- высока вероятность того, что ТОО получит в будущем ожидаемые экономические выгоды, непосредственно связанные с данным активом;

- можно достоверно определить стоимость актива.

Поступление нематериальных активов. Зачисление объектов в состав нематериальных активов оформляется Актом приемки-передачи нематериальных активов произвольной формы, в котором отражается их срок полезной службы и ликвидационную стоимость.

Нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости - сумме уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливой стоимости другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его покупки или произведения.

Выбытие нематериальных активов. Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса ТОО «Флоден» при его выбытии или если не ожидается получение никаких экономических выгод от его использования или последующего выбытия.

Начисление амортизации. В ТОО «Флоден» начисление амортизации производится с момента готовности нематериального актива к использованию по назначению. Для начисления амортизации нематериальных активов используется прямолинейный (равномерный) метод, который применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, если только не произошли изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива. Сумма амортизации обычно признается как расход, если она не включена в себестоимость другого актива.

Учет денежных средств.

Материально ответственным лицом за ведение учета денежных средств в кассе в ТОО «Флоден» является кассир в обязанности которого входит:

- проверка правильности оформления приходных и расходных кассовых ордеров, наличие и подлинность подписей, приложений, перечисленных в ордерах;

- принятие или выдача денежных средств;

- регистрация кассовых операций в кассовой книге;

- сдача наличных денежных средств в банк.

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером ТОО. Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами или надлежаще оформленными платежными ведомостями, заявлением на выдачу, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером. Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

В ТОО «Флоден» раз в месяц проводится ревизия хранящихся в кассе денежных средств и других ценностей. Ревизию проводит комиссия в следующем составе: заместитель главного бухгалтера, менеджера, коменданта и внутреннего аудитора- ревизора.

Учет наличности в кассе в иностранной валюте. Учет наличных денег в иностранной валюте ТОО «Флоден» ведется аналогично операциям в кассе в национальной валюте, при этом в приходных и расходных кассовых ордерах, кассовой книге указываются суммы средств в иностранной валюте и теньговом эквиваленте. Для валютной кассы открывается отдельная кассовая книга.

Труд и заработная плата

В зависимости от выполняемых хозяйственных функций работающие ТОО «Флоден» подразделяются на следующие группы:

- руководящие работники;

- специалисты;

- другие работники, относящиеся к служащим.

ТОО «Флоден» самостоятельно составляет штатное расписание в соответствии с потребностью в работниках, их численностью, профессиональным и квалификационным уровнем. Штатное расписание утверждает Президент ТОО «Флоден». Ведение учета личного состава ТОО «Флоден» производится менеджером по работе с кадрами. Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу.

В ТОО «Флоден» используется повременная форма оплаты труда сотрудников (на основе должностных окладов) в соответствии с их квалификацией на основании трудовых договоров. Начисление основной и дополнительной заработной платы производится в соответствии с действующим законодательством. Помимо выплат, предусмотренных законодательством, ТОО «Флоден» может производить дополнительные выплаты, если это оговорено в условиях трудового договора.

ТОО «Флоден» имеет право выдавать денежные средства на возвратной основе в виде беспроцентных ссуд сроком до 5-ти лет на приобретение и обустройство квартир, дач и так далее.

Очередные отпуска работающим предоставляются согласно утвержденного графика. При этом резерв на оплату отпусков не создается.

Учет материальных ценностей

К материальным ценностям относятся товары, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и детали, запасные части, тара и тарные материалы, прочие материалы, предназначенные для использования в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Учет материальных запасов осуществляется в соответствии с СБУ № 7 «Учет товарно-материальных запасов». Запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации. Приобретение материальных ценностей производится по мере возникновения производственной и хозяйственной необходимости. Оприходование материальных ценностей производится на основании сопроводительных документов поставщиков в момент получения ценностей по фактической себестоимости (договорным ценам) их приобретения.

Учет товаров. Товар - материальное изделие, предлагаемое рынку с целью приобретения, использования или потребления. ТОО «Флоден» является хозяйствующим субъектом основным видом деятельности которого, является оптовая торговля спирто-водочной продукцией. Особенностью торговой деятельности ТОО «Флоден» является то, что поступление и реализация основной массы спирто-водочной продукции производится непосредственно со складов компаний производящих такую продукцию и находящихся в совместном управлении. Поступление и реализация товаров производится в соответствии с договорами и соглашениями о совместной деятельности. Качество товаров подтверждается сертификатами, удостоверениями, справками и другими документами. Приемка товаров по количеству проводится по транспортным и сопроводительным документам, а по качеству в точном соответствии со стандартами, договорами. Если при приемке товаров по количеству и качеству будут выявлены расхождения с данными документов поставщика, составляется акт об установленном расхождении (акт на бой товаров и другие).

Учет расчетов с дебиторами.

Дебиторская задолженность компании - обязательства покупателей или других контрагентов бизнеса перед ТОО «Флоден» по выплате денежных средств за предоставленные товары и услуги. Дебиторская задолженность ТОО «Флоден» подразделяется на текущую задолженность, которая должна быть погашена в течение одного года или операционного цикла и долгосрочную. Дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами или другими долговыми обязательствами. Отражение задолженности покупателей и заказчиков (физических и юридических лиц), арендаторов за оказанные услуги или реализованные активы и прочей дебиторской задолженности производится на счетах раздела «Дебиторская задолженность и другие активы» Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, которая:

- не погашена в срок, установленный договором или законодательством;

- не обеспечена соответствующими гарантиями.

ТОО «Флоден» не создает резерва по сомнительным долгам и по истечении срока исковой давности, сомнительная дебиторская задолженность подлежит списанию на расходы компании.

Учет инвестиций

Инвестиции - совокупность затрат, реализуемых в форме вложений капитала в предприятия промышленности, строительства, сельского хозяйства и других отраслей экономики. ТОО «Флоден» прямо владеет более 20% голосующих акций компании и имеет значительное влияние, то есть право участвовать в принятии решений по финансовой и иной политике инвестируемого субъекта.

При учете инвестиций в зависимое товарищество ТОО «Флоден» применяет метод долевого участия.

Обязательства

В ТОО «Флоден» бывают текущие (краткосрочные) обязательства и долгосрочные. Текущие обязательства включают в себя долги, погашение которых ожидается в течение года или хозяйственного цикла, какой бы продолжительности он ни был. Долгосрочные обязательства - кредиторская задолженность, которую не планируют погашать в течение следующего года или обычного хозяйственного цикла. В составе текущих обязательств ТОО:

- Фактические обязательства, которые возникают из договора, контракта или на основе законодательства. Они могут быть подсчитаны точно. Фактические обязательства включают в себя задолженность по счетам, векселям, дивидендам к оплате, акцизным сборам, текущей части долгосрочных обязательств, начисленной заработной плате, а также задолженность за товары или услуги;

- Оценочные обязательства - это обязательства, точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной даты (корпоративный подоходный налог и оплату отпусков);

- Условные обязательства - несуществующие, потенциальные обязательства, зависящие от будущего события, возникшего из прошлой сделки (судебные иски, гарантийные обязательства по займам).

ТОО «Флоден» может использовать вексельную форму расчетов.

Реализация и доходы.

ТОО «Флоден» применяет в учете реализации продукции, товаров, работ, услуг и налогообложения - метод начисления, то есть метод, согласно которому доходы и расходы признаются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров юридическому и физическому лицу с целью реализации и оприходования имущества, независимо от времени оплаты.

ТОО «Флоден» имеет право получать доход от:

- доход от аренды;

- доход от инвестиционной деятельности;

- доход от реализации нематериальных активов;

- доход от реализации основных средств;

- доход от реализации ценных бумаг;

- дивиденды по акциям и доходы в виде процентов;

- доход от курсовой разницы и другие.

Доходы от реализации активов ТОО «Флоден» признаются предоставлением покупателям расчетно-платежных документов исходя из договорной стоимости.

Отчетность

Финансовая отчетность ТОО «Флоден» включает в себя:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о доходах и расходах;

- Отчета о движении денег;

- Отчет об изменениях в собственном капитале;

- Информация об учетной политике и пояснительная записка.

Финансовая отчетность ТОО «Флоден» может дополняться другими материалами в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Хозяйственные операции оцениваются, и отчеты по ним ведутся в национальной валюте Республики Казахстан - казахстанском тенге. Финансовая отчетность составляется в валюте Республики Казахстан, единица измерения устанавливается в тысячах тенге. Операции с иностранной валютой учитываются в казахстанском тенге с применением рыночного курса на дату совершения операции.

Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год: с 1 января по 31 декабря. Для составления финансовой отчетности отчетной датой считается календарный день отчетного периода.

Финансовая отчетность ТОО «Флоден» заверяется подписями директора и главного бухгалтера, которые несут ответственность за своевременность предоставления в налоговые органы и достоверность финансовой отчетности. ТОО «Флоден» представляет годовую финансовую отчетность органам государственной статистики по месту регистрации; органам государственного контроля и надзора в соответствии с их компетенцией, в сроки установленные законодательством. Финансовая отчетность является открытой к публикации для заинтересованных пользователей.

В процессе деятельности ТОО «Флоден» может вносить в учетную политику экономически обоснованные изменения, оформленные отдельными соответствующими внутренними нормативными документами (приказ, распоряжение и т.п.). В ТОО «Флоден» изменения в учетной политике отражаются перспективно. Перспективный подход означает, что нет необходимости в пересчете предыдущих финансовых отчетов и не пересчитывать суммарный эффект от изменений в учетной политике в отчете о прибылях и убытках за текущий период. Изменение учетной политики влияет только на финансовую отчетность текущего или будущих отчетных периодов.

В ТОО «Флоден» информации относительно изменений в учетной политике раскрываются в соответствии с основным порядком учета. При этом изменение в учетной политике применяется ретроспективно, если сумма любой итоговой корректировки, относящейся к предшествующим периодам, в достаточной степени поддается определению. Любая полученная корректировка представляется в отчете как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало периода. Сравнительная информация пересчитывается, если это практически осуществимо.

3.2 Проблемы формирования учетной политики предприятия на современном этапе

Развитие казахстанского учета происходит посредством его адаптации в среде Международных стандартов финансовой отчетности. МСФО не содержат подробных инструкций и указаний на тот счет, как действовать в той или иной ситуации, в отличие от существовавшей в Казахстане в недалеком прошлом системы, когда считалось, что если все сделано по инструкции, значит все сделано правильно, - другого и быть не может.

Ключевым отличием новой концепции признается регулирование бухгалтерского учета на основе принципов. Количество хозяйственных ситуаций огромно, и невозможно в нормативных документах описать действия бухгалтера в каждом конкретном случае.

Установление общих принципов позволяет обеспечить единство учетной методологии, не игнорируя при этом конкретные особенности функционирования экономических субъектов.

Последнее реализуется через такие важнейшие инструменты бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, как учетная политика и профессиональное суждение. Как известно, адаптация МСФО в Казахстане происходит двумя путями: эволюционным -- посредством постепенного обновления действующей нормативной базы, в первую очередь, положений по бухгалтерскому учету и революционным -- составлением отдельными категориями экономических субъектов, например кредитными организациями, финансовой отчетности непосредственно по МСФО.

В числе первоочередных задач, стоящих перед такими организациями, наряду с подготовкой соответствующих специалистов, определением методики перехода и трансформации отчетности и др. стоят разработка и обеспечение преемственности учетной политики.

Переход организаций к составлению финансовой отчетности по МСФО выдвинул важнейшую задачу -- обосновать теоретические и практические аспекты формирования соответствующей учетной политики.

Известно, что учетная политика -- это часть экономической политики организации, проявляющаяся в добровольном выборе ею одного из нескольких возможных вариантов ведения учета и составления отчетности.

В законодательстве Республики Казахстан «под учетной политикой организации понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета -первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».

В Международных стандартах финансовой отчетности делается другой акцент: «учетная политика -- это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятая компанией для подготовки и представления финансовой отчетности» (МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»).

Организации должны формировать и применять учетную политику таким образом, чтобы финансовая отчетность соответствовала требованиям всех стандартов и интерпретаций.

Полное раскрытие учетной политики позволяет пользователям объективно оценивать финансовое состояние организации и принимать обоснованные экономические решения.

При этом организация должна описывать выбранные принципы и методы учета.

Различия подходов и задач формирования и применения учетной политики, определенных в казахстанских нормативных документах и Международных стандартах финансовой отчетности предопределяют структуру и содержание важнейшего внутреннего нормативного документа в сфере бухгалтерского учета каждой организации -- приказа (распоряжения) об учетной политике. Понятия учетной политики, приводимые Казахстанскими СБУ и МСФО, если не сказать идентичны, то довольно близки друг к другу по сути и содержанию, гораздо ближе, чем кажется на первый взгляд. МСФО рассматривают учетную политику как выбор способов 1) подготовки и 2) представления отчетности. Казахстанское определение, построенное на базе элементов метода бухгалтерского учета, включает в себя четыре составляющих, однако первые три (первичное наблюдение, стоимостное измерение и текущая группировка) просто более детально раскрывают процесс подготовки отчетности, а четвертая (итоговое обобщение) есть не что иное, как выбор формы и порядка представления финансовой отчетности.

Учетная политика в соответствии с КСБУ.

Учетная политика, разрабатываемая казахстанскими организациями в настоящее время, должна включать, как минимум, финансовый и налоговый, а при необходимости и управленческий аспект. Каждый из них, в свою очередь, как правило, подразумевает общую (вводную), организационную и методическую часть. Существование множества видов учета (финансовый, управленческий, налоговый, статистический и т.д.) призвано в максимальной степени удовлетворить интересы различных групп пользователей учетной информации, что, в свою очередь, предопределяет учетную политику. И поскольку принципы и правила их ведения могут существенно отличаться друг от друга, напрашивается утверждение о наличии самостоятельной учетной политики применительно к каждому виду учета. Иными словами, сегодня можно говорить о существовании учетной политики для целей управленческого, финансового и налогового учета.

Учетная политика для целей управленческого учета предполагает максимальное количество альтернатив. Данный вид учета никак не регламентируется, и бухгалтер может выбирать среди неограниченного количества элементов, вплоть до определения таких глобальных позиций, как использование двойной записи, единого денежного измерителя, первичных документов и т.д. В части оформления и раскрытия такой учетной политики также не существует и не может существовать никаких предписаний.

Учетная политика для целей финансового учета организациями формируется на основании законодательства о бухгалтерском учете, определяющем конечный перечень элементов, среди которых разрешен выбор. Она оформляется приказом (распоряжением) и раскрывается в пояснительной записке к финансовой отчетности. Учетная политика для целей налогового учета использует права, предоставленные налоговым законодательством в части выбора возможных вариантов расчета налоговой базы. По сравнению с учетной политикой для целей финансового учета перечень свобод, предоставленных Налоговым кодексом, гораздо меньше, поскольку предполагается первоочередное удовлетворение информационных интересов лишь одного пользователя -- государства в лице налоговых органов.

В казахстанской практике сложилась определенная структура внутреннего нормативного документа по учетной политике, в отличие от МСФО, которые даже не упоминают его. Как правило, он включает общие (вводные) положения, организационно-технический и методический разделы.

В разделе «Общие положения» содержатся сведения об организации, нормативной базе, послужившей основой разработки учетной политики, основных принципах ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, случаях отступления от них. Наиболее важным представляется последнее обстоятельство, поскольку независимо от наличия или отсутствия ссылок на нормативные акты и содержащиеся в них императивные требования, любой экономический субъект обязан их соблюдать. Что касается норм, носящих диспозитивный характер, то именно они и составляют предмет учетной политики -- свой выбор организация декларирует соответственно в методическом или организационном разделах приказа.

В «Методическом разделе» излагаются элементы методики бухгалтерского учета, которые определяют варианты отражения в учете информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, исходя из альтернативных приемов и способов. Это выражается в возможности отражения одних и тех же фактов хозяйственной жизни неодинаковыми бухгалтерскими проводками и в различных оценках, что в конечном итоге позволяет получить разные варианты отчетности.

В «Организационно-техническом разделе» описываются элементы, определяющие формы ведения и организации бухгалтерского учета хозяйствующим субъектом. Иными словами, в отличие от методического, организационный аспект не влияет на информацию, формируемую на счетах бухгалтерского учета и представляемую в финансовой отчетности, -- какими бы ни были применяемые технические средства и организационные процедуры, результат (отчетность) во всех случаях будет один.

Именно поэтому данный вопрос остается за рамками регулирования в Международных стандартах финансовой отчетности. К примеру, от того, какая выбрана компьютерная программа или какова структура аппарата бухгалтерии, информация, представленная в финансовой отчетности, не зависит. Эти вопросы важны, но они носят исключительно внутренний характер и не требуют раскрытия в финансовой отчетности, на которую собственно и ориентированы МСФО.

Формирование учетной политики в сфере финансового учета требует обязательного определения и документального закрепления и методических, и организационных вопросов. Однако в отчетности необходимо раскрыть лишь применяемые методы учета, в отличие от организационных процедур, которые несущественны, поскольку не влияют на экономические решения заинтересованных пользователей. Именно поэтому в Международных стандартах финансовой отчетности организационный аспект учетной политики вообще не затрагивается.

Такова общая схема казахстанской практики формирования учетной политики. Управленческий аспект отражает общую идеологию, характерную для всех стран с рыночной экономикой, -- он находится в абсолютной компетенции субъектов бизнеса. Финансовый аспект имеет определенные отличия, в сравнении с требованиями МСФО, однако, как видно из рисунка, они имеют не принципиальный, а скорее технический характер. И, наконец, особенности налоговой учетной политики достаточно индивидуальны и определяются налоговым законодательством конкретного государства.

Структура учетной политики по МСФО.

Для экономических субъектов, осуществляющих переход на Международные стандарты финансовой отчетности, весьма актуален вопрос: возможно ли сохранить существующую структуру учетной политики, дополнив ее недостающими элементами и изменив при необходимости отдельные положения, либо придется сформировать новую концепцию? При ответе на него, на наш взгляд, определяющую роль играют два обстоятельства:

1) как сказано выше, МСФО представляют собой учетную концепцию, базирующуюся не на узкоспециальных правилах и методиках, а на фундаментальных принципах. Лишь такой подход, по мнению их составителей, способен обеспечить истинный и непредвзятый (true and fair) подход к формированию отчетности. Принципы, положенные в основу Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике Казахстана, соответствуют МСФО. Они, собственно, и послужили основой Концепции;

2) учетная политика -- явление, сравнительно новое для казахстанского учета. Отечественная практика пока не может похвастаться большим практическим опытом и теоретическими наработками в данной области. Поэтому это именно тот случай, когда целесообразно воспользоваться зарубежными моделями, а не «изобретать велосипед», что и было сделано при разработке соответствующей нормативной базы. Тем не менее, казахстанская нормативная база, со свойственным ей консерватизмом, уделяет особое внимание вопросам организационного характера. Кроме того, она концентрирует свое внимание не только на составлении отчетности, но и предшествующей этому процедуре -- ведении учета. Указанные обстоятельства хотя и отличают ее от МСФО, но, на наш взгляд, их вряд ли можно назвать противоречиями. Напротив, повышенное внимание к учетной процедуре в Казахстане следует рассматривать как фактор, косвенно способствующий обеспечению качества и достоверности финансовой отчетности.

Таким образом, несмотря на отсутствие указания на данный счет в тексте МСФО, приказ все же необходим, поскольку он определяет не только процедуру, но и методику работы конкретных исполнителей (бухгалтеров), а также обеспечивает единство выбранных правил учета во всей организации в целом. Единства методологии невозможно достичь при составлении отчетности, если его не было при ведении учета. Поэтому тот факт, что МСФО регулируют только отчетность, не означает, что они игнорируют учет и не означает, что экономические субъекты не должны уделять должного внимания вопросам методики и организации учета и, в первую очередь, формированию и документальному оформлению учетной политики.

Представляется, что структура приказа (распоряжения, положения) об учетной политике, разрабатываемой казахстанскими организациями в соответствии с МСФО, может быть традиционной и альтернативной.

Рассмотрим достоинства и недостатки каждого варианта.

Традиционный вариант близок по своей структуре и форме изложения к применяемому большинством казахстанских организаций и включает три традиционных блока.

В раздел «Общие положения» целесообразно включить: общие сведения об организации; основную цель ее учетной политики как обеспечение формирования достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении данной организации; указание на стремление посредством избранной и задекларированной в приказе учетной политики обеспечить соответствие финансовой отчетности организации требованиям всех Международных стандартов финансовой отчетности и интерпретаций Постоянного комитета по интерпретациям как в отдельности, так и в совокупности. Далее можно сослаться на основные принципы, которым неукоснительно стремится следовать организация при ведении учета и составлении отчетности, особо отметив те, которые в соответствии с МСФО 1 направлены на формирование учетной политики -- уместности и надежности. Особо следует выделить случаи отступления от общепринятых допущений при ведении учета и составлении отчетности, когда это допустимо и оправдано с указанием причин и следствий. Например, прекращение или существенное сокращение деятельности может потребовать применения иных оценок или иной классификации информации в отчетности, что следует расценивать как отступление от принципа последовательности. «Методический раздел» должен содержать конкретные способы отражения информации в финансовой отчетности, выбранные исходя из альтернатив, которые предлагают МСФО. Как известно, способы, по которым возможен выбор, МСФО классифицируют на две категории, называя их соответственно «основной подход» и «допустимый альтернативный подход». На наш взгляд, если не существует веских оснований поступить иначе, организациям, формирующим учетную политику по МСФО впервые, целесообразно пойти по «основному» (рекомендуемому) пути.

В целях обеспечения системности, последовательности и полноты изложения было бы уместно осуществить выбор от одного МСФО к другому, то есть сначала определить способы, альтернативы в отношении которых предусмотрены МСФО 1, затем МСФО 2 и так далее. При этом составители приказа должны ясно осознавать, что довольно сложно, а порой невозможно осуществить выбор в отношении объектов, характеризующихся высокой степенью индивидуальности и (или) еще не встречавшихся в хозяйственной жизни организации. Например, достаточно проблематично определить нормы и способы начисления амортизации на материальных активов, затрат на исследования, разработки, освоения производств и т.д., которых еще не было и не известно, появятся ли они в обозримом будущем.

Поэтому, во-первых, не надо пытаться предугадать в приказе все возможные ситуации, варианты развития событий и объекты бухгалтерского наблюдения -- МСФО делают упор на принципы, а не на детальные процедуры. А, во-вторых, конкретный способ учета вновь появившегося объекта бухгалтерского наблюдения можно определить непосредственно в момент принятия к учету, даже середине года, а не обязательно по состоянию на 1 января. Данный факт будет признан дополнением, а не изменением учетной политики и поэтому не противоречит ни казахстанским, ни международным стандартам.

Что же касается изменений, то МСФО допускает их лишь в случае значительного изменения характера операций компании или изменений в самих МСФО и интерпретациях к ним.

Также следует иметь в виду, что приказ - это лишь общее руководство к действию на будущий год (или ряд лет), и он не в состоянии заменить сведений методического характера, которые должны быть раскрыты в пояснительной записке. По окончании отчетного периода становится возможным подвести необходимые итоги, раскрыть и представить все существенные аспекты, связанные с выбором учетной политики. К сожалению, данный документ все еще остается недооцененным отечественными пользователями и составителями финансовой отчетности. По нашему мнению, подобный стиль изложения (от стандарта к стандарту) позволяет сохранить преемственность документа, обеспечить его соответствие международным стандартам, не упустив при этом обстоятельств, которые могут оказаться существенными.

«Организационный раздел» может по-прежнему содержать существенные вопросы, определяющие лиц, ответственных за ведение бухгалтерского учета, организационную структуру бухгалтерии и распределение должностных обязанностей ее сотрудников, описание применяемой формы ведения бухгалтерского учета, рабочий план счетов и др. Все это позволяет упорядочить работу бухгалтерии, точно идентифицировать, оценить, классифицировать и систематизировать информацию в момент ее появления, что значительно упрощает работу при составлении отчетности. Кроме того, в данном разделе приказа возможно описание процедуры трансформации российской отчетности на язык МСФО.

Альтернативный вариант предполагает не только и не столько механическое переложение принципов, приемов и способов ведения учета и составления отчетности, предусмотренных МСФО, а выработку системного подхода к решению данной задачи. При этом изложение может осуществляться в разрезе основных групп элементов учетной политики, таких, как оценка, группировка, амортизация, резервирование, признание доходов и расходов, капитализация затрат, налогообложение, влияние изменения валютных курсов, гиперинфляция, существенность и так далее. Такой вариант не исключает возможности изложения вопросов общего и организационного характера, а также организационных и методических аспектов, отражающих специфику деятельности организации, например кредитной или страховой. При этом весь документ будет разработан на основе единых, взаимоувязанных и взаимообусловленных подходов, что существенно повысит его уровень и эффективность применения.

Возможны и другие подходы. Например, информация об учетной политике может быть изложена в соответствии с используемой структурой форм финансовой отчетности, что позволяет в дальнейшем, по окончании финансового года, использовать приказ как основу при составлении пояснений к отчетности. В любом случае выбор остается за конкретной организацией. На наш взгляд, наиболее рациональное решение видится в использовании «традиционного» подхода для осуществления перехода к Международным стандартам финансовой отчетности, который позволит сохранить статус и структуру приказа об учетной политике, одновременно обеспечив соответствие документа новым требованиям. А затем, получив непосредственный опыт и практику составления отчетности по международным стандартам, с учетом происходящих в них изменений, разработать «альтернативный» вариант.

Можно, конечно, в свете перехода на МСФО и вовсе проигнорировать такой документ, как приказ об учетной политике, не сочтя нужным внести в него коррективы -- все равно пользователи его не увидят. Однако в таком случае проблемы и противоречия могут накопиться и проявиться в полной мере уже в момент составления годового отчета, а, учитывая, что предстоит переход к новой концепции и идеологии, важность данного документа нельзя недооценивать. Он должен стать связующим звеном, обеспечивающим преемственность новой методологии.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Документом, охватывающим всю хозяйственную деятельность предприятия, является учетная политика.

Исходя из того, что любые правовые документы являются основой для ведения учета на предприятии, но не в коем случае не охватывают всю полноту оперативных вопросов бухгалтерского учета организации, руководствуясь законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, организации самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Тем не менее, положения учетной политики должны четко обосновываться и аргументироваться. Таким образом, каждое предприятие имеет возможность выбрать любой приемлемый для себя способ учета по тем или иным вопросам в зависимости от специфики деятельности предприятия.

Внесение новых элементов в процессе формирования учетной политики диктуется многообразием реальной хозяйственной жизни организации вытекает непосредственно из анализа применения норм бухгалтерского учета в хозяйственной деятельности.

Выбранная организацией учетная политика оказывает большое влияние на показатели себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показатели финансового состояния организации, их величину. Следовательно, учетная политика предприятия является одним из главных средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Учетная политика предприятия -- это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации позволяет реализовать организации определенные финансовые задачи, поставленные перед ее администрацией собственниками: минимизация уплачиваемых налогов, другие цели.

Выбор учетной политики должен быть обоснованным, с тем, чтобы в конкретных условиях деятельности организации она наилучшим образом обеспечивала реализацию поставленной задачи и предоставление информации о финансовом положении и результатах деятельности организации.

Изменения в учетной политике возможны, если они целесообразны с точки зрения реальности отражения хозяйственных процессов и финансовых результатов.

При формировании учетной политики признаются в качестве фундаментальных следующие положения:

- допущение непрерывности деятельности предприятия;

- допущение последовательности применения учетной политики;

- допущение временной определенности фактов хозяйственной

деятельности;

- допущение имущественной обособленности предприятия.

Учетная политика организации должна обеспечивать следующие требования:

- Осмотрительности;

- Приоритета содержания перед формой;

- Непротиворечивости;

- Рациональности.

Учетная политика предприятия предполагает целостность в организации бухгалтерского учета и включает организационно-технический и методический разделы.

К существенным способам ведения бухгалтерского учета (методический аспект) относятся:

- Разграничение по стоимости основных средств и средств труда в обороте;

- Порядок начисления износа основных средств;

- Применение метода ускоренной амортизации основных средств;

- Вариант учета и начисление износа МБП;

- Оценка нематериальных активов;

- Порядок начисления износа по нематериальным активам;

- Порядок отражения в учете процесса приобретения материалов и их оценка;

- схема отражения на бухгалтерских счетах операций по заготовлению и приобретению производственных ресурсов;

- Порядок списания материалов в производство;

- Организация учета движения деталей в производстве;

- Учет и финансирование ремонта основных средств;

- учет расходов будущих периодов и порядок их списания;

- Перечень резервов предстоящих расходов и платежей;

- Метод оценки незавершенного производства;

- Метод распределения коммерческих расходов;

- Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции;

- Вариант свободного учета затрат на производство;

- Вариант учета выпуска продукции;

- Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- Вариант учета распределения и использования прибыли;

- Вариант создания и использования фондов специального назначения;

- Вариант оценки задолженности по кредитам и займам в части начисления по ним процентов.

Организационно-техническая составляющая учетной политики предприятия - это форма ведения бухгалтерского учета. При выборе технической составляющей учетной политики определяются:

- Внутренний рабочий план счетов (за основу берется типовой план счетов бухгалтерского учета);

- Формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций;

- Разработка графика документооборота в бухгалтерском учете;

- Выбор формы бухгалтерского учета и системы учетных регистров;

- Категории имущества и обязательств, подлежащие инвентаризации в течение года, и сроки их проведения, порядок оформления результатов инвентаризации;

- Разработки системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа исходя из особенностей функционирования и требования управления производством;

- Технология обработки учетной информации;

- Состав, формы отчетов, периодичность, сроки составления и представления внутрипроизводственной отчетности. В целом же состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Таким образом, можно отметить, что, исследовав нормативно-правовую базу бухгалтерского учета, классифицировав и анализировав законодательные акты по бухгалтерскому учету, выделив основные принципы формирования учетной политики, организационно-технические и методические аспекты учетной политики мы в полной мере решили основные вопросы, поставленные перед исследованием. Был сделан анализ учетной политики предприятия ТОО «Флоден» как методологической основы бухгалтерского учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Законно Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

2. Ж.И. Карабаева. Проблемы формирования учетной политики в условиях перехода к Международным стандартам финансовой отчетности.// Бухгалтерский учет и аудит №7-2004г.

3. Казахстанские стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним.

4. Ф.С. Сейдахмето.в Бухгалтерская отчетность. Ее виды и назначение. Алматы «LEM», 2001г.

5. Э.Р. Аскаров. Об изменениях в учетной политике предприятия необходимо сообщать в налоговый комитет // Бюллетень бухгалтера - № 12 - 2004г.

6. Ж.К. Тлеубаева. Финансовая отчетность как источник экономической информации.// Статистика учет и аудит, № 3 - 2004г.

7. А.Ж. Салина. Формирование теории и практики бухгалтерского учета в соответствии с МСФО / Высшая школа Казахстана, №1 - 2004г.

8. А.А. Абдиманапов. Организационно-технические вопросы учетной политики предприятия // Бухгалтерский учет и аудит № 4 - 2001г.

9. Л. Хорина. Е. Михалева. Учетная политика: порядок формирования и особенности раскрытия // Библиотека бухгалтера и предпринимателя № 3 - 2000г.

10. С.С. Сатупбалдин. Б.А. Абдиманапов. Концептуальные основы управленческого учета. // Бухгалтерский учет и аудит № 2- 1999г.

11. А.Ж. Муканов В. Шувалова. Вопросы, решаемые при формировании учетной политики // Бухгалтерский учет и аудит № 5 - 2002г.

12. Ж.С Муканов. Учетная политика - что это такое. //Бюллетень бухгалтера

13. В.Л Назарова. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. Алматы: «Экономика», 2004г.

14. Э. Нурсеитов. Особенности национального учета и МСФО. Алматы: «БИКО», 2004г.

15. М.В. Штиллер. Принципы бухгалтерского учета. Алматы: «Экономика», 2004г.

16. Ф.С. Сейдахметов. Современный бухгалтерский учет. Алматы: «Экономика», 2000г.

17. К.Ж. Жапаров. Учет и анализ. Алматы. 2004г.

18. Ф.С Сейдахметов. Основные правила организации бухгалтерского учета. Алматы: «LEM», 2001г.

19. В.К. Родостовец. Финансовый учет, Алматы, 1998г.

20. Бухгалтерский учет: Под редакцией П.С. Безруких. М: «Бухгалтерский учет», 1996 г. Андросов А.М. Викулова Е.В. Бухгалтерский учет.- М.: «Андросов», 2000г.

21. Бухгалтерский учет: Учебник. Под ред. П.С.- Безруких М.: «Бухгалтерский учет», 1997г.

22. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с

англ. / Под редакцией С.А. Табалиной. М.: «Аудит, ЮНИТИ», 1997г.

23. З.В. Кирьянова. Теория бухгалтерского учета: Учебник.

24. В.Ф. Палий Я.В. Соклов. Теория бухгалтерского учета. М.: «Финансы и

статистика», 1996г.

25. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебник. - М.: «Финансы и статистика», 2000г.

26. О.А. Канаева И.В. Ручьева Е.В. Кузьмичева. Совершенствование учетной политики предприятия на современном этапе. // Бухгалтер №5 - 2004 г.

27. Ю.А Бабаев. Теория бухгалтерского учета. М.: «аудит. Юнити»

28. Бабаев Ю.А. . Бухгалтерский учет. М.: «аудит. Юнити-дана», 2001г.

29. Л.А. Бернстайн. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. перевод с англ. / Под редакцией Я.В.Соколова - М.: «финансы и статистика»

30. Р.И. Дронов. А.И Резник. Е.М. Бунина. Оценка финансового состояния предприятия.

31. М.Р. Мэтьюс. М.Х.Б Перера. Теория бухгалтерского учета / перевод с английского. Под редакцией Соколова Я.В., Смирновой И.А. М: «Аудит»

32. Э.С. Хендриксен. Теория бухгалтерского учета. Перевод с английского. М: «Экономика»

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1. Взаимосвязь метода бухгалтерского учета и учетной политики

МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (взаимосвязь отражение, обобщение и соизмерение в денежном выражении фактов хозяйственной деятельности предприятия)
ПРИЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Первичное наблюдение	Стоимостное измерение	Текущая группировка	Итоговое обобщение
документация	инвентаризация	оценка	калькуляция	счета	двойная запись	баланс	отчетность

ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
Первичного наблюдения	Стоимостного измерения	Текущей группировки	Итогового обобщения
Реквизиты и формы первичных документов, документо-оборот и т.д.	Периодичность и масштабы инвентаризации, порядок ее проведения	Конкретные способы оценки имущества и обязательств	Конкретные способы калькуляции себестоимости продукции и т.д.	План счетов	Схемы отражения в учете отдельных фактов хозяйств. деятельности	Состав статей баланса, конкретные способы оценки имущества и обязательств	Реквизиты и формы отчетов, состав статей и т.д.

Приложение 2. Приказ по учетной политике

РАЗРАБОТКА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ КОМПАНИИ

П Р И К А З № 264

«Об учетной политики ТОО «Флоден»

ПРИКАЗЫВАЮ: ввести с 01.01.2004 г., во всех подразделениях предприятия обязательные для выполнения всеми работниками правила ведения учета согласно приложениям 1, 2, 3 и 4.

Президент ТОО «Флоден»

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

Товарищества с ограниченной ответственностью «Флоден»

ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ

Й. Общие положения

1.1. Товарищество с ограниченной ответственностью «Флоден зарегистрировано в Министерстве Юстиции Республики Казахстан 15 января 1999г. (Свидетельство о регистрации № 13450 - 1910 - ТОО). Вид собственности - частный.

1.2. Официальное наименование ТОО «Флоден»

1.3. Местонахождение компании:

480000, Республика Казахстан, город Костанай, Костанайский район, улица Перронная 7А. телефон 53 - 55- 15

1.4. Учредители товарищества - частные лица. Доля вклада в уставный капитал одного - 23,0% и другого - 77,0%

1.5. Основной вид деятельности - оптовая торговля спиртно-водочной продукцией.

1.6. ТОО «Флоден» осуществляет свою деятельность на основе следующих документов и нормативных актов:

- Устава ТОО «Флоден» (протокол № 2 от 10.01.99 года);

- Гражданского кодекса Республики Казахстан от 1.07.99г. № 409 - 1 (с учетом изменений и дополнений);

-Закона Республики Казахстан от 22.04 1998 года № 220 - 1 «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (с учетом изменений и дополнений);

- Прочих законов, нормативных актов, инструкций и методических рекомендаций по ним, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность организаций Республики Казахстан.

ЙЙ. Управление, организационная структура

2.1. Органами управления ТОО «Флоден» ЯВЛЯЮТСЯ:

Высший орган управления - Общее собрание Участников;

Исполнительный - Президент.

2.2. Сфера полномочий общего собрания участников и президента товарищества с ограниченной ответственностью «Флоден» определяется законодательством Республики Казахстан и Уставом ТОО.

2.3. В подчинении президента находится генеральный директор товарищества, работающий совместно с Советом директоров и своим помощником. В подчинении генерального директора находятся: финансовый директор, директор по водочному производству и директор по торговле.

2.4. Финансовый директор курирует работу:

-финансово-аналитического отдела в функции которого, входит составление проектов финансовых планов предприятия; контроль и регулирование денежных операций; определение потребности собственных оборотных средств и расчет нормативов; составление отчета о движении денежных средств; анализ финансовых результатов; определение налоговой политики и методики подготовки налоговой отчетности

-центральной бухгалтерии, в функции которой входит обеспечение в установленные сроки полной достоверной информации о хозяйственной деятельности; составление и своевременное представление финансовой отчетности (баланс, отчет о доходах и расходах, отчет об изменениях в собственном капитале); учет производственных издержек; компьютеризация бухгалтерских работ и включение подсистемы бухгалтерского учета в единую компьютерную сеть.

-контрольно-ревизионного управления, в функции которого входит проверка совместно с бухгалтерией стоимости оборудования по заказам и заключенным договорам; проведение документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности предприятий; контроль за достоверностью учета поступающих денежных средств и товарно-материальных ценностей; контроль за соблюдением смет расходов и проведение инвентаризаций; внутренний аудит.

ЙЙЙ. Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля

3.1. Бухгалтерский учет в ТОО «Флоден» ведется в центральной бухгалтерии в соответствии со следующими нормативными документами:

- Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.1995 года № 2732 (с учетом изменений и дополнений от 11.07.97г., № 154-1, от 16.07.99г. № 436 - 1, от 24.12.2001г. № 276 - ЙЙ, от 24.06.2002г. № 329- ЙЙ);

- Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности от 29 октября 2002 года № 542;

- Стандартами бухгалтерского учета (с учетом изменений и дополнений);

- Методическими рекомендациями к стандартам бухгалтерского учета;

- Типовым планом счетов бухгалтерского учета от 18 сентября 2002 года № 438 (с изменениями от 21.10.2007 года № 372);

- Разъяснениями по применению типового плана счетов бухгалтерского учета

- Учетной политикой ТОО «Флоден»;

- Рабочим планом счетов ТОО «Флоден»;

- Методическими рекомендациями, инструкциями и другими нормативными актами по организации бухгалтерского учета.

3.2. Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности ТОО «Флоден» является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении ТОО.

3.3. Бухгалтерский учет ТОО ведется в соответствии с принципами:

- начисления, при котором доходы признаются, когда они заработаны (а не тогда, когда получено возмещение), а расходы - когда они понесены;

- непрерывности деятельности, при котором финансовая отчетность составляется на основе допущения, что компания действует, и будет действовать в обозримом будущем.

3.4. В случае выявления ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, сумма корректировки ошибок учитывается при расчете чистого дохода или убытка за текущий период (используется альтернативный подход).

3.5. Основными качественными характеристиками финансовой отчетности ТОО являются понятность, уместность (существенность), надежность (правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота) и сопоставимость.

3.6. Изменения в учетной политике ТОО «Флоден» могут быть произведены в случаях:

- когда это требуется в соответствии с законодательством, в том числе законодательством о бухгалтерском учете;

- когда это изменение приведет к более достоверному представлению событий и операций в финансовой отчетности ТОО «Флоден».

ЙV. Бухгалтерская документация

4.1. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Все хозяйственные операции и прочие события хозяйственной деятельности ТОО «Флоден» влияющие на активы, собственный капитал, обязательства, доходы и расходы, должны быть отражены в бухгалтерском учете. Первичные документы в ТОО «Флоден» составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

4.2.Бухгалтерские записи производятся как ручным способом, так и с помощью компьютеризированной системы учета 1С:Бухгалтерия.

4.3. На однородные хозяйственные операции составляются сводные бухгалтерские документы. Сводные бухгалтерские документы (описи, ведомости и другие) сохраняют свою доказательную силу, если к ним прилагаются первичные документы.

4.4. Содержание первичных документов и регистров бухгалтерского учета является информацией, составляющей коммерческую тайну, доступ к которой предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства ТОО «Флоден», а также должностным лицам государственных органов в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

...