Изучение бухгалтерского учета и контроля основных средств на предприятии

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружении (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, то необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и др.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости: Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 на финансовые результаты у коммерческой организации (счет 91) или увеличение расходов у некоммерческой организации.

2. Бухгалтерский учет основных средств ЗАО «СЕРНУРСКИЙ СЫРЗАВОД»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Сернурский сырзавод»

Предприятие «Сернурский маслозавод» было создано в 1932 году. Затем в 1958 г. было переименовано в «Сернурский сырзавод», а в 1998 г. предприятие преобразовано в открытое акционерное общество «Сернурский сырзавод».

Закрытое акционерное общество «Сернурский сырзавод» создано 19 мая 2004 г. путем преобразования открытого акционерного общества «Сернурский сырзавод».

ЗАО «Сернурский сырзавод» расположено по адресу: Республика Марий Эл, п. Сернур, ул. Заводская, д.8 «а».

ЗАО «Сернурский сырзавод» входит в состав Торгово-промышленной группы «ВТК-Холдинг».

Уставный капитал ЗАО «Сернурский сырзавод» составляет 6,2 миллиона рублей, разделен на 9167 обыкновенных акций, номинальной стоимостью 680 рублей. Дочерних обществ, филиалов у предприятия нет.

Основные виды деятельности предприятия: закуп и переработка молока, производство жирных сыров, масла животного, цельномолочной и кисломолочной продукции; розничная и оптовая торговля.

ЗАО «Сернурский сырзавод», действующее на основании Устава, является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет собственное обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанность, выступает истцом и ответчиком в суде.

ЗАО «Сернурский сырзавод» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда и распределения чистой прибыли.

Организационная структура предприятия представляет собой схему иерархически упорядоченной совокупности подразделений организации и их административных взаимосвязей подчинения, субординации, обеспечивающих целостность организации как социально-экономической специализированной системы различных видов деятельности.

Высшим органом управления является общее собрание акционеров. Общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания акционеров, осуществляет совет директоров. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества (директором), организующим выполнение решений общего собрания акционеров и совета директоров общества.

Предприятие обязано ежегодно проводить годовое общее собрание акционеров. К компетенции общего собрания акционеров относятся вопросы внесения изменений и дополнений в устав предприятия или утверждение устава предприятия в новой редакции; реорганизация предприятия; определение количества, номинальной стоимости, категории (типа) объявленных акций и прав, представленных этими акциями; утверждение годовой бухгалтерской отчетности).

Поставка сыра идет в такие города, как Пермь, Сыктывкар, Екатеринбург, Москва, Ярославль, Заречный, Нижний - Новгород, Самара, Челябинск, Подольск, Долгопрудный, Углич и др.

На предприятии существует четкая система управления, подчиненности и распределения функциональных обязанностей всего предприятия в целом. Работники ЗАО «Сернурский сырзавод» неоднократно участвовали в проводимых республиканских, районных совещаниях передовиков производства и награждались почетными грамотами. Ценными подарками и присваивались звания «Лучший по профессии».

Руководство текущей деятельностью общества осуществляет директор. Высшим органом управления предприятия является общее собрание Участников, в состав которого входят участники (или их представители).

Директор несет ответственность перед обществом за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, предоставляемых участникам, кредиторам и средствам массовой информации в соответствии с правовыми актами Российской Федерации и уставом общества.

Главный бухгалтер несет ответственность и пользуется правами, установленными законодательством РФ для главных бухгалтеров предприятия, которому подчиняется бухгалтерия, отвечает за осуществление бухгалтерского учета на предприятии. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее руководителем организации.

Отдел кадров занимается приемом, отправлением в отпуск (командировку), увольнением работников и напрямую связан с бухгалтерией.

Экономист предприятия разрабатывает правила документооборота, осуществляет контроль за движением (поступлением, выбытием) активов и выполнение обязательств за соответствием хозяйственных операций.Главный инженер руководит инженерно-техническим обслуживанием, устанавливает деловые связи и заключает договора с предприятиями и организациями, организовывает приемку, обработку новой техники и оборудования.

Начальник производства разрабатывает внедрение новых технологических процессов, обеспечивает строгое соблюдение технологического процесса по производству сыра, участвует в разработке перспективных и годовых производственных планов, составляет заявки на приобретение сырья и материалов.

Заместитель директора по сбыту руководит своей группой и занимается сбытом продукции и материально-техническим снабжением завода.

Главный механик обеспечивает технически исправное состояние и работу оборудования, составляет заявки на приобретение новой техники, запчастей, составляет график проведения ремонта машин, ведет учет наличия и движения оборудования, выписывает путевые листы.

Многогранная деятельность предприятия находит свое выражение в системе экономических показателей. ЗАО «Сернурский сырзавод», является многоотраслевым, поэтому для оценки его работы необходимы синтетические показатели, отражающие взаимосвязь внутри отдельной отрасли и между отраслями. Проанализировав основные показатели деятельности организации за исследуемые три года, можно проследить следующие изменения в деятельности предприятия за 2010-2012 гг.

Анализ динамики основных экономических показателей деятельности ЗАО «Сернурский сырзавод» отразил, что выручка от реализации продукции в 2012г. по сравнению с 2010 г. выросла на 139172 тыс.р., при этом рост затрат составил 102522 тыс.р. Затраты на производство и реализацию продукции увеличились в связи с ростом расходов на оплату труда, электроэнергию, топливо и объема реализации продукции.

На данном предприятии наблюдаются незначительные изменения в структуре персонала. В 2012 г. произошел рост среднесписочной численности на 3 человек по сравнению с 2010 г. Наблюдается рост общего фонда заработной платы и среднемесячной заработной платы на одного работника.

Одной из главных задач предприятия является оценка финансового положения организации, которая возможна при совокупности методов, позволяющих определить состояние дел предприятия в результате анализа его деятельности на конечном интервале времени.

Цель этого анализа - получение информации о финансовом положении, платежеспособности и доходности ЗАО «Сернурский сырзавод».

Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала и уметь организовывать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для нормального функционирования.

Анализ состава элементов собственного капитала позволяет выявить его основные функции: обеспечение непрерывности деятельности; гарантия защиты капитала, кредитов и возмещение убытков; участие в распределении полученной прибыли; участие в управлении предприятием.

Анализ динамики и структуры собственного и заемного капитала показал, что собственный капитал на 31 декабря 2012г. составлял 42615 тыс. руб., что на 1092 тыс. руб. больше, чем на 31 декабря 2010г. за счет увеличения нераспределенной прибыли. Долгосрочных заемных средств у организации за исследуемый период не было, но более чем в два раза (на 48641 тыс.р.) возросла задолженность по краткосрочным обязательствам.

Наибольший удельный вес в структуре капитала занимают краткосрочные обязательства - 64% на 31 декабря 2012г, удельный вес собственного капитала снижается с 41,5% в 2010г. до 28,7% в 2012г.

Анализ динамики и структуры активов показал, что активы за исследуемые 2010-12г.г. возросли с 99900 тыс.р. до 148576 тыс.р. за счет увеличения запасов, дебиторской задолженности и финансовых вложений. Наблюдается также рост основных средств на 7892 тыс.р. в 2012г. по сравнению с 2010г.

Следующим этапом анализа является анализ ликвидности и платежеспособности. Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью дать оценку платежеспособности предприятия, то есть способности своевременно и полностью рассчитываться по своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

А1 - наиболее ликвидные активы. К ним относятся денежная наличность и краткосрочные финансовые вложения;

А2 - быстро реализуемые активы. К ним относится дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

А3 - медленно реализуемые активы. К ним относятся запасы, налог на добавленную стоимость, прочие оборотные активы;

А4 - трудно реализуемые активы. К ним относят все статьи раздела 1 актива баланса (внеоборотные активы).

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П1 - наиболее срочные обязательства. К ним относится кредиторская задолженность;

П2 - краткосрочные обязательства. К ним относятся краткосрочные кредиты банка и займы, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы;

ПЗ - долгосрочные пассивы. К ним относятся все статьи раздела 4 пассива баланса (долгосрочные обязательства), доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей;

П4 - постоянные пассивы. К ним относятся все статьи раздела 3 пассива баланса (капиталы и резервы).

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие соотношения:

А1П1; А2?П2; АЗПЗ; А4?П4. [35, c.317]

Проанализировав ликвидность баланса видно, что на конец 2010-2012 годов, баланс предприятия не является абсолютно ликвидным, т.к. наблюдается платежный недостаток быстро реализуемых активов на 25115 тыс.р., 51706 тыс.р. и 44865 тыс.р. соответственно, т.е. краткосрочные пассивы превышают соответствующую группу быстрореализуемых активов за счет высокого уровня заемных средств. Собственных средств достаточно для формирования внеоборотных активов.

Но проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса представляется неполным, более детальным является анализ платежеспособности предприятия при помощи финансовых коэффициентов.

Анализ коэффициентов платежеспособности отразил, что многие показатели ликвидности ЗАО «Сернурский сырзавод» выше нормативных. В 2012г. наблюдается рост общего показателя ликвидности на 0,22 по сравнению с 2010г. Коэффициент абсолютной ликвидности на 2010г. составляет 0,27, т.е. такую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и краткосрочных ценных бумаг.

В условиях рынка, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие осуществляется как за счет собственных средств, так и за счет заемных средств, важную аналитическую характеристику приобретает финансовая независимость предприятия от внешних заемных источников. Запас источников собственных средств - это запас финансовой устойчивости предприятия при условии, что его собственные средства превышают заемные.

Финансовое состояние предприятия может быть абсолютно устойчивым, нормально устойчивым, неустойчивым и кризисным:

1. при абсолютной устойчивости финансового состояния имеется излишек собственных оборотных средств формирования запасов (стр.9 со знаком «+»);

2. при нормальной устойчивости финансового состояния предприятия для формирования запасов собственные оборотные средства увеличиваются на величину долгосрочных кредитов и займов (стр.10 со знаком «+»);

3. при неустойчивом состоянии для формирования запасов привлекаются дополнительно краткосрочные кредиты и займы (стр.11 со знаком «+»);

4. при кризисном финансовом состоянии (предприятие находится на грани банкротства) общая величина запасов больше суммы всех источников формирования (стр.11 со знаком « - »). [19, c.232]

Финансовое состояние организации ЗАО «Сернурский сырзавод» находится в неустойчивом положении, так как выявлен недостаток собственных и долгосрочных источников формирования запасов, при этом наибольший недостаток приходится на конец 2012г. - 43915 тыс.р.

Основанием организации бухгалтерского учета в ЗАО «Сернурский сырзавод» является учетная политика, разработанная главным бухгалтером и утвержденная приказом руководителя ЗАО «Сернурский сырзавод». Учетная политика разработана на основе Положений по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06.10.08г. №106н. и ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6.12.2011 № 402-ФЗ. [3]

При формировании учетной политики конкретного участка бухгалтерского учета использованы действующие законодательные и нормативные акты, входящие в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

Организация самостоятельно формирует производственную структуру, штатное расписание, бухгалтерскую отчетность. Одним из основных внешних пользователей отчетности организации являются налоговые органы.

Учетный процесс в ЗАО «Сернурский сырзавод» проходит несколько этапов. На первом этапе ведут сбор, текущее наблюдение и регистрацию фактов хозяйственной деятельности. Эти части учетного процесса связаны между собой и в совокупности составляют оформление оправдательных документов.

На втором этапе для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляют сводные учетные документы, то есть проводится систематизация, накопление и группировка учетной информации, которые содержатся в первичных документах. На основании однородных первичных документов составляют группировочные, накопительные ведомости. Они нужны для уменьшения количества записей. На основании первичных и группировочных документов составляют журналы-ордера. Журналы операций охватывают кредитовые обороты нескольких взаимосвязанных по экономическому содержанию счетов, что облегчает накапливание данных для отчетности и анализа финансово- хозяйственной деятельности. Во многих журналах операций совмещается синтетический и аналитический учет. Каждая строка журнала операций является как бы одним аналитическим счетом, а итоговая строка - данным синтетического счета. На основании журналов операций составляется главная книга, где ведется синтетический учет по всем счетам.

На третьем этапе составляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета, то есть на основании главной книги и данных аналитического составляются баланс и отчеты.

Четвертый этап учетного процесса - это анализ финансово- хозяйственной деятельности предприятия.

Все хозяйственные операции ЗАО «Сернурский сырзавод» оформляются оправдательными документами. Предприятие использует формы стандартных регистров бухгалтерского учета, разработанных Минфином РФ, унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных Госкомстатом России, ведет автоматизированный учет по программе 1С: Предприятие версии 8.2.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, предоставления достоверной бухгалтерской отчетности, соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель ЗАО «Сернурский сырзавод».

Коммунальные затраты (тепло, электроэнергия, вода) учитываются по статье «Топливо и электроэнергия», согласно фактических затрат и сумм, предъявляемых по счетам организаций, поставляющих газ на производство и электроэнергию.

Транспортные расходы, связанные с закупом молока и стоимость приобретенного сырья учитываются по товарно-транспортным накладным и отражаются в статье «Транспортно- заготовительные расходы».

Расходы по оплате труда распределяются по статьям «ОПЗ» (заработная плата рабочих основного производства) и «Расходы на содержание оборудования» (заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование), и общезаводские расходы (заработная плата АУП, водителей легкового автотранспорта) с учетом ограничений по составу заработной платы в структуре себестоимости, остаточная сумма выплачивается за счет прибыли. Прочие затраты формируются с учетом отраслевой инструкции по планированию и калькулированию затрат.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации по ним. Амортизация объектов основных средств производится по линейному способу, отраженному в Учетной политике, согласно утвержденным коэффициентам амортизации.

Фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче, переданы на государственную регистрацию соответствующие документы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства».

Учет поступления материалов производится на счет 10 «Материалы» по цене приобретения с учетом расходов, по наименованиям, согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденный приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.

Расходы по заготовке и доставке товаров, приобретенных для перепродажи, включаются в состав расходов на продажу и, соответственно, отражаются на счете 44-1 «Расходы на продажу».

Расходы, собранные в течение отчетного периода на счете бухгалтерского учета 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счета 90 «Продажи» (распределяются по объектам калькулирования пропорционально определенной базе).

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Для своевременного получения финансового результата работы предприятия устанавливается дата сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени, ведомостей на начисление заработной платы не позднее 3-го числа месяца, следующего за отчетным, согласно графика документооборота.

Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются в бухгалтерию не позднее 3 дней после возвращения из командировки.

Все операции, проводимые предприятием, оформляются первичными документами. Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом. По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций отражаются в Главной книге.

Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится предприятием в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации и учетной политикой. [7]

Отражение операций при ведении бухгалтерского учета учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, установленным Инструкцией по бухгалтерскому учету.

В целом практически все элементы учетной политики ЗАО «Сернурский сырзавод» соответствуют нормативным требованиям. В качестве отрицательных характеристик разработанной учетной политики предприятия можно отметить: отсутствие порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств и также можно установить лимит стоимости основных средств до 40 000 руб., которые при вводе в эксплуатацию списываются. Не определен размер суточных расходов. Нет постоянно действующей комиссии.

2.2 Бухгалтерский учет поступления основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод»

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод», принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на активном счете 01 «Основные средства», где основные средства отражаются по первоначальной стоимости.

При этом согласно рабочему плану счетов ЗАО «Сернурский сырзавод» к 01 счету открыты 2 субсчета:

01.10 «Основные средства в эксплуатации».

01.20 «Выбытие объектов основных средств».

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием, отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет используется для отражения в бухгалтерском учете всех затрат предприятия, связанных с приобретением и введением в эксплуатацию объектов основных средств, и, таким образом, выполняет функции калькуляционного счета. Аналитический учет по счету 08 в ЗАО «Сернурский сырзавод» ведется по каждому приобретаемому или создаваемому объекту.

Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, отражаются по дебету счета 08 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» по рыночной стоимости, при вводе в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства его стоимость списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Амортизация по данным основным средствам начисляется в общеустановленном порядке, одновременно на сумму начисленных амортизационных отчислений делается проводка дебет 98 и кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод» ведется на инвентарных карточках:

- Инвентарная карточка учета основных средств;

- Инвентарная карточка группового учета основных средств.

Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый объект основных средств. Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря. Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств.

На поступившие объекты основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод» заводят инвентарную карточку учета основных средств (Приложение 8). В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название и первоначальную стоимость. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Например, 31 марта 2013г. открыта инвентарная карточка учета объекта основных средств на Ванну длительной пастеризации ВДП-0,2П с пультом управления, которая используется в кефирном цехе организации.

В бухгалтерии данного предприятия инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими первичными документами:

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 40000 рублей и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;

- Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);

- Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);

- Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002);

- Требование-накладная (ф. 0315006);

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

- Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

- Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004).

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускается.

Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Поступившие объекты основных средств принимает комиссия, назначаемая руководителем организации, и составляется акт приема-передачи основных средств, который утверждается руководителем организации.

Поступившие объекты основных средств принимает комиссия, назначаемая руководителем организации, и составляется акт приема - передачи основных средств, который утверждается директором организации. В акте указываются наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

Не каждая компания может позволить себе одномоментные крупные затраты. Соответственно, организации начинают рассматривать возможности привлечения финансирования на приобретение имущества.

Одной из таких возможностей является заключение договора финансовой аренды, то есть - договор лизинга.

Правоотношения по договорам лизинга регламентируются положениями федерального закона «О финансовой аренде «лизинге» от 29.10.1998г. №164-ФЗ и гл. и положениями Гражданского Кодекса (ст.665-670).

Согласно договора купли-продажи имущества для целей лизинга №05/10 от 22 марта 2010г. и договора купли-продажи №43 от 19 декабря 2012г. ЗАО «Сернурский сырзавод» приобретает у ООО «Финпак Системз» упаковочную машину ФП-2500 для сшивания, наполнения и герметичной упаковки полиэтиленовых пакетов с роторным насосом.

В течение срока действия договора лизинга лизингополучатель отражает в бухгалтерском учете только причитающиеся к уплате текущие лизинговые платежи. Согласно пункту 4 статьи 28 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)», лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Тем самым законодатель указывает, что лизинговые платежи уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. [1]

В соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе ЗАО «Сернурский сырзавод»:

Дебет 08.40 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60.00 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражено поступление имущества по договору лизинга (без НДС);

Дебет 19.10 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60.00 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - НДС по договору лизинга;

Дебет 01.10 «Основные средства» Кредит 08.04 «Вложения во внеоборотные активы» - лизинговое имущество введено в эксплуатацию и переведено в состав основных средств.

Расходы на содержание переданного по договору лизинга имущества определяются условиями договора. В бухгалтерском учете лизинговые платежи признаются расходами лизингополучателя по обычным видам деятельности в том случае, если предмет лизинга используется для изготовления или продажи продукции, приобретения и продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг. При этом в учет лизингополучатель делает следующие проводки:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60.00 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма причитающихся к уплате за текущий период лизинговых платежей в сумме, определенной условиями договора;

Дебет 19.10 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60.00 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтен НДС, подлежащий уплате лизингодателю в составе лизинговых платежей;

Дебет 60.00 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51.00 «Расчетный счет» - перечислен лизинговый платеж согласно графику платежей;

Дебет 68.50 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19.10 «НДС по приобретенным ценностям» - принят к зачету НДС, уплаченный лизингодателю. Например, сумма лизингового платежа за июль 2013г. составила 75356,38 руб., в т.ч. НДС 11 495,05руб.

В соответствии с п.9 Указаний Минфина, начисление амортизации по лизинговому имуществу производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3.

Стороны договора согласились, что ЗАО «Сернурский сырзавод» будет применять ускоренный коэффициент амортизации в размере «3», при этом месячная норма амортизационных отчислений составляет -1/60*100=1,6667%.

Так как в соответствии с условиями договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то выкуп лизингового имущества отражается:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 01«Основные средства» - внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - внутренняя проводка при переходе права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю.

2.3 Бухгалтерский учет амортизации и выбытия основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод»

В процессе работы основные средства изнашиваются, постепенно теряют свои эксплуатационные возможности и часть стоимости. Все хозяйствующие субъекты осуществляют накапливание средств для приобретения и восстановления износившихся объектов основных средств. Накапливание средств осуществляется посредством включения в затраты организации отчислений, которые называются амортизационными. Перенесение части стоимости основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг отражается в виде амортизационных отчислений.

Согласно учетной политике организации ЗАО «Сернурский сырзавод» применяет линейный метод начисления амортизации, как для целей бухгалтерского учета (п.18 ПБУ 6/01), так и для целей налогообложения (п.7 ст.258 НК РФ).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Норма амортизационных отчислений в свою очередь рассчитывается по формуле:

K = (1: n) х 100%, [1.1]

где K - месячная норма амортизации в процентах;

n - срок полезного использования основного средства в месяцах.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод» начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисление амортизации основных средств производится в зависимости от их назначения. В ЗАО «Сернурский сырзавод» амортизация начисляется:

- по общехозяйственному назначению:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»,

- по общепроизводственному назначению:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств».

После истечения срока полезного использования объекта основных средств и полного переноса его стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг) начисление амортизации прекращается, и ЗАО « Сернурский сырзавод» вправе списать основное средство с баланса. Выбытие объекта основных средств после истечения срока его полезного использования с полностью начисленной амортизацией и при отсутствии оставшихся после ликвидации запасных частей, деталей или вторичного сырья не оказывает влияния на финансовый результат организации ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения.

В конце отчетного периода составляется оборотно-сальдовая ведомость по счету 02.

Основные средства в случае необходимости перемещаются из одного подразделения в другое, а также выбывают с предприятия. На объекты, переданные из одного подразделения в другое, бухгалтерские проводки не составляются, а в картотеке аналитического учета карточка переставляется из подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он переведен. Соответствующим образом вносятся коррективы и в начисленную амортизацию.

Порядок отражения выбытия основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод» зависит от причины.

Чаще всего основные средства выбывают по следующим причинам:

- при реализации;

- частичной или полной ликвидации;

- недостачах, выявленных инвентаризацией.

В условиях рыночных отношений в случаях, когда тот или иной объект становится предприятию ненужным, оно должно попытаться его продать. С покупателем оговаривают условия продажи-покупки, продажную цену. Она зависит от величины остаточной стоимости продаваемого объекта, его качественного состояния, спроса и предложения на рынке на такие товары. Цена, по которой предприятие реализует основные средства, может быть на уровне остаточной стоимости, выше или ниже ее. Материально-ответственное лицо, в подотчете которого он находится, выписывает товарно-транспортную накладную (форма № М-6), получив от представителя покупателя доверенность на право совершения этой операции.

В товарно-транспортной накладной в бухгалтерии ЗАО «Сернурский сырзавод» указывают необходимые данные по объекту (первоначальную или восстановительную стоимость, начисленную за время эксплуатации амортизацию, отпускную цену.), в необходимых случаях к ней может быть приложена имеющая на предприятии техническая и другая документация. Финансовым результатом от продажи объектов основных средств признается разница между его продажной ценой и остаточной стоимостью вместе с расходами по его продаже. Результат от продажи отражается в бухгалтерском учете ЗАО «Сернурский сырзавод» в месяце перехода права собственности на объект от продавца к покупателю.

Инвентарные карточки по выбывшим основным средствам изымают из картотеки. Срок их хранения в архиве ЗАО «Сернурский сырзавод» составляет не менее 5 лет.

Когда предприятие не может найти покупателя на реализуемый объект, оно может передать его другому предприятию или лицу безвозмездно. В этом, как и в предыдущем случае, с покупателем оговаривают условия передачи, после чего она совершается и оформляется документально. При безвозмездной передаче на передаваемый объект составляется акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения основных средств) (форма №ОС-1), к которому прилагаются паспорт и другие сопроводительные документы на него. В акте указывается первоначальная стоимость и если объект находится в эксплуатации, сумма износа, начисленного по нему.

Если же объект основных средств пришел в негодность и реализовать его безвозмездно другому предприятию или лицу для дальнейшего использования невозможно, он подлежит списыванию. На предъявленный к списанию объект комиссия ЗАО «Сернурский сырзавод» составляет «Акт она списании объекта основных средств» (форма №ОС-4).

В акте указывается наименование объекта, год изготовления, дата поступления и ввод в эксплуатацию, инвентарный номер, место эксплуатации, первоначальная стоимость, амортизация, обоснование необходимости списания с баланса. Например, в «Акте о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств» №МЗ000000003 от 30 июля 2012г. отражается списание организацией автомашины ГАЗ-5312 вследствие морального и физического износа.

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание на ЗАО «Сернурский сырзавод» приказом руководителя создаются постоянно действующие комиссии в составе: главного инженера или заместителя руководителя, начальников соответствующих структурных подразделений (служб) и главного бухгалтера.

Постоянно действующая комиссия:

1. проводит непосредственно осмотр объекта, подлежащего списанию, использует при этом необходимую техническую документацию, данные бухгалтерского учета и устанавливают непригодность его к восстановлению и дальнейшему использованию;

2. устанавливает конкретные причины списания объекта (износ, реконструкция, нарушения условий эксплуатации, аварии);

3. выявляет лиц, по вине которых произошло предварительное выбытие основных средств из эксплуатации, вносит предложения о привлечении этих лиц к ответственности;

4. определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списанного объекта и производит их оценку;

5. составляет следующие акты на списание отдельных объектов основных средств: «Акт о ликвидации основных средств» по типовой форме № ОС - 4; « Акт о ликвидации автотранспортных средств» по типовой форме № ОС - 4а; в инвентарной карточке ликвидируемого объекта делаются соответствующие записи и определяется результат от его ликвидации.

Имущество, относящееся к основным средствам, целесообразно списывать в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано.

Ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляются актом о списании основных средств (ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом о списании автотранспортных средств (ф.№OC-4a). В актах о списании основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки. При списании автотранспортных средств, кроме того, указывают пробег автомобиля, дают техническую характеристику его агрегатов, деталей и возможности дальнейшего использования основных деталей и узлов, которые могут быть получены от разборки.

При списании с баланса ЗАО «Сернурский сырзавод» основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прилагают копию акта об аварии, а также поясняют причины, вызвавшие аварию, и указывают меры, принятые в отношении виновных лиц. Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждает руководитель предприятия.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не допускается.

Списанию подлежат только полностью непригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим организациям.

Практика учета движения основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод» соответствует теоретическим аспектам учета.

3. Контроль основных средств в ЗАО «СЕРНУРСКИЙ СЫРЗАВОД»

3.1 Действующая практика контроля основных средств в организации

За организацию и проведение контроля основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод» отвечает зам. гл. бухгалтера. При его организации первоочередное внимание уделяется проверке состояния хранения и сохранности объектов основных средств, что непосредственно связано с дальнейшим повышением эффективности использования основных средств в организации.

В процессе предварительного контроля зам. гл. бухгалтера проверяет какие меры приняты в ЗАО «Сернурский сырзавод» по обеспечению сохранности основных средств. Для этого устанавливает: назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств, заключены ли с ними письменные договоры о полной материальной ответственности, как этого требует законодательство. Кроме того зам. гл. бухгалтера проверяет назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проведения проверки сохранности основных средств.

В действующей практике контроля основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод» можно выделить следующие три стадии: контроль основных средств при поступлении; контроль основных средств в процессе эксплуатации и контроль при выбытии основных средств.

Контроль при поступлении основных средств начинается непосредственно с проверки сохранности основных средств. Так как в ЗАО «Сернурский сырзавод» сигналов по недостачам или хищениям основных средств, незаконном их обмене не поступало, то проверка начинается с контроля наличия и состояния инвентарных карточек аналитического учета основных средств (ф. № ОС-6) и соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета на проверяемые даты. Для этого зам. гл. бухгалтера сопоставляет данные описи инвентарных карточек по классификационным группам, указанным по счету 01 с имеющимися инвентарными карточками. Таким образом, устанавливает отсутствие инвентарных карточек, затем выясняет причины такого отсутствия.

Убедившись в наличии всех инвентарных карточек, зам. гл. бухгалтера проверяет на 1-ое число месяца соответствие их стоимости внутри классификационных групп, при установлении расхождений выясняет причины, виновных лиц.

Затем проверяет наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации, ее оформление, которое необходимо для сверки фактического состояния основных средств и их технической характеристики по данным бухгалтерского учета, а также для установления комплектности отдельных видов основных средств.

Важным элементом обеспечения сохранности основных средств является своевременность их закрепления за материально ответственными лицами по месту нахождения или эксплуатации объектов. С этой целью зам. гл. бухгалтера проверяет правильность ведения инвентарной описи основных средств. Стоимость закрепленных за материально ответственными лицами основных средств сверяется с данными бухгалтерского учета по счету 01.

Интересы расширенного воспроизводства требуют в ЗАО «Сернурский сырзавод» непрерывного возобновления и пополнения основных средств, поэтому операции по поступлению основных средств подвергаются особенно тщательному контролю. При проверке операций по поступлению основных средств устанавливается целесообразность строительства или их приобретения, своевременность и правильность документального оформления, реальность оценки основных средств.

Целесообразность приобретения основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод» определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования. Так как операции по поступлению и выбытию основных средств носят не массовый характер, то зам. гл. бухгалтера проверяет их сплошным способом по каналам поступления и выбытия.

При проверке полноты оприходования технических средств зам. гл. бухгалтера устанавливает:

* создана ли комиссия по приемке основных средств;

* наличие положенного по техническому паспорту комплекта инструментов, не принимаются ли разукомплектованные машины;

* оформлен ли договор купли-продажи основных средств у физического лица с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

* есть ли расшифровка предметов, входящих в комплект при приобретении основных средств в инвентарной карточке;

Правильность оприходования покупных основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод» зам. гл. бухгалтера выявляет путем проверки актов приема-передачи основных средств (ф. № ОС-1) (Приложения И, К, Л), накладные с записями по счетам, отражающим расчеты по поставкам проверяемых материально-технических средств (60, 71, 76 и др.).

Особому контролю подвергается правильность определения инвентарной стоимости поступивших объектов основных средств и фактической стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей. Для этого изучаются счета-фактуры, платежные требования, платежные поручения, и другие расчетно-платежные документы, которые сверяются с действующими прейскурантом оптовых цен на соответствующие виды основных средств.

Одновременно проверяется своевременность оприходования поступивших основных средств, правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Исходя из вышеизложенного зам. гл. бухгалтера проверяет:

* какая стоимость объекта указана в договоре купли-продажи основных средств при покупке у физических лиц;

* правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приема-передачи основных средств;

* правильно ли отражена стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации;

* правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов.

Тщательной проверке в ЗАО «Сернурский сырзавод» подлежит установление реальности статьи баланса «Основные средства», для чего сверяются данные инвентарных описей с данными Главной книги по счету 01 и статьи баланса по соответствующему счету. Недостатком организации контроля на данном этапе является отсутствие оформления результатов этого сопоставления.

Следующим этапом контроля основных средств является инвентаризация. При помощи выборочной инвентаризации в ЗАО «Сернурский сырзавод» проверяется фактическое наличие и качественное состояние объектов основных средств. Обязательной выборочной инвентаризации в организации подвергаются основные средства, по которым при предыдущей инвентаризации была выявлена недостача, а также те объекты, которые по каким-либо причинам не были закреплены за материально ответственными лицами. Плюсом проведения инвентаризации основных средств в ЗАО «Сернурский сырзавод» является то, что она проводится всегда своевременно.

Инвентаризация основных средств проводится специальной комиссией, назначаемой приказом руководителя организации, в состав которой входят: директор, главный инженер, главный механик. После проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись основных средств (ф. № ИНВ-1), где указываются наименование основных средств, документ, подтверждающий принятие объекта, год выпуска, инвентарный номер, фактическое наличие и наличие по данным бухгалтерского учета в количестве и стоимости. Далее составляется сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств и нематериальных активов (ф.№ ИНВ-18).

При инвентаризации объектов основных средств комиссия производит их визуальный осмотр с занесением в описи полных их наименований, назначения, инвентарных номеров. Например, в инвентаризационной описи основных средств № 9 от 31 октября 2012г. комиссией в составе директора, главного инженера и главного механика отражены результаты проверки основных средств сырного цеха, находящиеся под материальной ответственностью главного механика и укладчика-упаковщика: фактическое наличие соответствует данным бухгалтерского учета.

...