Инвентаризация на ООО "Луч"

Окончательная недостача бумаги в количестве 3 пачек на общую сумму 450 руб. (3 пачки х 150 руб.) также относится на виновное лицо.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи, представленные в таблице 2.11 «Фрагмент журнала хозяйственных операций».

Таблица 2.11-Фрагмент журнала хозяйственных операций

В случае, когда ценностей, оказавшихся в излишках, больше, чем недостающих, оставшиеся в излишках (после зачета) ценности приходуются и их стоимость зачисляется во внереализационные доходы по рыночной стоимости, как и произошло в результате инвентаризации склада 2

В результате инвентаризации на складе 2 организации была выявлена недостача бумаги "MegaCopy" в количестве 5 пачек по цене 150 руб. на общую сумму 750 руб. и излишек 8 пачек бумаги "SvetoCopy" по цене 130 руб. на общую сумму 1040 руб. (по учетным ценам).

По распоряжению руководителя производится зачет недостач излишками. При этом окончательный излишек приходуется по рыночной цене - 135 руб.

В результате зачета недостачи 5 пачек бумаги по цене 150 руб. излишками 5 пачек бумаги по цене 130 руб. определено превышение учетной стоимости недостающей бумаги над стоимостью излишка в сумме 100 руб. (5 пачек х (150 руб. - 130 руб.)), которая подлежит отнесению на виновное лицо. Окончательный излишек бумаги в количестве 3 пачек на общую сумму 405 руб. (3 пачки х 135 руб.) подлежит оприходованию.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи, представленные в таблице 2.12 «Фрагмент журнала хозяйственных операций».

Таблица 2.12- Фрагмент журнала хозяйственных операций

Значение проверки операций с товарно-материальными ценностями организации велико. Помимо записей бухгалтерского учета источником информации о товарно-материальных ценностях служит первичная документация: приходные ордера, требования и другие. Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последовательный контроль за движением, сохранностью и последующим использованием материальных ресурсов. Первичные документы по движению материально-производственных запасов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений рассматриваемого предприятия.

Приступая к проверке необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.

Основной целью проверки является получение достоверности информации:

- о наличии, движении и оценке имеющихся в наличии материальных ценностей;

- об обеспечении сохранности ценностей и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления;

- о распределении стоимости израсходованных на производство материальных ценностей по объектам калькулирования.

Методика полной проверки материальных ценностей содержит ряд этапов.

Рассмотрим каждый из них.

Этап 1. Проверку операций с материальными ценностями рекомендуется начинать с анализа их оценки, так как в фактическую себестоимость приобретения запасов помимо их стоимости по ценам приобретения включаются также:

- транспортно-заготовительные расходы;

- уплачиваемые снабженческим организациям комиссионные вознаграждения;

- таможенные пошлины; оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей.

Этап 2. Он включает три основных вопроса:

а) непосредственно инвентаризация товарно-материальных ценностей;

б) проверка полноты их оприходования;

в) анализ правильности списания.

Преднамеренное или непреднамеренное искажение количества или оценки данных по запасам мгновенно сказывается как на финансовых результатах предприятия (поскольку оказывает влияние на определение себестоимости реализованной продукции), так и на балансе в целом. Отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной оценке товарно-материальных ценностей негативно отражается на финансовом состоянии предприятия, поскольку, во-первых, администрация предприятия не имеет возможности точно планировать деятельность предприятия, во-вторых, искажаются показатели финансового состояния предприятия, и внешние пользователи отчетности (кредиторы, банки, инвесторы) не могут объективно судить о рентабельности и платежеспособности предприятия, в-третьих, происходит искажение сумм налогов. До проведения инвентаризации необходимо проанализировать документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды, изменения в количестве и структуре запасов. Особое внимание при проведении инвентаризации следует обращать на номера, марки, наименования товарно-материальных ценностей. Иногда при сличении номеров и марок, указанных в паспортах и данных приходных документов, обнаруживается замена нового автомобильного мотора бывшим в употреблении или дорогостоящего дешевым.

У торговых предприятий неправильное отражение запасов непосредственно сказывается на финансовых показателях. Необходимо проверить правильность отнесения операций к данному отчетному году, для чего аудитор должен сосредоточиться на ряде моментов.

По реализованным или отгруженным в отчетном году товарно-материальным ценностям надо сопоставить учтенные в конце года в журналах-ордерах отгрузки с накладными и выставленными счетами, для этого необходимо знать метод учета реализации, применяемый клиентом.

Предприятие в своей учетной политике при определении реализации продукции по поступлению денежных средств должно опираться на условия хозяйственных договоров, которые предусматривают передачу прав собственности на продукцию на дату ее оплаты. Для целей бухгалтерского учета следует руководствоваться допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, допустимо использовать два метода определения реализации продукции - по моменту отгрузки, либо по моменту оплаты. При проверке событий после даты составления баланса и установления правильности их отнесения к тому или иному отчетному периоду проверяющая комиссия должна выполнить следующие процедуры: отобрать операции по отгрузке товарно-материальных ценностей, учтенные в начале следующего года для выборочного тестирования и сверить их с накладными и выставленными счетами; убедиться, что среди учтенных операций нет таких, которые бы относились исходя из дат отгрузки в первичных документах к отчетному году. Затем проводится оценка поступления товарно-материальных ценностей имевшихся в отчетном периоде, на которые счета-фактуры пока не поступили, необходимо убедиться, что они правильно отражены на счетах по ценам последнего поступления от данного поставщика.

В инвентаризационные ведомости, составляемые по результатам инвентаризации, включают данные о выявленных излишках и недостачах. Если по результатам проведенной инвентаризации выявлены расхождения фактического и учетного количества, то необходимо выяснить:

а) насколько часто встречаются расхождения и какова их значимость;

б) влияние этих расхождений на план выборочной аналитической проверки. Если общая сумма превышает допустимую ошибку, то необходимо принять решение о том, как следует оценить сальдо отчетов товарно-материальных ценностей.

Если по результатам проведенной инвентаризации выявлены расхождения фактического наличия и учетных данных, должен быть выпущен приказ руководителя предприятия и в соответствии с его предписаниями расхождение должно быть исправлено. Учетные данные следует заменить фактическими или же, если материально-ответственное лицо не согласно в недостаче, его доводы должны быть проанализированы и проведена повторная инвентаризация. Кроме того, проверяется своевременность и эффективность взыскания с ответственных лиц задолженности по недостачам ценностей, выявленные за прошлые периоды. Практика показывает, что учет выявленных излишков и недостач ведет к отклонениям от предписанных норм бухгалтерского учета, например, часто недостачи засчитываются излишками в отношении разных товаров, излишки и недостача неверно отражаются на счетах бухгалтерского учета. Излишки, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть оприходованы по дебету счетов товарно-материальных ценностей и по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Выявленные недостачи должны быть отнесены на счет расчетов с виновными лицами (субсчет 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»). Недостача товаров может быть отнесена на издержки, если виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом. При проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей инвентаризационная комиссия может столкнуться с некоторыми трудностями. Для наглядности занесем их в таблицу 2.2.2.4

Таблица 2.13 - Основные трудности инвентаризации товарно-материальных ценностей

При проверке полноты оприходования и правильности списания товарно-материальных ценностей аудитору следует знать, что для контроля операций приобретения материальных ценностей и расчетов с поставщиками используется журнал-ордер № 6, а при использовании электронно-вычислительных машин - машинограммы кредитовых и дебетовых оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Записи в журнале-ордере № 6 ведутся позиционным способом - по каждому документу (счете-фактуре). Если при приемке материальных ценностей установлена недостача грузов в пути сверх норм естественной убыли или предъявлена претензия поставщику по сортности, комплектности и т.п., то на сумму недостачи (претензии) по дебету счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выявленные при приемке излишки материалов приходуются обычной записью: Дт 10 «Материалы»- Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». И показываются в журнале-ордере № 6 отдельными строками как неотфактурованные поставки. При проверке полноты оприходования товарно-материальных ценностей анализируются расчетные документы, поступающие от поставщиков: платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями. Прибывшие на предприятия товарно-материальные ценности должны своевременно приходоваться на склад или, если они сразу не переданы в производство, оформляться как поступившие на склад и отпущенные затем в производство, о чем в документах делаются специальные отметки. В этом случае работник склада подтверждает наличие и передачу товарно-материальных ценностей в производство. Как свидетельствует ревизионная практика иногда порядок передачи ценностей в производство, минуя склад, нарушается, что приводит к злоупотреблениям. Товарно-материальные ценности должны приходоваться в соответствующих единицах измерения. Приемка и оприходование товарно-материальных ценностей от поставщиков может оформляться приходными ордерами, выписываемыми на основании расчетных и других сопроводительных документов поставщиков, но на фактически принятое количество ценностей.

Заключение

Полученный результат исследования темы выпускной дипломной работы «Учет и анализ материально-производственных запасов» на примере коммерческого предприятия ООО «Луч» позволил установить, что главной целью бухгалтерского учета материально-производственных запасов является правильная оценка их движения, контроль над обеспеченностью и эффективностью использования. Оценка запасов является сложной, классификация объемной, многообразна и многочисленна первичная документация, используемая при оформлении их движения.

Нормативные акты, в которых, рассматриваются вопросы регулирования хозяйственных операций с материально-производственными запасами, заключены в Кодексах, Законах, Положениях, Плане счетов бухгалтерского учета, постановлениях Правительства, Инструкциях, рекомендациях и в других различных документах.

Важнейшим документом по регулированию учета является Положение по бухгалтерскому учету № 5/01 (ПБУ 5/01), где определены понятие, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности производственных запасов.

В ООО «Луч» материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Поступление материально-производственных запасов в ООО «Луч» отражают с использованием счетов 41 «Товары» и 10 «Материалы». При продаже материально-производственных запасов и ином выбытии в ООО «Луч» их оценка производится по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материально-производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце.

Для учета материально-производственных запасов в ООО «Луч» используется автоматизированная система бухгалтерского учета 1С: Предприятие. Комплексная конфигурация версии 8.0. Компьютеры подразделений (в том числе на складе и в бухгалтерии) объединены в локальную вычислительную сеть. При автоматизированной форме учета формирование показателей, отражающих движение производственных запасов, отражается непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.). Применение в ООО «Луч» автоматизированной программы учетных работ позволяет обеспечивать формирование необходимых регистров бухгалтерского учета производственных запасов. Автоматизация учета обеспечивает группировку движения производственных запасов по запросу в разрезе, требуемом для управления, контроля и составления отчетности. По мере необходимости бухгалтерия по запросу отдела сбыта или другой службы выдает распечатки движения производственных запасов по материально-ответственным лицам и местам их хранения.

Поступление и списание материально-производственных запасов осуществляется на основании первичных документов.

В дипломной работе был проведен анализ оборачиваемости продукции ООО «Луч» в результате которого выяснилось, что товары в целом стали оборачиваться на 19.6% (7,1дней) быстрее.

Совершенствование учета и контроля наличия и движения производственных запасов предприятия на мой взгляд следует производить по следующим направлениям.

Во-первых, упрощать оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей.

Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию бухгалтерского учета материальных ресурсов. До настоящего времени нет единого мнения о классификации производственных запасов, их оценке в текущем учете, составе отклонений в стоимости материалов и т.д. До настоящего времени среди экономистов отсутствует единое мнение по организации учета тары. Нет единого подхода в начислении износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

В-третьих, следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов.

Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.

Подводя итог проделанной работы можно предположить, что цель исследования в дипломной работе - изучение порядка оценки и документального оформления движения материально-производственных запасов, анализ организации и ведения оперативного и бухгалтерского учета материально-производственных запасов, контроля над обеспеченностью, сохранностью и использованием, достигнута. Задачи поставленные в ходе реализации цели решены.

Список используемой литературы

1 Налоговый Кодекс РФ, часть первая от 10 октября 2008 г. №146-ФЗ. - 148 с.

2 Налоговый Кодекс РФ, часть вторая от 19 ноября 2008 г. № 117-ФЗ. (Глава 14 «Учет материально-производственных запасов»). - 123 с.

3 Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 197-ФЗ (ТК РФ). - 198 с.

4 Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». - 11 с.

5 ПБУ 5/01: Учет материально-производственных запасов. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом МФ РФ от 9 июня 2001 г. № 44н. - с.10-15.

6 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной Деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утв. приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 7 мая 2008 г. № 38н). - с. 5-7.

7 Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утв. приказом МФ РФ от 28 декабря 2001г. №119н (в ред.23.04. 2008 № 33н). - с. 10-13.

8 Методические рекомендации по учету затрат на производство продукции, работ, услуг. Проект МФ РФ, 2007. - 12 с.

9 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ МФ РФ от 13 июня 2007 г. № 49. - 15 с.

10 Приказом МНС России от 29 ноября 2000 г. №БГ-3-08/415 «Методические рекомендации о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ». - 5 с.

11 Акимова В.М. Материально-производственные запасы: что нового? //Российский курьер. - 2003. - №20. - с. 7-10.

12 Астахов С.А. Пеня и налоговый агент// Ваш налоговый адвокат. - 2008.- №6. с. 5-7.

13 Блажко Г. Компенсация за использование личных автомобилей для служебных поездов // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2008. - №7. с. 7-9.

14 Бондарь Е. МПЗ. Как воспользоваться имущественными запасами /Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2008. - выпуск 51. - с. 23-25.

15 Глуховская Э. Заем для сотрудника. Вы - налоговый агент// Новая бухгалтерия. - 2007. - №1. - с. 3-7.

16 Грибанов А. Учет расходов на форменную одежду // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2007. - №8. - с. 3-6.

17 Грищенко А.В. Оптимизация налогооблагаемой базы // Налоговое планирование. - 2008. - №1. - с. 4-6.

18 Гуккаев В.Б. Дивиденды - начисление и выплата в организациях торговли и общественного питания // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. - 2007. - №2. - с. 9-12.

19 Гуккаев В.Б. Специальная и форменная одежда. Учет и налогообложение // Консультант бухгалтера. - 2007. - №2. - с. 8-13.

20 Гущина И.Э. Социальные налоговые вычеты по НДФЛ// Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2007. - №3. - с. 4-8.

21 Елгина Д.А. Налогообложение дивидендов// Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2008. - №11. - с. 13-15.

22 Ермаков С.В. Оптимизация налогов с заработной платы, выплаченной предпринимателем своим работникам // Предприниматель без образования юридического лица. - 2008. - №7. - с. 12-15.

23 Закариев О.З. Бухгалтерский учет и налогообложение дивидендов// Аудиторские ведомости. - 2007. - №2. с. 2-6.

24 Злыгостев Н.В. Легализация заработной платы выгодна // Аудит. - 2006. - №5. - с. 4-9.

25 Ивер И.Н. и др. О налоге на доходы физических лиц //Налоговый вестник. - 2008. - № 12. - с. 4-7.

26 Карпов И. Запасы организации //Практическая бухгалтерия. - 2008. - №8. - с. 4-6.

27 Комментарий к Налоговому кодексу РФ ч.2 (постатейный). 2-ое издание. Составитель и автор комментариев - Борисов А.Б. - М., «Книжный мир». - 2008. - с. 123-131.

28 Коротецкий Ю.Д. Налоговый стресс: техника безопасности // «Д» - штрих. - 2008. - №21. - с. 11-14.

Размещено на Allbest.ru