Бухгалтерский учёт и анализ движения денежных средств

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе ООО «Рассвет»используется активный счет 50 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 к которому открыт субсчет 1 "Касса организации" и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира.

Основная корреспонденция счетов по движению денежных средств в кассе организации представлена в таблице 2.5.

Таблица 2.5 «Основная корреспонденция счетов по движению денежных средств в кассе ООО «Рассвет»»

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	При поступлении в кассу денежных средств:
1.1.	с расчетного счета;	50/1	51
1.2.	с валютного счета.	50/1	52
2.	При поступлении в кассу:
2.1.	от учредителей в счет вклада в уставный капитал;	50/1	75/1
2.2.	от разных дебиторов;	50/1	76
2.3.	в погашение спорного долга;	50/1	76/2
2.4.	в счет доход будущих периодов.	50/1	98/1
3.	При оприходовании материалов с оплатой наличными из кассы	10	50/1
4.	При сдаче с кассы денежных средств и зачислении их на валютный счет	52	50/1
5.	При сдаче денежных средств из кассы через инкассатора	57	50/1
6.	При оплате наличными:
6.1.	поставщикам за товары;	60	50/1
6.2.	разным кредиторам	76	50/1
7.	При оплате из кассы различных расходов торговых организаций	44	50/1

Основные бухгалтерские записи по счету №50/1 "Касса организации"

В таблице 2.6 рассмотрены основные бухгалтерские записи по отчету кассира за 5 июня 2014 года.

Таблица 2.6 «Основные бухгалтерские записи по счету №50/1 "Касса организации" в ООО «Рассвет» по отчету кассира за 5 июня 2014 года

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма	Документ
1	В кассу поступила выручка от оказания услуг по ремонту	50/1	90/1	5150,00	ПКО№204
2	В кассу поступили деньги за оплату услуг по ремонту от заказчикаДускатова М. Г.	50/1	62	820,00	ПКО№205
3	В кассу поступил остаток неиспользованных подотчетных сумм от Сащенко М. С.	50/1	71	21699,96	ПКО№206
4	В кассу поступил возврат излишне выплаченной заработной платы от Альжанова Р. Г.	50/1	70	215,73	ПКО№207
5	Перечислены деньги из кассы на расчетный счет для дальнейших платежей	51	50/1	10000,00	РКО№ 144
6	Из кассы выдана сумма под отчет Сащенко М. С.	71	50/1	13705,00	РКО№145
7	Из кассы выдана заработная плата Стрельцову Е.В. по платежной ведомости №8 от 05.06.14 г.	70	50/1	5678,23	РКО№146
8	В кассу поступили деньги за оплату услуг по утилизации строительного лома от заказчика Котлова А.В.	50/1	62	589,00	ПКО№209

Аналитический учет по счету №50 ведется по материально-ответственным лицам (кассиром).

Большая часть расчетов организации ООО «Рассвет» осуществляется безналичным путем - перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк. Предприятие открыло в банке ОАО "Сбербанк" расчетный счет для хранения денежных средств и операций по расчетам. В ООО используется двусторонняя компьютерная-модемная связь "Банк-Клиент", которая имеет возможность отослать платежное поручение и принять выписки из банка в течении нескольких минут. Благодаря этой системе бухгалтеру не надо каждый раз предоставлять в банк платежные документы, что позволяет обеспечить экономию рабочего времени бухгалтера. В свою очередь денежные средства указанные в платежном поручении в тот же день будут списаны со счета клиента и в течении 1-2 дней дойдут до поставщика. Не смотря на то что выписки распечатываются бухгалтером с клиент-банка ежедневно, Предприятие периодически получает от банка выписку со штампом банка. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 63 "Расчеты по претензиям", а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете организации задолженность списывается. Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия организации ведет на счете 51 "Расчетный счет". Это активный счет, по дебету которого записываются, остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу. Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер по счету 51, а так же анализ счета 51 и оборотно-сальдовая ведомость по счету 51. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах. Основанием для заполнения этих регистров являются проведенные и обработанные выписки из расчетного счета организации.

Основными источниками поступления денежных средств на расчетный счет предприятия представлены на рисунке 2.2

Рисунок 2.2 «Источники поступления денежных средств»

Основная корреспонденция счетов по движению денежных средств расчетному счету представлена в таблице 2.7.

Таблица 2.7»Основные бухгалтерские записи по счету №51 "Расчетный счет»"

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1.	При поступлении на расчетный счет:
1.1.	денежных средств ранее сданных из кассы через инкассатора;	51	57
1.2.	краткосрочных кредитов и займов;	51	66
1.3.	долгосрочных кредитов и займов;	51	67
1.4.	от учредителей в счет вклада в уставный капитал;	51	75/1
1.5.	погашение дебиторской задолженности по критериям;	51	76/2
1.6.	сумм страхового возмещения;	51	76/1
1.7.	целевого финансирования;	51	86
1.8.	штрафов за невыполнение хозяйственных договоров;	51	91/1
1.9.	в счет доходов будущих периодов.	51	98
2.	При перечислении с расчетного счета:
2.1.	в погашение краткосрочных кредитов и займов;	66	51
2.2.	в погашение долгосрочных кредитов и займов;	67	51
2.3.	в фонд социального страхования;	69/1	51
2.4.	в пенсионный фонд;	69/2	51
2.5.	В фонд медицинского страхования;	69/3	51
2.6.	кредиторам;	76	51
2.7.	штрафов за невыполнение договоров;	76/2	51
2.8.	в счет расходов будущих периодов	97	51
2.9.	на суммы, ошибочно списанные с расчетного счета.	76/2	51

В таблице 2.8 рассмотрены основные бухгалтерские записи по расчетному счету в ООО «Рассвет»

Таблица 2.8 «Основные бухгалтерские записи по счету №51 "Расчетный счет" в ООО «Рассвет»»

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма	Документ
Поступили деньги на расчетный счет из кассы для совершения дальнейших платежей	51	50/1	10000,00	Объявление на взнос наличными № 408
Поступили деньги за оказанные услуги по демонтажу кровли от ООО "Лил-АвтоТранс"	51	62	26100,00	Платежное поручение № 67. Выписка банка
Перечислено ООО "Меридиан" за оказанные услуги по договору №16 от 15.05.2011	60	51	1400,00	Платежное требование № 054. Выписка банка

В бухгалтерии выписки проверяются. При проверке необходимо проверить правильность начального сальдо, правильность записи в выписке сумм из первичных документов, правильность расчета итоговых оборотов по дебету и кредиту и исходящего сальдо, нет ли ошибочно записанных и списанных сумм. Группировка оборотов по счету №51 ведется в журнале-ордере. Запись в него производится по кредиту счета №51 и дебету разных счетов. К журналу-ордеру имеется ведомость, запись в которую производится по дебету счета №51 и кредиту разных счетов. Запись в журнал-ордер и ведомость производится на основании выписок банка. Каждая выписка записывается отдельной строкой итоговыми суммами по корреспондирующим счетам. По окончании месяца в журнале-ордере и ведомости подсчитываются итоги, итоги журнала-ордера являются основанием для записей в главную книгу.

Учет денежных средств в пути на предприятии осуществляется в соответствии с действующим законодательством. Денежные средства в пути учитываются на счете №57, счет основной, денежный, активный, сальдо дебетовое означает остаток денежных средств в пути. Увеличение денежных средств в пути записывается по дебету, уменьшение по кредиту. На счете №57 учитываются денежные средства, сданные из кассы через инкассатора. Основные бухгалтерские записи по счету №57 представлены в таблице 2.9.

Таблица 2.9 «Основные бухгалтерские записи по счету №57 "Переводы в пути"»

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	При сдаче денег из кассы через инкассатора для зачисления на расчетный счет	57	50/1
2	При зачислении денег на расчетный счет, ранее сданных через инкассатора	51	57
3	Получены почтовые переводы погашения долга по возмещению материального ущерба	57	73/2
4	Получены суммы в кассу по почтовым переводам	50	57

Недостачи или излишки денег, оказавшиеся в инкассаторских сумках по счету №57 не отражаются, так как банк зачисляет на счет организации, сумму по объявлению в препроводительной ведомости полностью, а выявленную разницу списывает или зачисляет по расчетному счету отдельно на основании особых актов банка. Эти недостачи или излишки учитываются на счете №76. Если в инкассаторской сумке будет выявлена большая сумма недостачи или излишков, то необходимо сделать инвентаризацию кассы.Группировка оборотов по счету №57 ведется в журнале-ордере. Запись в журнал-ордер производится на основании документов, которыми оформляются хозяйственные операции по данному счету.

2.3 Анализ динамики и структуры денежных средств организации

Денежные средства являются ограниченным ресурсом организации, в связи с этим особенно важным становится создание механизма эффективного управления данным ресурсом. В основе его создания лежат точные знания об источниках поступления и расходования денежных средств, их объемах и направлениях, информация о динамике и структуре притоков и оттоков денежных средств.

Источниками информации для анализа структуры и динамики денежных средств являются формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 №67н "О формах бухгалтерской отчетности организации": форма № 1 "Бухгалтерский баланс", форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках", ", а также учетные регистры по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 57 "Переводы в пути".В таблице 2.10 представлены данные, позволяющие провести анализ структуры денежных средств.

Таблица 2.10 «Структура денежных средств в 2013-2014 г., %»

Показатели	2013г.	2014 г.	Абсолютное отклонение, (+,-)
Остатки на начало периода
Касса	0,1	0,2	0,1
Расчетный счет	99,9	99,8	-0,1
Всего	100	100	0
Поступление денежных средств
Касса	24,9	25,6	0,7
Расчетный счет	75,1	74,4	-0,7
Всего	100	100	0
Списание денежных средств
Касса	24,9	31,0	6,1
Расчетный счет	75,1	69,0	-6,1
Всего	100	100
Остатки на конец периода
Касса	0,3	0,1	-0,2
Расчетный счет	99,7	99,9	0,2
Всего	100	100	0

Анализ приведенных данных показал, что наибольшая доля около 99% от суммы остатка денежных средств предприятия в 2013 и 2014 году находились на расчетном счете.Структура остатков и движения денежных средств в 2013 и 2014 годах представлена на рисунках 2.3.-2.6



Рисунок 2.3 «Структура остатков на начало периода 2013 и 2014 годы»

Рисунок 2.3 «Структура движения денежных средств в 2013»

Рисунок 2.4 «Структура движения денежных средств в 2014»



Рисунок 2.5 «Структура остатков денежных средств на конец периода 2013 и 2014 год»

Доля поступлений денежных средств на расчетный счет предприятия безусловно превышает долю поступлений в кассу хотя структура денежных поступлений за исследуемый период практически не изменилась.В 2014 году не произошло существенных изменений и в структуре расходования денежных средств. Наибольшую долю в расходах занимают безналичные расчеты.

Доля денежных средств, находящихся на расчетных счетах организации в конце 2014 года составила 99.9%, в 2013 году этот показатель составлял 99,7%. В результате проведенных исследований можно сделать вывод, что организация в своих расчетах использует преимущественно безналичные денежные средства.

3.3 Анализ движения денежных средств прямым и косвенным методами

Для анализа движения денежных средств на предприятии используем данные формы № 2 за 2013 и 2014 годы и проанализируем движение денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, используя прямой метод. Результаты расчета представлены в таблице 2.11.

Таблица 2.11. «Анализ движения денежных средств прямым методом за 2013г, тыс. руб.»

Показатели	Сумма,	в том числе
		денежные поступления	денежные платежи
		сумма,	%	сумма	%
2013 год
Текущая деятельность
Поступило:	-	-	-	-	-
от продажи продукции, товаров, работ и услуг	96419	96419	0,96	-	-
прочие поступления	1930	1930	0,02	-	-
Направлено:	-	-	-	-	-
на оплату материалов, товаров и т.д.	42951	-	-	42951	34
на выплату заработной платы	53904	-	-	53904	43
на оплату налога на прибыль	1055	-	-	1055	1
на прочие расходы	13017	-	-	19725	16
Валовые денежные оттоки от текущей деятельности	-	98349	98	117635	94
Чистые денежные средства от текущей деятельности	-19286	-	-	-	-
Инвестиционная деятельность
Поступило:	-	-	-	-	-
дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях	2129	2129	2	-	-
Направлено:	-	-	-	-	-
в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов	7115	-	-	7115	-
Валовые денежные потоки по инвестиционной деятельности	-	2129	2	7115	6
Чистые денежные средства по инвестиционной деятельности	- 4986	-	-	-	-
Финансовая деятельность
Поступило:	-	-	-	-	-
Направлено:	-	-	-	-	-
Чистые денежные средства по финансовой деятельности	-	-	-	-	-
Валовые денежные потоки по всем видам деятельности	-	100478	100	124750	100
Чистые денежные средства по всем видам деятельности	- 24272	-	-	-	-
2014 год
Текущая деятельность
Поступило:	-	-	-	-	-
от продажи продукции, товаров, работ и услуг	403168	403168	95	-	-
прочие поступления	7403	7403	2,1	-	-
Направлено:	-	-	-	-	-
на оплату материалов, товаров и т.д.	198094	-	-	198094	49
на выплату заработной платы	181023	-	-	181023	45
на выплату процентов по долговым обязательствам	64	-	-	64	0,02
на оплату налога на прибыль	1783	-	-	1783	0,4
на прочие расходы	19725	-	-	13017	3
Валовые денежные оттоки от текущей деятельности	-	410571	97,1	393981	97,42
Чистые денежные средства от текущей деятельности	16590	-	-	-	-
Инвестиционная деятельность
Поступило:	-	-	-	-	-
дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных	2089	2089	0,5	-	-
Направлено:	-	-	-	-	-
в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов	2805	-	-	2805	0,6
Валовые денежные потоки по инвестиционной деятельности	-	2089	0,5	2805	0,6
Чистые денежные средства по инвестиционной деятельности	-716	-	-	-	-
Финансовая деятельность
Поступило:	-	-	-	-	-
полученные кредиты и займы	10000	10000		-	-
Направлено:	-	-	-	-	-
возврат полученных ранее кредитов	10000	-	-	10000	1,98
Валовые денежные потоки по финансовой деятельности	-	10000	2,4	10000	1,98
Чистые денежные средства по финансовой деятельности	0	-	-	-	-
Валовые денежные потоки по всем видам деятельности	-	422660	100	406786	100
Чистые денежные средства по всем видам деятельности	15874	-	-	-	-

Анализ движения денежных средств за 2013г., проведенный в данной таблице, показал, что сумма поступивших в организацию денежных средств за анализируемый период составила 100478 тыс. руб., в том числе, по текущей деятельности 98%, по инвестиционной деятельности 2% от общей суммы поступлений.Из всей поступившей суммы денежных средств наибольший удельный вес занимают средства, полученные от продажи продукции, товаров, работ и услуг, сумма поступлений составила 96419 тыс. руб., это свидетельствует о том, что организация получает доход главным образом, от своей основной деятельности.Денежный отток предприятия за анализируемый период составил 124750 тыс. руб. Платежи по текущей деятельности составили наибольшую долю (94%). Наибольшая доля в отчетном периоде была направлена на выплату заработной платы(более 43%).В результате совокупное сокращение поступления денежных средств по всем видам деятельности составило 24272 тыс. руб.

Анализ движения денежных средств за 2014 г., проведенный в данной таблице, показал, что сумма поступивших в организацию денежных средств за анализируемый период составила 422660 тыс. руб., в том числе, по текущей деятельности 97,1%, по финансовой деятельности 2,4%, по инвестиционной деятельности 0,5% от общей суммы поступлений.Из всей поступившей суммы денежных средств наибольший удельныйвес занимают средства, полученные от продажи продукции, товаров, работ и услуг сумма поступлений составила 403168 тыс. руб.(95%).Денежный отток предприятия за анализируемый период составил 406786 тыс. руб. Платежи по текущей деятельности составили наибольшую долю (97,42%). Наибольшая доля в отчетном периоде была направлена на оплату поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы и услуги. (более 49%).В результате совокупное увеличение поступления денежных средств по всем видам деятельности составило 15874 тыс. руб., что больше, чем в предыдущем году.

Анализ движения денежных средств прямым методом детально раскрывает движение денежных средств на счетах бухгалтерского учета, дает возможность делать выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществление инвестиционной деятельности. В то же время прямой метод не раскрывает взаимосвязи финансового результата и изменения величины денежных средств на счетах организации. Чтобы выявить эту взаимосвязь, необходимо воспользоваться косвенным методом анализа, суть которого состоит в пересчете суммы чистой прибыли.

3.4 Анализ состояния денежных средств и эффективность их использования

Эффективность работы предприятия зависит от многих факторов, которые можно разделить на внешние, оказывающие влияние вне зависимости от интересов предприятия, и внутренние, на которые предприятие может и должно активно влиять. Эти факторы могут быть, как положительными, так и отрицательными. Ущерб от данных факторов может быть снижен при эффективном и правильном использовании денежных средств.

Одно из условий финансовой устойчивости предприятия выражено в показателях платежеспособности и ликвидности. Показатели платежеспособности и ликвидности отражают способность предприятия погасить свои краткосрочные обязательства легко реализуемыми средствами.

Платежеспособность - это способность предприятия своевременно и полностью выполнить свои платежные обязательства, вытекающих из торговых, кредитных и иных операций платежного характера. Оценка платежеспособности предприятия определяется на конкретную дату. Достаточно высокий уровень платежеспособности предприятия является обязательным условием возможности привлечения дополнительных заемных средств и получения кредита. Кроме того, в эту группу входят показатели, позволяющие судить о возможности предприятия функционировать в дальнейшем.

Способность предприятия вовремя и без задержки платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Ликвидность предприятия - это способность предприятия своевременно исполнять обязательства по всем видам платежей. Иначе говоря, предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы. Основные средства (если только они не приобретаются с целью дальнейшей перепродажи), как правило, не являются источниками погашения текущей задолженности предприятия в силу своей специфической роли в процессе производства и, как правило, из-за затруднительных условий их срочной реализации.

Предприятие может быть ликвидным в той или иной степени, поскольку в состав текущих активов входят самые разнородные оборотные средства, среди которых имеются как легко реализуемые, так и труднореализуемые. Ликвидность активов - это способность активов трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период трансформации, тем выше ликвидность активов.

В ходе анализа ликвидности решаются следующие задачи:

- оценка достаточности средств, для покрытия обязательств, сроки которых истекают в соответствующие периоды;

- определение суммы ликвидных средств и проверка их достаточности для выполнения срочных обязательств;

- оценка ликвидности и платежеспособности предприятия на основе ряда показателей.

В то же время в составе краткосрочных пассивов обычно выделяются обязательства различной степени срочности. Отсюда одним изспособом оценки ликвидности на стадии предварительного анализа является сопоставление определенных элементов актива и пассива между собой. С этой целью обязательства предприятия группируются по степени их срочности, а его активы - по степени ликвидности (скорости возможной реализации). Так, наиболее срочные обязательства предприятия (срок оплаты которых наступает в текущем месяце) сопоставляются с величиной активов, обладающих максимальной ликвидностью (денежные средства, легко реализуемые ценные бумаги). При этом часть срочных обязательств, остающихся необеспеченными, должна уравновешиваться менее ликвидными активами - дебиторской задолженностью предприятий с устойчивым финансовым положением, легко реализуемыми запасами товарно-материальных ценностей. Прочие краткосрочные обязательства соотносятся с такими активами, как дебиторы, готовая продукция, производственные запасы и др.

Ликвидность означает способность предприятия переводить активы предприятия в ликвидные средства (наличные и безналичные денежные средства), при этом процесс перевода активов в ликвидные средства может происходить как с потерей, так и без потери балансовой стоимости активов, то есть скидками с цены.Анализ ликвидности предприятия, а, следовательно, и баланса проводят двумя методами: групповой метод и метод коэффициентов.

Групповой метод является более подробным, когда средства по активу группируются по степени их ликвидности в порядке убывания, а обязательства по пассиву группируются по срокам их погашения в порядке их возрастания. Этот метод показывает возможность реализации материальных и других ценностей для превращения их в денежные средства, при этом все имущество по степени ликвидности подразделяют на четыре группы:

- первоклассные ликвидные средства - все виды денежных средств (наличные и безналичные);

- быстрореализуемые активы - краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги со сроком погашения до 12 месяцев), вложения, для обращения которых в денежные средства требуется определенное время, в эту группу активов включаются дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, прочие оборотные активы;

- средне реализуемые активы - долгосрочные финансовые вложения (все остальные ценные бумаги), запасы сырья, материалов, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, прочие запасы и затраты;

- труднореализуемые или неликвидные активы - имущество, предназначенное для текущей хозяйственной деятельности (нематериальные активы, основные средства и оборудование к установке, капитальные и долгосрочные финансовые вложения, то есть итог раздела 1 актива баланса).

Метод коэффициентов служит для быстрой оценки способности предприятия выполнять свои краткосрочные обязательства.

Рассмотрим групповой метод подробнее.

В зависимости от степени ликвидности активы предприятия делятся на следующие группы:

А1 - наиболее ликвидные активы. Сюда входят все денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения.

А2 - быстро реализуемые активы, то есть активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время. Сюда включают дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, прочие оборотные средства.

А3 - медленно реализуемые активы, то есть активы, которые уже менее ликвидны. Сюда включают запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

А4 - труднореализуемые активы, то есть активы, которые используются на предприятии длительное время. Сюда включают все внеоборотные активы.

Таким образом, группы А1, А2, А3 являются постоянно меняющимися активами и называются текущие активы.

В зависимости от сроков погашения обязательств пассивы предприятия делятся на следующие группы:

П1 - наиболее срочные обязательства. Сюда входят кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные пассивы, а также ссуды, не погашенные в срок (по данным приложений к бухгалтерскому балансу).

П2 - краткосрочные пассивы. Сюда входят краткосрочные заемные средства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

П3 - долгосрочные пассивы. Сюда включают все долгосрочные пассивы.

П4 - постоянные пассивы. Это весь четвертый раздел баланса, а также статьи "Доходы будущих периодов", "Фонды потребления", "Резервы предстоящих расходов и платежей".

При этом стоит отметить, что группы П1, П2, П3 являются внешними обязательствами предприятия.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие неравенства:

Для определения баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения:

А1 ? П1

А2 ? П2

А3 ? П3

А4 ? П4

Проведем анализ ликвидности баланса ООО групповым методом за 2014 год. Результаты расчета представлены в таблице 2,12 и в таблице 2.13

Таблица 2.12 «Анализ ликвидности баланса за 2014 г., тыс.руб.»

АКТИВ	На начало периода	На конец периода	ПАССИВ	На начало периода	На конец периода	Платежный излишек или недостаток
						на начало периода	на конец периода
1. Наиболее ликвидные активы	36 158	52 032	1.Наиболее срочные обязательства	11 494	34 286	24 664	17 746
2. Быстро реализуемые активы	33 415	24 187	2. Краткосрочные пассивы	0	0	33 415	24 187
3. Медленно реализуемые активы	8 193	22 234	3. Долгосрочные пассивы	538	0	7 655	22 234
4. Трудно реализуемые активы	238844	302 101	4. Постоянные пассивы	304 578	366 270	-65 734	-64 169
Баланс (строки 1-4)	316610	400 554	Баланс (строки 1-4)	316 610	400 556	х	х

Таблица 2.13 «Тип ликвидности баланса»

Соотношения ликвидности	Тип ликвидности баланса
классический вариант	на начало периода	на конец периода	на начало периода	на конец периода
А1>=П1	А1>=П1	А1>=П1	абсолютно ликвидный баланс	абсолютно ликвидный баланс
А2>=П2	А2>=П2	А2>=П2
А3>=П3	А3>=П3	А3>=П3
А4<=П4	А4<=П4	А4<=П4

По результатам проведенного анализа можно сделать заключение о том, что ликвидность организации не изменилась за исследуемый период. Баланс предприятия является абсолютно ликвидным.

Второй метод: метод коэффициентов, как уже говорилось, служит для быстрой оценки способности предприятия выполнять свои краткосрочные обязательства. При этом методе применяются следующие коэффициенты: коэффициент текущей ликвидности, быстрой ликвидности и абсолютной ликвидности.

Ликвидность - одна из важнейших характеристик финансового состояния фирмы, определяющая возможность предприятия своевременно оплачивать счета и фактически является одним из показателей банкротства.

Для оценки платежеспособности предприятия используется три относительных показателя, различающиеся набором ликвидных активов, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.

Коэффициент абсолютной (мгновенной) ликвидности отражает способность предприятия выполнять краткосрочные обязательства за счет свободных денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности. Краткосрочные обязательства корректируются на статьи "Доходы будущих периодов", "Резервы предстоящих расходов и платежей", а также "Фонды потребления".

где ДС - денежные средства,

КФВ - краткосрочные финансовые вложения,

ТП - скорректированные текущие пассивы.

Основным фактором повышения уровня абсолютной ликвидности является равномерное и своевременное погашение дебиторской задолженности.

Этот коэффициент показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. Рекомендуется проводить анализ динамики данных показателей, дополняя его сравнительным анализом материалов по предприятиям, имеющим аналогичную ориентацию своей хозяйственной деятельности.

Коэффициент быстрой ликвидности показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности. При расчете данного показателя основным вопросом является разделение текущих активов на ликвидную и трудноликвидную части. Этот вопрос в каждом конкретном случае требует отдельного исследования, т.к. к ликвидной части можно безоговорочно можно отнести лишь денежные средства.

Показатель исчисляется по более узкому кругу текущих активов, когда из расчета исключены производственные запасы. Дело здесь не только в значительно меньшей ликвидности запасов, но и в том, что денежные средства, которые можно выручить в случае вынужденной реализации производственных запасов, могут оказаться существенно ниже затрат по их приобретению. В условиях рыночной экономики типичной является ситуация, когда при ликвидации предприятия выручают 40% и менее от учетной стоимости запасов. Анализируя динамику этого коэффициента, следует обращать внимание и на факторы, обусловившие его изменение. Если рост коэффициента быстрой ликвидности был связан в основном с ростом неоправданной дебиторской задолженности, то это не характеризует деятельность предприятия с положительной стороны. Коэффициент быстрой ликвидности равен сумме денежных средств, расчетов и прочих активов, деленной на сумму текущих обязательств.

где ДЗ - дебиторская задолженность.

Для повышения уровня текущей ликвидности необходимо способствовать росту обеспеченности запасов собственными оборотными средствами, для чего следует увеличивать собственные оборотные средства и обоснованно снижать уровень запасов.

Коэффициент текущей ликвидности показывает платежные возможности организации при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов.

где ТА - текущие активы,

ТП - скорректированные текущие пассивы.

Уровень коэффициента текущей ликвидности непосредственно определяется наличием долгосрочных источников формирования запасов. Для повышения уровня рассматриваемого коэффициента необходимо пополнять реальный собственный капитал предприятия и обоснованно сдерживать рост внеоборотных активов и долгосрочной дебиторской задолженности.

Рассмотренные коэффициенты ликвидности имеют следующие недостатки:

1. Статичность - указанные показатели рассчитываются на основе балансовых данных, характеризующих имущественное положение предприятия по его состоянию на конкретную дату, и, следовательно, одномоментные. Отсюда вытекает необходимость анализа их динамики за несколько периодов;

2. Возможность завышения значений показателя, вследствие включения в состав текущих активов так называемых "мертвых" статей, например неликвидных запасов товарно-материальных ценностей;

3. Малая информативность для прогнозирования будущих денежных поступлений платежей, а именно это является главной задачей анализа текущей платежеспособности;

4. Возможность завышения показателей за счет "неликвидной" дебиторской задолженности;

5. Наличие потенциальных обязательств, не отражаемых в балансе и не учитываемых при расчете коэффициентов ликвидности. Именно поэтому международные стандарты финансовой отчетности указывают на необходимость раскрытия полной суммы финансовых обязательств в пояснительной записке;

6. Игнорирование перспективы выплат, способных повлечь значительный отток денежных средств в будущем.

Рассчитаем коэффициенты ликвидности. Результаты расчета представлены в таблице 2.14

Таблица 2.14 «Анализ платежеспособности»

№ п/п	Наименование коэффициента	Обозначение	Норматив	Годы (кварталы)
				2013	2014
1	Коэффициент абсолютной ликвидности	Ка.л.	> 0,2 ~ 0,25	3,1458	1,5176
2	Коэффициент быстрой ликвидности	Кб.л.	> 1	6,0530	2,2230
3	Коэффициент текущей ликвидности	Кт.л.	> 2	6,7658	2,8715

Результаты расчетов показателей платежеспособности свидетельствуют о устойчивом положении организации. Все показатели укладываются в предельные ограничения, при этом отрицательным моментом следует считать снижение коэффициентов. Таким образом, можно сделать вывод, что анализируемое предприятие обладает достаточно хорошей платежеспособностью и имеет существенные предпосылки для ее укрепления.

Заключение

В дипломной работе рассмотрены вопросы учета и анализа движения денежных средств на предприятии. В качестве базы исследования выбрана организация ООО «Рассвет».

По результатам исследования системы бухгалтерского учета и проведения анализа движения денежных средств в ООО «Рассвет»можно сделать выводы о существующих преимуществах и недостатках системы учета кассовых операций и безналичных движений денежных средств.

Бухгалтерский учет в ООО «Рассвет»ведется в соответствии с "Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ" в полном объеме, с использованием автоматизированной системы бухгалтерского учета "1С: Бухгалтерия 8.0".

ООО «Рассвет»охарактеризовано как юридическое лицо, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения Предприятия.

Наличные денежные средства на ООО «Рассвет»хранятся в кассе предприятия. Для их синтетического учета используется счет 50 "Касса".

Учет наличных денежных средств осуществляет кассир, с которым заключен договор о полной материальной ответственности, что позволяет ему нести ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведения кассовой книги, а также за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. И в случае возникновения спорных моментов и недостач при учете кассовых операций договор является основанием для наказания кассира.

Кассой ООО «Рассвет»является специально оборудованное помещение, которое изолированно и предназначено для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. При этом доступ в кассу не разрешен лицам, не имеющим отношения к ее работе.

У предприятия также заключен договор с банком о лимите наличных денежных средств (50000 руб.). Всю денежную наличность сверх лимита организация сдает в банк. Инкассация выручки производится кассиром самостоятельно.

Наличные операции организация не превышает установленного законодательством предела в размере 100000 рублей.

С основной частью сотрудников расчет заработной платы проводится через карточную систему оплаты труда.

Безналичные денежные средства ООО «Рассвет»хранятся на расчетном счете в банке. Для их учета используется синтетический счет 51 "Расчетный счет".

Для работы с безналичными расчетами ООО «Рассвет»применяет двустороннюю компьютерную - модемную связь "Банк-Клиент", что позволяет ускорить движение денежных средств по безналичным расчетам, а следовательно увеличивается и объем поступлений денежных средств.

В процессе анализа движения денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности видно что предприятие почти не ведет инвестиционную и финансовую деятельность, так как положительный приток денежных средств сформирован только за счет поступлений от текущей деятельности.

Основной объем поступленийООО «Рассвет»сформирован за счет поступлений от покупателей, а расход денежных средств направлен на оплату поставщикам, выплату заработной платы и погашение кредитов.

На основании проведенных исследований предложены следующие рекомендации по совершенствованию учета и внутреннего контроля денежных средств.

Недостатком в системе организации кассовых операций на предприятии является сдача наличных денежных средств, превышающих лимит кассы самостоятельно в кассу банка, что является опасным мероприятием, так как кассир может подвергнуться покушению, а также это неудобно в плане траты времени кассира. Поэтому для устранения этой проблемы можно воспользоваться услугами инкассаторских служб или назначить лиц для сдачи денег в банк с более усиленной охраной.Для того чтобы обойти ограничения по размеру наличных расчетов можно "разбить" договор на несколько более мелких договоров, так как придельный размер расчетов относится к одному договору. Тогда лимит будет применяться к каждому из этих мелких договоров.Для получения более точного, полного и своевременного учета денежных средств и операций по их движению необходимо усилить контроль за выпиской документов по учету денежных средств, исключить исправления в кассовых документах.Для сбалансированности объема поступлений и расходования денежных средств по все направлениям деятельности нужно стараться уменьшить дебиторскую задолженность, ускорить ее сбор, возможно поощрениями, например предоставление скидок при условии более ранней оплаты счетов, так же как можно больше и чаще предоставлять акты сверок дебиторам для контроля дебиторской задолженности.Для осуществления предприятием инвестиционной деятельности возможна сдача в аренду неиспользованных основных средств.

Внедрение предложенных рекомендаций по совершенствованию учета и внутреннего контроля денежных средств в деятельность организации принесёт положительные результаты и обеспечит рациональное движение денежных средств.

Список использованных источников

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96. №129-ФЗ. Принят Государственной думой 23.02.96. Одобрен Советом Федерации 20.03.96 // Аудит и финансовый анализ.-1997.-№1. - с.63-68.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов № 94н от 31 октября 2000 г.).

6. Приказ Минфина РФ от 10 октября 2008г. №136н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/08// Информационный банк "Консультант Плюс: Высшая школа"

7. Приказ Минфина РФ от 29 июля 2000г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 2001г., 24 марта 2002г.) // Информационный банк "Консультант Плюс: Высшая школа"

8. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.) // Информационный банк "Консультант Плюс: Высшая школа"

9. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.) // Официальные материалы для бухгалтера. 2002.

10. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" // Информационный банк "Консультант Плюс: Высшая школа"

12. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. - М.: Издательство "Бухгалтерский учет", 2009 - 346 с.

16. Бухгалтерский учёт /Под ред. дэн профессора А.Д. Ларионова - М.: ГРОСС ГБ БУХ М. - 2010 г. - 654 с.

17. Бухгалтерский учет: учебник/А.С.Бакаев - М.: "Бухгалтерский учет", 2009. - 719 с.;

19. Воронина Л.И. теория бухгалтерского учета: учеб.пособ. - М.: Эксмо, 2009 г. - 416 с.

24. Камышанов П. И. Практиче...