Організація обліку на фермерському господарстві "Дукат"

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

1. Ознайомлення з підприємством та організацією бухгалтерського обліку на підприємстві

1.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства

1.2 Оцінка фінансового стану підприємства

1.3 Облікова політика підприємства

2. Організація обліку у виробничих підрозділах підприємства

2.1 Облік необоротних активів та фінансових інвестицій

2.2 Облік виробничих запасів

2.3 Облік грошових коштів

2.4 Облік розрахунків з оплати праці

2.5 Облік дебіторської заборгованості та зобов'язань

2.6 Облік витрат на виробництво

2.7 Облік випуску готової продукції та її збуту

2.8 Облік доходів і фінансових результатів діяльності

2.9 Облік власного капіталу та забезпечення майбутніх витрат та платежів

2.10 Фінансова звітність підприємства

Висновки

Список використаної літератури

облік актив запас зобов'язання



1. Ознайомлення з підприємством та організацією бухгалтерського обліку на підприємстві

облік актив запас зобов'язання

1.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства

Досліджувальне фермерське господарство «Дукат» створене і діє у відповідності до Закону України «Про фермерські господарства», Цивільного і Господарського кодексів, Статуту господарства, Законодавства про землю.

Фермерське господарство «Дукат» створене 9 вересня 2011 року. Засновником є Полiтаєв Олександр Володимирович.

Мiсцезнаходження: Кiровоградська область, Новгоролкiвський район село Просторе, вул. Степова 1.

Господарство працює на принципах повного господарського розрахунку, самофінансування і самоврядування. Держава, її органи, засновник не несуть відповідальності за зобов'язаннями господарства. Воно відповідає за зобов'язаннями держави, її органів, засновника, а також інших підприємств, організацій, установ. Засноване з метою насичення ринку продукцією, товарами, послугами, розвитку торгово-економічного співробітництва з юридичними та фізичнми особами, здійснення економічної діяльності, використання прогресивного обладнання, технологій та кращого досвіду управління, залучення додаткових матеріальних та фінансових ресурсів, а також отримання прибутку й задоволення економічних і соціальних інтересів засновника та членів трудового колективу.

Згідно Статуту підприємства (Додаток1) головною метою діяльності Господарства є отримання прибутку шляхом виробництва..продукції сільського господарства, її переробки, реалізація та здійснення інших видів діяльності.

Основні предмети дiяльностi:

-веденння товарного сiлъськогосподарського виробництва;

-вирощування зернових,технічних культур;

-виробництво, переробка, заготівля сiльськогосподарської продукції,як на промисловому piвнi, так i в населення за готiвку;

-iншi види дiяльностi, що не забороненi чинним законодавством.

Господарство має право здiйснювати будь - якi види дiялъностi, якt не забороненi чинним законодавством Украiни. Види дiяльностi, що потребують сгiецiальних дозволiв (лiцензiй) Господарство може здiйснювати тiльки пiсля отримання таких дозволiв (лiцензiй).

Господарство зобов'язане:

-забезпечувати використання земелъних дiлянок за ix цiльовим призначенням;

-одержуватися вимог законодавства про охорону довкiлля;

-сплачувати податки та збори;

-не порушувати прав власникiв сумiжних земельних дiлянок та землекористyвачiв;

-не допускати зниження родючостi грунтiв та зберiгати iншi кориснi астивостi землi;

-дотримуватися санiтарних, екологiчних та iнших вимог пролукцiї;

-дотримуватися правил добросусiдства та встановлених обмежень використаннi земель

1.2 Оцінка фінансового стану підприємства

Таблиця 1.1

Основні економічні показники діяльності ФГ “Дукат"

Показники	2013 рік	2014 рік	Відхилення
1. Площа сільськогосподарських угідь, га	34,1	34,1	-
2. Середньорічна чисельність персоналу, чол	32	32	-
3. Валова продукція, тис. грн.	1749,0	1228,0	521,0
4. Товарна продукція, тис. грн.	1547,0	1217,0	330,0
5. Прибуток, тис. грн.	2,8	88,6	85,8
6. Рівень рентабельності, %	118,8	116,7	2,1
7. Вартість основних виробничих фондів, тис. грн.	59,0	75,9	16,9
8. Фондовіддача, тис. грн.	1,18	1,16	2,0
9. Річний фонд оплати праці, тис. грн.	69, 5	55,1	14,4
10. Середньомісячна заробітна плата одного працівника, тис грн.	2,050	2,134	0,790

Діяльність підприємства є економічно доцільною. Стан підприємства не стабільний. В 2013 році фінансовим результатом був прибуток у розмірі 2,8 тис. грн., а в 2014 прибуток становив 88,6 тис. грн. Також можна відмитити зміну фондовіддачі на 2 тис.грн.

Фінансовий стан підприємства ФГ«Дукат» залежить від результатів його виробничої, комерційної і фінансової діяльності. Фінансова діяльність як складова частина господарської діяльності спрямована на забезпечення планомірного постачання і витрачання грошових ресурсів, виконання розрахункової дисципліни, досягнення раціональних пропорцій власного і залученого капіталу і найбільш ефективного його використання. Головна мета фінансової діяльності - вирішити, де, коли і як використовувати фінансові ресурси для ефективного розвитку виробництва і отримання максимуму прибутку. Фінансовий стан характеризується забезпеченням фінансовими ресурсами, які необхідні для нормального функціювання підприємства, доцільністю їх розміщення за ефективність використання, фінансовими взаємовідносинами з іншими юридичними та фізичними особами, платоспроможністю та фінансовою стійкістю.

Головна мета аналізу - своєчасно виявляти і ліквідувати недоліки в фінансовій діяльності і знаходити резерви покращення фінансового стану підприємства і його платоспроможності.

1.3 Облікова політика підприємства

Облікова політика ФГ «Дукат» сформована згідно «Наказу про облікову політику», яким визначено єдині організаційні і методичні підходи до бухгалтерського обліку, розподіл відповідальності та обов'язків з організації та ведення бухгалтерського обліку.

Наказ про облікову політику ФГ «Дукат» (Додаток 2) розроблено відповідно до Закону України від 16.07.99р. №996 «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність» (далі - Закон №996), Положень бухгалтерського обліку, інструкцій, методичних рекомендацій та інших документів, які регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку, складання та подання фінансової звітності, Статуту господарства.

Метою цього Наказу є визначення єдиних організаційних і методичних підходів до бухгалтерського обліку, розподілу відповідальності та обов'язків з організації та ведення бухгалтерського обліку, формування первинної документації, складання і подання звітності для задоволення інформаційних потреб її споживачів.

Терміни, що застосовуються в Наказі, використовуються в значеннях, які наводяться в П(С)БО, затверджених Міністерством фінансів України.

Наказ розроблено з дотриманням принципів бухгалтерського обліку, визначених Законом №996.

Створення організаційної основи бухгалтерського обліку в господарстві належить до компетенції власника господарства і передбачає встановлення відповідних обов'язків його керівника і працівників бухгалтерії:

1. Для забезпечення ведення бухгалтерського обліку в господарстві та на виконання п. 4 ст. 8 Закону №996 установити таку форму організації бухгалтерського обліку:

- бухгалтерський облік здійснюється бухгалтерією товариства, яку очолює головний бухгалтер;

- кількісний та якісний склад бухгалтерії визначається штатним розписом.

2. Права і обов'язки головного бухгалтера і всіх посадових осіб бухгалтерії визначаються Законом №996, цим Наказом і затвердженими посадовими інструкціями.

3. Головний бухгалтер господарства:

а) забезпечує дотримання в господарстві встановлених єдиних методологічних основ ведення бухгалтерського обліку, складання та подання в установлений строк фінансової звітності;

б) організує контроль над відображенням на рахунок бухгалтерського обліку всіх здійснюваних товариством господарських перацій;

в) бере участь в оформленні документів, пов'язаних з недостачею, крадіжками і псуванням цінностей товариства;

г) забезпечує перевірку стану бухгалтерського обліку в підрозділах господарства.

4. Право підпису документів щодо розпорядження майном і коштами товариства мають особи відповідно до посад, що ними обіймаються.

У бухгалтерії господарства застосовують комп'ютерну форму ведення бухгалтерського обліку з використанням програмного забезпечення «1:С Бухгалтерія».

Відповідальність за рівень відповідності регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації, передбаченого цією комп'ютерною програмою, вимогам законодавства покласти на головного бухгалтера господарства.

Поточний контроль за дотримання облікової політики і веденням бухгалтерського обліку покласти на головного бухгалтера господарства.

Роботу головного бухгалтера контролює голова господарства відповідно до повноважень, визначених Статутом і цим Наказом.

Повноваження з контролю над фінансово-господарською діяльністю господарства і відповідністю даних бухгалтерського обліку і звітності фактичному стану справ у товаристві покласти на Ревізійну комісію відповідно до Статуту і Положення про ревізійну комісію.

Для підтвердження достовірності фінансової звітності щорічно проводити аудиторські перевірки фінансової звітності незалежною аудиторською фірмою (аудитором). Аудитор вибирається і призначається відповідно до Статуту і чинного законодавства.

Оцінка ступеня завершеності операцій з надання послуг з метою визначення доходів здійснюється шляхом вивчення виконаної роботи. При цьому в бухгалтерському обліку доходи відображаються у звітному періоді після оформлення акта про виконання робіт (надання послуг).

Оцінка біологічних активів і сільськогосподарської продукції для цілей бухгалтерського обліку та звітності здійснюється на підставі принципу обачності в обліку. При оцінці біологічних активів і сільськогосподарської продукції пріоритетної визначається оцінка за справедливою вартістю. У разі неможливості визначення справедливої вартості.



2. Організація обліку у виробничих підрозділах підприємства

2.1 Облік необоротних активів та фінансових інвестицій

Основні засоби - матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік). Нематеріальним активом є актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримується банком з метою використання у своїй діяльності понад один рік (або один операційний цикл, якщо він перевищує один рік) в адміністративних цілях або надання в лізинг (оренду) іншим особам.

Операції, пов'язані з придбанням та рухом основних засобів і нематеріальних активів, не належать безпосередньо до банківських операцій; вони стосуються операцій із забезпечення діяльності банку як суб'єкта господарювання. Бухгалтерський облік операцій з основними засобами та нематеріальними активами адекватний обліку в інших галузях економіки. Різниця полягає лише в рахунках бухгалтерського обліку.

На ФГ”Дукат” на підприємство може надходити зерно та ПММ за допомогою купівлі-продажу в такому випадку, на підприємстві, застосовується Реєстр виданих, та отриманих податкових накладних (Додаток 4). звіт про суми податкових пільг (Додаток 5), Податкова деttпарацiл з фiксованого сільськогосподарського податку ( Додаток 6).

Бухгалтерський облік операцій з необоротними активами, які не визначені цією Інструкцією, банки мають здійснювати згідно з внутрішніми операційними процедурами (правилами), розробленими з урахуванням вимог законодавства України та міжнародних стандартів фінансової звітності.

Відповідальність за своєчасне і якісне складання первинних документів, що фіксують факти здійснення операцій з основними засобами та нематеріальними активами, передавання їх для відображення в бухгалтерському обліку несуть особи, які склали і підписали ці документи. Облік об'єктів основних засобів і нематеріальних активів ведеться із застосуванням типових форм первинного обліку, передбачених нормативними актами України. Документування операцій може здійснюватися з урахуванням порядку обліку активів у банках з використанням самостійно виготовлених бланків, які мають містити обов'язкові реквізити типових форм.

Основним завданням облікової політики, щодо обліку основних засобів і нематеріальних активів є забезпечення правильного та своєчасного відображення в бухгалтерському обліку операцій з придбання, поліпшення, переоцінки та вибуття основних засобів і нематеріальних активів, відповідності балансової вартості необоротних активів їхній справедливій (ринковій) вартості, а також визначення оптимальних норм амортизації. Об'єкт основних засобів або нематеріальний актив (придбаний або отриманий) визнається активом, якщо є ймовірність отримання майбутніх вигід.

Одиницею обліку основних засобів є окремий інвентарний об'єкт основних засобів. Бібліотечні фонди, внутрішня телефонна та комп'ютерна мережі, системи безпеки (відео спостереження) та комплекс охоронно-пожежної сигналізації можуть обліковуватись як окремий інвентарний об'єкт основних засобів. Формування бібліотечного фонду здійснюється відповідно до чинного законодавства України. Предмети, строк корисного використання яких перевищує один рік і які можуть використовуватися тільки в комплексі конструктивно з'єднаних предметів (блок живлення, монітор, клавіатура, принтер, сканер тощо), незалежно від їхньої вартості відносять до основних засобів. У зв'язку з тим, що такі предмети мають різний строк корисного використання, кожний з них фігурує в бухгалтерському обліку як окремий об'єкт. Для відображення в бухгалтерському обліку операцій з основними засобами та нематеріальними активами банки можуть використовувати транзитні рахунки відповідно до облікової політики банку.

Порядок ведення аналітичного обліку основних засобів і нематеріальних активів та складання первинних документів визначається згідно з обліковою політикою банку з урахуванням вимог законодавства України.

Оприбуткування на баланс власних та отриманих у фінансовий лізинг основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів здійснюється на підставі актів приймання-передачі необоротних активів. В акті наводиться основна інформація щодо необоротного активу, зокрема коротка характеристика об'єкта, його початкова вартість, строк корисного використання, відомості, необхідні для нарахування амортизації (у тому числі ліквідаційна вартість), дата введення об'єкта в експлуатацію тощо. На підставі актів приймання-передачі та накладних (актів), згідно з якими об'єкти необоротних активів отримано від постачальників, відкривається інвентарна картка.

Записи в інвентарних книгах здійснюють за кожним об'єктом необоротних активів окремо. Інвентарні книги (крім обліку зброї) та інвентарні картки ведуть в автоматизованій формі, яка забезпечує наявність усіх належних реквізитів і звіряння даних аналітичного обліку із синтетичним на будь-яку дату. Інвентарні картки та інвентарні книги роздруковують у разі потреби. В обов'язковому порядку роздруковують інвентарні картки в разі вибуття об'єкта необоротних активів незалежно від причини такого вибуття. Такі картки разом з іншими документами, на підставі яких актив списується з балансу банку, вміщують у меморіальні документи дня за операціями.

Облік необоротних активів пооб'єктна за місцем їх експлуатації (знаходження) здійснює матеріально відповідальна особа шляхом оформлення інвентарних списків. Дані такого обліку необоротних активів (за їх місцезнаходженням) мають відповідати даним інвентарних карток (книг).Кожному інвентарному об'єкту надається інвентарний номер, який проставляється на самому об'єкті, в акті приймання-передачі, інвентарному списку, інвентарній картці та інвентарній книзі. Інвентарні номери зберігаються за об'єктом на весь період його знаходження в банку. Інвентарні номери об'єктів, що вибули, не можуть бути надані іншим об'єктам, які надійшли в банк. Об'єкти необоротних активів, прийняті банком в оперативний лізинг (оренду) або в заставу, до переходу права власності на них банку обліковують за інвентарними номерами орендодавця (заставодавця). Після переходу права власності та оприбуткування на баланс банку таким об'єктам необоротних активів надаються нові інвентарні номери в загальновстановленому порядку. Інвентарні книги обліку необоротних активів у кінці року не закриваються і записи в них продовжуються в новому році.

Також використовуеться фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва (Додаток 7), і відомість про наявність земельних ділянок (Додаток 8) Технічні паспорти та гарантійні талони, видані виробниками необоротних активів, зберігаються в матеріально відповідальної особи, яка з уведенням їх в експлуатацію реєструє вказані документи у спеціальному журналі. Реєстраційні посвідчення на об'єкти нерухомості (свідоцтва про право власності, зареєстровані в БТІ) підлягають зберіганню сховищі.

Списання необоротних активів з балансу банку здійснюється на підставі актів списання необоротних активів або актів на списання внаслідок:

-реалізації сторонній юридичній або фізичній особі;

-безоплатної передачі сторонній юридичній або фізичній особі;

-списання об'єкта необоротних активів унаслідок його фізичного, морального зношення або непридатності для подальшого використання.



2.2 Облік виробничих запасів

Для здійснення господарської діяльності підприємствами всіх форм власності та галузей економіки на ФГ “Дукат” використовують виробничі запаси, які є найбільш важливою і значною частиною активів підприємства. Вони займають особливе місце у складі майна і домінуючу позицію у структурі витрат підприємств різних сфер діяльності. Виробничі запаси є складовою частиною групи матеріальних ресурсів, які формують економічні ресурси.

Відповідно, при відсутності впевненості щодо отримання економічних вигод або застосуванні недостовірної оцінки при надходженні та списанні матеріалів достовірність активів у балансі викликає сумніви. В той же час необхідно забезпечити точність даних про запаси у фінансових звітах.

Запаси - це активи, які утримуються для продажу; як виробничі запаси для споживання у процесі виробництва готової продукції, виконання робіт та надання послуг, а також для управління підприємством.

Основні завдання обліку запасів полягають в наступному:

-своєчасне документування операцій з руху запасів;

-оцінка запасів при їх надходженні і вибутті;

-періодичне уточнення вартості залишків запасів на складі і в незавершеному виробництві;

-проведення інвентаризації запасів з метою виявлення непотрібних;

-контроль за збереженістю і цільовим використанням запасів.

Відносять:

-сировину, основні й допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші матеріальні цінності, що призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуговування виробництва й адміністративних потреб;

-незавершене виробництво у вигляді не закінчених обробкою і складанням деталей, вузлів, виробів та незакінчених технологічних процесів;

-готову продукцію, що виготовлена на підприємстві, призначена для продажу і відповідає технічним та якісним характеристикам, передбачених договором;

-товари у вигляді матеріальних цінностей, що придбані та утримуються підприємством;

-малоцінні та швидкозношувані предмети, що використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу;

-поточні біологічні активи, якщо вони оцінюються, а також сільськогосподарська продукція і продукція лісового господарства після її первісного визнання.

2.3 Облік грошових коштів

На ФГ “Дукат” грошові кошти можуть групуватися по об'єктах. Як правило, це готівка в касі і безготівкові кошти на банківських рахунках. У розрізі кожного об'єкта може бути отриманий звіт про наявність грошових коштів на початок дня чи місяця, про суми обігу за обраний період, а також сум залишку коштів на кінець періоду. Необхідно знати, де знаходяться гроші, в якій кількості, а також в результаті яких операцій вони там з'явилися. Для цього в сервісі заводяться такі об'єкти, як розрахункові рахунки.

Безготівкові операції фіксуються на розрахунковому рахунку (або рахунках) в банку. Всі безготівкові платежі (оплата податків, платежі постачальникам, з/п на картки співробітників) здійснюються через ці розрахункові рахунки. Операції з готівкою враховуються через каси підприємства. Причому каси діляться на торгові (обслуговують безпосередньо операції роздрібних продажів і повернень) і каси підрозділів (виплата з/п, здача на інкасацію торгової виручки, зберігання розмінної монети.

Всі документи про рух грошових коштів, пов'язані з закупівлею товарів, виплатою зарплат, податками повинні бути правильно оформлені, завірені керівником або головним бухгалтером, вчасно, і в повному обсязі враховані. У будь-якому випадку черговість платежів і списаних сум з рахунку, або видачі їх з каси має бути закріплена документально. Щоб уникнути подальшої плутанини, не рекомендується залишати подібні питання на розсуд безпосередніх виконавців.

Нормальну виробничу діяльність кожне підприємство може здійснювати лише при постійних зв'язках з іншими підприємствами з допомогою грошових коштів.

Терміни, що використовуються у цьому розділі, мають таке значення:

Грошові кошти-готівка, кошти на рахунках у банках та депозити до запитання.

Еквіваленти грошових коштів - короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються в певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни вартості.

Негрошові операції- операції, які не потребують використання грошових коштів.

Інвестиційна діяльність - придбання та реалізація таких необоротних активів, а також таких фінансових інвестицій, які не є складовою еквівалентів грошових коштів.

Операційна діяльність - основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.

Рух грошових коштів - надходження і вибуття грошових коштів та їх еквівалентів.

Фінансова діяльність - діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.

Як результат своєї операційної діяльності всі підприємства проводять розрахунки з комерційними банками за позичками і через комерційні банки сплачують вартість товарів, робіт та послуг одне одному.Згідно зі ст. 198 Господарського кодексу України розрахунки підприємств за своїми зобов'язаннями проводяться в безготівковому та готівковому порядку через установи банків відповідно до правил здійснення розрахункових та касових операцій, затверджених Національним банком України.

Більшість розрахунків з виконання зобов'язань здійснюється через установи банків безготівковим шляхом. Розрахунки готівкою між підприємствами, організаціями й установами дозволяється проводити лише тоді, коли суми окремих платежів менші від сум, встановлених банками для безготівкових розрахунків.При проведенні безготівкових операцій банки здійснюють контроль дотримання сільськогосподарськими підприємствами платіжної і договірної дисципліни, допомагають використовувати найбільш доцільні форми розрахунків.

Основними завданнями обліку грошових коштів є: виконання операцій з грошовими коштами за розрахунками з постачальниками, покупцями; контроль за дотриманням касової і розрахункової дисципліни; своєчасне і правильне документальне оформлення операцій з руху грошових коштів, щоденний контроль за збереженням готівки і цінних паперів у касі підприємства; інвентаризація грошових коштів і відображення її результатів на рахунках бухгалтерського обліку; дотримання стандарту бухгалтерського обліку № 4 "Звіт про рух грошових коштів" та надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися в грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період.

2.4 Облік розрахунків з оплати праці

Одним із важливих поточних зобов'язань, що систематично виникають на ФГ”Дукат” у процесі господарської діяльності, є зобов'язання перед працюючими по заробітній платі. Заробітна плата - це винагорода в грошовій формі працівнику за затрачену працю. Вимірюються затрати праці відпрацьованим часом (у разі погодинної оплати) або обсягом виконаної роботи чи виготовленої продукції (в разі відрядної оплати).

Основу організації оплати праці становлять: тарифні системи, системи преміювання, контрактна система, система трудових договорів і державні нормативні акти. Тарифною системою встановлюється рівень оплати праці за одиницю робочого часу залежно від кваліфікації (розряду робітника і розряду роботи) і умов праці.

Преміальними системами встановлюються показники і рівень премій. Контракти - це письмові договори підприємства з працюючим, яким також встановлюється обсяг, якість роботи, строк виконання та рівень оплати. Укладаються контракти, як правило, на тривалий час. Трудовий договір - це теж письмова угода підприємства з працюючим, що носить разовий характер.

Державними нормативними актами встановлюється мінімальний рівень зарплати, оплату за невідпрацьований час, а також види та розміри утримань із заробітної плати.

Функції з обліку чисельності і складу працюючих на великих підприємствах виконує відділ кадрів або інспектор по кадрах, а в разі відсутності їх на малих підприємствах - будь-який працівник, призначений наказом керівника. Функціями по обліку кадрів є: документальне оформлення зарахування на роботу, переміщення, надання відпустки та звільнення, а також облік наявності і руху працюючих та надання відповідних даних для звітності.

Підставою для зарахування на роботу служить наказ керівника або записка про прийом на роботу, що оформляються на підставі заяви, поданої бажаючим працювати на вакантній посаді чи вільному робочому місці.

Для зарахованого на роботу заводиться особова картка з обліку кадрів і оформляється трудова книжка (виписується нова, якщо робітник чи службовець розпочинає трудову діяльність, або ж робиться запис про зарахування в подану трудову книжку). Трудові книжки зберігаються на підприємстві. Чисті бланки трудових книжок є документами суворої звітності та зберігаються в сейфі разом із грошовими документами. За цінами придбання бланки трудових книжок як об'єкт бухгалтерського обліку відображаються на рахунку 331 «Грошові документи в національній валюті». Під час видачі трудової книжки працівнику, що тільки розпочинає трудову діяльність, вартість бланку відшкодовується надходженням готівки до каси.

Аналітичний облік розрахунків по заробітній платі ведеться по кожній особі. Для цього в бухгалтерії при прийманні на роботу на кожного працівника відкривається картка-довідка ф. 417. На лицьовій стороні вказуються всі дані про працівника: П.І.Б., посада, професія, розмір окладу, рік народження, пільги та інше. Щомісяця в картках записується сума нарахованої зарплати, утримань із неї, суми до видачі.

Нарахування зарплати працівникам здійснюється на основі наказів про прийняття на роботу, переміщення, надання відпустки, звільнення, табелів обліку відпрацьованого часу та інших первинних документів.

Нарахування зарплати здійснюється один раз на місяць і відображається в обліку в останній день місяця. За першу половину місяця може видаватись аванс в розмірі 50% місячної зарплати за вирахуванням податків, що підлягають утриманню. Виплата авансу здійснюється по Платіжній відомості ф. № П-53.Працівники бюджетних установ мають право на щорічну відпустку відповідно до закону України "Про відпустки".

Обчислення середньої зарплати працівникам для оплати відпусток проводиться згідно з Порядком № 100. Відпускні нараховуються шляхом ділення сумарного заробітку за останні перед відпусткою 12 календарних місяців або за менший фактично відпрацьований час на відповідну кількість календарних днів року або меншого відпрацьованого періоду (за винятком святкових і неробочих днів, установлених законодавством). Одержаний результат множать на кількість календарних днів відпустки.

Працівники установи, що застраховані на випадок тимчасової втрати працездатності в Фонді соціального страхування мають право на грошову компенсацію за дні тимчасової непрацездатності у зв'язку з хворобою.

Підставою для нарахування допомоги є лікарняний листок, що оформлений,виданий:

-лікуючим лікарем державних і комунальних закладів охорони здоров'я;

-лікуючим лікарем стаціонарів протезно-ортопедичних установ системи Міністерства праці та соціальної політики України;

-фельдшерам у місцевостях, де відсутній лікар, а також на плаваючих суднах.

Наданий в установу листок непрацездатності повинен бути розглянутий комісією по соціальному страхуванню не пізніше 10 днів з дня його надходження. Рішення комісії оформляється протоколом засідання про призначення допомоги. Розрахунковим періодом, за який обчислюється середня заробітна плата береться за останнім місцем роботи і дорівнює шести календарним місяцям, що передує місяцю, в якому настав страховий випадок. Якщо застрахована особа відпрацювала менше шести місяців, середня заробітна плата розраховується за фактично відпрацьовані повні календарні місяці, якщо менше одного місяця - за фактично відпрацьований час перед настанням страхового випадку.

Середня зарплата для розрахунку допомоги з тимчасової непрацездатності обчислюється виходячи з нарахованої зарплати за видами виплат (основна, додаткова, інші заохочувальні та компенсаційні виплати відповідно до інструкції № 5), з який сплачені страхові внески і які підлягають обкладенню податком з доходів фізичних осіб.

2.5 Облік дебіторської заборгованості та зобов'язань

На ФГ “Дукат” дебіторською вважається заборгованість, щодо якої існує впевненість в отриманні економічних вигод при її погашення. Згідно Наказу про облікову політику підприємства інвентарзацію розрахунків з дебіторами підприємства слід проводити щокварталу і надавати на затвердження керівнику, також створено комісію щодо списання дебіторської заборгованості, строк позивної давності якої минув: голова комісії - головний бухгалтер, члени комісії - юрист, бухгалтер по розрахунках. Дебіторська заборгованість - сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату. Дебітори - це юридичні чи фізичні особи, що внаслідок минулих подій мають певну заборгованість перед підприємством. Дебітори поділяються на зовнішніх, до яких можна включити покупців (замовників) інших дебіторів, внутрішніх дебіторів, які в свою чергу поділяються на підзвітних осіб, осіб до яких у підприємства є претензії щодо відшкодування збитків.

Критерії визнання заборгованості:

-джерело отримання- появі активів повинні передувати минулі опреації;

-забезпечення контролю за активом- це надає підприємству можливість контролювати майбутні вигоди, які воно очікує від використання цього активу;

-можливість достовірної оцінки активу - визначення виду оцінки для активу.

В сучасних умовах виробництва та стану розвитку економіки момент поставки товарів та оплати не співпадають, тому виникає таке поняття як "дебітори". Зовнішні боржники підприємства виникають або внаслідок попередньої поставки товарів (робіт, послуг) з їх післяплатою за договором, або ж при перерахуванні авансу на рахунок постачальника. Виділяють ще такі види заборгованості:

-за товари та послуги;

-за отриманими векселями;

-за відшкодуванням податку на додану вартість;

-за відшкодуванням завданих збитків і нестач;

-підзвітних осіб;

-інша дебіторська заборгованість.

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансовій звітності визначено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість", який застосовується з урахуванням особливостей оцінки та розкриття інформації щодо дебіторської заборгованості, встановлених іншими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Довгострокова дебіторська заборгованість - сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

Поточна дебіторська заборгованість - сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців.

Облік дебіторської заборгованості здійснюється на підставі первинних документів.

Основним первинним документом, що використовується для обліку дебіторської заборгованості - є накладна, реквізитами якої є: одиниця виміру, найменування продукції, ціна, кількість та сума. На даному документі повинно бути чотири підписи: керівник, головний бухгалтер, хто відпустив і хто прийняв. Підприємство заповнює накладні згідно вимог чинного законодавства. Безпосередньо зі складу відпуск готової продукції оформляють на основі товарно-транспортної накладної, де зазначається: назва замовника, його адрес, вид транспортного засобу, найменування продукції, ціна, кількість, сума та прізвище особи, хто буде здійснювати перевезення.У такому первинному документі, як рахунок-фактура зазначається опис продукції, її вартість та дата оплати. Оригінал надсилається покупцю і має декілька дублікатів. Підписує рахунок директор та головний бухгалтер.

Для обліку дебіторської заборгованості використовуються приймально-здавальні акти із зазначенням номера накладної, дати оформлення, номера та дати договору, назви і реквізитів замовника, одиниць виміру, кількості, оптової ціни та вартості продукції.

2.6 Облік витрат на виробництво

Виробничі витрати - витрати на виготовлення продукції та загальновиробничі (накладні) витрати. Згідно з П(С)БО 16 "Витрати" до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються: прямі матеріальні витрати; прямі витрати на оплату праці; інші прямі витрати; змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати. Виробнича собівартість продукції зменшується на справедливу вартість супутньої продукції, яка реалізується, та вартість супутньої продукції в оцінці можливого її використання на підприємстві.

Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) установлюються ФГ “Дукат”. До складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що становлять основу вироблюваної продукції, купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат. Прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість зворотних відходів.

Власність на землю засвідчує Державний Акт на право власності на земельну ділянку(Додаток 9).

До складу прямих витрат на оплату праці включаються заробітна плата та інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві продукції, виконанні робіт або наданні послуг, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат.До складу інших прямих витрат належать усі інші виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат, зокрема: відрахування на соціальні заходи, плата за оренду земельних(Договір за оренду землі Додаток 10) і майнових паїв, амортизація, втрати від браку, які складаються з вартості остаточно забракованої з технологічних причин продукції (виробів, вузлів, напівфабрикатів), зменшеної на її справедливу вартість, та витрат на виправлення такого технічно браку,також може використовуватися акт на прийом земельної ділянки, яка надаеться в аренду (Додаток 11), або Акт про погодження, та встановленняв натурі меж земельної ділянки (Додаток12)

Витрати обліковують за статтями, перелік і кількість яких підприємство встановлює самостійно, і зазначає в обліковій політиці. Для промислових підприємств рекомендується мати такий перелік статей калькулювання:

- сировина та матеріали;

- купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби;

- роботи і послуги виробничого характеру сторонніх підприємств та організацій;

- паливо й енергія на технологічні цілі;

- основна заробітна плата;

- додаткова заробітна плата;

- відрахування на соціальне страхування;

- витрати на утримання та експлуатацію устаткування;

- загальновиробничі витрати;

Підприємства поряд з основним можуть мати допоміжне виробництво, що залежить від галузі діяльності та інших обставин.

Допоміжні виробництва поділяються на дві групи:

- виробництва, які обслуговують окремі підрозділи - цехи механічні, ремонтні, інструментальні, деревообробні, тарні;

- виробництва, які обслуговують декілька цехів і постачають їм свою продукцію;

- електростанції, котельні, водоканалізаційні, транспортні, холодильні, компресорні, очисні споруди та ін.



2.7 Облік випуску готової продукції та її збуту

Основними поняттями, що характеризують кінцевий результат виробництва на підприємстві, є готова продукція, товари (роботи, послуги), відвантажена та реалізована продукція.

На ФГ “Дукат” готовою продукцією вважається продукція, яка пройшла всі стадії оброблення, приймання, укомплектовування за умовами договорів із замовниками та відповідає технічним вимогам і стандартам. Номенклатура готової продукції визначає показники обсягу діяльності підприємства, тому треба забезпечити точний облік готової, відвантаженої та реалізованої продукції. На підприємствах готова продукція обліковується в складах. В деякий випадках складають договір поставки(Додаток 13).

Також складают рахунок фактуру(Додаток 14),Видаткову (Додаток 15),податкову накладну (Додаток16).

У бухгалтерському обліку виокремлюють також товари закуплені (вироби й продукти інших підприємств для наступного продажу без оброблення та перероблення на даному підприємстві) та товари відвантажені (вироби та продукти, видані зі складу, які знаходяться в дорозі або на відповідальному зберіганні в одержувача, за договором або іншою угодою право власності на них не переходить до одержувача в момент відван-таження).

У процесі розв'язання задач обліку відвантаженої (відпущеної) продукції відбувається формування даних у натуральному та вартісному вираженні про відвантаження продукції в розрізі покупців, асортименту, договорів; про виконання робіт і послуг; про залишки товарів, а також даних для зведеного обліку та складання звітності та прийняття управлінських рішень.

Продукція вважається реалізованою тільки після надходження грошей на рахунок у банк. Готова продукція обліковується на підприємстві за місцями її зберігання й окремими видами. У кінці місяця, за даними аналітичного облік витрат на виробництво, визначається фактична собівартісті продукції.

При використанні сучасних комп'ютерних технологій в бухгалтерському обліку розробляється комплекси довідників продукції, яка обкладається та не обкладається різними видами податків, довідники середньо квартальної та середньорічної собівартості, платників та вантажоодержувачів. У вигляді довідників формалізуються і способи визначення суми рахунку за продукцію, відвантажену на внутрішній ринок та на експорт. У довідниках зазначається найменування виробу, коди видів товарної продукції, вироби та змінні параметри (ціна, собівартість, ставки податків тощо). Усі ці дані записані на машинному носії інформації та використовуються для оперативного управління запасами продукції та для складання відповідної внутрішньої бухгалтерської звітності. Готова продукція оприбутковується на склад із виробничих підрозділів на основі первинних документів (накладних, актів, документів, що засвідчують якість (свідоцтво про якість, сертифікат відповідності державній системі сертифікації).

2.8 Облік доходів і фінансових результатів діяльності

До фінансової звітності підприємства відносяться Баланс, Звіт про фінансові результати, Звіт про рух грошових коштів, Звіт про власний капітал, Примітки і пояснення. Фінансова звітність повинна розкрити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки господарсько-фінансової діяльності підприємства. Квартальний бухгалтерський звіт обмежується балансом і звітом про фінансові результати. В такому ж обсязі складається скорочена за кількістю показників фінансова звітність суб'єктів малого підприємництва і представництв іноземних суб'єктів господарської діяльності.

Метою складання фінансової звітності є надання користувачам звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства для прийняття управлінських рішень.За загальними положеннями Положення (стандарту) "Звіт про фінансові результати" господарсько-фінансова діяльність підприємства складається із звичайної діяльності та надзвичайних подій.

Звичайна діяльність - це будь-яка основна діяльність підприємства, а також операції, що її забезпечують або виникають внаслідок її проведення.

Основна діяльність - це операції, пов'язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу.

Основна діяльність підприємства та інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю, відносяться до операційної діяльності.

До інших видів звичайної діяльності відноситься інша операційна діяльність підприємства, крім виробництва або реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), операційна оренда активів, реалізація оборотних активів.

Надзвичайна подія - це подія або операція, яка чітко відрізняється від звичайної діяльності підприємства та не очікується, що вона повторюватиметься періодично або в кожному наступному звітному періоді. До надзвичайних подій відносяться стихійні лиха, пожежі, техногенні аварії тощо та інші події, які відповідають визначенню надзвичайних подій.

Статті доходів і витрат, пов'язаних з господарсько-фінансовою діяльністю підприємства, розміщені в Звіті про фінансові результати відповідно до вказаної вище класифікації діяльності підприємства.

Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік.

Баланс підприємства складається на кінець останнього дня звітного періоду. Проміжна (місячна та квартальна) звітність складається наростаючим підсумком з початку звітного періоду.Фінансова звітність повинна бути достовірною. Інформація, наведена в фінансовій звітності, є достовірною, якщо вона не містить помилок та перекручень, які здатні вплинути на рішення користувачів звітності.

Фінансові результати господарсько-фінансової діяльності підприємства за звітний період відображаються у Звіті про фінансові результати, що складається згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3. Цим Положенням визначені зміст і форма Звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкриття його статей. Для малих підприємств може передбачатися спрощена форма Звіту про фінансові результати.

Метою складання Звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

Для визначення фінансового результату підприємства в звіті необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи та витрати відображають в бухгалтерському обліку, а на підставі цього обліку в Звіті про фінансові результати у момент їх виникнення, а не в момент надходження або сплати грошей (спосіб нарахування).

2.9 Облік власного капіталу та забезпечення майбутніх витрат та платежів

Капітал відображає власність. При створенні підприємства його стартовий капітал втілюється в активах і відображає їх вартість. На цьому етапі ще немає боргів, а тому:

Власний капітал = Активи.

На ФГ “Дукат” використовується власний і залучений капітал. Власний капітал - це частка в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань:

Капітал = Активи - Зобов'язання.

Тобто, якби не було боргів, то сума власного капіталу дорівнювала б його активам. Співвідношення між капіталом і зобов'язаннями в різних підприємствах не однакове. Чим більшу частку займає власний капітал в активах підприємства, тим вища його незалежність. Власний капітал є основою для здійснення діяльності підприємства. Він показує ступінь незалежності та впливу його власників на підприємство. Формується власний капітал за рахунок внесків власників та накопичення сум доходу від діяльності підприємства. Власний капітал складається зі статутного, пайового, додаткового і резервного капіталів. До власних джерел належить також нерозподілений прибуток.Важливим показником роботи підприємства є збереження його капіталу. Воно забезпечується тоді, коли сума чистих активів підприємства (Активи - Зобов'язання) на кінець періоду перевищує суму чистих активів на початок періоду.Інформація про власний капітал наводиться в пасиві балансу за розділом І "Власний капітал". Для обліку власного капіталу призначені рахунки класу 4 "Власний капітал та забезпечення зобов'язань". Між складом статей балансу та бухгалтерськими рахунками з обліку власного капіталу є пряма узгодженість.

Забезпечення - зобов'язання з невизначеними сумою або часом погашення на дату балансу. Забезпечення можуть створюватися для відшкодування наступних (майбутніх) витрат:

-на виплату відпусток працівникам;

-додаткове пенсійне забезпечення;

-виконання гарантійних зобов'язань;

-реструктуризацію;

-виконання зобов'язань щодо обтяжливих контрактів.

Забезпечення створюється при виникненні внаслідок майбутніх подій зобов'язання, погашення якого ймовірно призведе до зменшення ресурсів, що втілюють економічні вигоди, та його оцінка може бути розрахунково визначена. Забороняється створювати забезпечення для покриття майбутніх збитків від діяльності підприємства. Суми створених забезпечень визнаються витратами.

Забезпечення використовуються для відшкодування лише тих витрат, для покриття яких вони були створені. Залишок забезпечення переглядається на кожну дату балансу, у разі потреби коригується (збільшується або зменшується). Якщо немає ймовірності вибуття активів для погашення майбутніх зобов'язань, то сума такого забезпечення підлягає сторнуванню.

2.10 Фінансова звітність підприємства

Фінансова звітність - це звітність, що містить інформацію про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.

Метою складання фінансової звітності на ФГ“Дукат” є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства. Фінансова звітність повинна задовольняти потреби тих користувачів, які не можуть вимагати звітів, складених з урахуванням їх конкретних інформаційних потреб. Публікація фінансової звітності обов'язкова в офіційних виданнях та тих, що прирівняних до них (Розпорядження №150 від 28.04.2012 року, "Про призначення друкованого засобу масової інформації).

Є основним джерелом інформації при проведенні аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства. У фінансових звітах відображуються як фінансовий стан підприємства, так і результати його фінансово-господарської діяльності.

Рух грошових коштів, у результаті якого поліпшуються або погіршуються фінансові показники підприємства, також знаходить відображення у фінансових звітах. Фінансові звіти дають змогу не тільки оцінити ефективність фінансово-господарської діяльності підприємства, а й вивчити і проаналізувати механізми управління власним капіталом і прибутком, що завжди важливо для акціонерів підприємства, його потенційних інвесторів і партнерів по бізнесу.Фінансові звіти відображають поточний фінансовий стан і фінансово-господарську діяльність підприємства або результати його минулої діяльності та фінансовий стан протягом попередніх періодів. Однак за їх допомогою можна не тільки зробити висновки про діяльність підприємства в минулому, а и оцінити перспективи розвитку та розробити заходи, спрямовані на підвищення ефективності його майбутньої діяльності.

Це свідчить про те, що фінансова звітність є необхідною і важливою складовою інформаційного забезпечення як фінансового менеджменту в цілому, так і окремих його розділів, зокрема фінансового аналізу,

Фінансова звітність підприємства включає:

-Баланс;

-Звіт про фінансові результати або Звіт про прибутки та збитки;

-Звіт про рух грошових коштів;

-Звіт про власний капітал.

Найважливішою з обов'зкових форм звітності є бухгалтерський баланс, який містить інформацію про структуру активів, зобов'зань та власного капіталу.

Баланс відображує стан засобів підприємства в грошовому вираженні на певну дату у двох розрізах -- за складом(актив) та за джерелами формування(пасив).

Специфіка фінансово-господарської діяльності та структура активів підприємства зумовлюють структуру його фінансових ресурсів (пасивів). Метою складання Балансу є надання користувачам достовірної інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.Валюта Балансу неперервно змінюється в результаті операційної, фінансової та інвестиційної діяльності та відображує в кінцевому підсумку загальний обсяг фінансових ресурсів і майна, що перебувають у розпорядженні підприємства.Усі категорії активів та фінансових ресурсів підприємства, розглянутих у попередніх розділах, знаходять відображення у відповідних статтях активів та пасивів Балансу, в яких активи подаються в порядку зростання їх ліквідності, а зобов'язання - в порядку зменшення строку погашення.

Звіт про фінансові результати відображає результати фінансово-господарської діяльності підприємства за визначений період (квартал або рік). Звіт розкриває структуру доходів та витрат підприємства за звітний період, визначає загальну суму операційного прибутку, доходи (витрати) за іншими видами діяльності, а також величину чистого прибутку (збитку), отриманого підприємством протягом звітного періоду. Як правило, у Звіті знаходять відображення також основні елементи операційних витрат та показники прибутковості акцій, якщо підприємство створено у формі акціонерного товариства.

Фінансово-господарська діяльність підприємства супроводжується рухом грошових коштів. Фінансові ресурси підприємства, сформовані за рахунок надходження коштів у результаті емісії акцій, облігацій чи отримання банківських позик, використовують для придбання матеріальних активів та здійснення фінансових вкладень. Як оборотні, так і необоротні матеріальні активи використовуються підприємством для виробництва продукції, яка потім реалізується. Кошти, отримані в результаті реалізації продукції, використовують для розрахунків із кредиторами, а також для здійснення інвестицій у товарно-матеріальні запаси, основні засоби та інші необоротні активи, в тому числі фінансові.Неперервність руху грошових коштів значною мірою забезпечує неперервність виробничого процесу на підприємстві. Ось чому забезпечення неперервності руху коштів, недопущення частих і термінових потреб у них є одним із найважливіших завдань фінансового менеджменту.

Звіт про власний капітал відображує зміни, що відбулися у складі власного капіталу протягом звітного періоду, і показує причини, що привели до таких змін.Усі складові власного капіталу - статутний, додатковий, резервний, неоплачений та вилучений, а також нерозподілений прибуток, наводять у рядках Звіту в грошовому вираженні на початок та на кінець звітного періоду. Причини, в результаті яких відбулися зміни в капіталі, показані у відповідних розділах звіту: "Коригування", "Переоцінка активів", "Розподіл прибутку", "Внески учасників", "Вилучення капіталу", "Інші зміни капіталу".

...