Учет и аудит уставного капитала на примере АО "Север Птица"

Собственный капитал предприятия на анализируемый период не возрос и не уменьшился. Предприятие стабильно и устойчиво.

Кредиторская задолженность уменьшилась на 628 тыс. тенге. Такую тенденцию следует оценить положительно, так как она не обуславливается застойными явлениями в производственной и коммерческой деятельности. Структурный анализ свидетельствует о том, что прирост финансирования был обеспечен за счет прироста собственных средств.

Таблица 5

Анализ состава и структуры источников средств предприятия

Источники средств	На начало периода	На конец периода	Изменение за период	% к изменению итога пассива баланса
	Тыс. тенге	% % к итогу	Тыс. тенге	% % к итогу	Тыс. тенге	% % к началу года
Собственные средства
- Уставный капитал	93	14,86	93	4,07	-	-	-
Дополнительный -неоплаченный капитал	-	-	-	-	-	-	-
-Нераспределенный доход	850	43,57	1810	79,28	960	-112,94	+289,16
Итого:	943	48,33	1903	83,36	960	+101,80	+289
Заемные средства	-	-	-	-	-	-	-
- Долгосрочные кредиты	-	-	-	-	-	-	-
-Долгосрочные займы	-	-	-	-	-	-	-
-Краткосрочные займы	-	-	-	-	-	-	-
- Кредиторская задолженность	1008	51,67	380	16,64	-628	-62,3	-189,16
- резервы предстоящих расходов и платежей	-	-	-	-	-	-	-
-Прочие краткосрочные пассивы
Итого:	1008	51,67	380	16,64	-628	-62,3	-189,16
Всего:	1951	100	2283	100	332	17,02	100

В целях углубления анализа характера кредиторской задолженности и финансового состояния предприятия следует выявить неоправданную кредиторскую задолженность и проанализировать ее динамику.

Состав и структуру кредиторской задолженности изучают по данным таблицы 6.

Таблица 6

Движение кредиторской задолженности, тыс. тенге

Виды кредиторской задолженности	На начало 2007 года	Возникло обязательств	Погашение обязательств	На конец 2007 года	Изменение (+; -)
Кредиторская задолженность (всего) в том числе: - за товары, работы, услуги - по оплате труда - по социальному страхованию - по расчетам с бюджетом - по прочим кредиторам	1008 240 168 450 150	560 250 130 85 95	1188 390 240 470 88	380 100 58 65 157	-628 -140 -110 -385 +7

Как видно из таблицы 6 на конец года общая кредиторская задолженность сократилась на 628 тыс. тенге.

При этом задолженность перед поставщиками сократилась на 140 тыс. тенге, задолженность по оплате труда сократилась на 110 тыс. тенге.

Таким образом, при оценке имущественного положения и структуры капитала предприятию следует обратить внимание на основные факторы оттока денежных средств, соотношение собственных и заемных средств и размещение их в активе, целесообразность привлечения кредитов банка.

2.2 Анализ финансовой устойчивости АО «Север Птица»

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности предприятия, то есть его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Важнейшим этапом анализа финансового состояния является определение наличия собственных оборотных средств.

Как видно из таблицы 7 трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости равняется (0; 0; 0), что свидетельствует на языке финансового анализа о кризисном финансовом положении предприятия. В таком положении предприятие находится на грани банкротства, т. к. денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность хозяйства не покрывают даже его кредиторской задолженности. Кризисное финансовое положение характеризуется снижением доходов от деятельности или их отсутствия, наличием регулярных неплатежей.

Таблица 7

Анализ финансовой устойчивости

Показатели	На начало 2007 года, тыс. тенге	На конец 2007 года, тыс. тенге	Изменение за 2007 год (+;-) тыс. тенге
Собственный капитал Внеоборотные активы Наличие собственных оборотных средств Долгосрочные кредиты и заемные средства Наличие собственных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат Краткосрочные кредиты и заемные средства Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат Общая величина запасов и затрат Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости	93 93 93 93 1475 -1382 -1382 -1382 (0; 0; 0)	93 93 93 93 1598 -1505 -1505 -1505 (0; 0; 0)	- - - - - 123 -123 -123 -123 (0; 0; 0)

В условиях рыночной экономики весьма важное значение приобретает финансовая независимость предприятия от внешних заемных источников.

Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой финансовых коэффициентов. Анализ финансового состояния хозяйства с помощью финансовых коэффициентов представлен в таблице 8.

В таблице 8 рассматривается группировка активов по степени их ликвидности.

Наиболее ликвидными активами являются денежные средства и их эквиваленты. Активы предприятия составили 31,58%, эти деньги позволяют предприятию рассчитываться с долгами в любое время в необходимых объемах.

Таблица 8

Анализ ликвидности баланса

Актив	На начало периода	На конец периода	Пассив	На начало периода	На конец периода	Платежный излишек или недостаток, тыс. тг.	В %% к величине Итога группы баланса
						На начало периода	На конец периода	На начало периода	На конец периода
1.Наиболее ликвидные активы	181	260	Наиболее срочные обязательства	1008	380	-827	-120	-82,04	-31,58
2. Быстро реализуемые активы	120	250	Краткосрочные пассивы	-	-	120	250	+100	+100
3. Медленно реализуемые активы	1475	1598	Долгосрочные пассивы	865	1807	610	-209	+70,52	-11,57
4. Трудно реализуемые активы	190	174	Постоянные пассивы	93	95	97	79	+104,3	+83,16
5. Баланс	1966	2282	Баланс	19966	2282	х	х	х	х

Краткосрочная дебиторская задолженность предприятия уступает медленно реализуемым и трудно реализуемым активам. Это не является положительной стороной для предприятия, т. к. наличие высокой дебиторской задолженности позволяет в любой момент привлечь деньги дебиторов, необходимо также учесть риск неоплаты должниками своих обязательств.

Доминирующее положение занимают медленно реализуемые трудно реализуемые активы. Отрицательной стороной для предприятия, т. к. в случае необходимости предприятию для оплаты долгов придется продавать запасы, оборудование и другие активы, но уже с меньшей выгодой для себя.

В течении отчетного периода предприятие работало за счет кредиторской задолженности. Произошедшие изменения не благоприятны для предприятия, т. к. кредиторская задолженность увеличилась, но все же превышает краткосрочные обязательства.

Платежный излишек, недостаток определяется как разница между активом и пассивом соответствующей классификационной группы.

В первой группе анализируемого периода наблюдается платежный недостаток, который в динамике продолжает падать. Таким образом, предприятие сможет рассчитаться по своим наиболее срочным обязательствам с помощью наиболее ликвидных активов.

Во второй группе наблюдается платежный излишек. Т. е. предприятие полностью рассчиталось по своим краткосрочным обязательствам всеми имеющимися для этого средствами, и остались еще свободные средства.

В третьей группе в течении отчетного периода наблюдается платежный излишек, при чем к концу года он увеличивается. Причиной такой ситуации послужило поступление долгосрочных кредитов и рост медленно реализуемых активов.

В четвертой группе также как в первой имеет место платежный недостаток, т. е. постоянные пассивы предприятия превышают его постоянные активы.

Анализируя текущее финансовое положение, предприятие с целью вложения в него инвестиций используют и относительные показатели платежеспособности. Рассмотрим их в таблице 9.

Таблица 9

Анализ показателей ликвидности

Статьи баланса и коэффициенты ликвидности	На начало года,	На конец года	Отклонение (+,-)
1. Касса	2054	2364	+310
2. Расчетные счета	1920	1910	-10
3. Валютные счета	-	-	-
4. Прочие денежные средства	-	-	-
5. Краткосрочные финансовые инвестиции	-	-
6, Итого денежных средств и ценных бумаг	3974	4274	+300
7. Дебиторская задолженность	120	250	+130
8. Прочие оборотные активы	-	-	-
9. Итого денежных средств, ценных бумаг	181	260	+79
10. Запасы и затраты (за минусом расходов будущих расходов)	1475	1598	+123
11. Итого ликвидных средств	1656	1858	+202
12. Краткосрочные кредиты	-	-	-
13. Краткосрочные займы	-	-	-
14. Кредиторская задолженность	1008	380	-628
15. Расчеты по дивидендам	-	-	-
16. Прочие краткосрочные пассивы	-	-	-
17. Итого краткосрочных обязательств	1008	380	-628
18. Коэффициент абсолютной ликвидности	3,9	11,25	+2,9
19. Коэффициент ликвидности	0,18	0,68	+0,5
20. Коэф. Текущей ликвидности	1,64	4,89	+3,25

Платежеспособность зависит от ликвидности активов и изучается с использованием базовых коэффициентов платежеспособности. На коэффициенты существуют нормативные значения и каждый из коэффициентов платежеспособности самодостаточен.

1. Коэффициент абсолютной ликвидности в течение трех анализируемых периодов ниже норматива, следовательно, предприятие не обладает абсолютной ликвидностью.

2. Финансовое покрытие показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть выполнена при условии использования в качестве платежного средства дебиторских задолженностей.

В 2007 году коэффициент быстрой ликвидности составил 0,5, что в 2 раза меньше норматива, т.е. предприятие за счет денежных средств и дебиторской задолженности способно покрыть только 50 своих краткосрочных обязательств.

3. «Текущий показатель» показывает способность оборотных активов гарантировать выполнение предприятием своих краткосрочных обязательств.

В 2007 году коэффициент текущей ликвидности составил 3,25.

Платежеспособность - это способность предприятия выполнять краткосрочные обязательства денежного свойства используя в качестве источника текущие активы или отдельные элементы оборотных средств. Предприятие имеет средний уровень платежеспособности.

2.3 Анализ результатов финансово хозяйственной деятельности АО «Север Птица»

Анализ финансово-хозяйственной деятельности считается составной частью внутреннего контроля. В системе рыночных отношений обязательными условиями становятся публикации финансовой отчетности, доступность данных учета как для самого предпринимателя, так и для инвесторов, кредиторов, акционеров. Основной формой отчетности является бухгалтерский баланс и для стороннего специалиста даже беглый его просмотр может открыть достаточно полную картину о финансовом состоянии предприятия, устойчивости его положения и платежеспособности, перспективах развития.

Рассмотрим способность предприятия своевременно и в полной мере рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам, критериями этому служат ликвидность и платежеспособность предприятия.

Под ликвидностью предприятия понимается наличие у него оборотных средств, размер которых позволяет погасить краткосрочные обязательства, обусловленные договорами, контрактами, а также условиями налогообложения, в части соблюдения установленных сроков.

Показатель ликвидности характеризуется превышением средств предприятия над его краткосрочными обязательствами.

К наиболее ликвидным активам относятся денежные средства в кассе, на счетах банков и ценные бумаги. По мере уменьшения уровня ликвидности или другими словами снижения возможности скоро обраться в деньги считается краткосрочная дебиторская задолженность. Наименее ликвидными активами являются товарно-материальные запасы и готовая продукция. В этой категории активов особенно проблематично обращение в деньги объектов и элементов незавершенного производства. Понятно, что спрос будет выше на сырье и материалы, не побывавшие в переделе, чем на изготовленные из них полуфабрикаты и заготовки. Таким образом, к самым мобильным средствам, которые для расчетов могут быть использованы мгновенно, остаются денежные средства. Самым труднореализуемыми активами являются основные средства в виде зданий, сооружений, оборудования и т. п.Общая оценка платежеспособности предприятия определяется отношением суммы текущих активов к сумме текущих обязательств. Самый жесткий показатель платежеспособности исчисляется отношением суммы денежных средств в кассе, на банковских счетах к сумме всех текущих обязательств.

Таблица 10

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности за 2007 год. АО «Север Птица»

Наименование показателей	Доходы	Расходы
Доход от реализации Расходы Доход (убыток) от основной деятельности Расходы по не основной деятельности Доход от обычной деятельности до налогообложения	458 523 89341 62866	80844 5924

Доход в 2007 году АО «Север Птица» составил 610730 млн. тенге.

3. Состояние учета уставного капитала на АО «Север Птица»

3.1 Синтетический и аналитический учет уставного капитала

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала в типовом плане счетов бухгалтерского учета предназначены пассивные счета подраздела 50 « Уставный капитал»:

- 501 «Простые акции»

- 502 «Привилегированные акции»

- 503 «Вклады и паи.

Записи по этим счетам производятся при формировании, увеличении или уменьшении уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организаций с одновременной их государственной регистрацией в органе исполнительной власти.

Учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал акционерного общества ведется на счете 511 «неоплаченный капитал», который по своему экономическому содержанию является активным, хотя и помещен в разделе 5 «Собственный капитал». По дебету этого счета отражается сумма задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, а по кредиту фактическое поступление сумм вкладов учредителей в уставный капитал. Дебетовое сальдо по счету 511 «неоплаченный капитал» показывает сумму задолженности учредителей по их объявленным, но не оплаченным вкладам в уставный капитал, который должен полностью его сформировать. Когда торговая организация полностью сформирует свой уставный капитал, соответствующий размеру, зафиксированному в учредительных документах, счет 511 «Неоплаченный капитал» полностью закроется и не будет иметь дебетового сальдо.

На сумму задолженности учредителей по их объявленным и зарегистрированным вкладам в уставный капитал акционерного общества по номинальной стоимости в зависимости от их видов производятся следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 511 «неоплаченный капитал»

Кредит соответствующих счетов: 501 «Простые акции», 502 «Привилегированные акции».

Объявленные акции АО должны быть полностью оплачены учредителями в течении 30 дней с даты государственной регистрации общества как юридического лица. Моментом фактического поступления оплаты объявленных и зарегистрированных акций в уставный капитал являются:

- для денежных средств - дата зачисления денег на валютный или расчетный счет согласно выписке банка или внесения наличными в кассу организации согласно приходному кассовому ордеру;

- для основных средств, нематериальных активов, товарно- материальных запасов - дата составления акта приемки - передачи основных средств, нематериальных активов, накладных и других документов, подтверждающих поступление указанных имущественных ценностей.

По мере поступления от учредителей оплаты стоимости объявленных и зарегистрированных акций в уставный капитал АО денежными средствами в зависимости от формы расчетов составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет соответствующих счетов:

441 «Деньги на расчетном счете»

451 «Наличность в кассе национальной валюты»

Кредит счета 511 «неоплаченный капитал»

При поступлении от учредителей оплаты стоимости объявленных и зарегистрированных акций основными средствами, намитериальными активами, товарно-материальными запасами делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет соответствующих счетов следующих подразделов:

10 «Нематериальные активы» (счета 101-104, 106)

12 «Основные средства» (счета 121-125)

20 «Материалы» (счета 201-206, 208)

22 «Товары» (счета221-223)

Кредит счета 511 «неоплаченный капитал»

АО может реализовать свои акции на рынке ценных бумаг по цене, превышающей их номинальную стоимость, по цене размещения. При этом на сумму превышения продажной стоимости по цене размещения над номинальной дает следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 441 «Деньги на расчетном счете»

Кредит счета 531 «Дополнительный оплаченный капитал»

При уменьшении уставного капитала на сумму изъятых из обращения акций в зависимости от их видов составляется следующая корреспонденция счетов:

Дебет соответствующих счетов:

501 «простые акции»

502 «Привилегированные акции»

Кредит счета 521 «Изъятый капитал»

При внесении учредителями в уставный капитал организации вкладов и паев в виде вышеуказанных ценностей на основании приходных первичных документов делается следующая запись на счетах бухгалтерского учета:

Дебет соответствующих счетов следующих подразделов:

10 Нематериальные активы» (счета 101-104, 106)

12 «Основные средства» (счета 121-125)

20 «Материалы» (счета 201-206, 208)

22 «Товары» (счета221-223)

Дебет счета 441 «Деньги на расчетном счете»

Дебет счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте»

Кредит счета 503 «вклады и паи»

Аналитический учет уставного капитала ведется в журнале ордере № 13 по видам акции, вкладов и паев по номинальной стоимости и ценам размещения, указанных в учредительных документах в разрезе субсчетов по акционерам или учредителям - юридическим и физическим лицам. Основанием для ведения аналитического учета акции служит выписка из реестра учредителей. Выписка должна иметь исходящий номер, дату, наименование и место нахождения регистратора и должна содержать следующие данные:

- общее количество акционеров, владеющих акциями;

- общее количество привилегированных акций и количество акционеров, владеющих ими;

- сведения о доле в уставном капитале акционеров, владеющих свыше 5% акций.

Например, величина уставного капитала составляет 100 000,0 тенге, в том числе: денежными средствами - 50 000,0 тыс. тенге, нематериальными активами - 10 000,0 тыс. тенге, основными средствами - 40 000,0 тыс. тенге. На основании учредительного договора бухгалтерией производятся записи:

Д-т группы счетов 5020 - К-т группы счетов 5010 - 100 000 -,0 тыс. тенге.

Учредителями оплата произведена у установленном порядке. В бухгалтерском учете производятся записи:

Д-т группы счетов 1040 - К-т счетов 5020 - 50 000,0 тыс. тенге.

Д-т группы счетов 2730 - К-т группы счетов 5020 - 10 000,0 тыс. тенге.

Д-т группы счетов 2410 - К-т группы счетов 5020 - 40 000,0 тыс. тенге.

Вклад в уставный капитал в виде иностранной валюты осуществляется в порядке, определенном для осуществления вклада денежными средствами.

Д-т группы счетов 5020 - К-т группы счетов 5010.

Д-т группы счетов 1050 - К-т группы счетов 5010.

В случае нарушения установленного учредительными документами срока образования уставного капитала бухгалтерия предприятия, руководствуясь статьей 353 гражданского кодекса, должна производить начисление процентов на сумму доли или ее части, недовнесенной в уставный капитал.

Д-т группы счетов 1270

Д-т группы счетов 6120

Начисление процентов осуществляется с учетом официальной ставки рефинансирования Нацбанка РК в зависимости от условий учредительного договора в части установления дня возникновения обязательства или платежа.

В бухгалтерском учете названных участников выполняется корреспонденция счетов:

Д-т 141 - 143 «инвестиции» - К-т 727 - признание дохода от безвозмездно полученной доли участия в юридическом лице.

Согласно Правилам государственной регистрации выпуска объявленных акций, утверждения отчета об итогах размещения акций и аннулирования выпуска акций, утвержденных постановлением правления Агентства РК по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций от 30 июля 2007 года №268, для государственной регистрации выпуска объявленных акций общество представляет в Агентство РК по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций следующие документы:

1. Заявление, составленное в произвольной форме;

2. Копию протокола учредительного собрания или общего собрания с решением о выпуске объявленных акций;

3. Копии свидетельства о государственной регистрации юридического лица и статистической карточки;

4. Копию устава;

5. Проспект выпуска акций в двух экземплярах на бумажном носители на государственном и русском языках по форме, согласно приложению 1 к Правилам, с финансовой отчетностью за последние два финансовые года, подтвержденной аудиторскими отчетами, и финансовой отчетностью по состоянию на конец последнего квартала перед подачей документов на государственную регистрацию выпуска объявленных акций.

6. Проспект выпуска акций на электронном носителе в формате Acrobat Reader без финансовой отчетности;

7. Копии документов, подтверждающих предварительную оплату акций учредителями в размере, соответствующем минимальному размеру уставного капитала.

Кроме того, при создании общества путем реорганизации помимо перечисленных выше документов общество представляет:

1. Копии передаточного акта и договора о слиянии или присоединении - при реорганизации путем присоединения и слияния;

2. Копию разделительного баланса - при реорганизации путем разделения и выделения;

3. Копию отчета об оценке доли участников товарищества с ограниченной ответственностью, подготовленного оценщиком, обладающим соответствующей лицензией, по состоянию на дату принятия решения о реорганизации;

4. Копию передаточного акта и финансовую отчетность на дату принятия решения о реорганизации - при преобразовании.

При государственной регистрации объявленных к выпуску акций предъявляются определенные требования технического характера, в том числе:

- заявлении документы, предоставляемые обществом в уполномоченный орган для государственной регистрации выпуска объявленных акций, принимаются на рассмотрение при наличии на заявлении оттиска штампа держателя Реестра государственных предприятий и учреждений о наличии государства акций данного вида;

- проспект выпуска акций прошивается вместе с копиями финансовой отчетности, копиями аудиторского отчета и информацией об учетной политике, скрепляется бумажной пломбой, на которой делается запись о количестве прошитых и пронумерованных листов и ставится оттиск печати общества;

- в случае отсутствия аудированной отчетности за завершенный финансовый год в период с 1 января по 1 июня текущего года общество представляет в уполномоченный орган аудированную финансовую отчетность за два года, предшествующих последнему завершенному году;

- общество, включая финансовые организации, представляет финансовую отчетность, состоящую из бухгалтерского баланса, отчета о доходах и расходах, отчета о движении денег и отчета об изменениях в собственном капитал. В годовой финансовой отчетности прилагается пояснительная записка;

- дополнительные документы представляются в уполномоченный орган с сопроводительным письмом.

В сопроводительном письме указываются исходящий номер и дата письма уполномоченного органа об отказе в регистрации выпуска акций, регистрации изменений и дополнений в проспект выпуска акций, а также перечень представляемых документов;

- общество представляет копии документов, если правилами не установлено представление оригиналов документов, копии заверяются подписями первого руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати общества;

- при множественности листов в документе заверяется каждый лист либо документ прошивается и скрепляется бумажной пломбой, накопленной на узел пошивки и частично на лист. Подписи первого руководителя, главного бухгалтера и оттиск печати должны быть нанесены частично на бумажную пломбу, частично - на лист документа;

- в документах не допускаются не оговоренные исправления, зачеркивания, подчистки, помарки, дописки. При исправлении зачеркнутое слово должно ясно читаться.

3.2 Учет изъятого капитала. Учет дополнительно оплаченного, дополнительно неоплаченного и резервного капитала

Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров произвести выкуп собственных акций. Выкуп акции может производиться, чтобы:

· поддержать благоприятную конъюнктуру для акции акционерного общества;

· увеличить доход на каждую циркулирующую акцию;

· иметь в наличии необходимое число акции для приобретения других компаний;

· предотвратить захват контрольного пакета акций другими юридическими и физическими лицами;

· иметь в наличии акции для распределения их рабочим и служащим посредством опциона, т.е. соглашения между администрацией и ее служащими о распространении акции среди служащих на определенных льготных условиях и т.д.

Выкупленные собственные акции - это акции, которые были проданы, а затем выкуплены выпустившим акционерным обществом. Выкупленные акции не дают право на дивиденды, на долю в активах при ликвидации фирмы.

Выкупленные акции могут быть:

· изъяты из обращения;

· проданы и они опять появятся в обращении на фондовом рынке.

Акционерное общество при принятии решения об уменьшении уставного капитала и изъятия из обращения акции должно:

· зарегистрировать уменьшение уставного капитала в органах государственной регистрации;

· уведомить всех кредиторов, которые могут потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств акционерного общества и возмещения убытков.

При изъятии выкупленных акций составляется Акт об уничтожении акции. Акт составляется комиссией и утверждается должным образом.

Для формирования информации о собственных акциях, выкупленных у акционеров предназначен счет 521 «Изъятый капитал». По дебету данного счета отражается стоимость выкупленных у акционеров акций, а по кредиту изъятие из обращения выкупленных акций или их продажа посредством опциона.

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по учету изъятого капитала в следующей таблице 11:

Таблица 11

Учет изъятого капитала

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Выкуп собственных акций у акционеров по покупной стоимости	521	431, 432, 441, 451, 452, 423
2.	Разница между покупной и номинальной стоимостью выкупленных акций:
	если акции выкуплены по цене ниже их номинальной стоимости;	521	561
	если акции выкуплены по цене выше их номинальной стоимости	561	521
3.	Изъятие выкупленных собственных акций из обращения:
	простых акций;	501	521
	привилегированных акций	502	521
4.	Продажа выкупленных собственных акций своим работникам посредством опциона	431, 432, 441, 451, 452	521

Дополнительно оплаченный капитал представляет собой суммы, которые получены акционерным обществом в результате реализации собственных акций по цене выше их номинальной стоимости. Для формирования информации о размерах дополнительно оплаченного капитала предусмотрен счет 531 «Дополнительный оплаченный капитал».

Для отражения суммы превышения стоимости реализованных собственных акций над их номинальной стоимостью производится бухгалтерская запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 531 «Дополнительный оплаченный капитал».

Суммы дополнительно оплаченного капитала направляются в установленном порядке, как правило, на увеличение уставного капитала и отражается по дебету счета 531 «Дополнительно оплаченный капитал» по кредиту счетов 501 «Простые акции», 502 «Привилегированные акции».

Дополнительно неоплаченный капитал представляет собой суммы, полученные от переоценки (дооценки) активов субъекта.

Для формирования информации об остатках и движении сумм капитала, полученного дополнительно от переоценок основных средств, инвестиции и других активов предусмотрены счета подраздела 54 «Дополнительно неоплаченный капитал»:

· 541 «Дополнительно неоплаченный капитал от переоценки основных средств»;

· 542 «Дополнительно неоплаченный капитал от переоценки инвестиций».

· 543 «Прочие».

Переоценка основных средств осуществляются субъектами в соответствии с Законодательством Республики Казахстан. Кроме того, субъекты имеют право осуществлять индексацию основных средств прямым пересчетом их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на рынке на соответствующие объекты основных средств.

В данном случае цены должны быть подтверждены экспертным путем.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операции по учету дополнительно неоплаченного капитала, полученного от переоценки основных средств в следующей таблице.

Дооценка инвестиций производится в установленном порядке. Рассмотрим порядок отражения на ценах бухгалтерского учета операции по учету «Дополнительно неоплаченного капитала от переоценки инвестиций».

Таблица 12

Учет дополнительно неоплаченного капитала от переоценки основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Отражение суммы дооценки основных средств (кроме земли)	122 -125	541
2.	Корректировка износа основных средств с учетом их дооценки	541	131- 134
3.	Зачисление суммы дооценки основных средств в нераспределенный доход отчетного года в соответствии с применяемым методом начисления амортизации	541	561
4.	Использование средств дополнительно неоплаченного капитала на пополнение уставного капитала	541	501, 502, 503

Таблица 13

Учет дополнительного неоплаченного капитала от переоценки инвестиции

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Отражение сумм дооценки инвестиции в уставные капиталы дочерних, зависимых товариществ и совместно-контролируемых юридических лиц.	141 - 144	542
2.	Отражение сумм дооценки долгосрочных финансовых инвестиций	401 - 403	542
3.	Отражение снижения стоимости инвестиции в результате переоценки в пределах суммы дооценки числящейся по той же инвестиции:
	а) в дочерние зависимые и совместно-контрлируемых товариществ	542	141-144
	б) финансовых инвестиций	542	401-403
4.	Списание сумм от переоценки инвестиции:
	а) зачисление в уставный капитал;	542	501-503
	б) зачисление в доход от реализации ценных бумаг (в части проданных инвестиций);	542	723
	в) зачисление в нераспределенный доход отчетного года	542	561
5.	Отражение сумм от переоценки других видов активов	201 - 206, 208, 221, 222	543
6.	Суммы переоценки других активов направляются на увеличение нераспределенного дохода отчетного года	543	561

Резервный капитал - часть собственных средств акционерного общества или хозяйственного товарищества, образуемая за счет нераспределенного дохода.

Резервный капитал используется на покрытие убытков от хозяйственной деятельности или выплат дивидендов в случаях, когда нераспределенного дохода отчетного года для этого недостаточно. Порядок образования и использования резервного капитала определяется законодательством и учредительными документами.

Минимальный размер резервного капитала устанавливается законодательно в процентном отношении от уставного капитала. При увеличении уставного капитала в установленном порядке, должен быть соответственно увеличена сумма резервного капитала. Хозяйствующие товарищества вправе создавать дополнительный резервный капитал сверх минимального размера, установленного законодательством, если таковое предусмотрено в учредительных документах.

Для формирований информации о наличии и движении резервного капитала в Генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов Республики Казахстан предусмотрены счета подраздела 55 «Резервный капитал»:

· 551 «Резервный капитал, установленный законодательством»

· 552 «Прочий резервный капитал»

Основные бухгалтерские проводки по учету резервного капитала приведены в следующей таблице 14.

Таблица 14

Учет резервного капитала

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Создание резервного капитала:
	в пределах сумм, установленных законодательством	561,562	551
	сверх сумм, установленных законодательством	561,562	552
2.	Использование средств резервного капитала:
	на выплату дивидендов по акциям и доходов участникам товарищества при отсутствии или недостаточности нераспределенного дохода отчетного года	551, 552	622, 687
	на покрытие убытков отчетного года или прошлых лет	551, 552	561,562

3.3 Задачи и источники информации аудиторской проверки собственного капитала и учредительных документов

Собственный капитал форм учредительных документов ируется за счет двух источников:

1) взносов учредителей (уставный капитал);

2) хозяйственной деятельности (нераспределенный доход (непокрытый убыток)).

Собственный капитал - это активы субъекта после вычета его обязательств.

Целью аудиторской проверки собственного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей финансовой отчетности, отражающих состояние собственного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Задачи аудита собственного капитала следующие:

- проверка юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности;

- установление наличия соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации юридического лица;

- ознакомление с уставом аудируемого субъекта;

- проверка численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале субъекта;

- определение полноты и соблюдения сроков внесения вкладов в уставный капитал;

- проверка обоснованности формирования и изменений уставного, резервного капитала, паевого фонда и др.

Информационная база аудита собственного капитала включает в себя: учетную политику предприятия; основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования и учета уставного капитала; учредительные документы; регистры синтетического и аналитического учета собственного капитала; первичные документы по формированию собственного капитала: документы, подтверждающие факты внесения вкладов в уставный капитал (акты накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.), документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал (свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.); организационные документы: свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; переписка с учредителями и акционерами; протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров; справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики; лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством; независимо от формы учета открытые акционерные общества представляют на проверку реестр акционеров; финансовую отчетность.

Аудит собственного капитала рекомендуется проводить в следующей последовательности:

- ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала, резервного капитала, паевого фонда и т.д.;

- устанавливают по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков уставного, резервного капитала, паевого фонда на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета.

Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.

Для проверки используются следующие основные документы:

* Устав экономического субъекта.

* Учредительный договор.

* Патент для субъектов малого предпринимательства.

* Протоколы собраний учредителей.

* Свидетельство о государственной регистрации.

* Документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находившихся в собственности государства, общественных организаций,

* Документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий.

* Свидетельства о регистрации в органах статистики, Государственной налоговой инспекции, Пенсионном фонде, в Фонде занятости, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах.

* Договор на банковское обслуживание.

* Зарегистрированные изменения к учредительным документам.

* Проспект эмиссии.

* Реестр акционеров для акционерных обществ.

* Выписки из протоколов годового собрания акционеров.

* Выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей.

* Выписки решений совета директоров.

* Приказы и распоряжения исполнительной дирекции.

* Лицензии и разрешения на определенные виды деятельности.

* Переписка с учредителями и акционерами.

* Журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и т.п. действий другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта.

* Внутренние положения.

* Документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал и т.д.).

* Методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах.

* Отчетность за начальный период деятельности экономического субъекта после государственной регистрации.

* Годовая отчетность.

* Отчетность на дату ликвидации или реорганизации экономического субъекта.

· При проверке необходимо установить:

* Структуру управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений.

* Своевременно ли внесены изменения в учредительные документы (если они были).

* Виды деятельности экономического субъекта.

* Учредителей экономического субъекта.

* Размер уставного капитала и доли каждого учредителя.

* Адекватность методов оценки вносимых учредителями долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах.

* Своевременно ли учредители внесли свои доли в уставный капитал.

* В каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал.

* Правильность оформления документов по взносам в уставный капитал.

* Организационно-правовую форму экономического субъекта (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д.).

* Является ли проверяемый экономический субъект субъектом малого предпринимательства.

* Предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности.

* Счета, которые имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков.

* Предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов.

* Имеет ли право экономический субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс.

* Наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством.

* Порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей.

* Правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы.

* Правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала.

* Соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 "Расчеты с учредителями" и 85 "Уставный капитал".

Эти данные потребуются аудитору при проверке других участков и операций бухгалтерского учета экономического субъекта.

3.4 Проверка формирования уставного капитала

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по следующей программе:

* проверка наличия и формы учредительных документов;

* соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

* полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

* проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

* проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

* проверка законности видов деятельности;

* соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству Республики Казахстан;

* полнота и правильность формирования уставного капитала;

* соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

* оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

* установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

* обоснованность изменений величины уставного капитала.

Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

- какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;

- соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам;

виды деятельности, подлежащие лицензированию.

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия.

Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

Если организация создавалась несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден учредителями.

Хозяйствующие субъекты создаются и действуют на основе учредительного договора, подписанного всеми их участниками.

Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:

- передачи имущества;

- участия в деятельности;

- распределения между участниками прибыли и убытков;

- управления деятельностью юридического лица;

- выхода учредителей (участников) из его состава.

В учредительном договоре хозяйствующего субъекта помимо перечисленной информации должны содержаться условия:

- о размере и составе уставного капитала товарищества;

- о размере и порядке изменения долей каждого из участников в уставном капитале;

- о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;

- об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов;

- о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками.

При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:

- фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно-правовую форму организации;

- местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации;

- размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей;

- цели и виды деятельности организации;

- порядок назначения или избрания исполнительных органов;

- состав и компетенция, органов управления обществом и порядок принятия ими решений;

- наличие представительств и филиалов организации;

- порядок формирования капиталов;

- порядок распределения дивидендов;

- другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству.

При анализе состава участников обращается внимание на то, что участниками хозяйствующих субъектов могут быть физические и юридические лица.

При проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале организации аудитор учитывает, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида.

Выполнение этого требования является одним из условий функционирования организации, а также правовой и экономической защитой интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала.

Если аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.

Проверкой полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала предполагается установить:

- сформирован ли полностью уст...