Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность продаж

1.1 Понятие и особенности организации продажи готовой продукции

1.2 Сущность и порядок признания выручки организации в соответствии с российскими и международными стандартами учета

2. Действующая практика бухгалтерского учета продаж готовой продукции и пути ее совершенствования

2.1 Документальное оформление процесса продаж готовой продукции в условиях автоматизации учетного процесса

2.2 Синтетический и аналитический учет поступления и продажи готовой продукции

2.3 Компьютеризация учета продаж

3. Анализ продаж в торговле

3.1 Анализ объема производства и продаж выпущенной продукции

3.2 Прогнозирование и оценка эффективности продаж готовой продукции

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Для успешного выполнения бухгалтерией своих учетных задач, связанных с готовой продукцией, необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства, своевременное оформление хозяйственных операций. Проблемы учета выпуска и продажи готовой продукции заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг. В результате, стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения.

Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации.

Объем выпуска и продажи готовой продукции является основным показателем, характеризующим деятельность предприятия. Объем продаж крайне важен для установления различных нормированных статей затрат, например, таких как расходы на рекламу, представительские расходы, а также для исчисления целого ряда налогов. По своему экономическому содержанию объем проданной продукции характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка.

В настоящих условиях основное значение придается объему продаж продукции как важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность и стабильность деятельности предприятия на долгосрочную перспективу. В объем проданной продукции на предприятии включается вся отгруженная и отпущенная продукция, независимо от того, оплачена она или нет. Готовая продукция может быть оплачена безналичным путем, либо путем розничных продаж через сеть собственных магазинов за наличный расчет.

Таким образом, процесс продажи завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять свои обязательства перед кредиторами и возмещать различные производственные затраты.

Основной целью исследования в данной работе является изучение существующей практики бухгалтерского учета продаж готовой продукции и ее анализ.

В соответствии с поставленной целью предстоит решить следующие задачи:

- изучить особенности учета продаж готовой продукции;

- ознакомить с основами нормативного регулирования операций по продаже готовой продукции;

- рассмотреть порядок признания выручки по российским и международным стандартам финансовой отчетности;

- ознакомить с методологией синтетического учета продаж готовой продукции;

- изучить автоматизацию учета продаж готовой продукции;

- проанализировать выручку от продаж готовой продукции.

Предметом исследования стали хозяйственные операции, связанные с продажей готовой продукции исследуемого объекта, а также их учет и анализ.

Объектом исследования выступает ОАО «Теплоконтроль». ОАО «Теплоконтроль» является гордостью приборостроительной отрасли страны, особенно Татарстана, крупнейшее предприятие по выпуску теплоизмерительной продукции не только России, но и в СНГ, Европе. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, штампы, бланки со своими наименованиями, товарный знак, расчетный, валютные счета.

Завод специализируется на выпуске измерительных приборов для контроля давления, перепада давлений, расхода, уровня, температуры жидких и газообразных сред, в том числе расхода пара, конденсата воды и других теплоносителей одним словом целый набор сложнейшей измерительной техники, необходимой энергетикам, нефтяникам, атомщикам, оборонщикам и представителям многих других отраслей.

Благодаря качеству выпускаемой продукции и низким умеренным ценам, в результате добросовестной работы у предприятия есть постоянные покупатели, большое количество крупных и мелких организаций такие как: ООО «Газпром» г. Новый Уренгой, Москва, Краснодар, ООО «Проммехкомплект» г. Москва, Краснодар, ОАО «Татнефть» г. Бугульма, ЗАО Метран Комплект г. Москва, ООО «Балтприбор» г. Санкт-Птербург».

В акционерном обществе разработана и внедрена система управления качеством, требования которой регламентированы определенными стандартами. Разработанная система сертифицирована Госстандартом РФ.

Методологическими основами исследования в работе являются нормативные и законодательные акты по бухгалтерскому учету готовой продукции, а также труды ученых по заданной теме исследования. Информационной базой исследования является нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово - хозяйственной деятельности, публикации экономических журналов и газет, таких как «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Финансовая газета» и внутренняя документация предприятия по выпуску и продажам готовой продукции.

1. Экономическая сущность продаж

1.1 Понятие и особенности организации продажи готовой продукции

экономический бухгалтерский учет продажа

Согласно Методическим указаниям по учету материально - производственных запасов (МПЗ) готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Готовая продукция -- это изделия и продукты, прошедшие все стадии технологической обработки, соответствующие действующим стандартам, утвержденным техническим условиям, принятые техническим контролем организации и отвечающие требованиям заказчика.

Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изготовленные на данном предприятии изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к реализации.

Основная особенность, отличающая учет готовой продукции от учета работ и услуг, заключается в том, что учетные процедуры охватывают как минимум три этапа процесса производства и реализации продукции:

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Движение готовой продукции включает основные стадии:

_ поступление готовой продукции на склад;

_ отгрузка (отпуск) готовой продукции и товаров покупателям (заказчикам) в порядке реализации (продажи) или при ином их выбытии.

Единица бухгалтерского учета готовой продукции выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад в подотчет материально ответственному лицу.

Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета готовой продукции, как вида активов, предназначенных для продажи, относится к категории материально-производственных запасов.

В Положении по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально - производственных запасов» приводится следующее определение:

"Готовая продукция относится к части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством".

Основные задачи учета материально-производственных запасов вообще и готовой продукции в частности, определены пунктом 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. №119н.

В соответствии с этим нормативным документом задачами учета готовой продукции являются:

_ формирование фактической себестоимости готовой продукции. Данная задача решается посредством организации бухгалтерского учета затрат по созданию готовой продукции. При этом должно быть обеспечено достижение таких целей как полное и своевременное отражение в учете всех расходов, которые могут быть включены в фактическую себестоимость готовой продукции, а также распределение осуществленных расходов между объемами готовой продукции и объемами незавершенного производства. Исчерпывающий перечень таких затрат и условия их включения в фактическую себестоимость материалов приведены в Положении по бухгалтерскому учету 5/01 и подробно расшифрованы в Методических указаниях;

_ правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию готовой продукции. Эта задача должна решаться при организации бухгалтерского учета в организации вообще - то есть учета всех видов имущества и обязательств, так как выполнение данной задачи предполагает, прежде всего, оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов;

_ контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения. Контроль за этой стороной деятельности организации осуществляется, как правило, соответствующими комиссиями, создаваемыми на отдельный период или действующими постоянно. Помимо административных методов контроля (проведение плановых и внезапных проверок, осуществление предварительного и последующего контроля за целесообразностью и правомерностью использования материальных ресурсов), могут использоваться и экономические методы контроля (материальное стимулирование снижения норм расхода и, напротив, меры материального воздействия за перерасход материалов);

_ контроль за соблюдением установленных организацией норм материальных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции. Выполнением этой задачи достигается оптимизация размера оборотных средств. Так как данная задача решается экономистами и менеджерами организации, то бухгалтерская служба призвана обеспечить соответствующие структурные подразделения организации необходимой информацией;

_ проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции. Последняя задача сформулирована в общем виде, который предполагает наличие методики анализа, применительно к специфике конкретной организации, наличия специалистов соответствующей квалификации и, главное, возможности использования результатов анализа при принятии управленческих решений.

Выручка - бухгалтерский термин, означающий количество денег или иных благ, получаемое компанией за определённый период её деятельности, в основном за счёт продажи продуктов или услуг своим клиентам. Выручка отличается от прибыли, так как прибыль - это выручка минус расходы издержки, которые компания понесла в процессе производства своих продуктов. Прирост капитала в результате увеличения по какой-то причине стоимости активов предприятия к выручке не относится. Для благотворительных организаций выручка включает общую стоимость полученных денежных подарков.

Продажа изготовленной продукции представляет собой важнейший показатель деятельности производственной организации. Ведь именно продажей завершается оборот средств, затраченных на изготовление продукции. В результате продажи готовой продукции организация-изготовитель получает оборотные средства, необходимые для возобновления нового цикла производственного процесса. Продажа продукции в производственной организации может осуществляться путем отгрузки произведенной продукции в соответствии с заключенными договорами или путем продажи через собственное торговое подразделение [32. С.84].

Необходимо отметить, что признание выручки в бухгалтерском учете от продажи продукции прямо связано с переходом права собственности на нее от продавца к покупателю.

В соответствии со статьей 224 ГК РФ передачей признается [2]:

1) вручение вещи приобретателю. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица;

2) сдача перевозчику для отправки приобретателю;

3) сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.

Если к моменту заключения договора об отчуждении вещи она уже находится во владении приобретателя, вещь признается переданной ему с этого момента. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.

Для отражения в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции необходимо иметь документы, подтверждающие переход права собственности на эту продукцию к покупателю. Этими документами могут быть различные первичные учетные документы: накладные, товаротранспортные накладные, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг) и так далее. Также необходимо отметить, что первичные учетные документы принимаются к учету:

- если они составлены по форме, содержащейся в альбомах, унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации;

- если организацией утверждена форма первичного документа, не предусмотренная в альбомах унифицированных форм.

Если форма первичного документа разрабатывается организацией самостоятельно, то в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона №402-ФЗ, указанная форма должна содержать следующие обязательные реквизиты [4]:

- наименование документа (формы);

- код формы;

- дата составления;

- наименование организации, составившей этот документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- перечень должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Перечень разработанных форм и образцы указанных документов утверждаются отдельным организационно-распорядительным документом. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером [4]. При этом деятельность предприятия можно характеризовать по нескольким направлениям:

- выручка от основной деятельности, поступающая от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

- выручка от инвестиционной деятельности, выраженная в виде финансового результата от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг;

- выручка от финансовой деятельности.

Общая выручка складывается из выручки по этим трем направлениям. Однако основное значение в ней отдается выручке от основной деятельности, определяющей весь смысл существования предприятия [32. С.85].

В бухгалтерском учете выручка определяется согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации». В соответствие с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы организации представляют собой увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств и других активов или уменьшения обязательств.

прочие доходы.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Доходы от основной деятельности (выручка) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное другим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло к организации-покупателю или работа была принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В соответствии с ПБУ 9/99 прочими доходами являются [9]:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

Размер доходов предприятия выступает одним из результатов его хозяйственной деятельности. Доходы предприятия являются финансовой основой его деятельности. Наиболее полно экономическая сущность доходов предприятия проявляется через следующие важнейшие задачи, выполнение которых они обеспечивают:

1) возмещение всех текущих затрат (издержек обращения), связанных с осуществлением его хозяйственной деятельности. Реализация этой задачи обеспечивает самоокупаемость текущей хозяйственной деятельности предприятия;

2) обеспечение выплат различных видов налоговых платежей, обеспечивающих формирование средств государственного и местного бюджетов, внебюджетных фондов. Реализация этой задачи обеспечивает выполнение финансовых обязательств предприятия перед государством;

3) формирование прибыли предприятия, за счет которой образуются фонды производственного развития, дополнительного материального стимулирования персонала, социальных выплат, выплат владельцам имущества, резервный и тому подобное. Реализация этой задачи обеспечивает самофинансирование развития предприятия в предстоящем периоде.

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Основными документами, по которым ведется учет доходов, является:

- выписка банка в части поступления средств на расчетные счета предприятия;

- приходный кассовый ордер (при поступлении наличных денег в кассу);

- акт приема ценных бумаг;

- счет фактура на отпускаемый товар, оформленная в счет встречных поставок (для бартерных сделок).

Экономическая категория «доход» до недавнего времени не имела однозначного определения. В экономической науке и литературе она рассматривалась и как результат финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в виде разницы между стоимостью реализованной продукции и всеми произведенными затратами, связанными с производством и реализацией этой продукции, то есть прибыль, и как выручка от реализации продукции. В соответствие с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы организации представляют собой увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств и других активов или уменьшения обязательств.

1.2 Сущность и порядок признания выручки организации в соответствии с российскими и международными стандартами учета

Международные стандарты отчетности устанавливают различие между понятиями выручки и дохода в целом. Так, согласно Концепции Совета по МСФО, доход - это рост экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или преумножения активов или снижения обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, и последнее не связано с вкладами участников в собственный капитал. В документе также уточняется, что это определение дохода касается как «выручки», так и «прочих доходов». Первая возникает в ходе обычной хозяйственной деятельности предприятия и может включать:

- выручку от реализации товаров, работ, услуг; вознаграждение; проценты; дивиденд; арендную плату.

Прочие доходы представляют собой другие соответствующие определению дохода статьи и могут появиться в ходе обычной хозяйственной деятельности организации. В рамках международных стандартов финансовой отчетности такие поступления - это результат прочих сделок, которые не приносят выручки, но являются вспомогательными по отношению к основной, доходной, деятельности. В отчетности указывается разница между доходом и расходами по таким сделкам. Например, при выбытии внеоборотных активов, включая инвестиции и операционные активы, отражается сумма поступлений от данной операции за вычетом соответствующих издержек на продажу.

Основной источник методических указаний по признанию выручки - МСФО (IAS) 18 «Выручка». Согласно этому стандарту выручка определяется как «валовой приток поступления экономических выгод в течение отчетного периода, возникающий в ходе обычной деятельности предприятия, который приводит к увеличению капитала, не связанному со взносами участников в капитал». А вот суммы, полученные от имени третьих лиц, например, налог на добавленную стоимость, не являются такими выгодами и не приводят к увеличению капитала. В связи с этим в отчетности по МСФО они не включаются в состав выручки.

По аналогии с этим при агентских отношениях валовые поступления, полученные от имени (на имя) принципала, не приводят к увеличению капитала предприятия и не учитываются в выручке. А вот комиссионные, напротив, учитываются в выручке компании. А вот комиссионные, напротив, учитываются в выручке компании. Однако на практике разница между валовой и чистой выручкой не всегда очевидна. Определять, как фирма получает деньги - как принципал или как агент - нужно самостоятельно, на основании имеющихся фактов и обстоятельств.

Согласно МСФО (IAS) 18 сумма выручки по сделке обычно определяется по соглашению между поставщиком и покупателем или пользователем актива. Это означает, что она оценивается по справедливой стоимости компенсации, которую фирма получила или только ожидает получить. При этом учитываются суммы торговых и оптовых скидок, предоставленных предприятием. Стандарт определяет справедливую стоимость как «сумму, на которую может быть обменен актив или урегулировано обязательство между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами».

Обычно определить справедливую стоимость компенсации по МСФО особого труда не составляет, поскольку она чаще всего выражена в денежной форме. В таком случае выручкой будет считаться сумма, которую фирма получила или только ожидает получить. Проблема возникает, когда поступление оплаты откладывается (продажа в рассрочку). Ведь в таком случае текущая стоимость платежа уже будет меньше его номинальной суммы. Дело в том, что фактическая сумма платежей включает в себя плату за финансирование. МСФО (IAS) 18 пытается решить эту проблему тем, что вводит следующее требование: компания должна произвести дисконтирование. Следовательно, в подобных обстоятельствах, чтобы узнать текущую стоимость компенсации, нужно дисконтировать все будущие поступления с использованием вмененной процентной ставки.

Отметим, что российские принципы бухучета дисконтирование не допускают. Поэтому компаниям, торгующим в рассрочку, придется сделать корректировки при трансформации финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами [37. С.29].

Вторая проблема при определении выручки возникает в тех случаях, когда компания предлагает своим клиентам скидки за быстрый расчет. Примером такой скидки является снижение на 5 процентов цены реализации при условии, что контрагент оплатит счет в течение 7 дней вместо обычных 60. Чтобы соблюсти при этом требования МСФО (IAS) 18, скидки за быструю оплату следует оценивать на момент продажи и вычитать из выручки.

Содержащиеся в МСФО (IAS) 18 критерии признания выручки обычно применяются отдельно к каждой сделке. В то же время, чтобы правильно отразить выручку в отчетности, в определенных обстоятельствах критерии приходится применять и к отдельным компонентам сделок. Необходимо проанализировать ее экономическое содержание и в результате определить, объединять ее составляющие для признания выручки или сегментировать их. Предположим, в цену, по которой реализована продукция, включена идентифицируемая стоимость последующего обслуживания. Так вот, последнюю нужно перенести на будущие периоды и отражать в качестве выручки в том периоде, в течение которого оказываются услуги по обслуживанию.

Пример многокомпонентной сделки в телекоммуникационной отрасли - продажа продукта, который состоит из телефонного аппарата и неких дополнительных услуг, допустим, бесплатных минут разговоров, SMS, доступа в Интернет. Для учета таких сделок организация должна применять критерии признания выручки к отдельно идентифицируемым компонентам сделки. При этом выручка от реализации телефонного аппарата, как правило, признается непосредственно в момент продажи, а за последующие услуги - относится на будущие периоды и признается в течение периода оказания этих услуг.

Встречаются также ситуации, когда критерии признания применяются к двум или более сделкам вместе [46]. Предположим, в том случае, если они связаны между собой таким образом, что коммерческий эффект невозможно понять, не оценив серию сделок в целом. В качестве примера можно рассмотреть ситуацию, когда предприятие продает товар и одновременно заключает отдельное соглашение о последующем выкупе этого актива. Нужно проанализировать условия договора по существу. Если продавец передал юридические права собственности покупателю, но при этом сохранил риски и выгоды от владения активом, то такая сделка является соглашением финансирования, в результате которой выручка не возникает.

В российских принципах бухгалтерского учета соответствующих указаний по учету нет. На практике подобные сделки учитываются строго в соответствии с их юридической формой. Зачастую из-за этого при трансформации отчетности приходится вносить существенные корректировки.

Выручку от продажи товаров компания вправе признать лишь в случае, когда выполняются одновременно следующие условия:

- продавец передает риски и выгоды, связанные с владением активом;

- покупатель получает контроль над товарами;

- имеется возможность достоверно оценить размер выручки и затрат;

- высока вероятность того, что компания получит экономические выгоды.

Передача рисков и выгод - наиболее важный из критериев МСФО (IAS) 18. Стандарт допускает, что в определенных обстоятельствах при продаже товара могут сохраняться права собственности, например в качестве обеспечения оплаты. Если в таком случае продавец передал значительные риски и выгоды, связанные с владением, то сделку можно рассматривать как продажу и соответственно признавать выручку. Стандарт предполагает, что в большинстве случаев передача рисков и выгод, связанных с владением, совпадает с передачей права собственности или передачей владения покупателю, но допускает, что так бывает не всегда. Встречаются сделки, при которых эти два события происходят в разное время. Таким образом, передача права собственности не является условием для признания выручки.

В отличие от МСФО (IAS) 18, российский принцип бухгалтерского учета не предусматривают анализа существенных рисков и выгод, связанных с владением товара. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка признается только в случае передачи права собственности.

Согласно требованиям МСФО (IAS) 18, в случаях, когда результаты сделки по оказанию услуг поддаются надежной оценке, выручка отражается «на основе степени завершенности сделки на отчетную дату» (другими словами, с использованием «метода процента выполнения»). Надежной считается такая оценка, при которой выручку, затраты и степень завершения сделки можно достоверно определить и при этом существует высокая степень вероятности поучения экономических выгод.

Если результаты оценке не поддаются, то выручка отражается только в пределах признанных возмещаемых расходов. Например, на ранних этапах сделки часто бывает, что ее исход невозможно надежно оценить, однако при этом есть вероятность, что предприятие возместит понесенные затраты по сделке. Значит, выручку нужно отражать только в тех случаях, когда ожидается возмещение понесенных затрат. А вот прибыль отражена не будет, поскольку результаты сделки не поддаются надежной оценке. Если же надежную оценку произвести нельзя, а вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены, стремится к нулю, то выручка не признается, а понесенные издержки отражаются как расходы. Когда неопределенности, которые препятствовали надежной оценке результатов договора, разрешаются, компания может отразить выручку исходя из степени завершенности сделки.

Программы поощрения клиентов - это неотъемлемая составляющая многих видов деятельности - от авиации до розничной торговли, от потребительского кредитования до мобильной связи. Компания использует данные программы, чтобы создать у клиентов стимул покупать именно ее продукты и пользоваться ее услугами.

В целом необходимо отметить, что хотя общие российские принципы бухгалтерского учета по вопросам признания выручки в некоторой степени схожи с международными стандартами бухгалтерской отчетности, на сегодняшний день сохраняется много расхождений. Они требуют внесения масштабных корректировок при трансформации отчетности. В основном эти расхождения обусловлены следующими факторами.

Прежде всего, одним из принципов, обязательных в международных стандартах бухгалтерской отчетности, но не всегда применяемых в российских принципах бухгалтерского учета, является приоритет экономического содержания над правовой формой. В рамках международных стандартов содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической формы.

Кроме того, международные стандарты финансовой отчетности базируются на методе начисления и не требуют обязательно документально подтверждать выручку. А вот российские принципы учета обязывают компании непременно иметь все надлежащие документы. Это требование зачастую мешает фирмам учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Данная разница приводит к различиям в учете по международным стандартам финансовой отчетности и российским принципам бухгалтерского учета.

2. Действующая практика бухгалтерского учета продаж готовой продукции и пути ее совершенствования

2.1 Документальное оформление процесса продаж готовой продукции в условиях автоматизации учетного процесса

Основной вид деятельности ОАО «Теплоконтроль» - производство приборов, манометры, дифманометры, термометры, мановакуумметры, гильзы защитные, датчики уровня топлива, преобразователи давления и температуры, преобразователь сапфир, и т.д.

Сбор, регистрация, обработка и обобщение учетной информации осуществляется как вручную, в специальных карточках, книгах или журналах, так и с использованием вычислительной техники. В исследуемой организации ОАО «Теплоконтроль» используется автоматизированная форма с применением программного комплекса «1С Предприятие»

Выпущенная из производства, пройденная технический контроль, продукция ОАО «Теплоконтроль» передается на склад готовой продукции и оформляется накопительной приемо-сдаточной накладной, в которой производятся записи по каждой номенклатуре, используются для оформления выпуска и приемки готовой продукции на соответствующий склад. Складской учет ведется материально ответственными лицами на карточках учета продукции. В них отражаются наличие и движение готовой продукции в штуках. Записи в карточках производятся материально ответственными лицами на основании документов о поступлении на склад и выбытии со склада готовых изделий по мере совершения операций. По окончании рабочего дня в карточках, где было отмечено движение продукции, выводится конечный остаток.

Отпускаемая со склада продукция оформляется первичными документами. Отдел сбыта ОАО «Теплоконтроль» на основании договоров поставки и графика отгрузки продукции, выписывает приказ- накладную, заполненной в установленном порядке, где указываются покупатель, наименование продукции, количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию. Все первичные документы на отгруженную продукцию передаются в бухгалтерию для выписки расчетных документов (платежных требований, счетов).

При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу. При фактическом получении продукции бухгалтерия выписывает товарную накладную. Кроме перечисленных первичных документов на отгружаемую готовую продукцию, ОАО «Теплоконтпроль» оформляет счет-фактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость. Счета-фактуры выписываются в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость, обязательно регистрируется в

Небольшая номенклатура выпускаемой продукции позволяет вести аналитический (сортовой) учет готовой продукции параллельным методом. Так, на складе ведутся карточки количественного учета, а в бухгалтерии - карточки количественно-суммового учета. Записи в карточках склада и бухгалтерии производятся по приходным и расходным первичным документам.

По окончании отчетного периода в карточках определяются обороты за месяц и остатки на конец месяца: на складе только по количеству, а в бухгалтерии - в количественном и суммовом выражении. Данные складского учета периодически сверяются с данными бухгалтерии. На основе итоговых данных карточек аналитического учета, ведущихся в бухгалтерии, по окончании месяца составляется сортовая оборотная ведомость. Она составляется в разрезе наименований или номенклатурных номеров изделий.

Стоимостные итоговые данные (остатки, приход и расход) сортовой оборотной ведомости соответствуют данным Главной книги по счету 43 «Готовая продукция». Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость. По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции. Путем умножения цены на количество определяется стоимость по учетным ценам выпуска каждого вида изделий, а затем подсчитывается стоимость по учетным ценам всей выпущенной продукции. Далее в ведомости приводятся данные о фактической производственной себестоимости по видам продукции, которые берутся из аналитического учета основного и вспомогательного производств (ведомости сводного учета издержек производства и калькуляции себестоимости продукции). Затем в накопительной ведомости определяется фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на склад готовой продукции.

Отпуск товаров покупателям оформляется накладной на отпуск на сторону. Реализация готовой продукции покупателям (заказчикам) оформляются в соответствии с формой №ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. №132. Применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Эти документы должны содержать обязательные реквизиты. Кроме того, накладная содержит такие дополнительные показатели, как основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции (код продукции, сорт, размер, марку и т.д.), наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска. Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

Оформление накладной начинается в отделе сбыта, где заполняются все необходимые реквизиты и уполномоченным лицом, (коммерческим директором или менеджером) проставляется разрешительная подпись - «отпуск груза разрешил». Перед началом выписки накладной проверяется доверенность представителя покупателя, если покупателем является юридическое лицо, если это физическое лицо, то у него проверяется Приходный кассовый ордер (Унифицированная форма N КО-1 Утверждена Госкомстата России от 18.08.1998 №88) на оплату продукции. На крупные партии товара или если предоставляется отсрочка платежа с покупателем заключается договор купли-продажи. Если поставка осуществляется по ранее заключенному договору, проверяется, как он расплачивался за предыдущие партии. Накладная выписывается в 4х экземплярах, первый экземпляр принадлежит бухгалтерии предприятия, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, вторая накладная передается кладовщику, и третья накладная передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей, четвертый при вывозе продукции через пропускной пункт остается у службы охраны. Служба охраны регистрирует накладные в журнале регистрации грузов и затем передает их в бухгалтерию по описи, где делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.

Также в коммерческом отделе выписывается счет-фактура на отпуск продукции. Счёт-фактура - документ удостоверяющий фактическую отгрузку товаров или оказание услуг и их стоимость, является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ). После этого документы передаются на склад. На складе, если необходимо, производится упаковка и погрузка товара, оформление других товаросопроводительных и транспортных документов - упаковочного ярлыка, путевого листа и так далее.

Заказчики продукции ОАО «Теплоконтроль» в основном пользуются услугой «грузоперевоз», то есть предприятие поставляет груз своим потребителям через транспортно-экспедиционную компанию, железную дорогу (т.е. багажём), а также продукция вывозится самовывозом (т.е. заказчик сам забирает свою продукцию).

На складе производится непосредственный отпуск товара. За полученные товарно-материальные ценности покупатель (его представитель) ставит свою роспись в получении на товарной накладной. Один экземпляр накладной забирает покупатель, другой экземпляр остается у кладовщика.

Все первичные документы на отгруженную продукцию в ОАО «Теплоконтроль» передаются в бухгалтерию для внесения данных в программу «1С: Бухгалтерия». Документальное оформление означает, что каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в письменной форме. Отсутствие документа означает, что экономическое событие не имело места. Если будет установлено, что какое-либо событие не нашло отражение в учете, то это следует рассматривать как результат преднамеренного или непреднамеренного искажения учетных данных или невозможность учета отдельных событий.

2.2 Синтетический и аналитический учет поступления и продажи готовой продукции

Синтетический учет выпуска продукции на ОАО «Теплоконтроль» ведется без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Механическим цехом №1 ОАО «Теплоконтроль» 17 декабря 2014г. по накладной 10012 (приложение 1) сдана готовая продукция (мановакуумметр МВТП-3М) на склад по фактической себестоимости 271,15 руб. в количестве 1000 шт. на общую сумму 271150,00 руб. На синтетических счетах это отразится следующим образом.

Выпускаемая из производства продукция оценивается по прямым статьям затрат, то есть управленческие расходы списываются на счет 90 «Продажи». Аналитический учет продаж, как и выпуска готовой продукции, ведется в разрезе наименований продукции. По каждому наименованию продукции отражается фактическая производственная себестоимость, управленческие расходы, расходы на продажу, начисленные налоги, поступившая выручка.

Аналитический учет ведется в ведомости аналитического учета по счету 90 «Продажи». Для синтетического учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности ОАО «Теплоконтроль» используется синтетический счет 90 «Продажи». К счету 90 «Продажи» открываются субсчета 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»; сведения по каждому субсчету отражаются за каждый отчетный период в накопительном порядке, и, следовательно, в течение года они не закрываются.

Учет операций по субсчетам счета 90 «Продажи» ведется в ведомости учета по субсчетам счета 90 «Продажи».

ОАО «Теплоконтроль» 15 ноября 2014 г. отгрузило ООО «Межрегиональный центр комплектации» датчики уровня топлива в количестве 53 шт. по фактической себестоимости прямых производственных затрат 6633,45 руб. за единицу на общую сумму 351572,85 руб., по продажным ценам на сумму 477 483,28 руб. Расходы на продажу составили 45965 руб., НДС по датчикам уровня топлива - 72 836,43 руб.

Бухгалтерские записи по отражению продажи датчика уровня топлива ОАО «Теплоконтроль» представлены в таблице 3. Цифровые данные по счету 90 «Продажи» показывают, что от продажи датчиков уровня топлива получена прибыль 37 109 руб. (477483,28 - 351572,85 - 15965 - 72836,43). В результате этой записи оборот по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» составил 477483,28 руб.

Все записи по счетам 43 «Готовая продукция», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» и 99 «Прибыли и убытки» производятся в регистре синтетического учета продаж готовой продукции.

23 декабря 2014 г. по товарной накладной 2492710 (приложение 3) ОАО «Теплоконтроль» были проданы ООО «Энерго-Теплоконтроль» манометр электроконтактный ДМ - 2010Сг в количестве 10 шт. по цене 850,00 руб. за штуку. Отгрузка произведена на общую сумму 10030,00 руб., стоимость тары под товаром (ящик деревянный) составила 224,20 руб.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета «Прибыль / убыток от продаж»), закрывают внутренними записями на субсчет «Прибыль / убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в ОАО «Теплоконтроль» ведут по каждому виду проданных товаров, продукции. ОАО «Теплоконтроль» может под поставку товара получать от покупателей аванс или предоплату (на всю стоимость поставляемых в будущем товаров).

Полученные авансы учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а с суммы полученного аванса взимается НДС. После отгрузки товаров и отражения их и НДС на счете 90 «Продажи» делают запись, уменьшающую задолженность перед бюджетом на сумму НДС, относящегося к полученному авансу.

Анализируя документальное оформление продажи готовой продукции, а также синтетический и аналитический учет, можно сделать вывод. Порядок учета продукции ОАО «Теплоконтроль» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия и подтверждены данными инвентаризации.

Все бухгалтерские проводки по отражению выпуска и продажи готовой продукции делаются верно, вся выпущенная продукция своевременно и в полном объеме оприходована на склад или отпущена покупателям из производства. Соответственно, вся отпущенная продукция своевременно и в полном объеме отражена в бухгалтерском учета как проданная.

Для улучшения и повышения эффективности учета выпуска, отгрузки и продажи готовой продукции следует:

- своевременно отражать все хозяйственные операции по выпуску, отгрузке и продажи готовой продукции;

- своевременно производить истребование недостающих документов при расчетах с поставщиками и подрядчиками через использование актов сверок расчетов;

- проведение своевременных расчетов с поставщиками и подрядчиками по приобретенным товарно-материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам, направленных на погашение чрезмерной кредиторской задолженности;

- контролировать состояние расчетов по отсроченной (просроченной) задолженности через проведение инвентаризации расчетов;

- следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностью. Значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств, превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

- необходимо усилить внутренний контроль за поступающими первичными документами по выпуску, отгрузке и продажи готовой продукции;

- проводить своевременный учет неправильно оформленных документов по выпуску, отгрузке и продажи готовой продукции;

- ввести график документооборота по выпуску, отгрузке и продажи готовой продукции.

При соблюдении перечисленных мероприятий, позволит работникам бухгалтерии ОАО «Теплоконтроль» безошибочно вести бухгалтерский учет продажи готовой продукции.

2.3 Компьютеризация учета продаж

Оперативный и количественно-суммовой учет продаж товаров в ОАО «Теплоконтроль» ведется с помощью программного комплекса «1С Предприятие 8.0. Управление торговлей».

«1С Предприятие 8.0. Управление торговлей» представляет собой комплексную систему управления организацией. Он предназначен для оперативного управления и контроля за состоянием товарно-материальных запасов на складах и денежных средств на расчетных счетах, ведения полного баланса с партнерами, а также для всестороннего анализа информации, накопленной в базе данных системы. Компьютеры отдела закупок и сбыта, отдела выписки и кассы объединены в локальную сеть.

В ее возможности входит: подготовка документов на поставку и отпуск товаров в формате, заданном пользователем, резервирование товаров на складе при выписке счетов, возможность отследить сроки оплаты выписанных счетов, регистрация пользователей при оформлении всех документов, развитая система разграничения доступа, работа в различных валютах и гибкость при учете меняющегося курса валют, получение справок по наличию и движению товаров, ведение полного баланса с партнерами и анализ динамики отношений с ними, классификатор товаров и клиентов неограниченной глубины вложенности, ведение многоколоночного прайс-листа и гибкая система скидок, средства работы с услугами, анализ движения товаров по складам, группам товаров, поставщикам, покупателям, анализ эффективности работы персонала, расчет прибыли и рентабельности в целом по компании и отдельно по складам, по товарам, по группам товаров, экспорт и импорт данных в формате CSV, обеспечивающий интерфейс с другими системами, разнообразная настройка справочных таблиц с использованием фильтров, сортировки данных, редактированием набора колонок, настройка базы данных на специфику пользователя, возможность самостоятельно создавать и редактировать бланки выходных документов и включать в них графические и сканированные изображения, формулы и таблицы.

При оформлении накладной, на отгрузку, необходимо наличие достаточного количества товара на складе, в противном случае «1С Предприятие 8.0. Управление торговлей» не позволит завершить операцию и выдаст сообщение об ошибке. При оформлении накладной происходит списание товара со склада, система следит за тем, чтобы товар, указанный в накладной, присутствовал в достаточном количестве на складе, а также за тем, чтобы не был превышен кредит, установленный для каждого покупателя.

При продаже товаров пользователь имеет оперативную информацию о том, когда и на кого был зарезервирован требуемый товар, а также может видеть наличие товара на всех складах системы, в том числе и наличие товара, находящегося в пути от поставщика.

Система автоматизирует работу персонала, занятого непосредственно в отделе закупок и сбыта: прием заказов, выписку счетов, накладных, регистрацию платежей и выписку соответствующих документов. Она берет на себя целый ряд контрольных функций и функций, автоматизирующих труд пользователя: автоматически проставляет срок оплаты счета и выходные цены в счетах и накладных в зависимости от категории покупателя, следит за тем, чтобы не был продан отсутствующий на складе товар, и за тем, чтобы не был превышен установленный клиенту кредит, выдает предупреждение, если в накладную включается товар по цене, ниже себестоимости или продается товар из резерва. Все документы печатаются автоматически, при этом система следит за тем, чтобы были заполнены все необходимые атрибуты.

...