Особенности системы бухгалтерского учета АПК "Жер-Ана"

по оплате труда;

по зерну и муке;

по товарно-материальным запасам.

Предприятие использует такие документы как накладная на перемещение хлебопродуктов внутри предприятия, материальный отчет по приходу, карточка анализа муки, реестр накладных на принятое семенное зерно с определением качества по среднесуточному образцу, накладные вагонные, отчеты о движении хлебопродуктов и тары на элеваторах и складах, заборные карты, накладные на отпуск муки, товарно-транспортные накладные, приходные и расходные кассовые ордера, счета фактуры, аналитические карточки, путевые листы.

Зерно поступает на основе товарно-транспортной накладной в момент сдачи АПК «Жер - Ана». В ней делают отметку о качестве и количестве зерна, отражают влажность, сорность и вес.

Все остальные показатели будут определяться на основе среднесуточных проб, взятых в течение суток в установленном порядке от каждой однородной партии.

Результаты анализа заносятся в реестр накладных, на основе которого производятся расчеты предприятия со сдатчиками. В конце рабочего дня по данным реестров выписывается одна приемная квитанция ф. 10 ПК, если с целью хранения или переработки, то ф. 13, т.е. на давальческое зерно.

АПК «Жер - Ана» учитывает по физической массе, а расчеты по зачетной массе корректируются на базисные показатели влажности и засоренности.

Базисные нормы - это нормы, которые дают возможность учитывать при хранении муки без изменения продуктивных качеств.

Натуральные скидки производятся за отклонением от базисных норм качества по влажности и сорной примеси.

Натуральные добавки к фактической массе муки по влажности и засоренности за отклонение от базисных норм производятся в размере 1 % за каждый процент влажности и засоренности ниже базисных норм.

Если денежные надбавки, которые устанавливают только по натуре в 0,1 % к закупочной цене за каждые 10 грамм натуры зерна выше базисных норм.

Денежные скидки производят по натуре и по содержанию неполноценного зерна. Денежные скидки по зерновым примесям производятся в размере 0,1 % за каждый процент неполноценных зерен сверх базисных норм качества, они определяются по совокупности к зачетному весу.

С целью рациональной организации документального оборота разрабатывают графики пооперационного движения документов. В них указывают, через какие инстанции и в какой последовательности должны быть совершены учетные операции.

Поступившие в бухгалтерию документы, до записи в учетные регистры, подвергают бухгалтерской обработке. Она состоит в проверке формы документов и их реквизитов, в проверке операций по существу, в таксировке, арифметической проверке, подсчете итогов, а также исправлении ошибок в документах, размере корреспондирующих счетов и статей затрат на документах.

Данные первичных документов заносятся в ведомости программы "1С: Бухгалтерия". Ежемесячно бухгалтерия производит свод затрат на производство, который необходим для итоговых данных о затратах на производство в разрезе синтетических счетов 8010, 8030, 8040. В своде производится определение затрат на производство по предприятию в целом. Свод затрат в АПК «Жер - Ана» оформлен в виде машинограмм.

В своде отражает сумма ТЗР или отклонения (+; -) фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам материальных запасов, израсходованных на производство. В бухгалтериях, где хорошо налажен учет затрат на производство и матириальных запасов, ТЗР или отклонения (+; -) на счета издержек производства (8011, 8031, 8041, 8045) не относят. Материальные запасы бывают на дебет производственных счетов по твердым учетным ценам, и сумму с ТЗР или отклонений (+; -) относят в дебет счета 8010 "Основное производство", следует помнить, что в конечном итоге, практически все затраты, учтенные на счетах 8030, 8040 будут списаны в дебет счета 8010.

Для исчисления себестоимости продукции, выпущенной предприятием, необходимо суммировать затраты всех цехов, которые учавствовали в ее изготовлении. Сводный учет затрат на производстве может осуществляться полуфабрикатным и бесполуфабрикатным способом (вариантом). В АПК «Жер - Ана» применяется полуфабрикатами вариант свободного учета затрат, который представлен в рисунке. При полуфабрикатном способе суммируются все затраты каждого цеха и исчисляется себестоимость изготовленных им полуфабрикатов (мука высшего сорта, мука I и II сортов). Передача полуфабрикатов в другие цеха по ходу их обработки отражается на счетах бухгалтерского учета. При наличии на предприятии склада для хранения полуфабрикатов, передача их из цеха - изготовителя на склад записывается по кредиту счета 8010 и по дебету счета 8011 "Полуфабрикаты собственного производства", а при передаче их в последующую обработку кредитуется счет 8011, а дебетуется счет 8010 (цех - получатель). Полуфабрикаты, полученные от других цехов, отражаются в затратах цеха - получателя отдельной статьей калькуляции, т.е. при полуфабрикатном методе себестоимость продукции каждого последующего цеха складывается из себестоимости полуфабрикатов других цехов и собственных затрат на производство.

В итоге себестоимость готовой продукции выпускающего цеха определяется нарастающим итогом как сумма затрат всех цехов.

3.2 Синтетический и аналитический учет затрат

Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, не зависимо от времени оплаты.

Для учета затрат на производство применяются счета подраздела "Основное производство", которые имеют разное значение.

Счет 8010 "Основное производство" играет роль счета, предназначенного для обобщения всех затрат на производство: одноэлементных, учтенных на счетах 8011 - 8014, и комплексных, списываемых с кредита счетов 8030 "Вспомогательное производство", 8040 "Накладные расходы", 8020 "Полуфабрикаты собственного производства" и т.д.

Счет 8011 "Материальные затраты", 8012 "Затраты на оплату труда", 8013 "Отчисления на страхование", "Износ (амортизация) основных средств" и 8014 "Прочие расходы" являются транзитными и предназначены для определения суммы затрат на производство по экономическим элементам. С кредита соответствующих счетов в дебет счетов 8011 - 8014 списываются суммы соответствующих одноэлементных расходов, которые в конце каждого месяца переносятся на обобщающий счет 8010 "Основное производство".

Учет затрат на производство по счету 8010 "Основное производство" ведется по приведенной ниже номенклатуре статей.

"Сырье и материалы" - затраты на сырье и основные материалы, которые "образуют" основу изготовляемой продукции. В АПК «Жер - Ана» это зерно, витамины и добавки, вводимые для обогащения муки.

Основанием для списания на производство израсходованных сырья и основных материалов служат лимитно-заборные карты и накладные- требования (на внутреннее перемещение материалов).

Данные этих документов группируют в таблице "Распределение расхода материалов" данные которые записывают в ведомость "Затраты по цехам" и в регистры аналитического учета (ведомости, карточки, машинограммы).

"Возвратные отходы" (вычитаются) - отходы основного, вспомогательного или побочного производства. Их оценивают в следующем порядке:

по пониженной цене исходного сырья и материалов (по цене возможного пользования), если отходы используются для нужд основного производства, но с пониженным выходом продукции, или для нужд побочного производства, а также для изготовления товаров широкого потребления;

по установленным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда отходы идут в переработку или их реализуют на сторону;

по полной цене исходного сырья или материалов, если отходы реализуют для использования в качестве кондиционного сырья или полноценного материала.

Используемые отходы необходимо нормировать, а за их оприходованием наладить надлежащий контроль. Возвратные отходы приходуют ни склады по данным - требованиям, на их стоимость уменьшают расход сырья и материалов, учтенный по статье 1310 "Сырье и материалы".

Оприходование отходов отражают по дебету счета 1315 "Прочие материалы" и кредиту счета 8010 "Основное производство".

"Топливо и энергия на технологические цели" - затраты топлива 1ц энергии (всех видов), непосредственно расходуемых в процессе производства. Расход топлива и энергии отражают в учете так же, как и расход сырья и материалов. Сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, изделия и топливо списывают на производство по их фактической себестоимости, которая складывается из учетной стоимости, по которой они числятся на складе, плюс транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) или отклонения (+; - ) фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам. Расчет суммы ТЗР или отклонений, подлежащих списанию на производство, делают в специальном расчете.

"Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих" - начисление суммы основной заработной платы производственным рабочим, а также инженерно-техническим работникам, непосредственно связанным с изготовлением продукции. Если часть заработной платы производственных рабочих нельзя отнести по прямому признаку на отдельные виды продукции, то ее распределяют на основе расчетов (исходя из объема работ, перечня рабочих мест и норм обслуживания) или сметной ставки этих расходов на единицу продукции. Ставки периодически пересматривают. Дополнительная заработная плата производственных рабочих состоит из выплат, предусмотренных законодательством о труде или коллективным договорам за не проработанное на предприятии время. Основанием для начисления основной заработной платы служат: рапорты о выработке бригады, рапорты о выработке, замену, маршрутные листы, ведомости выработки бригады, наряды на дельные работы. Дополнительную заработную плату начисляют на основании табелей учета рабочего времени и соответствующих документов. Данные документов группируют по цехам, производствам и объектам учета или калькуляции в разработочной таблице "Распределение заработной платы". На основе ее данных производят записи в ведомость "Затраты по цехам" или машинограмму по учету затрат на производство.

"Отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение в Государственный фонд содействия занятости" - отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и в Государственный фонд содействия занятости, производимые по установленным нормам от сумм основной и дополнительной заработной платы.

Накладные расходы - эти расходы в течении месяца учитываются на счете 8040 "Накладные расходы" по установленной номенклатуре статей расходов в разрезе цехов. Распределяют накладные расходы в конце месяца между отдельными видами продукции, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих, без стоимости сырья. На распределенные суммы накладных расходов дебетуют счет 8010 и кредитуют счет 8040.

"Прочие производственные расходы" - отчисления или расходы на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, другие расходы, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат. Эти расходы прямо включают в себестоимости соответствующих видов продукции.

"Коммерческие расходы" маркетинговые и другие расходы по сбыту продукции, которые в течение месяца учитывают на счете 7110 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)". В конце месяца коммерческие расходы распределяют и суммируют с производственной себестоимостью выпущенной продукции по методу прямого счета. В результате определяют коммерческую себестоимость продукции. На счет 8010 коммерческие расходы не относят, однако, включают в калькуляцию себестоимости продукции.

Для обеспечения учета и контроля за расходами на производство продукции применяют ведомость "Затрат по цехам.

При компьютеризации учета по этим счетам применяют следующие машинограммы. Основанием для записи в ведомости "Затраты по цехам" служат следующие разработочные таблицы: "Распределение расхода материалов (заработной платы), в которой отражается расход сырья, материалов и других материальных запасов (кредит счетов "Материалы"; "Расчет суммы износа основных средств и суммы переоценок основных средств"; "Распределение услуг вспомогательного производства").

В конце месяца бухгалтерия осуществляет свод на производство, который был рассмотрен в предыдущем пункте.

Аналитический учет затрат на производство призван обеспечить исчисление фактической себестоимости единицы продукции. Для этого на каждый объект калькуляции (учета) открывают карточки или ведомости. В подлежащем карточки указывают статьи затрат, а в сказуемом - остатки незавершенного производства по цехам на начало и конец месяца, затраты на месяц, списание готовой продукции, окончательного брака, недостаточно незавершенного производства, возвратных отходов и прочие списания. Основанием для записи в карточки служат так же документы и разработочные таблицы, что и для записи в ведомости "Затраты по цехам". Итоги по карточкам должны быть равны записям по этой ведомости в разрезе цехов, а сумма остатков незавершенного производства - остатку по счету 8010 "Основное производство", показанному в Главной книге. По данным карточек или ведомостей учета затрат на производство определяют фактическую себестоимость выпущенной продукции. Последнюю приходуют на склад по накладным. На фактическую себестоимость произведенной продукции дебетуют счет "Готовая продукция" и кредитуют счет 8010 "Основное производство". На вспомогательные услуги дебетуют счет 7010 "Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)" и кредитуют счет 8010 "основное производство".

3.3 Исчисление себестоимости муки и списание калькуляционных разниц

АПК «Жер - Ана» перерабатывая зерно, создает следующие виды продукции: муку и отруби, а так же оказывает услуги по помолу давальческого зерна. В данной работе объектом изучения себестоимости является мука, которая является основным видом продукции предприятия. Исчисление себестоимости муки в АПК «Жер - Ана» производится исходя из суммы затрат на ее выработку, включая сырье (зерно) и материалы, используемые в производстве (за вычетом стоимости возвратных и безвозвратных отходов по цене возможной реализации или использования) и объемов производства.

Исчисление себестоимости муки производится в следующей последовательности:

1. Распределяют расходы по элементам затрат на производство:

1.1. Материальные затраты (стоимость зерна, стоимость витаминов и добавок, вводимых для ее обогащения);

1.2. Расходы на оплату труда рабочих, участвующих в процессе переработки зерна;

1.3. Отчисления от оплаты труда, которые разрешены законодательством и отнесены на затраты;

1.4. Накладные расходы - расходы, связанные с организацией и управлением производства, содержанием основных средств, заработная плата работников общепроизводственного назначения;

1.4.1. Расходы по содержанию основных средств,

1.4.2. Прочие.

2. Определяется общая сумма производственных затрат по объектам планирования и учета.

3. Распределяется общая сумма затрат по сортам продукции, которая определяется следующим образом:

определяется сумма условных единиц по продукции данного помола путем умножения количества каждого сорта продукции на установленный коэффициент,

определяются затраты на одну условную единицу путем деления суммы затрат по помолу на общую сумму условных единиц,

определяется производственная себестоимость каждого сорта продукции путем умножения затрат на одну условную единицу на единицу сорта.

4. Исчисляется полная себестоимость товарной продукции путем прибавления к производственной себестоимости затрат на реализацию.

Например, фактическая себестоимость одной тонны муки каждого сорта в 2007 году в АПК «Жер - Ана» рассчитывалась следующим образом. Общая сумма затрат за вычетом отрубей (22,3 %), исходя из установленного коэффициента в АПК «Жер - Ана» распределялась по сортам муки: высшим сортом, первым и вторым сортами.

Сумма затрат на муку (всего) = 1560112,9 - 347905,18 = 1212207,8

Высший сорт 1212207,8 * 0,21 = 260279,9

Первый сорт 1212207,8 * 0,62 = 756670,65

Второй сорт 1212207,8 * 0,16 = 195257,31

Далее определяется себестоимость каждого сорта муки.

Высший сорт 260279,9 / 12805,9 = 20,325 тысяч тенге на одну тонну

Первый сорт 756670,65 / 38595,8 = 19,605 тысяч тенге на одну тонну

Второй сорт 195257,31 / 10965,2 = 17,807 тысяч тенге на одну тонну

Себестоимость за период с 2006 по 2008 гг. увеличивается. Эта тенденция наблюдается по всем сортам. По мере поступления продукцию приходуют по плановым ценам. В конце года определяют ее фактическую себестоимость. Возникает необходимость довести плановую себестоимость продукции до фактической, путем списания на соответствующие счета разниц между фактической и плановой себестоимостью единицы каждого вида продукции. Если фактическая себестоимость окажется ниже плановой, разницы будут списаны методом "красного сторно", если выше - обычным. Калькуляциооные разницы по продукции списывают с кредита счета 8010 "Основное производство" в дебет соответствующих счетов.

Хозяйственная практика свидетельствует, что наиболее конкурентоспособной является методика нормативного метода учета затрат. Информация, основанная на прогрессивных принципах и нормах учета, может отразить существующие условия с полной четкостью. Поскольку определение нормативных издержек осуществляется до начала их образования, то аппарат управления акцентирует внимание на возможностях сокращения издержек производства, определения ответственности конкретных служб, работников в целях эффективного ведения производства.

Система учета нормативных издержек предполагает определенную программу мероприятий:

анализ эффективности функционирования возможностей расширения и развития предприятия с целью совокупных издержек;

координация работ по выбору ассортимента и цены реализации производимой продукции;

выявление тенденции получения прибыли, общего статуса компании с учетом предыдущих периодов; проверка сравнительных финансовых отчетов, отклонений от норм, нормативов, их изменений;

оценка уровня квалификационной подготовки персонала.

Из большего разнообразия форм организации управленческого учета выделим наиболее важные и реальные. Изучение практики предприятий позволяет выделить два подхода в калькулировании себестоимости:

с полным распределением затрат;

с переменными издержками "директ - костинг".

Первый подход необходим для анализа эффективности деятельности подразделений предприятия, позволяет выявить валовую прибыль, объяснить отклонения в величине чистой прибыли, определить влияние деятельности на общие производственные результаты.

Второй подход нацелен на расширение маргинального дохода, повышает действенность внутреннего контроля за эффективностью работы подразделений, мест возникновения затрат предприятия на основе анализа производства, т.е. совершенствуется программа руководства по получению прибыли и улучшению общего экономического положения.

Несмотря на трудности в дифференциации расходов на постоянные и переменные, внедрения в хозяйственную практику методов, основанных на исчисление переменной себестоимости, является наиболее важной и актуальной проблемой. Данные методы, известны как методы простого и развитого "директ-костинг" коренным образом меняют систему производственного учета. Методологической основой при этом выступают следующие принципы:

методы направлены на конечный результат (по изделиям, в целом по предприятию) - прибыль;

по изделиям учитываются только переменные затраты, т.е. определяется переменная себестоимость;

постоянные затраты, учитываются в целом по предприятию и относятся в полной сумме на производственный результат;

базой процесса оперативного управления ценами и ценообразованием определена моржа по изделиям (разница цены реализации и переменной себестоимостью).

Главной задачей любой системы учета издержек производства и реализации является обеспечение руководства для контроля информации о расходовании ресурсов. Любая выбранная система учета должна быть доступна, и вскрывать важные зоны для рассмотрения принятия управленческих решений по достижению прибыльного вложени, т.е. должна быть увязана с общей политикой управления предприятием.

Выбор подходов в калькулировании себестоимости в определенной мере способствует установлению четкого разделения финансового и управленческого учета в целостной организации учетного процесса.

Цели и методы управленческого и финансового учета существенно отличаются друг от друга. Финансовый учет фиксирует уже совершение хозяйственной операции, а готовая финансовая отчетность отражает финансовые результаты деятельности предприятия за прошедший год. Управленческий учет концентрирует внимание на текущих операциях и будущей деятельности предприятия. Он оперирует более детальной информацией позволяющей выявить причины текущего состояния дел и повлиять на дальнейший ход событий.

Финансовый учет организуется в соответствии с международными стандартами учета и отчетности с наблюдением правил и стандартов.

Проводимая в бухгалтерской отчетности учетная информация должна быть консервированной, т.е. обеспечивать осторожность, как в оценке активов имущества, так и в определении величины.

При оценке активов, имущества обычно выбирают наименьшую оценку из возможных.

Это означает, что если рыночная стоимость предмета выше себестоимости, то ценности показывают в отчетности по наименьшей оценке, т.е. по себестоимости. И наоборот, если рыночная стоимость предмета ниже себестоимости, то эти ценности отражаются по рыночным ценам.

Так же приняты принципы бухгалтерского учета, в большинстве стран ориентированы на первоначальных ценах.

Такой подход объясняется двумя причинами:

первоначальные цены отражают фактические цены, по которым предприятие произвело оплату или получило средства в момент совершения сделки;

первоначальные цены, как правило, являются результатом заключения коммерческой сделки между независимыми партнерами и поэтому представляют собой объективные и поддающиеся проверке финансовые показатели финансовых операций.

В условиях стабильных цен использование систем учета и отчетности, основной на первоначальной стоимости операций оправдано. Однако когда цены колеблются, применение такой системы может привести к ошибочному заключению о финансовом состоянии предприятия, его деятельности, использовании ресурсов и так далее.

Поэтому оценка активов на основе первоначальной стоимости не отражает текущей стоимости предприятия.

Это затрудняет внешним пользователям по данным финансовой отчетности определить имущественное и финансовое состояние предприятия.

Влияние инфляционных процессов отражается на организации бухгалтерского учета. В частности посредством индексации показателей объектов учета.

Так как финансовая отчетность, главным образом, ориентирована на внешних пользователей, то необходима аудиторская проверка, которая должна проводится в соответствии с международными правилами и стандартами.

Большинство показателей финансового учета находят свое отражение в управленческом учете, а их общепринятые принципы действуют и там и там, поскольку управленческий учет не может руководствоваться на абстракциях и домыслах.

Формирование управленческого учета, возможно осуществлять, исходя из трех принципов дифференциации, а именно:

по продукции;

по клиентам;

по сферам ответственности внутри предприятия.

Разделение результатов по продукции целесообразно в тех случаях, когда отдельные группы продукции требуют различные технологии производства, имеют разную конъюнктуру спрос на рынке, различны по калькуляционной основе и структуре затрат.

Разделение по конъюнктуре целесообразно в случаях, когда предприятие имеет различные пути сбыта, разные возможности решения задач, реализации задач.

Разделение по сферам ответственности приемлемо при выполнении следующих условий:

организационным планом определены четкие функциональные сферы, несущие свою отдельную часть ответственности,

ожидается региональное деление области сбыта,

существуют различные производственные участки,

имеются различные организации по сбыту,

управление разными производственными процессами разными ответственными лицами.

При анализе управленческой отчетности рекомендуется соблюдать два правила.

Первое - не смешивать три принципа в одной системе.

И второе - сконцентрировать внимание на главном.

При этом возможны четыре подсистемы:

управленческий отчет полностью выделяется из финансового, посредством ведения специальных счетов,

система управленческого учета становится автономной по отношению к системе финансового учета, а взаимосвязь между ними обеспечивается посредством распределенных счетов по элементам и первичных документов,

управленческий учет не ведется, а учет затрат по носителям для исчисления себестоимости продукции осуществляется вне системы бухгалтерского учета,

управленческий учет отсутствует, а учет производственных затрат интегрирован в финансовый учет на крупных предприятиях.

Заключение

себестоимость учетный самоокупаемость рыночный

Обобщая проведенный анализ и внесенные предложения по понижению себестоимости муки, можно сделать следующие выводы.

Основным видом деятельности АПК «Жер - Ана» является хранение и переработка зерна пшеницы в муку, а также реализация собственной продукции. На протяжении исследуемого периода предприятия работает рентабельно, но показатель рентабельности изменился с 21,67 % до 20,8 % в 2007 году, т.е. эффективность производства АПК «Жер - Ана» имеет тенденцию к снижению (так как коммерческая себестоимость снизилась в меньшей степени, чем денежная выручка от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг).

По сравнению с большинством анализируемых предприятий (за исключением ККХП " Достар - Казахстан") АПК «Жер - Ана» является крупным товаропроизводителем. Стоимость имущества по сравнению с 2007 годом в 2008 увеличилась на 11,7 %. Это произошло за счет увеличения стоимости основных средств, расчетов с дебиторами и запаса затрат. Техническое состояние основных фондов является неблагоприятным для производства. Степень годности в среднем за анализируемый период - 45,9 %. В 2007 году наблюдалось снижение собственных средств на 90 %. Заемные средства наоборот увеличились на 10,4 %. Доля заемных средств в формировании имущества предприятия по итогу 2007 года - 98 %.

Ухудшение финансового положения предприятия подтверждает коэффициент банкротства, который увеличился на 0,5 пунктов.

Что касается себестоимости муки, то она имеет тенденцию к увеличению. Показатель по сортам в 2007 году увеличился по сравнению с 2007 годом на 44,3 %. При этом фактическая себестоимость выше плановой. Одним из факторов, влияющих на себестоимость, является ее структура.

В АПК «Жер - Ана» в структуре себестоимости наибольший удельный вес занимает статья "Сырье и материалы" - в среднем за 3 года 81,3 %. На втором месте после статьи "Сырье и материалы" стоит статья "Расходы по реализации", которая имеет тенденцию снижения (на 14 %).

С помощью экономико-статистических методов выявлено, что главным фактором снижения массы прибыли является увеличение себестоимости муки.

Для понижения себестоимости производства муки в данной дипломной работе предлагается проведение следующих мероприятий:

Совершенствование учета затрат;

Применение метода экономико-математического моделирования. Этим методом достигается снижение себестоимости производства одновременной оптимизации структуры себестоимости выработки муки. Следствием применения этого метода является повышение доходов на 6,8 % и снижение затрат.

Проведение выше упомянутых мероприятий позволит уменьшить себестоимость на 8 %.

Литература

Козлов Е.П. Бухгалтерский учет в условиях перехода к рынку. - Москва: "Финансы и статистика" 95с.

Безруких П.С. Бухгалтерский учет. - Москва: - 167с.

Смирнов В.Д. Учет затрат и калькуляции в сельском хозяйстве. - Москва: "Финансы и статистика" - 4с.

Ревенко П., Вольфман Б.Д., Киселева Т. Финансовая бухгалтерия. - Москва: "Инфосафт". - 25с.

Безруких П.С., Катаев А.Н., Рагулин Д.А. -Москва: "Финансы и статистика", 1995.

Бакаров М., Шеремет А. Теория экономического анализа. - Москва: "Финансы и статистика" - 271с.

Размещено на Allbest.ru

...