Учетная политика ТОО "ОТС Network"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

1. Бухгалтерский учет

1.1 Структура бухгалтерии и организации учета хозяйствующего субъекта

1.2 Учет денежных средств и расчетов

1.3 Учет основных средств и нематериальных активов

1.4 Учет товарно-материальных запасов и расчетов с поставщиками

1.5 Учет труда и его оплаты

1.6 Учет финансовых результатов и собственного капитала

1.7 Финансовая отчетность

1.8 Учет затрат на производство и реализацию продукции

1.9 Возможная чистая цена продаж

2. Аудит

2.1 Проверка кассы и кассовых операций

2.2 Проверка операций по текущим и валютным счетам

2.3 Инвентаризация учет поставщик прибыль

2.4 Проверка состояния расчетов

2.5 Аудит долгосрочных активов. Аудит нематериальных активов

2.6 Аудит основных средств

2.7 Аудит текущих активов. Аудит товарно-материальных запасов

2.8 Аудит дебиторской задолженности

2.9 Аудит финансовых результатов

3. Анализ финансовой отчетности

3.1 Содержание и методы финансового анализа хозяйствующего субъекта

3.2 Анализ доходности хозяйствующего субъекта

3.3 Анализ рентабельности ТОО «ОТС Network

3.4 Анализ финансовой устойчивости ТОО «ОТС Network

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Производственная практика по бухгалтерскому управленческому учету направлена на закрепление, расширение и углубление теоретических знаний, полученных при изучении дисциплины «Бухгалтерский управленческий учет».

Производственная практика является важным шагом в подготовке к дальнейшей работе по специальности: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Целью производственной практики является закрепление, углубление и систематизация знаний учащихся.

Задачами практики являются:

закрепление, расширение и углубление теоретических знаний;

приобретение практического опыта;

формирование основных профессиональных умений и навыков в соответствии с квалификационной характеристикой. Мной была пройдена производственная практика в ТОО«ОТС Network».

ТОО «ОТС Network» создано в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан от 25.04.2002 г., БИН код 324554677453 код ОКПО 39066564

Официальное наименование Корпорации:

- ТОО «ОТС Network».

Местонахождения и адрес ТОО «ОТС Network»:

г. Алматы, ул.Сатпаева уг. ул. Фурманова , телефон 2654505.

hТОО «ОТС Network» является юридическим лицом в соответствии с действующим Законодательством РК. Все права юридического лица приобретаются с момента регистрации ТОО .

Основным видом деятельности предприятия является:

1. изготовление изделий из искусственного камня

2. продажа искусственного камня

3. изготовление корпусной мебели

ТОО «ОТС Network» имеет самостоятельный баланс, печать с наименованием на казахском и русском языках, угловой штамп, а также другую символику, не запрещенную действующим законодательством РК, открывает расчетные и другие счета в банках.

Имущество филиала или представительства закрепляется на их основном и самостоятельном балансах ТОО «ОТС Network».

Для создания ТОО «ОТС Network» обеспечения его деятельности формируется Уставный капитал в размере 500.000 (пять сот тысяч) тенге.



1. Бухгалтерский учет

1.1 Структура бухгалтерии и организации учета хозяйствующего субъекта

Отчетным периодом для ТОО являются квартал и отчетный год. Товарищество осуществляет следующие виды деятельности:

1. изготовление изделий из искусственного камня

2. продажа искусственного камня

3. изготовление корпусной мебели

Лицензируемые виды деятельности осуществляются только при наличии соответствующей лицензии в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Организация учета в ТОО «ОТС Network» регламентируется Стандартом Бухгалтерского учета №24 «Организация бухгалтерской службы». Данный стандарт устанавливает порядок организации бухгалтерской службы. Основными формами ведения бухгалтерского учета являются:

1С:Бухгалтерия 8.

Бухгалтерский учет в ТОО «ОТС Network» ведется в бухгалтерии в соответствии со следующими нормативными документами:

- Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.02.07г. № 234-111.

- Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности от 29 октября 2002 г. № 542

- Типовым планом счетов бухгалтерского учета от 23.05.2007 г. № 185

- Учетной политикой ТОО«ОТС Network»

- Рабочим планом ТОО «ОТС Network»

ТОО «ОТС Network», осуществляя организацию бухгалтерского учета, исходя из вида деятельности, размера и конкретных условий хозяйствования:

- разрабатывает порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета;

- самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы;

- формирует учетную политику;

- производит функциональное разделение учета на производственный и финансовый.

К бухгалтерским работам относятся:

- учет расчетов с поставщиками и заказчиками;

- учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- расчеты по авансам, выданным и авансам, полученным;

- расчеты по кредитам и займам банков;

- ведение операций по денежным счетам;

- учет инвестиций;

- учет собственного капитала;

- учет доходов и расходов.

Бухгалтерский учет ТОО «ОТС Network» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером - Сомовой Ю.А.

Генеральный директор, либо его заместители, осуществляя организацию кассовых операций, должен обеспечить движение наличных денег.

Формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, разрабатываются и утверждаются субъектом самостоятельно на основе минимальных требований, утвержденных уполномоченным органом.

Первичные документы, в том числе на бумажных и машинных носителях информации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа (формы);

дату составления;

наименование субъекта, от имени которого составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

личные подписи и их расшифровки.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, непосредственно по окончании операции.

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета. Данные регистров бухгалтерского учета в сгруппированном виде переносятся в финансовую отчетность.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других субъектов, принятие к учету, обработка, передача в архив - документооборот) регламентируются графиком, утверждаемом руководителем субъекта.

Ответственность за соблюдением графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица создавшие и подписавшие эти документы.

Субъект обязан хранить первичные документы, регистры бухгалтерского учёта и финансовую отчетность в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности ТОО «ОТС Network» проводится инвентаризация имущества и денежных обязательств не менее одного раза в год. В зависимости от степени охвата проверки средств предприятия, различают полную и частичную инвентаризацию. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются субъектом.

Учетная политика ТОО «ОТС Network»

Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией для использования.

Учетная политика ТОО «ОТС Network» составлена бухгалтером и утверждена руководителем организации. Ответственным за организацию бухгалтерского учета в ТОО «ОТС Network» является руководитель и гл. бухгалтер. В зависимости от сложности хозяйственных операций, количества работников и объема работ в ТОО «ОТС Network» ведет учет бухгалтерия, под руководством главного бухгалтера.

1.2 Учет денежных средств и расчетов

Учет денежных средств и расчетов в ТОО «ОТС Network» ведется в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан. Расчетный счет открывается на основании следующих документов:

- заявление на открытие счета;

- карточка с образцами подписей и оттиска печати;

- справка органа налоговой службы, подтверждающая факт постановки субъекта на налоговый учет;

- копия свидетельства о государственной регистрации:

- копия устава;

- копия учредительного договора (при числе учредителей более одного).

Все копии нотариально заверены.

Операции по расчетному счету регулируются действующим законодательством и производятся, как правило, на основании письменных приказов владельца счета в пределах свободного остатка денежных средств и с согласия (акцепта) владельца счета. Без согласия владельца счета списание средств производится при взыскании недоимок по платежам в бюджет, штрафов и в других случаях, для которых установлен бесспорный порядок взыскания средств по распоряжениям взыскателей. </h4>

Все платежи со счетов субъектов, включая платежи в бюджет и выплату заработной платы, осуществляются в порядке календарной очередности поступления в банк расчетных документов (наступления сроков платежей).

Исполнительными документами, на основании которых производится списание средств с расчетного счета, являются: приказы коллегии по хозяйственным делам; исполнительные листы, выданные судами; исполнительные надписи, учтенные нотариусами, и др. документы.

Поступившие выписки банка проверяются в бухгалтерии по прилагаемым к ним документам. Об ошибочных записях субъект обязан сообщить банку не позднее 10 дней, а если он находится в другом населенном пункте - не позднее 20 дней после вручения выписок. Руководитель и главный бухгалтер банка должны выяснить конкретные причины каждого случая ошибочных записей и принять меры, обеспечивающие предупреждение подобных ошибок в дальнейшем.

Операции по расчетному счету учитываются в журнале-ордере № 2 и в ведомости к журналу-ордеру № 2. Записи в журнале-ордере № 2 и ведомости к нему производятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов.

Предприятия, независимо от организационно-правовых форм при осуществлении операций с денежной наличностью должны

руководствоваться порядком ведения кассовых операций.

Денежные средства в кассу предприятия получают с расчетного счета строго на определенные цели. Денежные средства не могут быть использованы не по назначению.

Предприятия могут хранить в кассе денежные средства только в пределах установленного лимита.

Лимит определяется банком, обслуживающим предприятие, по согласованию с руководителем. Сверх установленного лимита денежные средства могут храниться только для выдачи заработной платы, пособий, но не более 3-х рабочих дней, включая день получения денежных средств с расчетного счета.

В настоящее время законодательством установлено, что юридические лица могут осуществлять расчеты наличными на сумму не более пятнадцати тысяч тенге.

Выполнение кассовых операций производится кассиром. Он является материально-ответственным лицом. При поступлении на работу с кассиром в обязательном порядке должен быть заключен договор о материальной ответственности.

Прием и выдачу наличных денег кассир осуществляет на основании первичных документов типовой межведомственной формы. Прием наличных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам, которые обязательно должны быть подписаны главным бухгалтером. Лицу, внесшему денежные средства, на руки выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, которая должна быть заверена штампом кассира. Выдача наличных денежных средств из кассы производится по расходным кассовым ордерам, которые подписываются главным бухгалтером и руководителем предприятия.

Руководитель может не ставить подпись на расходном кассовом ордере в случае, если к нему прилагаются документы, на которых уже имеется разрешительная подпись руководителя.

Приходные и расходные кассовые ордера после осуществления операций по ним подписываются кассиром.

Расходные и приходные кассовые ордера являются первичными документами. Они выписываются в бухгалтерии предприятия. Помарки и подчистки в кассовых ордерах не допускаются.

Выдача кассовых ордеров на руки лицам, получающим или вносящим деньги, категорически запрещена. Прием и выдача наличных денежных средств по первичным кассовым документам должны производиться в день их выписки.

До передачи в кассу предприятия приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в специальных журналах регистрации кассовых ордеров, отдельно по приходу и отдельно по расходу.

Операции по кредиту счета 1010 отражаются в журнале-ордере № 1. К журналу-ордеру № 1 открывается ведомость № 1 в которой показываются дебетовые обороты счета 1010 "Касса". Основанием для заполнения журнала-ордера и ведомости № 1 являются отчеты кассира.

1.3 Учет основных средств и нематериальных активов

Методика и порядок учета основных средств, принадлежащих ТОО «ОТС Network» на праве собственности, и их амортизация в бухгалтерском учете определяются в соответствии с МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудование». Положения МСФО 16 будут взаимодействовать с требованиями с МСФО 22 «Объединение бизнеса», МСФО 36 «Обесценение активов», МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», МСФО 23 «Затраты по займам», МСФО 17 «Аренда».

Основные средства предприятия - это совокупность материально-производственных ценностей предприятия, которые переносят свою стоимость товара по частям в виде амортизационных отчислений и участвуют в процессе производства постоянно.

Амортизационные отчисления - это износ основных средств, выраженный в денежной форме, который переносится на себестоимость товара.

Основные средства ТОО «ОТС Network» учитываются по фактической стоимости актива за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Основные средства в бухгалтерском учете отражаются на счетах подраздела 2410, включающего следующие счета:

- Счет 2411-земля

- Счет 2412-здания и сооружения

- Счет 2413-машины и оборудование, передаточные устройства, в том числе

- Счет 2414-транспортные средства - мобильный транспорт

- Счет 2415-прочие основные средства, не вошедшие в другие группы.

№ п\п	Содержание операции	дебет	кредит
1	Приобретение основных средств по фактической стоимости без НДС за счет: подотчетных сумм авансов, ранее выданных поставщикам	2410 2410	1251 1610
2	Безвозмездное получение основных средств	2410	6220
3	Приход неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации	2410	6280
4	Увеличение балансовой стоимости основных средств в связи с капитализацией затрат, приводящих к увеличению будущих экономических выгод от использования основных средств (капитальный ремонт, реконструкция, модернизация и т.п.)	2410	2930
5	Поступили основные средства от поставщиков	2410	3310
6	Увеличение балансовой стоимости основных средств в результате переоценки	2410	5420
7	Возврат основных средств, переданных в финансовую аренду	2410	2160
8	Уменьшение балансовой стоимости основных средств в результате переоценки	5420	2410
9	Списание основных средств при их выбытии на сумму накопленного износа	2420	2410
10	Списание основных средств при их выбытии на сумму балансовой стоимости	7410	2410

По всем основными средствам, которые подлежат амортизации, ежемесячно определяется сумма амортизации (это делается отдельно по каждому объекту основных средств). Ежемесячные амортизационные отчисления составляют 1/12 годовой суммы амортизации. Что же касается способов начисления годовой амортизации, то на сегодняшний день существуют несколько вариантов:

- Линейный способ - амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости имущества, которая исчисляется на основании срока полезного использования имущества

- Способ уменьшаемого остатка - амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода и нормы амортизации, которая исчисляется исходя из срока полезного использования объекта основных средств и коэффициента не больше 3, который устанавливается самой организацией

- Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования основного средства - амортизация начисляется, исходя из первоначальной стоимости и соотношения, числитель которого представляет собой число лет, которые остались до конца срока полезного использования имущества, а знаменатель - сумму чисел лет срока полезного использования.

Основные средства в процессе эксплуатации находятся в движении (поступление, перемещение внутри предприятия, ремонт и модернизация, выбытие и ликвидация). Движение основных средств отражается в первичных документах: акт приемки - передачи, накладная на внутреннее перемещение, акт о ликвидации основных средств.

При поступлении основных средств на предприятие оформляется акт приемки - передачи основных средств на каждый принятый в эксплуатацию объект. Основными реквизитами акта являются инвентарный номер, год выпуска, год и месяц поступления на предприятие, комплектность, первоначальная стоимость, норма амортизации, синтетические счета и субсчета и коды аналитического учета. Основные средства принимаются на учет по первоначальной стоимости, определенной в акте приемки-передачи основных средств. В этом документе отражаются внешние движения основных средств. Первоначальная стоимость также отражается в инвентарной карточке учета, которая составляется на основании акта. Кроме этого, в ней существует инвентарный номер, дата выпуска и дата о вводе в эксплуатацию, первоначальная стоимость и др. Инвентарная карточка заводится на каждый объект основных фондов отдельно и, для удобства, группируется по шифрам. При ликвидации основных фондов создается акт о ликвидации основных средств: основные средства продаются другому хозяйству, ликвидируются по причине износа как лом, ликвидируются по причине морального износа и др.

Нематериальные активы - такие активы, которые не обладают физическими свойствами, но приносят доход предприятию:

- ноу-хау

- право использования информации о поставках, покупках, конкурентах

- организационные расходы предприятия, связанные с открытием предприятия (плата за открытие счета, регистрация устава), которые в конце года списываются

- лицензии

- товарные знаки, патенты, авторское право

- гудвилл - цена фирмы, т.е. превышение покупной стоимости предприятия над суммой его активов.

В ТОО «ОТС Network» для учета нематериальных активов применяются счета подраздела 2700 Типового плана счетов, а именно, следующие синтетические счета:

- Счет 2710-гудвилл

- Счет 2720-обесценение гудвила

- Счет 2730-прочие нематериальные активы

- Счет 2740-амортизация и обесценение разведочных и оценочных активов.

При поступлении нематериальных активов оформляется акт приемки-передачи нематериальных активов(приложение № 9) в 1-м экземпляре на каждый объект. Для передачи другому предприятию в 2-х экземплярах.

Аналитический учет ведется в инвентарных карточках учета нематериальных активов(приложение № 10), которые открываются на каждый объект и заполняются на основании первичных документов. Инвентарные карточки группируются в ведомости «Учет нематериальных активов».

Для определения результатов от продажи, списания и передачи основных средств и нематериальных активов используют счета 6210 «Доходы от выбытия активов». Счета доходов и расходов в конце года закроются счетом 5610 «Итоговая прибыль (убыток)».

1.4 Учет товарно-материальных запасов и расчетов с поставщиками

Товарно-материальные запасы - часть оборотных активов ТОО «ОТС Network», то есть часть имущества, используемая:

1) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) с целью продажи; для управленческих нужд компании; исключительно для продажи;

2) в качестве средств труда, участвующих в обороте не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он более 12 месяцев;

3) в качестве готовой продукции, законченной обработкой.

4) в виде товаров, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки.

Запасы являются одним из наиболее значительных активов и одним из основных источников выручки компании. Учет и оценка запасов в большой степени влияют на бухгалтерский баланс и отчет о доходах и расходах. Именно поэтому учет запасов является одним из важных разделов бухгалтерского учета.

Основными задачами бухгалтерского учета товарно-материальных запасов являются:

-формирование полной и достоверной информации о запасах материальных ценностей в компании, необходимой внутренним пользователям для принятия управленческих решений: руководителям, учредителям, собственникам имущества, а также внешним пользователям - кредиторам, инвесторам и другим;

-обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям для контроля за законностью осуществления хозяйственных операций и их целесообразностью в части наличия и движения товарно-материальных запасов, а также использования их в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- формирование фактической себестоимости запасов;

- контроль за сохранностью запасов в местах хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

-предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности компании и выявление внутренних резервов снижения себестоимости продукции в части материальных затрат в целях обеспечения финансовой устойчивости.

№ п\п	Содержание операции	дебет	кредит
1	Приобретение сырья и материалов у поставщиков	1310	3310
2	Поступление сырья и материалов в виде вкладов учредителей в уставный капитал	1310	5110
3	Безвозмездное получение сырья и материалов от физических и юридических лиц	310	6220
4	Списание сырья и материалов на: основное производство вспомогательное производство на общепроизводственные нужды на административные расходы	8110 8310 8410 7210	1310 1310 1310 1310
5	Списание себестоимости реализованных сырья и материалов	7410	1310
6	Списание сырья и материалов, пришедших в негодность или уничтоженных в результате стихийного бедствия	7470	1310
7	Списание сырья и материалов в результате прекращения деятельности	7510	1310
8	Уценка сырья и материалов до чистой стоимости реализации	1360	1310
9	Возврат поставщику некачественных сырья и материалов после проведения оплаты их стоимости: на договорную стоимость реализации на сумму НДС	1280 1280	1310 1420
10	Возврат поставщику некачественных сырья и материалов до оплаты их стоимости: на договорную стоимость реализации на сумму НДС	3310 3310	1310 1420

Под движением запасов понимается их поступление в компанию, перемещение внутри компании и выбытие. Источниками поступления и причины выбытия товарно-материальных запасов бывают самые различные.

Учет запасов на складе ведет материально ответственное лицо, в основных случаях это кладовщик или заведующий складом, которого назначает руководитель. Принятие ответственности за сохранность ценностей, вверенных материально-ответственному лицу, оформляется подписью на документе, по которому материалы передаются ему на хранение. Чаще всего этим документом является договор о полной материальной ответственности. Движение товара от поставщика к заказчику оформляется товаросопроводительными документами, такими как накладная, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная, а также счетом или счетом-фактурой, в соответствии с условием поставки товара и правилами перевозки грузов, а так же доверенность.

1.5 Учет труда и его оплаты

Заработная плата работников ТОО «ОТС Network» определяется в зависимости от количества и качества, сложности выполняемой работы, в соответствии с установленными ставками и окладами. При этом размер заработной платы не ниже установленного законодательным актом минимального размера заработной платы. При организации оплаты труда используется повременная форма оплаты труда.

Оклады у работников устанавливаются по схеме должностных окладов в соответствии с квалификацией работника. Схема должностных окладов утверждается общим собранием учредителей ТОО «ОТС Network» в штатном расписании. Конкретный оклад каждому работнику устанавливается приказом директора ТОО «ОТС Network», исходя из квалификации соответствующего работника, опыта работы, достигнутых результатов, способности решать поставленные задачи.

Начисление заработной платы.

Структура численности работников предприятия представлена в Таблице № 1.

Категория работников	Численность работников, чел.
1. Руководители	31
2. Специалисты	174
3. Служащие	260
4. Рабочие - всего, в том числе - основные - вспомогательные	947 574 373
Всего работников	1412

Основными задачами учета труда и его оплаты в ТОО «ОТС Network» являются:

- Точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;

- Правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

- Учет расчетов с работниками, с бюджетом и внебюджетными фондами;

-Правильное распределение начисленных сумм оплаты труда и отчислений между различными видами издержек;

- Фонд заработной платы на предприятии включает в себя:

- Оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству;

-Оплату за неотработанное время, то есть оплату ежегодных и дополнительных отпусков, простоев не по вине рабочих и др.

При расчете денежной суммы к выдаче на руки заработная плата работников уменьшается на сумму удержаний (по законодательству и по заявлению работника) и увеличивается на сумму доплат и надбавок, установленных действующим законодательством.

Выплата заработной платы осуществляется в основном через кассу по расходным кассовым ордерам платежным ведомостям. Для учета расчетов по оплате труда в рабочем плане счетов ТОО «ОТС Network» предусмотрен активно-пассивный счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».Расчеты по оплате труда отражаются бухгалтерскими записями(на основании главной книги).

1.6 Учет финансовых результатов и собственного капитала

Уставный капитал в ТОО «ОТС Network» представляет собой совокупность вкладов, первоначально вложенных в предприятие его участниками.

В уставный капитал можно вносить денежные средства, ТМЗ, ОС, НМА. Для учета уставного капитала используются счета подраздела 5000 Уставный капитал:

- 5010 Привилегированные акции

- 5020 Простые акции

- 5030 Вклады и паи

Резервный капитал - это часть собственных средств ТОО «ОТС Network» образуемая за счет отчислений от нераспределенного дохода. Резервный капитал используется для покрытия убытков от операционной деятельности и (или) выплат дивидендов в случаях, когда текущего чистого дохода для этого недостаточно.</h4>

Порядок использования и образования резервного капитала определяется действующим законодательством и учредительными документами. Для учета резервного капитала используются счета подраздела 5400 Резервы:

- 5410 Резервный капитал, установленный учредительными документами

- 5420 Резерв на переоценку основных средств

- 5430 Резерв на переоценку нематериальных активов

- 5440 Резерв на переоценку финансовых активов, предназначенных для продажи

- 5450 Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности

- 5460 Прочие резервы

Отчет об изменениях в собственном капитале показывает:

-значение входящего и исходящего остатков по каждому компоненту капитала (акционерный капитал, эмиссионный доход, резерв переоценки, нераспределенная прибыль);

-эффект от изменений в учетной политике, применяемой ретроспективно, и корректировки ошибок для каждого компонента капитала

-распределение прибыли владельцам компании;

-значение входящего и исходящего остатков по каждому компоненту капитала

-итоговое значение комплексной прибыли за период с выделением доли меньшинства и доли материнской компании.



1.7 Финансовая отчетность

Основой для быстрого принятия решения в ТОО «ОТС Network» является обеспечение полной и актуальной информацией. Это достигается посредством системы учета и отчетности.

Под отчетностью понимают систему итоговых показателей, комплексно характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятий всех форм собственности и организационно - правового статуса.

В состав финансовой отчетности входят:

- Бухгалтерский баланс .

- Отчет о прибылях и убытках.

- Отчет о движении денежных средств.h4>

- Отчет об изменениях в собственном капитале

- Пояснительная записка.

Данные отчетности представляют интерес для поставщиков, конкурентов, настоящих и потенциальных инвесторов, работников, а также министерств, ведомств, общественности. Финансовая отчетность содержит информацию необходимую для выработки инвестиционной политики и принятия решений по предоставлению кредита, оценки будущих денежных потоков оценки ресурсов и обязательств предприятия и деятельности его руководящих органов.

На основании финансовой отчетности можно своевременно определить намечающиеся тенденции к ухудшению финансового положения субъекта и предупредить негативные явления в его хозяйственной деятельности, а также выявить внутренние резервы с целью получения прибыли посредством мобилизации и эффективного использования.

Годовая отчетность представляется следующим пользователям:

собственникам (участникам, учредителям) или уполномоченным органам или органам в соответствии с учредительными документами

налоговым органам по месту нахождения предприятия

по местному финансовому органу

органам государственной статистики.

Финансовая отчетность ТОО «ОТС Network» является открытой для заинтересованных пользователей. Она может обеспечить общественность информацией о направлениях развития и о последних достижениях субъекта в улучшении экономической и социальной обстановки региона.

1.8 Учет затрат на производство и реализацию продукции

Затраты - это расходы ресурсов, относимые к отчетному периоду при исчислении финансового результата за этот период. Они представляют собой либо часть ранее сделанных, т. е. капитализированных, расходов, либо расходы и начисления, признаваемые затратами в момент их производства. Именно затраты важны для определения финансового результата. Под затратами на производство понимают себестоимость ресурсов, использованных в процессе производства, выполнения работ и оказания услуг. От понятия «затраты» следует отличать понятие «расходы».

Расходы означают «жертвование» некоторого ресурса, т. е. его уменьшение или использование для достижения поставленных целей. Расходы либо капитализируются, т. е. отражаются в балансе как актив, и постепенно переносятся в затраты или потери в будущие периоды, или немедленно относятся на затраты или потери отчетного периода. Таким образом, по отношению к затратам расходы выступают в качестве их причины или следствия.

Основные затраты непосредственно связаны с технологическим циклом производства продукции и его обслуживанием. К основным относят затраты, связанные с подготовкой, освоением производства, самим производственным циклом (в том числе потери от брака, затраты на повышение качества выпускаемой продукции), а также расходы по обслуживанию процесса производства. Прямые - это затраты, которые непосредственно связаны с производством одного вида продукции (работ, услуг) и включаемые в себестоимость единицы продукции в прямом порядке. Например, расход сырья на производство конкретной продукции и др. Косвенные расходы - так же как и прямые, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), но косвенным путем, т. е. путем распределения между отдельными видами продукции (работ, услуг).

Элементы затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) ТОО «ОТС Network» представлены в Таблице № 2.

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
1. Материальные расходы	12290	52,92
2. Расходы на оплату труда	8365	36,02
3. Сумма начисленной амортизации	45	0,19
4. Прочие затраты	2524	10,87
Итого затрат	23224	100

Калькулирование (от лат. calculatio - счёт, подсчёт) -- способ определения себестоимости продукции или услуги, а также себестоимости производственных ресурсов.

Номенклатура статей расходов (калькуляционных статей) ТОО «ОТС Network» представлена в Таблице №3.

Статья расходов	Сумма, тг.	Удельный вес, %
1. Сырье и материалы	170 694	36,98
2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций	5 166	1,12
3. Топливо и энергия на технологические цели	22 447	4,86
4. Зарплата производственных рабочих	122 917	26,63
5. Отчисления на социальные нужды	6 041	1,31
6. Расходы на подготовку и освоение производства	14 340	3,1
7. Общепроизводственные расходы	49 160	10,65
8. Потери от брака	5 501	1,19
9. Прочие производственные расходы	7 011	1,52
10. Общехозяйственные расходы	36 814	7,98
12. Коммерческие расходы	21 524	4,66
Итого:	461 615	100

Прямые затраты ТОО «ОТС Network» представлены в Таблице №4.

Вид прямых затрат	Сумма, тг.	Удельный вес, %
1. Прямые материальные затраты - всего, в том числе: - Сырье и материалы, - Покупные изделия и полуфабрикаты, - Топливо и энергия на технологические цели	198 307 170 694 5 166 22 447	60,60 52,16 1,58 6,86
2. Прямые затраты на оплату труда - всего, в том числе: - Зарплата рабочих, - Отчисления на социальные нужды	128 958 122 917 6 041	39,40 37,56 1,84
Итого прямых затрат	327 265	100

Косвенные затраты ТОО «ОТС Network» представлены в Таблице № 4

Вид косвенных затрат	Сумма, тг.	Удельный вес, %
1. Общепроизводственные расходы - всего, в том числе: - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, - общецеховые расходы, - непроизводительные расходы, - прочие производственные расходы	49 160 10 398 14 176 6 332 18 254	57,18 12,09 16,49 7,37 21,23
2. Общехозяйственные расходы - всего, в том числе: - зарплата прочего общехозяйственного персонала, - амортизация и ремонт основных средств, - налоги, сборы и отчисления; - прочие общехозяйственные расходы.	36 814 15 858 10 996 8 561 1 399	42,82 18,44 12,79 9,96 1,63
3. Итого косвенных затрат	85 974	100



1.9 Возможная чистая цена продаж

Возможная чистая цена продаж - это ожидаемая продажная цена при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на доводку и возможных затрат по продаже актива. В случае, если стоимость запасов может оказаться не возмещаемой по разным причинам: повреждение, устаревание, снижение продажной цены, увеличение затрат на доработку или на осуществление продажи, стоимость запасов должна быть списана до возможной чистой цены продаж. Запасы могут быть списаны постатейно или сгруппированы по похожести.

Расчеты возможной чистой цены продаж основываются на самом надежном доказательстве-величине запасов, предназначенных для реализации на момент выполнения расчетов.

При расчете возможной чистой цены реализации в условиях ТОО «ОТС Network» учитывается предназначение имеющихся запасов.

В частности, возможная чистая цена реализации запасов, предназначенных для выполнения договоров на продажу товаров или оказание услуг по твердым ценам, основывается на цене, установленной в этих договорах. Если объем продаж по таким договорам ниже, чем объем имеющихся запасов, то возможная чистая цена реализации остающейся части запасов основывается на общем уровне цен реализации.

Сырье и другие материалы в запасах не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую они будут включены, предположительно будет продана по себестоимости или выше себестоимости. Однако, когда снижение цены сырья указывает на то, что себестоимость готовой продукции будет превышать возможную чистую цену продаж, сырье списывается до чистой стоимости реализации. В таких случаях затраты на замену сырья могут оказаться наилучшим из существующих измерений его возможной чистой стоимости продаж.

В каждом последующем периоде производится новая оценка чистой стоимости реализации. В случае исчезновения обстоятельств, вызвавших списание запасов ниже себестоимости, например, возросла продажная цена, то сумма списания изменяется так, что новая учетная величина будет соответствовать чистой стоимости реализации, т.е. стоимость запасов восстанавливается (увеличивается).

Величина частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости продаж и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь. Величина обратного до начисления стоимости запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости продаж, должна признаваться как уменьшение величины запасов, признанных в качестве расходов в период осуществления обратного до начисления.

Документы по учету товарно-материальных запасов делятся на 2 группы приходные и расходные.

Приходные - к ним относятся счета-фактуры, платежное требование поручение, товаротранспортные накладные, полученные от поставщиков доверенности на получение товарно-материальных запасов, которые регистрируются в книге учета. При поступлении товарно-материальных запасов на склад от поставщиков выписывается приходный ордер. Поступившие ценности проверяются, и при установлении поступивших материалов с данными, указанными в документах составляется акт «о приемке материалов» в 2-х экземплярах. Также составляется акт «о недостаче и потере материальных ценностей» в период заготовления, хранения и производства в 2-х экземплярах и прикладывается к акту «о приемке материалов». При установлении недостачи товарно-материальных запасов, принятых на склад от поставщиков, может составляться акт «о потере материалов» в пределах норм естественной убыли и прикладываться к приходному ордеру.

Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные, хозяйственные нужды, реализацию на сторону ненужных материалов. К ним относят:

- Лимитно-заборная карта применяется для оформления отпуска запасов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, является оправдательным документом для списания материальных запасов со склада. Они выписываются отделом снабжения в

2-х экземплярах. Один экземпляр до начала месяца передается цеху-потребителю запасов, второй - складу. При использовании лимита и по окончании месяца карты сдаются в бухгалтерию предприятия.

- Если в производстве непостоянно используются отдельные виды материалов, то вместо лимитно-заборная карты выписываются требования. Оно выписывается в 2-х экземплярах потребителями материалов, первый остается у получателя, т.е. у материально-ответственного лица, второй у заведующего складом, с распиской получателя.

- Накладные применяются для учета и оформления отпуска материалов на сторону в 2-х экземплярах.

- При перевозке материалов, отпущенных на сторону, автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

- При разборке и демонтаже основных средств могут быть получены лом, запасные части, материал по цене возможного использования.



2. Аудит

2.1 Проверка кассы и кассовых операций

Аудит кассовых операций является важным по нескольким причинам:

Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных активов предприятия. Аудит на предприятии ТОО «ОТС Network» проводится ежегодно, в некоторых случаях каждые 6 месяцев. Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делает этот участок хозяйственной деятельности фирмы наиболее уязвимым, с точки зрения нарушений и злоупотреблений.

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия.

Важность аудита данного участка учета определяется значительным числом нарушений, которые следует исключить из учетной практики. Данное направление аудита может быть реализовано при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки. Оно может быть предметом отдельного договора, но чаще является составной частью договора общего аудита.

Этапы аудиторской проверки кассовых операций могут быть организованы в указанной ниже последовательности:

- определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных документов;

- составление аудиторской программы (возможно применение тестов средств контроля) и программы процедур по существу;

- определение возможности использования результатов внутреннего аудита;

- проверка организации материальной ответственности;

- документальное подтверждение соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и «Отчета о движении средств» по счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;

- выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения аудитора;

- документирование;

- письменная информация руководству аудируемого лица (отчет) с пожеланиями устранить нарушения в учете и отчетности.

При аудите кассовых операций необходимо проверить:

- соблюдение порядка ведения кассовых операций и правильность оценки внутреннего контроля;

- кассовую и расчетную дисциплину;

- документальное оформление движения денежных средств и учета кассовых операций;

- операции с наличной валютой;

- соблюдение законодательства по применению контрольно-кассовой техники.

Основные нарушения в области кассовых операций:

- прямое хищение денежных средств.

- Не оприходование и присвоение, поступивших денежных средств из банка, от различных юридических и физических лиц.

- Излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов и т.д.)

- Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям (присвоение депонированной зарплаты)

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций аудитор должен спланировать эту проверку, этому предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе.

Аудитор, с помощью вопросника, составленного специальным образом определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины. Выявляет наиболее уязвимые места, планирует состав основных конкретных процедур и определяет специфические особенности ведения учета на предприятии.

Проверяется также правильность хранения денег в кассе и безопасность рабочего места кассира.

ТОО «ОТС Network» производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Национальным Банком в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Для осуществления расчетов наличными деньгами ТОО «ОТС Network» имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Движение денежных средств отражается в бухгалтерских регистрах и финансовой отчетности организации:

1. баланс предприятия;

2. Отчет о движении денежных средств.

В целях проведения аудиторской проверки кассовых операций необходимо проверить и проанализировать следующие документы:

Приходные и расходные кассовые ордера

Авансовые отчеты

Выписки банка

акты инвентаризации

В первую очередь, надо проверить наличие с кассиром договора о полной материальной ответственности.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

На предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности. Исходя из этого, следует, проверить происходила ли замена кассира другим лицом в течение проверяемого периода и заключен ли договор с заменяющим кассира лицом договор о полной материальной ответственности.

Если штатным расписанием организации не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия и при обязательном заключении с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

Прибыв на место проверки, аудитор, в случае аудита текущего отчетного периода, может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Такого мнения придерживаются большинство специалистов, особенно имеющих опыт ревизорской деятельности.

Вместе с тем в соответствии с международными стандартами и проектами отечественных аудиторских стандартов аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событии, происшедших после даты составления баланса.

Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации.

Результаты инвентаризации оформляют актом (приложение №31), составленным по унифицированной форме, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить:

- обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

- имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

- застрахована ли касса организации;

- соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа);

- соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

2.2 Проверка операций по текущим и валютным счетам

Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомится с корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

- порядок ведения учетных регистров;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка. Необходимо сверить записи по дебету счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге».

Аудитор должен проверить:

- приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

- тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» и дебету счета 1010 «Денежные средства в кассе».

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в отчете по результатам данного раздела аудиторской проверки.

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на:

- соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

- проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Национального банка Республики Казахстан на осуществление валютных операций;

- осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;

- учет операций денежных средств в валюте на счете 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте», к которому открываются субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Специальные транзитные счета», «Валютные счета за рубежом».

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в тенге.



2.3 Инвентаризация

Цель инвентаризации имущества - проверка достоверности данных бухгалтерского баланса и отчетности предприятия. Она позволяет в натуральном измерителе сравнить правильность ведения документации всех хозяйственных операций организации, выявить фактическое наличие и качественное состояние имущества предприятия. Нельзя не учитывать, проводя инвентаризацию, такие негативные явления, как хищения, естественную убыль.

В ходе проводимой инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие имущественных ценностей, состояние расчетов и финансовых обязательств.

Инвентаризация является одним из основных элементов метода бухгалтерского учета, а также методологическим приемом фактического контроля при проведении ревизии, аудита и др.

Сущность инвентаризации состоит в том, что в наличие тех или иных объектов устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета. При инвентаризации данные наличия хозяйственных средств фиксируется в инвентаризационных описях (приложение №28) и сличительных ведомостях (приложение №29) сводятся с данными бухгалтерского учета с целью установления (выявления) недостач или излишков средств. Инвентаризации подвергаются также дебиторские и кредиторские задолженности организации с целью установления их достоверности. При помощи инвентаризации устанавливают состояние и правильность оценки имущества в бухгалтерском учете и отчетности.

В зависимости от полноты охвата ценностей инвентаризации подразделяются на полные, частичные, выборочные и сплошные.

Полная инвентаризация - это проверка в натуре всего имущества организации и ее обязательств на определенную дату. Она проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при реорганизации экономического субъекта и распространяется на все без исключения материальные ценности и денежные средства, расчеты и другие статьи баланса.

Частичной инвентаризацией является каждая отдельная проверка в натуре объектов определенных видов и охватывает какой-либо один вид имущества предприятия, например, только денежные средства в кассе или только материалы на определенном складе.

Выборочная инвентаризация касается только части определенного вида имущества предприятия. Она может проводиться по переоценивающимся материальным ценностям. Выборочные инвентаризации снижают трудоемкость контрольных работ и позволяют сократить время проведения этих работ. Однако они не гарантируют безусловной объективности результатов проверки в натуре, а в случае причинения материального ущерба выборочные инвентаризации не позволяют определить полностью размер ущерба. В этих условиях необходимо проводить сплошную инвентаризацию.

...