Методы калькулирования и управления себестоимостью продукции (на примере ТОО "Торгстроймонтаж")

Размещено на http://www.allbest.ru

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. КЛАССИФИКАЦИЯ СИСТЕМ УЧЁТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

1.1 Движение продукции

1.2 Методы и способы учёта

1.3 Виды производств и типы производства изделий

1.4 Классификация затрат на производство

2. ПОПРОЦЕССНАЯ КАЛЬКУЛЯЦИЯ НА МАТЕРИАЛАХ ТОО «ТОРГСТРОЙМОНТАЖ». МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

2.1 Виды калькуляции

2.2 Определение попроцессного метода

2.3 Этапы попроцессной калькуляции

2.4 Попроцессная калькуляция при производстве цемента

2.5 Методы учета затрат при расчете себестоимости продукции

3. УПРАВЛЕНИЕ И ПУТИ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ТОО «ТОРГСТРОЙМОНТАЖ»

3.1 Управление затратами на производство и реализацию продукции

3.2 Мероприятия по снижению себестоимости продукции ТОО «Торгстроймонтаж»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет сегодня занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений. В Республике Казахстан бухгалтерский учет строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета и Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов[5,8], позволяющих организовать учет так, чтобы он соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой информации. учет затрата калькулирование себестоимость

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета[2].

Владельцы и трудовые коллективы предприятий всех отраслей экономики заинтересованы в бережном и рациональном расходовании сырья и материалов, сокращении отходов производства, устранении потерь, увеличении производства конкурентоспособной продукции, повышении ее качества, снижении себестоимости. При этом возрастает приоритетная роль и значение бухгалтерского учета, поскольку он не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия, планировать его стратегию и тактику, оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности, устранять субъективность при приятии решений.

Актуальность данной дипломной работы состоит в том, что главной задачей любой организации - является повышение качества выпускаемой продукции, и снижение её себестоимости для увеличения прибыли.

Цель работы: изучить теоретические вопросы по учёту затрат и калькулированию себестоимости продукции и исследовать калькуляцию себестоимости на практических материалах ТОО «Торгстроймонтаж», основанное в 2000 г, как ТОО. Находится по адресу: Костанайская область, г.Костанай, ул.Бородина 235,а занимается производством строительных материалов: цемент, кирпич, известь, изделия из мелкозернистого и тяжелого бетона и др, выполняет заказы по строительным работам. Имеет четыре цеха основного производства. ТОО «Торгстроймонтаж» реализует свою продукцию по всему Казахстану[27].

Для обеспечения эффективной работы предприятия созданы цеха вспомогательного производства, затраты которых подлежат включению в себестоимость готовой продукции[27].

Задачи дипломной работы:

1. Изучить теоретические вопросы классификации систем учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости.

2. Разобрать основные методы и способы учёта.

3. Ознакомиться с основными видами и методами калькуляции.

4. Исследовать попроцессный метод учёта затрат и калькуляции себестоимости продукции на практике.

5. Научиться рассчитывать полную себестоимость продукции методом средневзвешенного и методом ФИФО.

6. Сделать выводы по исследуемому предприятию ТОО «Торгстроймонтаж».

1. КЛАССИФИКАЦИЯ СИСТЕМ УЧЁТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

1.1 Движение продукции

Существует три различных способа организации движения продукции, связанного с попроцессной калькуляцией затрат:

последовательное перемещение;

параллельное перемещение;

избирательное перемещение.

При последовательном перемещении каждый продукт подвергается одинаковой серии операций. В тяжелой промышленности, например, ТОО «Торгстроймонтаж» имеет производственный цех и цех окраски. Изделия из мелкозернистого бетона поступает в цех окраски, затем на склад готовой продукции. Способ перемещения продукции здесь является последовательным.

При параллельном перемещении отдельные виды работ выполняются одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку. По тем видам работ, которые производятся одновременно, может потребоваться применение калькуляции позаказного типа для учета различий в затратах на одновременное проведение различных видов работ. Такая система применяется в производстве бетона и относится к наиболее трудоемкой из-за системы расчета затрат на каждый вид работ.

При избирательном перемещении продукция проходит через технологические ряды внутризаводских подразделений, каждый из которых необходим на производстве и построен в соответствии с требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. В эту категорию попадают производство цемента и кирпича.

1.2 Методы и способы учёта

Основные методы учета:

* документация - первичные документы и машиноносители информации, гарантирующие управленческому учету достаточно полное отражение производственной деятельности субъекта[15,314];

* инвентаризация - способ определения фактического состояния объекта, а также отклонений от учетной стоимости, данных неучтенных ценностей, потерь, недостач, хищений[15,314].

* оценка, группировка и обобщение, использование контрольных счетов - позволяют накапливать и систематизировать информацию об объекте по следующим признакам[15,314]:

* специфика производства;

* технологическая и организационная структура управления, целевые функции системы управления.

Сгруппированная информация используется для оценки результатов деятельности, для принятия оперативных и стратегических решений.

Контрольные счета - это итоговые счета по итоговым суммам операций отчетного периода. Это связующее звено финансового и управленческого учета (карточки складского учета материалов хронологически должны соответствовать записям в журналах-ордерах, накопительных ведомостях по наименованиям материалов и контрольному счету).

* планирование - непрерывный циклический процесс, направленный на приведение в соответствие возможностей субъекта с условиями рынка, оно напрямую связано с решением будущих проблем[16,281];

* нормирование - научно-обоснованный расчет оптимальных норм и нормативов, направленных на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в продукцию[15,315];

* лимитирование - контроль над материальными затратами, основанный

на системе норм запасов и затрат. Лимит -- это нормы расхода ресурсов на единицу продукции, установленную технологической документацией и планируемую каждому производственному подразделению, исходя из ассортимента выпуска продукции[15,316];

* анализ - взаимодействует со всеми остальными элементами, в процессе анализа выявляются взаимозависимости между подразделениями по выполнению планового задания, отклонений и причин, вызывающих изменения в результатах производства для принятия соответствующих управленческих решений[15,317];

контроль - завершающий этап планирования и анализа, направленный на выполнение установленных заданий, позволяет вскрывать и устранять возникающие отклонения[15,317].

1.3 Виды производств и типы производства изделий

Существуют следующие виды производств:

1. Основные - предназначены для изготовления продукции, для выпуска которой создано предприятие, а также полуфабрикатов, предназначенных для реализации и внутризаводского потребления[17,302].

2. Вспомогательные - обособленное предприятие, в котором есть закрепленные рабочие, оборудование, инструмент и инвентарь, необходимый для производственного процесса, предприятие вырабатывает продукцию для основного производства и реализует ее на сторону (ремонтно-механические, инструментальные, электротранспортные цехи и др.) [17,303].

Кроме этого на предприятиях (основного и вспомогательного производств) имеются:

а) побочные цехи - заняты утилизацией отходов (цехи по производству ваты из угаров хлопка и др.);

б) подсобные - производят продукцию не из основного материала, но используемую в основном и вспомогательном производствах (изготовление тары и упаковочных материалов);

в) экспериментальные и опытные цехи - изготавливают опытные образцы и выполняют различные экспериментальные работы.

3. Подсобные производства - организационно-обособленное предприятие, которое имеет закрепленных рабочих, оборудование инструмент и инвентарь, необходимый для производственного процесса, вырабатывает продукцию для основного производства и реализует ее на сторону (карьеры, деревообрабатывающие мастерские, кирпичные и другие производства) [17,305].

В зависимости от потребностей населения, народного хозяйства в целом и обороны страны, изделия изготовляются на ряде заводов или на одном заводе в различных количествах. Так, опытные или уникальные машины изготовляются единицами; такие машины, как тяжелые станки, мощные паро- и гидротурбины, изготовляются в небольших количествах; универсальные станки, подъемно-транспортные машины и другие - в значительно больших количествах; автомашины, сельскохозяйственные машины, вагоны - в больших количествах, такие изделия, как часы, шарико- и роликоподшипники, швейные машины, электродвигатели, изготовляются миллионами штук в год.

В соответствии с изложенным, условно говорят о различных типах производства изделий или их отдельных сборочных единиц и деталей - единичном, серийном и массовом.

1.4 Классификация затрат на производство

В отечественной практике управления затратами для целей планирования, учёта и калькулирования существует следующая классификация:

по виду производства - основное и вспомогательное;

по виду продукции - отдельное изделие, группа однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги;

по месту возникновения затрат - участок, цех, производство, хозрасчетная бригада;

по составу и экономическому содержанию - по элементам и статьям затрат;

по способам включения в себестоимость - прямые и косвенные;

по степени участия в процессе производства - основные и накладные;

по степени зависимости от уменьшения объема производства - на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные)

по времени отнесения на себестоимость продукции - текущие расходы, расходы будущих периодов и предстоящие расходы;

по степени однородности затрат - на элементные и комплексные. [27.568]

Для практического использования в системе управления формированием затрат целесообразно использовать классификацию по элементам и статьям затрат.

Группировка затрат по экономическим элементам применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпущенной продукции, планировании снижения себестоимости, определения её структуры, а также при нормировании оборотных средств. Она отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание, без учета мест их возникновения.

Для предприятий всех отраслей промышленности установлена следующая обязательная номенклатура затрат на производство по экономическим элементам:

Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). Сюда относится стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживания производства (отопление здание, транспортные расходы и т.д.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, образовавшиеся в процессе производства продукции и утратившие полностью или частично потребительские качества исходного продукта и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению;

Затраты на оплату труда. Сюда относится основная и дополнительная заработная плата промышленно-производственного персонала предприятия, в том числе премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности;

Отчисления на социальные нужды. Сюда относятся обязательные отчисления по установленным нормам органам социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования в процентах к оплате труда работников;

Амортизация основных фондов. Сюда входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемые исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части;

Прочие затраты. Сюда относятся все другие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат. Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды и плата по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и другие.

Группировка затрат по экономическим элементам непригодна для исчисления себестоимости единицы продукции, так как многие затраты невозможно, распределить по видам продукции.

При калькулировании себестоимости единицы отдельных видов продукции применяется группировка затрат по калькуляционным статьям. [27.569] Такая группировка производится в зависимости от места возникновения и назначения затрат по видам продукции и услуг. Она используется для определения себестоимости единицы отдельных видов продукции, а также для планирования и учета расходов по цехам и переделкам производства.

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. В качестве типовой группировки применяется следующая номенклатура, статей калькуляции:

сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов). Сюда включаются затраты на все сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции или являются необходимые компонентами при её изготовлении, включая расходы на приобретение, заготовку и доставку их на склад предприятия. Стоимость вспомогательных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов может быть выделена в отдельную статью, если они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Себестоимость сырья собственной добычи определяется по цеховой себестоимости карьеров;

топливо на технологические цели. Сюда включаются затраты на все виды топлива, используемого непосредственно в технологическом процессе. Затраты на топливо расходуемое на отопление помещений, учитываются в статье общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

энергия на технологические цели. Сюда включаются затраты всех видов энергии покупной или собственной выработки, используемой в технологическом процессе;

основная заработная плата производственных рабочих. Сюда включаются затраты на оплату труда рабочих непосредственно связанных с изготовлением продукции, включая премии и другие выплаты стимулирующего характера;

дополнительная заработная плата производственных рабочих. Сюда включаются выплаты предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за непроработанное на производстве время: оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата льготных часов подросткам и т.д. Определяется по установленным процентам к основной заработной плате;

отчисления на социальное страхование производственных рабочих производится по установленным процентам от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих;

расходы на подготовку и освоение производства. Сюда включаются затраты связанные с освоением новых производств, новых цехов и технологических линий;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Сюда включаются затраты на амортизацию и ремонт оборудования и транспортных средств, на эксплуатацию оборудования (смазочные и обтирочные материалы, заработная плата с отчислением на социальное страхование вспомогательных рабочих, обслуживание оборудования), прочие затраты связанные с содержанием и эксплуатации оборудования;

общепроизводственные расходы. Сюда включаются затраты на содержание аппарата управления и младшего обслуживающего персонала цеха, амортизацию, содержание и все виды ремонта изделий, сооружений и инвентаря цеха, расходы по охране труда, а также потери от простоев, от недостачи материальных ценностей и прочие непроизводственные потери цеха.

Суммирование затрат по вышеперечисленным статьям образуют цеховую себестоимость продукции.

Общехозяйственные расходы. Сюда включаются затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом (заработная плата аппарата управления, командировки, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий и т.д.), а также налоги, сборы, непроизводительные расходы.

Общепроизводственные и общезаводские расходы распределяются между отдельными видами продукции, как правило, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Потери от брака. Сюда относится стоимость окончательно заработной продукции, а также затраты на исправление брака.

Суммирование всех затрат по всем вышеперечисленным калькуляционным статьям образует производственную себестоимость. Внепроизводственные расходы включают затраты по сбыту готовой продукции.

Все выше перечисленные статьи затрат образуют полную себестоимость продукции.

Таким образом, экономические элементы затрат и калькуляционные статьи расходов существенно отличаются по своему содержанию. В то время как в одном экономическом элементе собран весь объем данного вида затрат, эти затраты в зависимости от их назначения и роли в производстве продукции отражаются в различных статьях калькуляции. Так, расходы на электроэнергию, учитываемые по элементу затрат «материальные затраты» рассредоточены по следующим статьям калькуляции: «энергия на технологические цели», «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», «общепроизводственные расходы», «общехозяйственные расходы». Также относится к элементу «заработная плата », которая также рассредоточена по нескольким статьям калькуляции и т.п.

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. [8,стр.195]

Прямые затраты - это расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, основная заработная плата производственных рабочих и т.п.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость.

Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом. Они распределяются между различными изделиями пропорционально тому или другому условному измерителю, например, заработной плате основных производственных рабочих.

По степени участия в процессе производства расходом делятся на основные, непосредственно связанные с осуществлением производственного процесса, и накладные, связанные с обеспечением и управлением производством.

По степени зависимости от изменения объема производства затраты подразделяются на: пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные).

Условно-переменные затраты изменяются пропорционально росту объема производства (сырье, основные материалы, расход топлива, энергии на технологические цели и т. д.).

Условно-постоянные затраты при уменьшении объема производства существенно не изменяются (расходы на освещение, отопление, амортизации зданий и сооружений и т.п.).

По временам отнесения затрат расхода подразделяются на: текущие и единовременные.

Текущими расходами являются те, которые производятся и включаются в себестоимость продукции отчетного периода.

Единовременными называются расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени. Они подразделяются в свою очередь на расходы будущих периодов и предстоящие расходы. К расходам будущих периодов относятся расходы, производимые в отчетном периоде, но включаемые в себестоимость продукции постепенно частями в последующие периоды. Предстоящими называют расходы, которые включаются в затраты текущего периода, но будут производиться в будущих периодах. Делается это с целью равномерного включения их в себестоимость продукции. К таким расходом относятся резервы на оплату работникам очередных отпусков, на проведение ремонтов оборудования и д.р.

По степени однородности затраты подразделяются на: элементные и комплексные.

Комплексные затраты - это многоэлементные статьи. Сюда относятся общепроизводственные и общехозяйственные, коммерческие и другие расходы.

Такое деление необходимо прежде всего при планировании себестоимости новых видов продукции, когда выявляются все затраты по их видам.

В рыночной экономике затраты классифицируют также на: явные и неявные (имплицитные).

К явным (бухгалтерским) относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства. Например, заработная плата рабочих, служащих, менеджеров, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных ресурсов и многое другое.

Неявные (имплицитные) издержки - это альтернативные издержки использованных ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящиеся в собственности фирм как юридического лица.

Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательствами для явных платежей и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от

этого они становятся менее реальными. Например, фирма использует помещения, принадлежащие её владельцу, и ничего за это не платит, следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.

В условиях рыночной экономики классификация затрат в отечественном хозяйстве будет упрощаться и приближаться к зарубежной практике, о содержание которой рассказано в следующем параграфе.

2. ПОПРОЦЕССНАЯ КАЛЬКУЛЯЦИЯ НА МАТИЕРИАЛАХ ТОО «ТОРГСТРОЙМОНТАЖ». МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

2.1 Виды калькуляции

Себестоимость продукта - это затраты на производство и реализацию, выраженные в денежной форме.

Калькулирование -- это исчисление себестоимости, как всей товарной продукции (работ, услуг), так и одной единицы. Оно имеет важное значение, для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для снижения себестоимости продукции, повышения ее конкурентоспособности[16,642]. Калькуляция используется для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на продукцию (работы, услуги) с учетом спроса на них на рынке.

В калькуляции обобщаются затраты субъекта в денежной форме.

Калькуляции могут быть следующих видов:

* плановые - составляются на планируемый период на основании прогрессивных норм затрат труда, средств производства, отражающих технический прогресс и улучшение организации производства и труда;

* отчетная (фактическая) калькуляция - себестоимость продукции характеризуется фактическими затратами, которые могут отклоняться от плановых по причинам, зависящим от предприятия (перевыполнение или недовыполнение плановых показателей по производству, экономия или перерасход отдельных ресурсов), и не зависящим от него (изменение цен на материалы, норм амортизационных отчислений, тарифов на электроэнергию, тепло, газ, воду и др.);

* нормативные калькуляции -- являются разновидностью текущих плановых калькуляций. Составляются на предприятиях, применяющих нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В их основе лежат текущие, действующие нормы,

характеризующие, в основном, достигнутый уровень затрат. Нормативная калькуляция, по сравнению с плановой, более точно отражает действительный уровень затрат на производство продукции в течение отчетного периода;

* проектные калькуляции - являются разновидностью перспективных плановых калькуляций. Применяются для определения эффективности капитальных вложений, новой техники и технологий;

* провизорная калькуляция -- составляется на основании фактических затрат и полученной продукции (доходов) за девять месяцев или другой период расчетов по затратам и ожидаемому производству продукции за четвертый квартал или другой период. Данные этих калькуляций используются для предварительного определения результатов производства продукции текущего года. Такие калькуляции, в основном, применяются в предприятиях сельского хозяйства.

При калькулировании необходимо правильно определить объекты учета затрат и объекты калькулирования себестоимости продукции.

Объекты учета затрат - те объекты, по которым предприятие организует аналитический учет затрат на производство. В промышленности

объекты учета затрат и объекты калькулирования совпадают. Например, в швейном производстве объектами учета затрат и объектами калькулирования являются изделия (верхняя и нижняя одежда).

Объекты калькулирования - те виды продукции (работ, услуг), которые предприятие калькулирует. К примеру, в сельском хозяйстве объекты учета и калькулирования не совпадают (отрасль животноводство: объект учета затрат - крупный рогатый скот, а объект калькулирования - молоко, приплод, навоз).

2.2 Определение попроцессного метода

Попроцессный метод калькулирования себестоимости применяется в технологических процессах, где серийно или массово производят однообразную или приблизительно одинаковую продукцию, либо имеют непрерывный производственный цикл. Попроцессную калькуляцию затрат используют те субъекты, технология которых предусматривает выполнение каждым производственным подразделением отдельной части производственного процесса и передвижения продукта от одной операции к другой по мере обработки. Последнее подразделение заканчивает производство и сдает продукцию на склад готовой продукции. Затраты обобщают за определенный период времени по производственным подразделениям безотносительно к изделиям за отчетный период, а не за время, необходимое для выполнения заказа. Для каждого подразделения открывается отдельный счет «Незавершенное производство». При этом незавершенное производство на начало и конец отчетного периода пересчитывается в условно законченные продукты.

Себестоимость одной единицы изделия рассчитывается делением себестоимости производства за определенный период на количество изделий, выпущенных за этот период.

В зависимости от полноты включения затрат различают методы учета полных затрат и переменных (прямых) затрат. Особенность учета полных затрат заключается в том, что прямые расходы непосредственно относятся на единицу или другой измеритель продукции в соответствии с разработанными и используемыми нормами. При этом косвенные расходы относятся на единицу продукции пропорционально какой-либо базе с помощью коэффициентов накладных расходов. При калькулировании учет затрат производится в несколько этапов:

* аккумулирование всех затрат по местам их возникновения и распределения косвенных расходов между подразделениями;

* перераспределение затрат подразделений, не выпускающих конечный продукт, в подразделения, которые выпускают конечный продукт, пропорционально какой-либо базе;

* перераспределение накладных расходов подразделений, выпускающих конечный продукт (собственных и перераспределенных), на выпускаемую продукцию пропорционально какой-либо базе.

Недостатками данного метода при использовании нескольких баз распределения являются: увеличение вероятности возникновения математических ошибок; невозможность эффективного определения цены на дополнительный заказ, так как при этом методе все косвенные затраты переменные; невозможно выявить, в какой момент деятельности организация начинает получать прибыль; сложно получить необходимые сведения о поведении затрат при рассмотрении различных альтернатив принятия управленческого решения.

2.3 Этапы попроцессной калькуляции

Этап 1. Подсчет потока физических единиц.

На первом этапе прослеживается движение полуфабрикатов (откуда они поступили и куда переданы). Составляется баланс деталей. Его содержание в простейшей форме имеет вид:

Размещено на http://www.allbest.ru

Полное содержание балансов зависит от технологии производства и целей оперативного учета. В любом случае итоговым документом оперативного учета движения полуфабрикатов в производстве является межцеховой баланс, отражающий момент передачи продукции разной степени готовности от одного подразделения другому.

Межцеховое движение деталей по предприятию в целом обобщается в сводном балансе движения деталей.

Балансы охватывают большой круг учетных операций, информация о которых формируется на рабочих местах, а обобщается в цеховых балансах. Все операции по приходу и расходу подтверждаются первичными документами, сверяются и балансируются.

На первом этапе калькулирования проводится также оценка незавершенного производства, которая включает прямые материальные затраты и затраты на обработку -- прямые трудовые затраты, отчисления на социальное страхование и общепроизводственные расходы.

Этап 2. Подсчет выпуска в условных единицах

На втором этапе подсчитывают выпуск продукции в натуральных или планово-учетных (условных) единицах. Оценка переданных другим цехам или сданных на склады полуфабрикатов производится по средневзвешенной. При этом незавершенное производство по проценту готовности переводят в полностью обработанные полуфабрикаты. Расчет условных единиц выполняют отдельно по материальным затратам, учитывая при этом, что вся завершенная работа полностью укомплектована материалами.

Собственные прямые затраты и общепроизводственные расходы данного цеха делят на количество пересчитанных единиц. Полученные результаты в последующих этапах используют для подсчета суммы затрат по дебету счета 8011 "Основное производство".

Этап 3. Суммирование всех учтенных затрат по дебету счета 8011 “Основное производство”

Третий этап предусматривает подсчет суммы затрат. Условные единицы, оставшиеся в незавершенном производстве на начало периода, оцениваются так же, как на предыдущем этапе. По дебету счета 8011 "Основное производство" обобщают затраты, группируя их по элементам затрат: основные материалы + основная заработная плата + отчисления, связанные с заработной платой + общепроизводственные расходы.

Таким образом, отражаются незавершенное производство и выполнение работы одновременно в планово-учетных единицах и стоимостном выражении.

Этап 4. Подсчет себестоимости единицы продукции

Подсчет себестоимости единицы условной продукции производят на четвертом этапе калькулирования делением сгруппированных соответствующим образом затрат на количество единиц, отдельно рассчитанных для материальных и добавленных затрат этим подразделением (см. второй этап).

Этап 5. Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец периода

В составе пятого этапа калькулирования основными учетными процедурами являются:

учет выхода готовой продукции предприятия;

подсчет по балансам условных единиц незавершенного производства по местам хранения (нахождения);

оценка готовой продукции и незавершенного производства.

В качестве базы при распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством выступает себестоимость единицы условной продукции цеха, рассчитанная на уровне четвертого этапа калькулирования, количество единиц готовой продукции и оставшейся незаконченной. Такой метод оценки носит название средневзвешенной. Кроме нее, часто используют метод ФИФО.

Метод ФИФО отличается от метода средневзвешенной тем, что предусматривает выделение из общих затрат остатков незавершенного производства на начало периода и затрат, относящихся к работам текущего периода. В свою очередь затраты текущего периода распределяют между начатыми и завершенными работами. Затраты переносят на себестоимость по мере завершения работ.

Этапы калькулирования прослеживаются в отчетах о производстве продукции и связанных с ним затратах. В финансовом учете при попроцессном методе для каждого цеха открывают отдельный аналитический счет.

2.4 Попроцессная калькуляция при производстве цемента

Технологические операции ТОО «Торгстроймонтаж» по производству цемента включают:

карьерную выемку

измельчение;

смешивание;

расфасовку;

упаковку.

Для производственного учета и контроля имеется три технологических центра:

сырьевой цех 1;

сырьевой цех 2;

цементный.

В каждом упомянутом центре затрат ведется своя сводная ведомость затрат на производство. Приведенная информация касается работы сырьевого цеха 2 за ноябрь 2008 года.

Используя методы калькуляции по средней взвешенной и ФИФО, определяем:

эквивалентные единицы продукции по каждому компоненту;

стоимость НЗП;

себестоимость полностью завершенной продукции

1 этап. Баланс двигающихся единиц

Известно: НЗП на конец периода, кол-во переданной продукции, НЗП на начало

НЗП_НАЧ + Ед-цы начатые = Ед-цы завершенные + НЗП_КОН

800 + Х = 40000 + 5000

Х = 44200 мешков

НЗПнач затраты на конверсию (60%) 800х60%=480

3 этап. Расчет полных затрат и расчет себестоимости произведенной продукции

Полные затраты= Затраты на материалы +Текущие затраты

Х=12000+41500

Х=53500

Удельная себестоимость (3/4)СВ= Полные затраты: Эк.продукцию

Х=53500:45000

Х=1,1889

Удельная себестоимость(1/2)ФИФО= Полные затраты: Эк.продукцию

Х=41500:44200

Х=0,9389

3 этап. Необходимо сравнить 2 метода вовлечения НЗП в производство

4 этап: Определяем дополнительные затраты и себестоимость продукции начатой и полностью завершенной

По методу ФИФО сначала рассчитывают НЗП на конец периода, считается по видам затрат:

Материальные затраты:	Удельная себестоимость
Обработка:

Себестоимость завершенной продукции:

1) Себестоимость начатой и завершенной продукции в текущем периоде;

2) Себестоимость обработки НЗП на начало периода;

3) НЗП начальных (полных затрат) (перешедшие затраты)

Себестоимость начатой и завершенной = 13, 6522 х (40000 - 800) =

продукции в текущем периоде = 13,6522 х 39200 = 535166,24

Затраты на доработку (800 мешков)

Стоимость доработок 60 %

800 х (1 - 0,6) _* Удельная себестоимость

800 х 0,4 _* 12,7133 = 4068,26

	535166,24 4068,26
+	539234,50 68000,00	НЗПНАЧ (полные затраты)
	607234,50

Меньше себестоимости завершенной продукции.

5 этап: Составляем сводную таблицу по двум методам

2.5 Метод исключения затрат и комбинированный методы

В комплексных производствах из одного вида сырья и в едином технологическом процессе получают несколько разновидностей продуктов и общие затраты на производство не могут быть распределены между ними. Себестоимость одной единицы продукта определяется одним из следующих методов.

Метод исключения затрат -- здесь один из продуктов производства считается основным, а все остальные рассматриваются как попутные, из общей себестоимости исключается себестоимость попутной продукции по плановой себестоимости, а полученная величина является себестоимостью основного продукта[16,648].

Комбинированный метод - применяется в комплексном производстве, производящем несколько основных и попутных продуктов. Сочетаются элементы метода исключения и распределения затрат. При этом из общей суммы затрат в начале исключается стоимость попутной продукции, а оставшаяся часть затрат распределяется между основными продуктами в соответствии с установленными коэффициентами[16,654].

Позаказный метод калькуляции.

Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным производством, на ремонтных предприятиях и в экспериментальных цехах. Все прямые затраты учитывают в разрезе установленной номенклатуры статей по отдельным заказам[16,655]. Заказы открывают в производственном отделе предприятия на специальных бланках, которые затем поступают в цеха-исполнители заказов и бухгалтерию. Каждому заказу присваивают код, который проставляют в карточке учета затрат на производство и на всех документах по расходу материалов, начислению заработной платы рабочим и др. Себестоимость заказа состоит из суммы затрат, связанных с его изготовлением.

Основные особенности, характеризующие данный метод заключаются в том, что данные обо всех понесенных затратах аккумулируются и отражаются по отдельным видам или партиям готовой продукции; затраты собираются по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени; ведется только один счет незавершенного производства, который расшифровывается ведением отдельных карточек учета затрат по каждому заказу, находящемуся в производстве.

Фактическая себестоимость при позаказном методе будет определена после окончания заказа, до этого все затраты составляют незавершенное производство.

В том случае, когда в заказ входят несколько изделий, фактическая себестоимость каждого из них определяется путем деления суммы производственных затрат, учтенных по соответствующим статьям калькуляции, на количество выпущенных по этому заказу изделий. Иногда изделия сдаются заказчику или на склад частями, до окончания заказа в целом. Такие изделия оцениваются либо по плановой (сметной) себестоимости, либо по фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом внесенных изменений в их конструкцию и технологию производства.

Недостаток позаказного метода заключается в том, что при изготовлении сложных, неповторяющихся или редко повторяющихся заказов трудно организовать нормирование материальных и трудовых затрат, затруднено составление нормативных калькуляций и осуществление предварительного контроля, а также контроля за издержками в ходе производства.

Калькуляцию заказа производят по мере его окончания. Все затраты группируют в карточке или ведомости набора затрат. До завершения всех работ по заказу затраты представляют собой незавершенное производство. Себестоимость законченного заказа определяют суммированием затрат.

Заказ - комплекс мероприятий (действий, работ) по выполнению поставленной задачи. Задачей является выполнение за конкретный период определенного количества продукции, например, заказом будет являться: постройка дома, ремонт оборудования и т.д. В бухгалтерии каждый заказ имеет свой код. Для заказа характерен номер, дата начала заказа, срок исполнения, количество производимой продукции, заводят карточку заказа.

Объектом учета затрат и калькулирования является отдельный заказ. Заказы открываются на одно изделие индивидуально, а в мелкосерийном производстве на несколько изделий.

Позаказному методу учета присущи следующие особенности:

* обобщение затрат по заказам;

* списание их за время изготовления заказа;

* ведение карточек учета заказов, а также необходимость распределения косвенных затрат между отдельными заказами.

Количество аналитических счетов 8011 «Основное производство» должно соответствовать количеству заказов, размещенных на предприятии.

Попередельный метод

Попередельный метод используется в отраслях с серийным и поточным производством, когда одинаковые продукты проходят в определенной последовательности через все этапы производства (переделы) [16,661]. Объектом калькулирования является продукт каждого законченного передела, а объектом учета затрат - передел, т.е. часть технологического процесса, заканчивающегося получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону.

Сущность метода заключается в том, что прямые затраты отражаются в текущем учете по переделам производства, даже если в одном переделе можно получить продукты разных видов.

Особенностями попередельного метода учета затрат являются:

обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, списание затрат за календарный период, сведение аналитического учета к синтетическому счету 8011 «Основное производство» для каждого передела, простота и экономичность учета затрат.

В условиях массового производства однородной продукции возможно использование простой калькуляции. При серийном производстве составляется калькуляция с пересчетом изготовленных полуфабрикатов в условно готовые продукты с применением метода усреднения. При этом затраты, накопленные на счете 8011 «Основное производство», делятся на условные единицы готового продукта, произведенного в отчетном периоде. Применение условных единиц предполагает, что для производства единицы законченного продукта требуется одна условная единица основных материалов и одна условная единица добавленных затрат.

Этот метод позволяет пересчитать не полностью законченную обработкой продукцию в условно готовую, которая состоит из двух элементов: общего количества продукции, которая запущена в производство и обработана в отчетном периоде, и элемента, отражающего затраты, которые были произведены над незавершенном производстве за тот же период.

Калькулирование затрат можно производить методами: ФИФО - обработка единиц продукции производится по мере поступления в обработку новых продуктов; усреднения - запасы единицы продукции на начало периода были начаты и закончены в пределах отчетного периода.

Сводный учет затрат осуществляется одним из следующих вариантов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции:

* бесполуфабртатный - ведется без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из одного структурного подразделения другому. Контроль движения полуфабрикатов осуществляется оперативно в натуральном выражении. Затраты на изготовление учитываются на статьях затрат. Добавленные затраты отражаются по каждому переделу, а стоимость сырья включается в себестоимость первого передела. Сводный учет затрат на производство единицы продукта определяется суммированием затрат переделов с учетом доли их участия в процессе производства;

* полуфабрикатный -- учет ведется с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их в следующий передел в системе бухгалтерского учета. Сводный учет затрат на производство определяется по выпуску продукта каждым переделом, причем одновременно калькулируются и продукт по организации в целом, и продукты по структурным подразделениям, которые передаются в следующий передел.

При методе переменных (прямых) затрат производится расчет неполной себестоимости. Часть текущих расходов (расходов периода) не учитывается и не калькулируется, а покрывается за счет маржинальной прибыли, которая до достижения точки безубыточности включает в себя постоянные затраты, а после достижения - прибыль до налогообложения. Подобный метод лежит в основе системы директ-костинг.

Метод учета затрат по системе «директ-костинг»

Суть системы: прямые (переменные) затраты обобщают по видам готовых изделий, косвенные (постоянные) же затраты собирают на отдельном счете и списывают на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли.

Калькулирование себестоимости по системе «директ-костинг» предусматривает неизменную величину постоянных расходов при любом объеме производства, поэтому основное внимание в управленческом учете уделяется постоянным расходам[16,672].

Система «директ-костинг» имеет несколько отличительных особенностей:

1. Разделение производственных затрат на переменные и постоянные.

2. Калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам.

3. Многостадийность составления отчета. Процесс учета происходит в два этапа.

Преимущества системы «директ-костинг» - можно проводить эффективную политику ценообразования, а также упростить процессы учета, планирования, нормирования, контроля затрат и результатов.

Эта система ориентирована на реализацию производства. Чем больше объем реализации, тем больше дохода получает субъект. Готовую продукцию и незавершенное производство оценивают только по переменным (прямым) затратам. Такая система побуждает предприятия изыскивать возможности увеличения реализации для достижения конечной цели - получения чистой прибыли.

Нормативный метод

Материалы на производство продукции выдают строго в пределах установленных лимитов на основе действующих прогрессивных норм, объема производства с учетом остатка материалов, неизрасходованных цехами на начало месяца.

Учет отклонений ( +;- ) организуют в зависимости от технологических особенностей оборудования, сырья, материалов, нормирования их расхода и технологического процесса производства.

На отклонения от норм влияют замена материалов, качество их использования (качество раскроя), использование отходов вместо полноценных материалов и др.

Выявление отклонений от норм по расходу материалов производится следующими методами:

* методом документирования - используется для определения отклонений, возникших вследствие замены материалов. Сверхнормативный расход штучных материалов оформляют специальными сигнальными документами;

* методом партийного раскроя - при выявлении отклонений от норм

по каждой партии дорогостоящих материалов, отпущенных в производство (коже, текстилю и др.). Отклонения определяют путем сопоставления фактического расхода материалов на выпуск продукции по партии с нормативным расходом.

* инвентарным методом - им определяются отклонения за смену, пятидневку, декаду, месяц путем сопоставления фактического расхода материалов с их расходом по установленным нормам.

Бухгалтерия периодически должна составлять рапорты об отклонениях с указанием причин и лиц, от которых они зависели.

Выявление отклонений относят на себестоимость товарной продукции и на остаток незавершенного производства, распределяют между ними при помощи индексов, указываемых в ведомостях учета затрат на производство. Индексы определяют процентным отношением сумм изменений норм и отклонений от норм к суммам по нормам в разрезе статей калькуляции.

Фактическую себестоимость одной единицы продукции исчисляют в ведомости расчета себестоимости единицы продукции, в которую записывают из нормативной калькуляции нормативы по статьям затрат, а сумму изменений норм и отклонений от норм определяют на основании индексов, указанных в ведомостях учета производства.

Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном месяце отклонений от норм и изменений норм.

Метод учета затрат по системе «стандарт-кост»

«Стандарт» - количество необходимых для производства единиц продукции машинных и трудовых затрат или заранее исчисленные машинные и трудовые затраты на производство единицы продукции (работы, услуги).

«Кост» -- это денежные выражения производственных затрат на приготовление одной единицы продукции.

В американской литературе понятие «стандарт-кост» трактуется как инструмент контроля, направленный на регулирование прямых изделий производства.

Достоинства системы «стандарт-кост» - обеспечение информации об ожидаемых затратах на производство и реализации изделий, установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции, составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения на каждом уровне управления.

Отклонения -- разница между фактическими и нормативными (плановыми) затратами. Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри фирмы.

Объект планирования и учета - продукт, составляющий натуральную основу производства.

Всю совокупность стандартов делят на три группы:

* в зависимости от принимаемого в расчет уровня цен:

1) идеальные -- наиболее благоприятные цены и материалы, тарифы на услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов;

2)нормальные -- рассчитываемые по средним в течение экономического цикла;

3) текущие - расчет на основе цен определенного учетного периода как ожидаемых, так и действующих в этот период;

4) базисные - устанавливаются в начале года и в течении года остающиеся неизмененными (применяются в основном для исчисления индекса цен);

* от уровня использования мощности:

1) теоретические - достижимые предприятием при хорошем или идеальном их исполнении. Они являются целью предприятия, основаны на полном использовании мощности, нормативной величине, времени отдыха (не предусматриваются затраты времени на брак, простой, порчу);

2) прошлого среднего исполнения - рассчитывают по статистическим данным и включают уже затраченное время на брак, простои и порчу, т.е. все недостатки предыдущего периода;

3) нормального исполнения - предусматривается ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде;

...