваться по своим обязательствам. При хорошем финансовом состоянии предприятие устойчиво платежеспособно; при плохом - периодически или постоянно неплатежеспособно. Самый лучший вариант, когда у предприятия всегда имеются свободные денежные средства, достаточные для погашения имеющихся обязательств. Но предприятие является платежеспособным и в том случае, когда свободных денежных средств у него недостаточно или они вовсе отсутствуют, но предприятие способно быстро реализовать свои активы и расплатиться с кредиторами.

Поскольку одни виды активов обращаются в деньги быстрее, другие медленнее, необходимо группировать активы предприятия по степени ликвидности, т.е. по возможности обращения в денежные средства.

К наиболее ликвидным активам относятся сами денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги. Следом за ними идут быстрореализуемые активы - депозиты и дебиторская задолженность. Более длительного времени требует реализация готовой продукции, запасов сырья, материалов и полуфабрикатов, которые относятся к медленно реализуемым активам. Наконец, группу труднореализуемых активов образуют земля, здания, оборудование, продажа которых требует значительного времени, а поэтому осуществляется крайне редко.

Сгруппированные по степени ликвидности активы представим на рис.2.

Рис.2. Классификация активов предприятия

Для определения платежеспособности предприятия с учетом ликвидности его активов обычно используют баланс. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении размеров средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с суммами обязательств по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения.

Пассивы баланса по степени срочности их погашения можно подразделить следующим образом:

П1 - наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность);

П2 - краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и займы);

П3 - долгосрочные кредиты и займы, арендные обязательства и др.;

П4 - постоянные пассивы (собственные средства, за исключением арендных обязательств и задолженности перед учредителями).

Ликвидность баланса - это степень покрытия обязательств предприятия такими активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А1П1, то наиболее ликвидные активы равны наиболее срочным обязательствам или перекрывают их;

А2П2, то быстрореализуемые активы равны краткосрочным пассивам или перекрывают их;

А3П3, то медленнореализуемые активы равны долгосрочным пассивам или перекрывают их;

А4П4, то постоянные пассивы равны труднореализуемым активам или перекрывают их.

Одновременное соблюдение первых трех правил обязательно влечет за собой достижение и четвертого, ибо если совокупность первых трех групп активов больше (или равна) суммы первых трех групп пассивов баланса, т.е.

А1+А2+А3 П1+П2+П3,то четвертая группа пассивов обязательно перекроет (или будет равна) четвертую группу активов, т.е. А4 П4.

Последнее положение имеет глубокий экономический смысл: когда постоянные пассивы перекрывают труднореализуемые активы, соблюдается важное условие платежеспособности - наличие у предприятия собственных оборотных средств, обеспечивающих бесперебойный воспроизводственный процесс; равенство же постоянных пассивов и труднореализуемых активов отражает нижнюю границу платежеспособности за счет собственных средств предприятия.

Для оценки платежеспособности предприятия используются три относительных показателя ликвидности, различающиеся набором ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств. Представим их в таблице 1.

Таблица 1

Показатели ликвидности

Финансовая устойчивость предприятия - одна из важнейших характеристик его финансовой деятельности.

Финансовая устойчивость - это стабильность деятельности предприятия в долгосрочной перспективе.

Финансовая устойчивость - это определённое состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность. В результате осуществления какой-либо хозяйственной операции финансовое состояние предприятия может остаться неизменным, либо улучшиться, либо ухудшиться. Анализ финансовой устойчивости проводится для выявления платежеспособности предприятия

Показатели финансовой устойчивости позволяют оценить степень защищенности инвесторов и кредиторов, так как отражают способность предприятия погасит долгосрочные обязательства.

Одной из важнейших характеристик устойчивости финансового состояния предприятия, его независимости от заемных источников средств является коэффициент автономии или, как его еще называют, коэффициент независимости, равный доле источников средств в общем итоге баланса.

Дополняет коэффициент автономии коэффициент соотношения заемных и собственных средств, равный отношению величины обязательств предприятия к величине его собственных средств.

Существенной характеристикой устойчивости финансового состояния предприятия является коэффициент маневренности, который равен отношению собственных оборотных средств предприятия к общей величине источников собственных средств. Этот коэффициент показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Положительно характеризуют финансовое состояние высокие значения коэффициента маневренности.

Следующий относительный показатель финансовой устойчивости предприятия - коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками, равный отношению величины собственных оборотных средств к стоимости запасов и затрат предприятия.

Таблица 2

Показатели финансовой устойчивости

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщённо наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в отчёте о финансовых результатах. К ним относятся:

прибыль (убыток) от продаж;

прибыль (убыток) по прочим операциям;

доходы и расходы по внереализационным результатам;

балансовая прибыль;

налогооблагаемая прибыль;

чистая прибыль и др.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях перехода к рыночной экономике составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребности трудового коллектива. За счёт прибыли выполняются также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.

Одним из главных итогов деятельности предприятия за отчетный период являются показатели рентабельности (финансовой доходности), рассчитываемые как отношение полученной прибыли к затратам (расходам, финансовым вложениям средств) на ее получение. Рассмотрим основные из них.

Таблица 3

Показатели рентабельности

Деловая активность характеризует эффективность текущей деятельности предприятия и связана с результативностью использования материальных, трудовых, финансовых ресурсов предприятия, а также с показателями оборачиваемости.

Показатели деловой активности позволяют оценить финансовое положение предприятия с точки зрения платежеспособности: как быстро средства могут превращаться в наличность, каков производственный потенциал предприятия, эффективно ли используется собственный капитал и трудовые ресурсы, как использует предприятие свои активы для получения доходов и прибыли. Основные показатели деловой активности представим в таблице 4.

Таблица 4

Показатели деловой активности

Глава II. Бухгалтерская отчетность и анализ её основных показателей на примере СПК "Рассветовский"

2.1 Технико-экономическая характеристика СПК "Рассветовский"

Наименование предприятия: сельскохозяйственный производственный кооператив "Рассветовский".

Направление хозяйства: зерно - молочное - картофельное.

Землепользование СПК "Рассветовский" Алатырского района расположено в юго-западной степной части Чувашской Республики. Центральная усадьба кооператива расположена западнее г. Алатырь в городской черте в 8 км от железнодорожной станции Алатырь и в 200 км от республиканского центра г. Чебоксары. Связь СПК с полями севооборотов осуществляется в основном по грунтовым дорогам.

Территория землепользования СПК " Рассветовский" относится к юго-западному Засурскому агропочвенному району и характеризуется слабоволнистым рельефом. Общая площадь землепользования СПК "Рассветовский" составляет 1205 га (табл.5). Сельскохозяйственная освоенность земель высокая.

Таблица 5

Состав и структура земельных угодий в СПК "Рассветовский" Алатырского района

Виды земли	2012 год	2013 год	2014 год
	Площадь, га	Уд. вес, %	Площадь, га	Уд. вес, %	Площадь, га	Уд. вес, %
Общая земельная площадь - всего	1205	100	1205	100	1205	100
в том числе: всего с/х угодий	1086	90,1	1086	90,1	1086	90,1
из них: пашня	925	76,7	925	76,7	925	76,7
сенокосы	74	6,17	74	6,14	74	6,14
Пастбища (без оленьих)	87	7,2	87	7,2	87	7,2

Исходя из данных таблицы 5 можно сделать следующий вывод: сельскохозяйственная освоенность земли в 2014 г. составляет 90,1 %, что по сравнению с предыдущим годами изменений не было.

Основные виды деятельности предприятия - производство, сбыт сельскохозяйственной продукции (молока, картофеля, зерна), выполнение работ (табл.6). Имея благоприятное географическое и экономическое положение, хозяйство располагает хорошими перспективами для своего развития. Основные производственные показатели представлены в табл.7, 8.

Таблица 6

Структура товарной продукции

Наименование отраслей	Выручка от реализации, тыс. руб.	Удельный вес к общей выручке, %
	2012	2013	2014	2012	2013	2014
Зерновые и зернобобовые	1908	3355	4704	20,6	46,4	50,4
Картофель	183	-	-	1,9	2,8
Прочая продукция растениеводства	108	201	204	1,16	50,2	2,1
Скот в живой массе: КРС	2155	-	1380	23,3	-	14,8
Свиньи	-	-	-	-	-	-
Молоко цельное	4836	3632	3018	52,2	50,2	32,4
Прочая продукция животноводства	65	40	-	0,7	0,5	-
Всего по организации	9255	7228	9306	100	100	100

Исходя из данной таблицы, можно сказать, что в 2014 г. выручка от реализации зерновых и зернобобовых увеличилась на 2796 тыс. руб. по сравнению с 2012 г. и составила 4704 тыс. руб.

Выручка от реализации КРС составила в 2014 г. 1380 тыс. руб. против выручки 2012 г., которая составляла 2155 тыс. руб.

Выручка от молока в 2014 г. сократилась по сравнению с 2014 г. на 1818 тыс. руб. и составила 3018 тыс. руб.

Таблица 7

Экономическая эффективность сельскохозяйственного производства в целом по предприятию

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	3793	4713	4792
Среднегодовая стоимость материальных оборотных средств, тыс. руб.	5239	2573	1755
Выручено от реализации продукции сельского хозяйства - всего, тыс. руб.	8059	9346	9435
в т. ч. растениеводства	2199	3556	4704
животноводства	7129	5567	4398
Полная себестоимость реализованной продукции - всего, тыс. руб.	9136	8829	9983
в т. ч. растениеводства	1983	2391	4591
животноводства	7153	6438	5392
Прибыль от реализации продукции сельского хозяйства - тыс. руб.	-1077	517	-435
в т. ч. растениеводства	216	1165	113
животноводства	-24	-871	-548
Рентабельность производства в целом по предприятию, %	-0,13	0,05	-0,04
в т. ч. растениеводства	0,09	0,32	0,02
животноводства	-0,003	-0,15	0,12

Исходя из данных таблицы, можно сказать, что среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2014 г. увеличилась на 79 тыс. руб. по сравнению с 2013 г. и составила 4792 тыс. руб. Среднегодовая стоимость материальных оборотных средств в 2014 г. на 818 тыс. руб. меньше, чем в 2013 г. и составляет 1755 тыс. руб.

В 2014 г. выручено от реализации продукции сельского хозяйства на 89 тыс. руб. больше, чем в 2013 г. и составило 9435 тыс. руб. В том числе увеличилась выручка от растениеводства на 1148 тыс. руб. и составила 4704 тыс. руб. и уменьшилась выручка от животноводства на 1169 тыс. руб. и составила 4398 тыс. руб.

В 2014 г. полная себестоимость реализованной продукции увеличилась по сравнению с 2013 г. на 1154 тыс. руб. и составила 9983 тыс. руб. В том числе увеличилась полная себестоимость растениеводства на 2200 тыс. руб. и составила 4591 тыс. руб. и уменьшилась полная себестоимость животноводства на 1046 тыс. руб. и составила 5392 тыс. руб.

В 2013 г. наблюдалась прибыль от реализации продукции сельского хозяйства, которая составляла 517 тыс. руб., а в 2014 г. образовался убыток, который составил 435 тыс. руб.

Таблица 8

Основные показатели экономической эффективности производства в СПК "Рассветовский" Алатырского района

№ п/п	Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.
1.	Денежная выручка - всего, тыс. руб.	9346	9133	9435
2.	Денежная выручка в растениеводстве, тыс. руб.	2199	3556	4908
3.	Денежная выручка в животноводстве, тыс. руб.	7129	5567	4478
4.	Полная себестоимость - всего, тыс. руб.	9175	8859	19390
5.	Полная себестоимость продукции растениеводства, тыс. руб.	1983	2391	4734
6.	Полная себестоимость продукции животноводства, тыс. руб.	7153	6438	5563
7.	Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	171	274	-9955
8.	Прибыль (убыток) в растениеводстве, тыс. руб.	216	1165	174
9.	Прибыль (убыток) в животноводстве, тыс. руб.	-24	-871	-1085
10.	Уровень рентабельности (окупаемости затрат) по предприятию, %	1,8	3,09	-51,3
11.	Уровень рентабельности (окупаемости затрат) в растениеводстве, %	10,8	48,7	3,6
12.	Уровень рентабельности (окупаемости затрат) в животноводстве, %	-0,3	-13,5	-19,5

Исходя из данных таблицы 8, можно сделать вывод, что рентабельным видом данного хозяйства в 2014 году является растениеводство, т.е. предприятие работает эффективно в сфере животноводства.

Машинно-тракторный парк и автотранспорт изношен па 80%. За последние 10 лет хозяйством не было приобретено ни одного нового трактора и автомобиля. С приобретением новой техники кооператив сможет достичь более высоких показателей в объемах производства растениеводческой продукции, что положительно повлияет на продуктивность скота.

Таблица 9

Состав и структура основных фондов в СПК "Рассветовский" Алатырского района

Виды основных фондов	2012 год	2013 год	2014 год
	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %
Здания	18224	71,4	18920	65,1	18330	80,6
Сооружения и переданные устройства	1122	4,4	2490,5	37,6	-	-
Машины и оборудование	3972	15,5	3972	13,6	3972	17,4
Транспортные средства	235	0,9	235	0,8	365	1,6
Производственный и хозяйственный инвентарь	63	0,2	55	0,18	55	0,2
Продуктивный скот	1873,5	7,3	3367	19,92	-	-
Многолетние насаждения	0,5	0,0019	1	0,003	1	0,004
Итого	25490,5	100	29040,5	100	22723	100

Исходя из данных таблицы 9, можно сделать следующий вывод: состав и структура основных фондов наибольшими были в 2013 г. и они составляют 29040,5 тыс. руб.

Таблица 10

Обеспеченность основными фондами и эффективность их использования

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.
Стоимость валовой продукции сельского хозяйства, тыс. руб.	4388	4858	3756
Фондообеспеченность, руб.	37,22	25,7	24,31
Фондовооруженность труда, руб.	305,13	294,93	411,33
Фондоотдача, руб.	0,43	0,51	0,53
Фондоемкость продукции, руб.	2,30	1,92	1,89

За период 2012-2014 гг. показатель фондообеспеченности увеличился. В 2014 году он увеличился на 499 руб. и составил 15029 руб., против 14530 руб. в 2013 году.

Показатель фондовооруженности в течение трех лет также увеличился, следовательно, будет возрастать степень вооруженности работников. Показатель фондоотдачи в 2012 году и 2013 году стабильно увеличивался, и составил 1563 руб. и 2076 руб. соответственно, а в 2014 году, он уменьшился и составил 1878 руб., что на 198 руб. меньше, чем в 2013 году. Обратным показателем фондоотдачи является фондоемкость продукции, которая в 2014 году увеличилась на 50 руб. и составила 532 руб., против 482 руб. в 2013 году.

Хозяйство имеет неплохой состав почв:

черноземы легкосуглинистые занимают 64,5%

серые лесные - 13,8%,

серые лесные глеевые - 2,8%,

алллювиальные дерновые - 12,1%,

дерновые-овражно-балочные - 4,8%.

По механическому составу преобладают почвы с неплохой агрохимической характеристикой в т. ч.:

содержание гумуса - от 5 до 7 %,

фосфора 100 мг на 1 кг,

калия - выше 150 мг на 1 кг (не требуют известкования).

Основными поставщиками сырья и материалов для СПК "Рассветовский" являются предприятия республики, с которыми у хозяйства сложились долгосрочные отношения, такие как:

ОАО "Чувашагроснаб",

ОАО "Чувашагрокомплект",

ОАО "Универсал-агро" - обеспечивают запасными частями, комплектующими изделиями, материалами,

в обеспечении ГСМ - ООО Топливная компания "Промнефть",

в обеспечении минеральными удобрениями ОАО "Чувашагрохимия"

Производимая СПК "Рассветовский" продукция - зерно, картофель, молоко и мясо относится к основным товарам повседневного спроса. В связи с этим спрос на эти товары обладает стабильностью и постоянством.

Спрос на растениеводческую продукцию имеет ярко выраженный сезонный характер. На мясо и молоко спрос относительно стабилен без ярко выраженной сезонности.

Основными рынками сбыта являются:

Алатырское хлебоприемное предприятие,

ООО "Молокопроект",

Предприниматели города по закупке молока и мяса.

Руководителем СПК "Рассветовский" является Ховрина Мария Александровна, главным бухгалтером - Казакова Наталья Александровна.

Организационная структура управления представлена в приложении.

2.2 Порядок формирования показателей годовой бухгалтерской отчетности СПК "Рассветовский"

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия через обеспечение неукоснительного выполнения всеми подразделениями предприятия и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, а так же требований главного бухгалтера в правильности и своевременности оформления, и представления документов и сведений.

Бухгалтерский учет в СПК "Рассветовский" осуществляется центральной бухгалтерией, являющейся ее структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером. Организационная структура бухгалтерии представлена в табл. 11.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за оформление учетной политики. Главный бухгалтер предприятия руководствуется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, нормативными документами и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них принципов и правил бухгалтерского учета.

Таблица 11

Организационная структура бухгалтерии

№ п/п	Фамилия, имя, отчество	Занимаемая должность	Стаж работы по специальности	Образование	Обязанности
1	Казакова Н.А.	главный бухгалтер		средне-специальное	- формирование учетной политики на текущий год; постановка бухгалтерского и налогового учета; составление бухгалтерской отчетности
2	Ховрина М.А.			средне-специальное	обеспечивает своевременное и правильное начисление заработной платы

Главный бухгалтер осуществляет контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета в целях выявления и мобилизации внутренних резервов.

Должностная инструкция главного бухгалтера состоит из 5 частей:

1. Общие положения. Включает в себя понятия, что представляет из себя инструкция, кто имеет право работать главным бухгалтером и что он должен знать.

2. Функциональные обязанности, которые возлагаются на главного бухгалтера.

3. Права. В данной части указано, на что главный бухгалтер имеет право.

4. Ответственность, которую несет главный бухгалтер.

5. Условия работы главного бухгалтера.

Порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности СПК "Рассветовский" рассмотрим на примере отчетности СПК "Рассветовский" за 2008 год, которая включает:

баланс предприятия (ф. № 1);

отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

отчет об изменениях капитала (ф. № 3);

отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

приложение к балансу предприятия (ф. № 5);

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета, поэтому отчетность заполняется на основании главной книги, журналов-ордеров и ведомостей (карточек) аналитического учета (по некоторым счетам).

Следует отметить, что перед составлением отчетности на конец 2008 года не была проведена инвентаризация статей баланса. Поэтому имущество и обязательства в отчетности отражены по данным бухгалтерского учета.

Изучая состав и содержание форм бухгалтерской отчетности предприятия, выявлено их соответствие требованиям нормативных документов, наличие всех установленных форм.

Формы отчетности за 2008 г. утверждены приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 26 декабря 2008 г. №589.

По итогам года составляются следующие формы:

бухгалтерский баланс (форма №1),

отчет о прибылях и убытках (форма №2),

отчет об изменениях капитала (форма №3),

отчет о движении денежных средств (форма №4),

приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5),

отчет о численности и заработной плате работников (форма 5-АПК),

отчет об отраслевых показателях деятельности организаций АПК (форма 6-АПК),

отчет о затратах на основное производство (форма 8-АПК),

сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства (форма 9-АПК),

отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства (форма 13-АПК),

отчет о наличии животных (форма 15-АПК),

баланс продукции (форма 16-АПК),

отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике (форма 17-АПК),

отчет о средствах целевого финансирования (форма 10-АПК).

Отчетность организация представляет своевременно, в установленные сроки: в течение 90 дней по истечении отчетного период.

Взаимоувязка форм отчетности - не просто техническая процедура составления бухгалтерской отчетности. Она должна показываться для всех ее пользователей.

Взаимоувязка показателей форм N 1 и N 2 (табл.12). Их две. Первая увязка относится к показателю нераспределенной прибыли. Вторая увязка связана с тем, что в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 пользователь отчетности должен видеть, как показатель бухгалтерской прибыли (убытка) связан с суммой налога на прибыль организаций.

Таблица 12

Взаимоувязка показателей форм N 1 и N 2

Бухгалтерский баланс	Отчет о прибылях и убытках
Показатель	Сумма, тыс. руб.	Показатель	Сумма, тыс. руб.
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (470), столбец 4 - столбец 3	0-0=0	"Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" (190), столбец 3	700
"Отложенные налоговые активы" (145), столбец 4 - столбец 3		"Отложенные налоговые активы" (141), столбец 3
"Отложенные налоговые обязательства" (515), столбец 4 - столбец 3		"Отложенные налоговые обязательства" (142), столбец 3

Взаимоувязка показателей форм N 1 и N 3 (табл.13). Следующие взаимоувязки имеют отношение к разделу "Капитал и резервы" баланса. Эти показатели расшифровываются в формах N 3 и N 5 в части влияния на изменение величины капитала.

Таблица 13

Взаимоувязка показателей форм N 1 и N 3

Отчет об изменениях капитала	Бухгалтерский баланс
Код строки, наименование показателя строки	Столбец, наименова-ние показателя столбца	Сумма, тыс. руб.	Код строки, наименование показателя строки	Столбец, наименова-ние показателя столбца	Сумма, тыс. руб.
Раздел I. "Изменения капитала"	Раздел III. "Капитал и резервы"
"Остаток на 31 декабря предыдущего года" + "Изменения в учетной политике" + "Результат от переоценки объектов основных средств"	7 "Итого"	23021+0+0= 23021	490 "Итого по разделу III	3 "На начало отчетного года"	23021
"Чистая прибыль" + "Дивиденды" + "Отчисления в резервный фонд"	7 "Итого"		470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"	4 - 3 "На конец отчетного периода" - "На начало отчетного года"
"Увеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акций" + "увеличения номинальной стоимости акций" + "уменьшения номинала акций" + "уменьшения количества акций"	7 "Итого"	-	410 "Уставный капитал"	4 - 3 "На конец отчетного периода" - "На начало отчетного года"	4-4=0
100 "Остаток на 1 января отчетного года"	3 "Уставный капитал"	4	410 "Уставный капитал"	3 "На начало отчетного года"	4
	4 "Добавочный капитал"	22041	420 "Добавочный капитал"		22041
	5 "Резервный капитал"	976	430 "Резервный капитал"		976
	7 "Итого"	23021	490 "Итого по разделу III"		23021
140 "Остаток на 31 декабря отчетного года"	3 "Уставный капитал"	4	410 "Уставный капитал"	4 "На конец отчетного года"	4
	4 "Добавочный капитал"	20565	420 "Добавочный капитал"		20565
	5 "Резервный капитал"	21	430 "Резервный капитал"		21
	7 "Итого"	20590	490 "Итого по разделу III"		20590
Раздел II. "Резервы"	Раздел III. "Капитал и резервы"
"Резервы, образованные в соответствии с законодательством - данные отчетного года"	3 "Остаток" (на начало отчетного года)	976	431 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством"	3 "На начало отчетного года"
	6 "Остаток" (на конец отчетного года)	21		4 "На конец отчетного периода"
"Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами - данные отчетного года"	3 "Остаток" (на начало отчетного года)		432 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами"	3 "На начало отчетного года"	976
	6 "Остаток" (на конец отчетного года)			4 "На конец отчетного периода"	21
"Резервы предстоящих расходов - данные отчетного года"	3 "Остаток" (на начало отчетного года)		650 "Резервы предстоящих расходов"	3 "На начало отчетного года"	-
	6 "Остаток" (на конец отчетного года)			4 "На конец отчетного периода"
Раздел "Справки"	Раздел III. "Капитал и резервы"
200 "Чистые активы"	3 "Остаток на конец отчетного года"	23021	"Итого по разделу III" (490) + "Доходы будущих периодов" (640) - задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, отраженная в составе статьи "Дебиторская задолженность"	3 "На начало отчетного года"	23021
200 "Чистые активы"	3 "Остаток на конец отчетного года"	20590	"Итого по разделу III" (490) + "Доходы будущих периодов" (640) - задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, отраженная в составе статьи "Дебиторская задолженность"	4 "На конец отчетного периода"	20590
Раздел II. "Резервы"	Раздел V. "Краткосрочные обязательства"
"Резервы предстоящих расходов - данные отчетного года"	3 "Остаток" (на начало отчетного года)		650 "Резервы, предстоящих расходов"	3 "На начало отчетного года"
"Резервы предстоящих расходов - данные предыдущего года"	6 "Остаток" (на конец отчетного года)	-
"Резервы предстоящих расходов - данные отчетного года"	6 "Остаток" (на начало отчетного года)		650 "Резервы предстоящих расходов"	4 "На начало отчетного периода"	-

Таблица 14

Взаимоувязка показателей форм N 3 и N 2

Отчет об изменениях капитала	Отчет о прибылях и убытках
Показатель	Сумма, тыс. руб.	Показатель	Сумма, тыс. руб.
Раздел I "Изменения капитала", подраздел "отчетный год", статья "Чистая прибыль" отчетного года, столбцы 6 и 7		"Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" (строка 190), столбец 3	700

Таблица 15

Взаимоувязка показателей форм N 3 и N 5

Отчет об изменениях капитала	Приложение к бухгалтерскому балансу
Показатель	Сумма, тыс. руб.	Показатель	Сумма, тыс. руб.
Раздел II "Резервы", подраздел "Резервы предстоящих расходов", строка "Данные отчетного года", столбец 4 - столбец 5	-	Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)", строка "Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]): резервов предстоящих расходов" (767), столбец 3
Раздел I "Изменения капитала", подраздел "Отчетный год", строка "Результат от переоценки объектов основных средств", столбец 7	-	Раздел "Основные средства", подраздел "Справочно", строка "Результат от переоценки объектов основных средств", столбец 3, разница подстрок "Первоначальной восстановительной) стоимости" (171) и "Амортизации" (172) (в случае проведения переоценки только в предыдущем отчетном году)
Раздел I "Изменения капитала", подраздел "Предыдущий год", строка "Результат от переоценки объектов основных средств", столбец 7	-	Раздел "Основные средства", подраздел "Справочно", строка "Результат от переоценки объектов основных средств", столбец 4, разница подстрок "Первоначальной (восстановительной) стоимости" (171) и "Амортизации" (172) (в случае проведения переоценки в году, который предшествовал предыдущему отчетному)

Взаимоувязка показателей форм N 1 и N 5. Конечно, основные взаимоувязки статей баланса связаны с формой N 5.

Таблица 16

Взаимоувязка показателей форм N 1 и N 5

Бухгалтерский баланс	Приложение к бухгалтерскому балансу
Показатель	Сумма, тыс. руб.	Показатель	Сумма, тыс. руб.
"Нематериальные активы" (110), столбец 3 (без учета расходов на НИОКР, давших положительные результаты и отраженных по данной строке)		Раздел "Нематериальные активы", сумма строк 010 - 040, столбец 3 - строка 050, столбец 3
"Нематериальные активы" (110), столбец 4 (без учета расходов на НИОКР, давших положительные результаты и отраженных по данной строке)		Раздел "Нематериальные активы", сумма строк 010 - 040, столбец 6 - строка 050, столбец 4
"Нематериальные активы" (110), столбец 3 (с учетом расходов на НИОКР, давших положительные результаты и отраженных по данной строке)		Раздел "Нематериальные активы", сумма строк 010 - 040, столбец 3 - строка 050, столбец 3 + Раздел "Расходы на научно-исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы", строка 310, столбец 3
"Нематериальные активы" (110), столбец 4 (с учетом расходов на НИОКР, давших положительные результаты и отраженных по данной строке)	-	Раздел "Нематериальные активы", сумма строк 010 - 040, столбец 6 - строка 050, столбец 4 + Раздел "Расходы на научно-исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы", строка 310, столбец 6
"Основные средства" (120), столбец 3	21024	Раздел "Основные средства", строка "Итого", столбец 3 - строка 140, столбец 3	28503 - 7479 = 21024
"Основные средства" (120), столбец 4	18899	Раздел "Основные средства", строка "Итого", столбец 6 - строка 140, столбец 4	25654 - 6755 = 18899
"Доходные вложения в материальные ценности" (135), столбец 3		Раздел "Доходные вложения в материальные ценности", строка "Итого", столбец 3 - строка "Амортизация доходных вложений в материальные ценности", столбец 3
"Доходные вложения в материальные ценности" (135), столбец 4		Раздел "Доходные вложения в материальные ценности", строка "Итого", столбец 6 - строка "Амортизация доходных вложений в материальные ценности", столбец 4
"Долгосрочные финансовые вложения" (140), столбец 3	-	Раздел "Финансовые вложения", строка "Итого" (540), столбец 3	-
"Долгосрочные финансовые вложения" (140), столбец 4	-	Раздел "Финансовые вложения", строка "Итого" (540), столбец 4	-
"Прочие внеоборотные активы" (150) (расходы на НИОКР)	-	Дебетовое сальдо счета 04 "Нематериальные активы", на котором отражена стоимость положительных результатов НИОКР, если не принято решение отразить их по статье 110 "Нематериальные активы"	-
"Прочие внеоборотные активы" (150), столбец 3	-	Раздел "Расходы на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы", строка 310, столбец 3	-
"Прочие внеоборотные активы" (150), столбец 4	-	Раздел "Расходы на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы", строка "Всего" (310), столбец 6	-
"Прочие внеоборотные активы" (150), столбец 3		Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов", строка "Расходы на освоение природных ресурсов - всего" (410), столбец 3
"Прочие внеоборотные активы" (150), столбец 4	-	Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов", строка "Расходы на освоение природных ресурсов - всего" (410), столбец 6	-
"Затраты в незавершенном производстве" (213), столбец 4 - столбец 3	22 - 155 = - 133	Раздел "Расходы по обычным вида...

Страница:

•  1 
•  2 
•  3 

дипломная работа "Бухгалтерская отчетность и анализ её основных показателей на примере СПК "Рассветовский"" скачать

Подобные документы

• Порядок составления и финансовый анализ показателей годовой бухгалтерской отчетности организации

  Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности. Содержание бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках. Порядок составления и представление бухгалтерской и налоговой отчетности. Особенности анализа финансового состояния организации.
  
  курсовая работа [62,5 K], добавлен 14.01.2012
  

• Бухгалтерская (финансовая) отчетность в "ЗАО АПП "Спас-Деменск": методика, техника составления и анализ

  Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности. Нормативно-правовая база, регулирующая составление годовой бухгалтерской отчетности в России. Трансформация годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО на примере ЗАО "АПП "Спас-Деменск".
  
  курсовая работа [83,6 K], добавлен 02.11.2014
  

• Содержание годовой бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней

  Понятие, значение бухгалтерской отчетности и её пользователи, порядок составления. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности. Нормативные документы, ее регулирующие. Значение бухгалтерского баланса и отдельных форм отчетности.
  
  курсовая работа [50,3 K], добавлен 06.12.2013
  

• Годовая бухгалтерская отчетность: порядок составления и анализ ее основных показателей

  Нормативное регулирование порядка составления отчетности. Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности в "Газпромжелдортранс": составление бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, об изменениях капитала. Анализ основных показателей.
  
  дипломная работа [150,9 K], добавлен 09.08.2010
  

• Составление годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

  Назначение и состав годовой бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней. Экономическая характеристика предприятия. Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности. Учетная политика предприятия. Порядок формирование отчетности.
  
  курсовая работа [71,1 K], добавлен 22.01.2009
  

• Годовая бухгалтерская отчетность организации, порядок составления и анализ ее основных показателей

  Содержание и составление бухгалтерской отчетности. Основные требования, предъявляемые к составлению отчетности. Характеристики основных форм отчетности. Учетные процедуры для составления бухгалтерской отчетности. Круг пользователей.
  
  дипломная работа [134,3 K], добавлен 08.06.2007
  

• Анализ основных показателей годовой бухгалтерской отчетности ООО "Авиценна"

  Цель, задачи и содержание анализа бухгалтерской отчетности, её состав и проверка. Подготовительная работа с документацией и порядок составления бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатах, об изменениях капитала, движении денежных средств.
  
  дипломная работа [2,0 M], добавлен 06.07.2014
  

• Финансовая отчетность и анализ ее основных показателей

  Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в РФ. Состав, структура и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, порядок формирования показателей. Исследование бухгалтерской отчетности как базы для проведения анализа её показателей.
  
  курсовая работа [59,0 K], добавлен 16.12.2010
  

• Анализ основных показателей годовой финансовой отчетности ДЗАО "Тамбовское объединение по газификации" ОАО "Запсибгазпром"

  Теоретические вопросы бухгалтерской отчетности. Формирование бухгалтерской отчетности и ее нормативное регулирование. Стандарт "Бухгалтерская отчетность организации". Баланс – важнейшая форма бухгалтерской отчетности, основа для экономического анализа.
  
  дипломная работа [269,2 K], добавлен 05.01.2009
  

• Бухгалтерская отчетность, ее виды, формы

  Понятие и значение бухгалтерской отчетности. Состав бухгалтерской отчетности. Порядок составления бухгалтерской отчетности. Правовая база бухгалтерской отчетности. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности. Нормативные документы.
  
  реферат [31,9 K], добавлен 13.01.2009
  

• Бухгалтерская финансовая отчетность

  Сущность, задачи бухгалтерской отчетности. Элементы, формируемые в отчетности и состав форм бухгалтерской финансовой отчетности. Порядок составления бухгалтерской отчетности. Ответственность организации за допущенные искажения бухгалтерской отчетности.
  
  курсовая работа [100,5 K], добавлен 23.11.2014
  

• Использование данных бухгалтерской отчетности при составлении налоговых деклараций

  Анализ показателей налоговой и бухгалтерской отчетности ООО "ПрофМедиа Финанс". Порядок ее составления и представления. Анализ показателей налоговой отчетности по налогу на прибыль и НДС. Структура и порядок заполнения налоговой декларации организации.
  
  курсовая работа [61,8 K], добавлен 21.01.2014
  

• Техника составления бухгалтерской отчетности в ООО "Маранде"

  Подготовительная работа, предшествующая составлению отчетности. Отчет о прибылях и убытках, об изменениях капитала и движении денежных средств. Взаимоувязка показателей форм годовой отчетности. Специализированная отчетность и порядок ее составления.
  
  отчет по практике [171,6 K], добавлен 14.10.2014
  

• Система показателей анализа бухгалтерской отчетности

  Понятие и значение бухгалтерской отчетности в рыночной экономике. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности и ее качественные характеристики. Взаимосвязь основных форм отчетности. Коэффициенты платежеспособности, деловой активности предприятия.
  
  курсовая работа [295,4 K], добавлен 04.01.2014
  

• Бухгалтерская отчетность

  Понятие и значение бухгалтерской отчетности. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности. Состав бухгалтерской отчетности. Порядок составления бухгалтерской отчетности. Нормативные документы о бухгалтерской отчетности.
  
  курсовая работа [20,3 K], добавлен 18.11.2005
  

• Формирование показателей бухгалтерской отчетности на ОАО "Меркурий"

  Нормативно-правовая база для составления отчетности предприятия. Состав годовой бухгалтерской отчетности: баланс; отчет о прибылях, убытках и изменениях капитала; о движении денежных средств. Методология формирования показателей финансовой отчетности.
  
  курсовая работа [584,6 K], добавлен 11.12.2012
  

• Годовая бухгалтерская отчетность

  Составление бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней, этапы формирования. Краткая характеристика предприятия, анализ его финансового состояния. Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности, направления анализа ее содержания.
  
  курсовая работа [75,0 K], добавлен 24.04.2014
  

• Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность

  Понятие и общие положения составления годовой бухгалтерской отчетности предприятия, его состав и оценка статей. Порядок составления типовых форм отчетности. Порядок и особенности составления, сущность ликвидационного баланса, его статьи и формы.
  
  курсовая работа [67,6 K], добавлен 09.11.2009
  

• Годовая бухгалтерская отчетность организации: порядок составления, аудит и анализ основных ее показателей

  Бухгалтерская отчетность как источник информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Общие требования и порядок ее составления. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности на примере Торговый дом "Новый век". Аудит его годовой отчетности.
  
  дипломная работа [1,6 M], добавлен 18.05.2011
  

• Состав, содержание и порядок составления бухгалтерской отчетности организации

  Нормативное регулирование представления бухгалтерской отчетности. Состав и содержание отчета о прибылях и убытках, бухгалтерского баланса, отчетов об изменениях капитала и движении денежных средств. Схемы взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности.
  
  курсовая работа [70,2 K], добавлен 15.03.2013
  

Другие документы, подобные "Бухгалтерская отчетность и анализ её основных показателей на примере СПК "Рассветовский""

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам