Проблема определения уровня себестоимости и путей ее снижения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Научно-теоретическое и методологическое обоснование затрат, методов учета затрат и калькулирование себестоимости продукции

1.1 Понятие затрат. Элементы, статьи, методы учета затрат

1.2 Понятие себестоимости. Общие положения по калькуляции себестоимости продукции работ и услуг

1.3 Первичный, аналитический и синтетический учет затрат на производство

2. Экономико-правовая характеристика ТОО «Сулу»

2.1 Правовое положение ТОО «Сулу»

2.2 Анализ финансовой устойчивости предприятия

2.3 Анализ ликвидности баланса и платежеспособности

3. Совершенствование себестоимости продукции

3.1 Анализ затрат на производства по статьям, анализ себестоимости

продукции и резервы ее снижения

3.2 Предложения по совершенствованию себестоимости продукции ТОО «Сулу»

3.3 Международные стандарты бухгалтерского учета в условиях МСФО

Заключение

Список использованных источников

Введение

Если предприятие производит и продает много различных продуктов, товаров или оказывает разнообразные услуги, достаточно ли для его руководства информации, что получена определенная прибыль? Естественно, что понадобится более глубокая информация: на каком участке она рождается, откуда получилась (из какого продукта, типа товаров или услуг) и какова ее доля.

С этой целью необходимо проанализировать выручку от продаж и торговые или операционные расходы на материалы или товары (для розничной торговли), расходы на рабочую силу, накладные расходы с тем, чтобы установить, что именно относится к определенному продукту, типу товаров или роду услуг. Подобный анализ называется анализом себестоимости.

Цель анализа себестоимости состоит в том, чтобы точно указать, где предприятие создает прибыль и где несет убыток, позволяет связать деловую стратегию и финансовые цели. Это дает возможность оценить новые продукты и прогнозировать доходность новых направлений бизнеса. Другими словами, анализ себестоимости связан не только с прошлым, но и сказывается на будущем. Неправильный или неточный анализ даст не только неверное представление о прибылях и убытках предприятия, но и повлечет за собой принятие неверного решения по будущей деятельности.

Определение себестоимости изделия - одна из важнейших задач бухгалтерского учета. Успех фирмы зависит от информации о формировании себестоимости по нескольким причинам:

- затраты на производство изделия являются важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;

- информация о себестоимости продукции используется для прогнозирования и управления производством и затратами;

- информация о себестоимости необходима для формирования сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.

Задачами анализа себестоимости продукции являются:

- установление динамики важнейших показателей себестоимости;

- определение факторов, повлиявших на динамику показателей, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых и нормативных;

- оценка динамики себестоимости в разрезе элементов, статей затрат, себестоимости отдельных видов продукции, затрат по отдельным подразделениям предприятия;

- выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции и путей их мобилизации.

Управление себестоимостью представляет собой комплексный процесс, охватывающий нормирование и планирование, учет и анализ затрат на производство, контроль за ее формированием.

В качестве основного направления улучшения управления себестоимостью продукции выдвигается совершенствование нормативного метода учета затрат и анализа себестоимости продукции как основы комплексной системы ее управления, включающей организацию нормативного учета, определение состава себестоимости, методы ее планирования, учета и калькулирования, организацию экономического анализа и контроля за снижением статей затрат, включенных в себестоимость.

В современных условиях хозяйствования снижение себестоимости продукции является важнейшим условием развития экономики предприятия, увеличения прибыли и повышения рентабельности. Возрастает роль себестоимости как одного из основных факторов образования прибыли. Положительными факторами формирования прибыли являются снижение себестоимости продукции (работ, услуг), рост объема производства, улучшение качества и ассортимента изделий.

Целью написания данной работы является рассмотрение вопросов анализа себестоимости продукции, калькулирования себестоимости, затрат на производство, определение резервов снижения себестоимости и, как следствие, предложения по совершенствованию себестоимости продукции. В ней дается детальная классификация производственных затрат и их понятие, элементы затрат, статьи затрат, методы учета затрат, в частности представлен нормативный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета затрат, анализ себестоимости продукции по статьям затрат. Большая работа проделана в сфере определения уровня себестоимости продукции и возможных путях ее снижения. В приложении представлены плановые калькуляции, необходимые для отражения результатов по планируемой прибыли, журналы-ордера и ведомости к ним по 9 разделу и 20 подразделу, «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции», а также балансы предприятия за 2 года, на основе которых были рассчитаны показатели, характеризующие экономическое положение предприятия. В конце дипломной работы приводится список использованных источников.

Объектом исследования выступает ТОО “Сулу” - компания, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Республики Казахстан, имеющая самостоятельный баланс и занимающаяся производственной деятельностью.

Предметом исследования является проблема определения уровня себестоимости и путей ее снижения.

1. Научно-теоретическое и методологическое обоснование затрат, методов учета затрат и калькулирование себестоимости продукции

1.1 Понятие затрат. Элементы, статьи, методы учета затрат

Теорию калькуляции и теорию промышленного учета создал Альберт Кальмес. Влияние его идей было огромным, особенно в Германии и дореволюционной России. Р.Я. Вейцман и Н.Г. Филимонов повторяли его идеи, а А.П. Рудановский переработал и развил идеи А. Кальмеса, связанные с использованием нормальных (нормативных) цен.

Параллельно с А. Кальмесом работал Иоган Фридрих Шер, который множество фабричных производств свел к трем:

- однопродуктовые однопредельные;

- однопродуктовые многопредельные;

- производства с параллельным циклом и последующей сборкой.

Таким образом, сложилась новая камеральная бухгалтерия, которая сводилась к определению: что каждый вид доходов и расходов представляет строго определенную статью и бухгалтер контролирует, как хозяйственник соблюдает имеющийся у него «финансовый план» - бюджет, который строится на принципах аналитичности, специализации, полноты и единства. Крупнейшим теоретиком камеральной бухгалтерии был Иосиф Шротт. Он разделил администрацию на три вида независимых друг от друга «властей»: законодательную, исполнительную, контрольную. Смету, он считал способом контроля администратора хозяйства.

В 20-30-е гг. прошлого столетия сложилось четыре подхода к учету затрат, разработанных бухгалтерами Н.А. Блатовым, который подробно обосновал необходимость исчисления себестоимости; Р.Я. Вейцманом, считавшим, что калькуляция как бухгалтерская категория имеет два смысла:

- в широком понимании - исчисление в едином денежном измерении результатов какого-нибудь определенного хозяйственного процесса;

- в узком понимании - исчисление себестоимости единицы готовой продукции (услуги), он отождествил понятия плановой и нормативной себестоимости; А.П. Рудановским, считавшим, что себестоимость, исчисляемая по фактическим затратам, носит односторонний характер ввиду весьма возможного различного уровня цен на одинаковые материалы и поэтому он считал необходимым определять две себестоимости: одну - по фактическим затратам, другую - нормативную. Эта теория стала источником формирования советского нормативного учета; A.M. Галаганом, который предлагал сначала исчислять затраты по содержанию каждой машины, а затем определять время изготовления на машине конкретных видов продукции.

Эти авторы положили начало развитию нормативного метода учета затрат. Однако наибольшим авторитетом пользовались труды М.Х. Жебрака, который разработал предложения по организации синтетического учета в условиях применения нормативного метода учета затрат. В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

В калькуляции обобщаются затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию конкретного вида продукции, а также на выполнение единицы работ и услуг (перевозки грузов, ремонтные работы и др.).

Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. Различают различные виды калькуляций себестоимости продукции, работ и услуг [1].

Плановые калькуляции составляются на планируемый период на основании прогрессивных норм затрат труда и средств производства, отражающих дальнейший технический прогресс и улучшение организации производства и труда.

Разновидностью плановой калькуляции является сметная калькуляция; ее составляют на разовое (уникальное) изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Причем в начале отчетного периода текущие нормы затрат выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце отчетного периода - ниже. Соответственно, нормативная себестоимость продукции в начале отчетного периода выше плановой, а в конце отчетного периода - ниже.

Отчетная (фактическая) калькуляция себестоимости продукции отражает фактические затраты, которые могут отклоняться от плановых по причинам, зависящим от предприятия (перевыполнение или невыполнение плана по производству, экономия или перерасход отдельных видов затрат) и не зависящим от него (изменение цен на материалы, норм амортизационных отчислений, тарифов на электроэнергию, тепло, газ, воду и др.).

Нормативные калькуляции являются разновидностью текущих плановых калькуляций и составляются на предприятиях, применяющих нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В их основе лежат текущие, действующие нормы, характеризующие в основном, достигнутый уровень затрат. Учитывая, что в течение года предприятия последовательно осуществляют мероприятия, заложенные в организационно-технический план, нормативные калькуляции по сравнению с плановыми более точно отражают действительный уровень затрат на производство продукции в течение отчетного периода.

Проектные калькуляции являются разновидностью перспективных плановых калькуляций и применяются для определения эффективности капитальных вложений, новой техники и технологий.

Провизорная калькуляция составляется на основании фактических затрат и полученной продукции (доходов) за девять месяцев или другой период, расчетов по затратам и ожидаемому производству продукции за четвертый квартал или другой период. Данные этих калькуляций используются для предварительного определения результатов производства продукции текущего года. [2]

При калькулировании себестоимости продукции должны использоваться калькуляционные единицы, которые представляют собой измеритель объекта калькулирования и, как правило, должны соответствовать единице измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции (изделий) и в плане производства продукции в натуральном выражении.

Различия в характере производимой продукции, технологических процессов, организации производства приводят к многообразию калькуляционных единиц, применяемых на практике. По сходным признакам вся их совокупность может быть сведена в семь групп, содержание которых рассмотрим на конкретных примерах.

Натуральные единицы соответствуют единицам измерения, в которых данная продукция планируется, учитывается и реализуется потребителям (штуки, тонны, килограммы, киловатт-часы, погонные метры, кубические метры, квадратные метры, литры и др.).

Укрупненные натуральные единицы применяются для промежуточного калькулирования совокупности однородной продукции (100 пар обуви определенного артикула, тонна чугуна определенного вида, гектолитр обезличенного пива, центнер рыбы-сырца, кубические метры железобетонных изделий и др.); в последующем для калькулирования конкретных видов продукции применяются натуральные единицы.

Условно-натуральные единицы используются для калькулирования продукции, содержание полезного вещества в натуральной единице которой может колебаться (спирт 100%-процентной 1 крепости, минеральные удобрения по содержанию полезного вещества).

Стоимостные единицы - на 1000 тенге стоимости запасных частей в оптовых (продажных) ценах, на 1 тенге товарной продукции в ценах выпуска или реализации. затраты себестоимость бухгалтерский калькуляция

Трудовые единицы используются для калькулирования продукции подразделений организации 1 (1 нормо-час, 1 нормосмена).

Выполненные работы и услуги в качестве калькуляционной единицы применяются, как правило, в производствах, занятых строительством, ремонтом, оказанием транспортных услуг и т.д. (тонно-километр перевозок, машиносмена и др.).

Технико-экономический показатель как калькуляционная единица используется для сравнения; затрат на единицу потребительской полезности однородных изделий (исчисление затрат на производство трактора на единицу мощности, затрат на производство пресса на единицу производительности).

Многообразие калькуляционных единиц требует обоснованного подхода к их выбору для конкретных условий. Калькуляционная единица должна отражать соответствующую потребительную стоимость, быть сравнимой на различных предприятиях, соответствовать единицам ценообразования и быть приемлемой для калькулирования себестоимости продукции с минимальными затратами. Рекомендации по выбору калькуляционных единиц обычно приводятся в отраслевых инструкциях.

Предпосылкой калькулирования является учет производственных издержек (производственный учет), который первичен по отношению к калькулированию. Лишь на базе информации, подготовленной определенным образом в системе производственного учета, возможно калькулирование себестоимости продукции, являющееся объективно необходимым процессом при управлении производством. [3]

Функционировавшие ранее калькуляционные системы преследовали одну цель - оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, что необходимо для внутрипроизводственных целей и составления внешней отчетности, а также для определения прибыли.

Под затратами понимают необходимые ресурсы и деньги, которые следует заплатить за товары и услуги. Для управления руководителям необходимы не просто затраты, а информация о затратах на что-либо (товары, услуги и т.д.). Наиболее экономически целесообразный подход к построению системы учета затрат - это выделение типичных групп решений и выбор соответствующих им объектов учета затрат.

Производственные затраты классифицируют в зависимости от целей анализа по следующим признакам:

по составу:

- фактические;

- плановые или прогнозные.

по отношению к объему производства:

- переменные;

- постоянные;

- прочие.

по степени усреднения:

- общие;

- средние (на единицу).

по функции управления:

- производственные;

- коммерческие;

- административные.

по способу отнесения на себестоимость:

- прямые;

- косвенные.

порядок отнесения затрат на период генерирования прибыли:

- на продукт;

- на период.

по месту возникновения:

- затраты основного производства;

- затраты вспомогательного производства.

по времени возникновения:

- затраты отчетного периода;

- расходы будущих периодов.

по связи с технологическим процессом:

- основные;

- накладные.

по элементам затрат:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие.

Основные элементы затрат

Основные материалы - затраты на материалы, входящие в состав произведенной продукции. Их можно отнести на конкретную продукцию. Расходы на вспомогательные (косвенные) материалы относятся к косвенным производственным расходам, т.к. их включение в себестоимость производственных затрат не дает экономического выигрыша.

Прямо относимые трудозатраты - это заработная плата всех рабочих, если она может быть отнесена на конкретную продукцию. Косвенная заработная плата - это вся прочая оплата труда на предприятии, которую невозможно или нецелесообразно относить на конкретную продукцию.

Накладные (косвенные) расходы - это все прочие затраты, кроме прямых статей, связанные с процессом производства.

В соответствии с СБУ №7 «Учет товарно-материальных запасов» достаточно выделить всего 4 статьи затрат:

«Материалы»;

«Оплата труда»;

«Отчисления от оплаты труда»;

«Накладные расходы».

В комплексных производствах, в которых из 1 вида сырья и в едином технологическом процессе получают 2 или несколько разнородных продуктов и общие затраты на их производство не могут быть распределены непосредственно между ними, себестоимость единицы продукции определяется с помощью одного из приведенных ниже методов. Если технологический процесс комплексной переработки сырья состоит из нескольких переделов и имеется возможность определения величины затрат по этим этапам производства, то должно применяться попередельное калькулирование полуфабрикатов или конечных продуктов. В тех случаях, когда из общей суммы затрат комплексного производства может быть выделена часть, относящаяся только к одному продукту, эта часть затрат прямо включается в себестоимость продукции.

При распределении затрат комплексного производства применяются следующие методы:

-метод исключения затрат;

-коэффициентный метод распределения затрат;

-комбинированный метод.

При методе исключения затрат один из продуктов, получаемых в данном производстве считается основным, а все остальные рассматриваются как попутные. Из общей суммы затрат на производство исключается себестоимость попутной продукции по плановой себестоимости, и полученная величина считается себестоимостью основного продукта. Применяется этот метод только при наличии явно выраженного основного продукта при небольшом удельном весе попутной продукции. [4]

Комбинированный метод - применяется в комплексном производстве, при производстве нескольких основных и попутных продуктов. В этом методе сочетаются элементы методов исключения и распределения затрат. При этом из общей суммы затрат в начале исключается стоимость попутной продукции, а оставшаяся часть затрат распределяется между основными продуктами в соответствии с установленными коэффициентами. Можно выделить следующие этапы работы:

из общей суммы комплексных затрат исключается себестоимость попутной продукции;

из оставшейся суммы затрат исключается та часть, которая может быть прямо отнесена на определенные продукты;

остаток затрат распределяется между продуктами в соответствии с установленными коэффициентами;

определяется общая величина себестоимости соответствующих продуктов путем суммирования прямо относимых и распределяемых затрат.

В зависимости от особенностей организации и технологии производства применяются несколько методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования

себестоимости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в учете информации о производственных затратах и исчислению фактической себестоимости продукции для контроля за издержками предприятий.

Факторы, влияющие на применение того или иного метода калькулирования себестоимости продукции:

тип производства;

сложность производства;

характер и номенклатура вырабатываемой продукции;

длительность производственного цикла;

наличие, состав и объем незавершенного производства.

Важную роль в методологии калькулирования себестоимости продукции играет характер и номенклатура вырабатываемой продукции. Обычно выделяют простую и сложную продукции.

Простая - это продукция, которая не состоит из отдельных частей, узлов, деталей. Исчисление ее себестоимости не требует применения сложной методологии по следующим причинам:

- она вырабатывается в массовом масштабе и чаще всего в простом производстве;

- на нее составляется только одна калькуляция, как на готовый продукт, а не на отдельные ее составляющие.

Сложная - это продукция, которая состоит из отдельных частей, узлов, деталей. На сложную продукцию, кроме основной калькуляции, как на готовый продукт, очень часто составляют отдельные калькуляции, не входящие в ее состав полуфабрикаты (части, узлы, детали). Последнее вызывает дополнительные сложности в методологии калькулирования ее себестоимости.

СБУ №7 предусмотрены 3 основных метода учета затрат - попередельный, позаказный, нормативный. Кроме того, применяют простой (попроцессный) метод.

Далее мы подробно рассмотрим нормативный метод учета затрат, так как он является основным методом, применяемым в учете на ТОО «Сулу».

Большинство предприятий, в особенности те, которые имеют однородную продукцию, в той или иной степени применяют калькуляцию по нормативным затратам.

Отличие нормативной калькуляции затрат от обычной заключается в том, что все расчеты и проводки по производственным счетам осуществляются не по сложившемуся факту, а по заранее рассчитанным нормативам.

Причины введения нормативной калькуляции:

- уменьшение затрат на учет;

- построение бюджета;

- анализ отклонений фактических данных от бюджета;

- управление по отклонениям.

Этапы формирования системы нормативной калькуляции:

1 этап- формирование нормативов.

- Определяется продукция, на которую устанавливается нормативная калькуляция.

- Выделяются элементы затрат для каждой продукции.

- Для каждого элемента затрат устанавливается норматив.

- Устанавливается норматив наценки.

В результате должна получиться система нормативов:

норматив затрат на материалы;

нормативный брак;

норматив затрат на труд;

норматив поглощения производственных накладных расходов;

норматив себестоимости;

норматив валовой прибыли или наценка;

норматив цены.

Нормативы формируются на основе технологических данных и средних значений рыночных цен, анализа затрат прошлых периодов, прогнозирования будущих объемов производства и динамики затрат. Процедура определения нормативов требует значительных затрат времени и проведения большого количества исследований. Подобные затраты времени дают точные нормативные показатели. Выгоды, получаемые от внедрения такой системы, намного превышают затраты на установку системы.

2 этап - применение нормативов в учете.

3 этап - анализ отклонений между фактическими и нормативными данными, с целью поиска объяснений причин отклонений.

4 этап - управление по отклонениям. После определения причин отклонений руководители предприятия принимают решения, направленные на увеличение прибыли предприятия.

5 этап - анализ нормативов как обратная связь, поддерживающая нормативную систему в состоянии, адекватном изменяющейся среде. [5]

Нормативный метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции, в основном, применяют на предприятиях с массовым производством, хотя он может быть применен в мелкосерийном и индивидуальном производствах. Организацию работ по нормативному методу начинают с составления технологических и нормативных карт, в которых определяют расход материалов, заработной платы и других затрат, связанных с извлечением дохода. На основе нормативных карт составляют нормативные калькуляции, в которых казана нормативная стоимость единицы продукции. При их составлении исходят из действующей технологии производства, норм времени и расценок по оплате труда, норм расхода материалов и покупных полуфабрикатов с указанием черновой массы, чистой массы и отходов, действующих цен на материалы и покупные полуфабрикаты, утвержденных квартальных смет накладных расходов.

При нормативном методе важно также упорядочить складское и весоизмерительное хозяйства, хранение и отпуск материалов на производство, обеспечить цехи счетчиками и устройствами для определения потребления воды, пара, газа, электроэнергии не только в целом по цеху, но и по отдельным видам продукции (если энергетические и другие расходы относятся на продукцию прямым путем). Необходимо установить порядок оформления изменений норм и смет расходов, а также порядок извещения заинтересованных отделов и цехов предприятия об изменениях технологического процесса, норм и смет.

При нормативном методе ведут раздельный учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них. Такое разграничение затрат необходимо для оперативного устранения недостатков в технологии и организации производства, предупреждения нерационального использования ресурсов.

Под действующими понимают нормы, обусловленные технологическим процессом, по которым осуществляется отпуск сырья и материалов в производство, оплачивается труд рабочих и осуществляются другие расходы на изготовление продукции в текущем месяце.

Перерасход или экономия фактических затрат по сравнению с нормами потребления материальных, трудовых и финансовых ресурсов в производстве, всякого рода доплаты в связи с организационно-техническими неполадками являются отклонениями от норм.

Отклонения от норм подразделяются на документированные и недокументированные.

К документированным относятся отклонения, выявленные по данным первичной документации (требований, нарядов на дополнительные работы, на доплату и т.п.), а также расчетным путем (методами инвентаризации, предварительных расчетов по фактической рецептуре и др.).

К недокументированным относятся отклонения, представляющие собой разницу между общей суммой отклонений и документированной их частью. Обычно они возникают в результате неточности расчета документированных отклонений, скрытого брака продукции, приписок, недостач, потерь и порчи полуфабрикатов, ошибок в оценке незавершенного производства.

Наличие недокументированных отклонений свидетельствует о недостатках организации нормативного учета в производстве.

Отклонения бывают как отрицательными (перерасход), так и положительными (экономия).

Отрицательные отклонения возникают из-за недостатков в организации производственного процесса.

Положительные отклонения свидетельствуют о достижениях на отдельных участках, снижающих их затраты по сравнению с нормами. Иногда положительные отклонения не представляют реальную экономию средств, а являются следствием применения завышенных норм. [6]

Учет отклонений от норм организуется в зависимости от технических особенностей оборудования, сырья и материалов, нормирования их расхода и технологического процесса производства. На отклонения от норм влияют такие факторы, как замена материалов, качество их использования, использование отходов вместо полноценных материалов и т.д. Выявление отклонений от норм по расходу материалов осуществляется путем документирования, партионного раскроя материалов, инвентаризации (инвентарным методом).

Метод документирования используется для определения отклонений, возникших вследствие замены материалов, а также отклонений по сверхнормативному расходу штучных материалов. Отклонения от норм по расходу штучных материалов, а также в связи с их заменой, оформляются специальными (сигнальными) документами (лимитными картами, накладными).

Метод партионного раскроя применяется при выявлении отклонений от норм по каждой партии дорогостоящих материалов, отпущенных в производство. Отклонения от действующих норм определяются путем сопоставления фактического расхода материалов на выпуск продукции по партии с нормативным расходом. Если применение метода партионного раскроя затруднено, используют инвентарный метод.

Инвентарный метод определяет отклонения за смену, декаду, месяц, путем сопоставления фактического расхода материалов с расходом по установленным нормам. Для определения фактического расхода материалов на начало смены, декады или первое число месяца, следующего за отчетным, проводится инвентаризация неизрасходованных материалов в цехах на рабочих местах.

Заработную плату учитывают с подразделением на начисленную по нормам и отклонениям от норм. Бухгалтерия контролирует соответствие начисленной суммы заработной платы рабочим, количеству и качеству продукции, изготовленной ими. Доплаты за отклонения от нормальных условий работы являются непроизводительными расходами и одной из причин перерасхода по заработной плате. Для точного учета и анализа отклонений от норм по заработной плате должна быть установлена номенклатура причин и виновников отклонений от норм по заработной плате.

Учет и распределение накладных расходов должны обеспечить определение суммы фактических расходов, выявление отклонений от утвержденных смет по каждой статье с тем, чтобы можно было своевременно принять необходимые меры к предупреждению их перерасхода. Для этого организуется оперативный текущий контроль на основе лимитных карт на расход материалов, штатных расписаний и должностных окладов, норм амортизации основных средств, нематериальных активов и т.д.

На предприятиях осуществляется полное выявление непроизводительных расходов, вызываемых недостатками в организации производства, учета и хранения ценностей. Непроизводительные расходы,

Непосредственно связанные с выпуском определенных изделий - распределяются между отдельными видами продукции и включаются в себестоимость в составе накладных расходов [7].

Контроль со стороны экономической службы предприятия должен обеспечить строгое соблюдение утвержденных норм и лимитов потребления материалов, энергии, инструмента и инвентаря, утвержденных лимитов потребления и стоимости различного рода работ и услуг утвержденной организационной структуры управления цеха, а т.ж. Установленного перечня должностей и ставок зарплаты обслуживающего персонала.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования распределяется между видами продукции, исходя из величины этих затрат на час работы оборудования используемого при изготовлении изделий и количества машино/часов необходимых для их производства. При распределении расходов по эксплуатации и содержанию оборудования следует пользоваться сметными ставками, которые рассчитываются, по количеству машино/часов работы оборудования, необходимых по технологии для изготовления изделий, коэффициентам затрат, установленным для каждой группы оборудования, и плановой стоимости одного машино/часа. Менее трудоёмким является расчёт сметной ставки на изделие, которая определяется исходя из соотношения расходов, связанных с работой оборудования, и основной зарплаты производственных рабочих раздельно по механизированным и немеханизированным работам. Фактические расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и машин распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством пропорционально расходам, определенным по сметным ставкам.

Накладные расходы распределяются между изделиями пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих или по другим базам распределения, принятым в учётной политике предприятия.

Учет затрат ведут отдельно по действующим нормам на начало месяца и отклонениям от них, что даёт возможность учесть отклонения от действующих норм по причинам и виновникам в момент их возникновения. Для такого учёта разрабатывают специальные коды. Отклонения фактических затрат от норм учитывают по видам продукции и статьям расходов, а при их обезличенном учёте сумму отклонений включают в себестоимость отдельных видов продукции путём распределение пропорционально нормативным затратам по статьям калькуляции.

Наряду с ними, могут иметь место отклонения от норм в связи с изменениями, которые происходят вследствие замены, снижения или повышения расхода материальных, трудовых, энергетических и других затрат. Все изменения норм обычно прогнозируют к первому числу следующего за отчетным месяцем, они должны найти отражение и в нормативных калькуляциях, действующих с момента введения норм. [8]

В связи с тем, что остаток незавершенного производства на начало месяца, затраты за месяц и списание выпущенной продукции должны быть исчислены по единым нормам действующей в отчетном месяце калькуляции, при изменении текущих норм возникает необходимость производить пересчет себестоимости незавершенного производства на начало отчетного месяца. Результат пересчета, составляет сумму отклонений в связи с изменением норм. Пересчет незавершенного производства при инвентаризации производят прямым счетом, а при невозможности проведения инвентаризации - с помощью индексов. Изменение норм исчисляют по отдельным статьям нормативной калькуляции в сумме остатка незавершенного производства по этой статье.

Материалы на производство продукции выдают строго в пределах установленных лимитов. Лимитирование отпуска материалов осуществляют в целевом порядке на основе действующих прогрессивных норм расхода материалов, объёма производственной программы с учётом остатков материалов, не израсходованных цехами на начало месяца. Документирование отпуска материалов сверх установленного лимита должно обеспечить оперативный контроль и анализ причин повлекших его необходимость. Получение материалов необходимых для изготовления продукции взамен забракованной оформляется, требованиями, выписываемыми на основании актов о браке, в которых указывается код изделия, детали и номер заказа, по которому забракована продукция. Количественный учёт остатков и движения сырья и материалов в производстве осуществляет планово-производственный отдел, а стоимостной - бухгалтерия.

Изменение норм может происходить также в течение отчетного месяца и не найти отражения в нормативных калькуляциях. В таких случаях изменение норм оформляют путем выписки извещений: в производственном отделе - об изменении норм расходов материалов, а в отделе труда и заработной платы - об изменении норм выработки и сдельных расценок, в плановом отделе - об изменении норм по статьям накладных расходов.

Изменение норм и установление новых нормативов расхода влияют на пересчет незавершенного производства. Отклонения от установленных норм определяется путем раздельного учета затрат на производство по нормам и фактически. Рассчитанные изменения норм и отклонения от норм относят на себестоимость продукции и на остаток незавершенного производства. В отдельных отраслях промышленности с массовым характером производства и коротким производственным циклом сумму изменений норм и отклонений от норм списывают полностью на себестоимость продукции, а остаток незавершенного производства оценивают по нормативной себестоимости. Сумму изменений норм и отклонений от норм распределяют между выпуском продукции и незавершенным производством при помощи индексов.

1.2 Понятие себестоимости. Общие положения по калькуляции себестоимости продукции работ и услуг

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Себестоимость продукции представляет собой затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме.

Виды себестоимости продукции:

Индивидуальная себестоимость - сумма затрат на изготовление конкретного вида изделия.

Технологическая себестоимость - сумма затрат на осуществление технологического процесса изготовления продукции, за исключением затрат на покупные детали (включает зарплату производственных рабочих и отчисления, затраты на материалы и энергию, израсходованные непосредственно на изготовление продукции, затраты на техническое обслуживание и амортизацию оборудования).

Цеховая себестоимость - сумма затрат цеха (совокупности цехов) на производство продукции. Включает технологическую себестоимость, стоимость полуфабрикатов и услуг других подразделений предприятия, затраты по управлению и обслуживанию производства в пределах цеха.

Производственная себестоимость - сумма затрат на производство продукции (включает цеховую себестоимость, затраты по управлению и обслуживанию производства, т.е. общехозяйственные расходы).

Полная себестоимость - сумма затрат на производство и реализацию продукции. Включает производственную себестоимость и затраты, связанные с реализацией продукции, т.е. внепроизводственные расходы. Полная себестоимость исчисляется только по товарной продукции предприятия.

В зависимости от способов расчета и сфер применения в управлении различают:

плановую себестоимость, которая исчисляется на основе утвержденных производственно-технических норм с учетом предусмотренного в плане снижения себестоимости по отдельным видам затрат.

нормативную себестоимость, рассчитываемую на базе текущих норм расхода на начало отчетного периода.

отчетную себестоимость, определяемую на основе данных бухгалтерского учета о фактически производственных затратах за соответствующий отчетный период.

Для управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия и обоснованного ценообразования необходимо знать затраты не только по предприятию, его подразделениям, видам продукции, но и на единицу изделия, т. е. калькулировать его себестоимость.

Калькуляция представляет собой расчеты по определению себестоимости единицы изделия или полуфабриката, всей продукции по объекту учета затрат на производство или себестоимости отдельного вида продукции.

По времени составления калькуляции делятся на предварительные и последующие.

Предварительные калькуляции составляются до изготовления продукции и характеризуют минимально необходимые затраты на ее производство. К ним можно отнести плановые, сметные (проектные) и нормативные калькуляции [9].

- Плановые калькуляции определяют допустимые затраты на продукцию (работы, услуги) и единицу изделия (работ, услуг), исходя из средних в планируемом периоде прогрессивных норм расхода материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат с учетом внедрения современных технологий и организации производства, а также имеющихся резервов.

- Проектные (сметные) калькуляции являются разновидностью плановых калькуляций и составляются в основном на вновь проектируемые, осваиваемые изделия или на работы разового порядка. Обычно они являются для плановых калькуляций в период массового выпуска новых изделий после их освоения.

- Нормативные калькуляции являются разновидностью текущих плановых калькуляций. Составляются на предприятиях, применяющих нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В их основе лежат текущие, действующие нормы, характеризующие в основном, достигнутый уровень затрат. Учитывая, что в течение года предприятие последовательно осуществляет мероприятия, заложенные в план организационно-технических мероприятий, нормативные калькуляции по сравнению с плановыми, более точно отражают действительный уровень затрат на производство продукции в течение года.

Последующие калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета после выпуска продукции. Они отражают фактические затраты. К таким калькуляциям относятся: фактическая (отчетная), провизорная калькуляции.

- Отчетная (фактическая) калькуляция себестоимости продукции характеризуется фактическими затратами, которые могут отклоняться от плановых по причинам, зависящим от предприятия и не зависящим от него. Калькуляция готовится на основании учетных данных о фактических затратах.

- Провизорная калькуляция составляется на основании фактических затрат и полученной продукции за 9 месяцев или другой период, расчетов по затратам и ожидаемому производству продукции за 4 квартал или другой период. Данные этих калькуляций используются для предварительного определения результатов производства продукции текущего года [10].

При калькулировании важно правильно установить объекты учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Объектами учета затрат являются те объекты, по которым предприятие организует аналитический учет затрат на производство. Объектами калькуляции являются те виды продукции, работ, услуг, которые предприятие калькулирует.

В себестоимость продукции включаются:

- затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии (затраты на подготовку и освоение производства, затраты, обусловленные технологией и организацией производства, изобретательством и рационализацией, расходы по обеспечению техники безопасности, расходы, связанные с набором, подготовкой и переподготовкой кадров, налоги, затраты на управление производством и др.);

- расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой оплатой посреднических услуг, комиссионными сборами и вознаграждениями; расходы на рекламу;

- расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (затраты на геологоразведочные работы, рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, за воду).

Кроме того, в себестоимость продукции (работ, услуг) входят потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей, выплата пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании судебных решений).

В системе управленческого учета порядок формирования себестоимости не столь регламентирован. Эта себестоимость формируется не для целей налогообложения, а для того, чтобы управляющий имел полную картину об издержках. Поэтому в системе данного учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависимости от того, какая управленческая задача решается).

Для предприятия важно иметь возможность управлять своими издержками, влиять на себестоимость, т.е. ему необходима достоверная информация о структуре себестоимости. Именно такая информация формируется в системе бухгалтерского управленческого учета.

Прямые затраты на рабочую силу + Материалы + Накладные расходы -- Производственная себестоимость + Расходы на реализацию

Административные расходы -- Полная себестоимость + % рентабельности = Продажная (договорная) стоимость.

Виды методов учета затрат и калькулирования

Метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - это совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, которые определяют фактическую себестоимость продукции.[11]

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Метод калькуляции - система приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции и т.д.

Методы учета затрат и калькулирования можно сгруппировать по трем признакам:

по объектам учета затрат:

- попроцессный метод;

- попередельный метод;

- позаказный метод;

по полноте учета затрат:

- калькулирование полной себестоимости;

- калькулирование неполной себестоимости;

по оперативности учета и контроля затрат:

- учет фактической себестоимости;

- учет нормативных затрат.

Попроцессный метод калькулирования

Система попроцессной калькуляции себестоимости применяется в тех производствах, где серийно или массово производят однообразную или приблизительно одинаковую продукцию либо имеют непрерывный производственный цикл. Попроцессную калькуляцию затрат используют и те предприятия, технология которых предусматривает выполнение каждым производственным подразделением отдельной части производственного этапа, называемого процессом.

Попроцессную калькуляцию затрат на производство могут также использовать предприятия, изготавливающие различные изделия, при условии, что весь процесс производства можно разбить на постоянно повторяющиеся операции.

Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции. При использовании системы попроцессной калькуляции не делается попытки увязать затраты на производство с конкретными заказами, отдельными единицами продукции. Напротив, себестоимость одного изделия можно рассчитать, разделив себестоимость производства за определенный период на число изделий, произведенных за этот же период. Другими словами, себестоимость заказа принимается равной средней себестоимости всех изделий, произведенных за данный период. Попроцессный метод калькулирования себестоимости применяется в технологических процессах, где серийно или массово производят однообразную или приблизительно одинаковую продукцию либо имеют непрерывный производственный цикл. Попроцессную калькуляцию затрат используют те субъекты, технология которых предусматривает выполнение каждым производственным подразделением отдельной части производственного процесса и передвижения продукта от одной операции к другой по мере обработки. Последнее подразделение заканчивает производство и сдает продукцию на склад готовой продукции. Затраты обобщают за определенный период времени по производственным подразделениям безотносительно к изделиям за отчетный период, а не за время, необходимое для выполнения заказа. Для каждого подразделения открывается отдельный счет «Незавершенного производство». При этом незавершенное производство на начало, и конец отчетного периода пересчитывается в условно законченные продукты. Себестоимость одной единицы изделия рассчитывается делением себестоимости производства за определенный период на количество изделий, выпущенных за этот период. К таким производствам относятся добывающие отрасли промышленности и энергетика. Здесь выпускаемый продукт является одновременно объектом и учета затрат, и калькулирования. [12]

Попередельный метод калькулирования распространен наиболее широко. Он применяется на всех предприятиях, где продукцию получают путем переработки исходного сырья на отдельных стадиях технологического процесса. Метод получил название попередельного в связи с тем, что объектом калькулирования выступает некоторый процесс, этап производства, называемый переделом. При этом под переделом понимается законченная часть технологического процесса, которая завершается выпуском промежуточного продукта (полуфабриката). Выделение этого промежуточного продукта осуществляется при условии, что он имеет собственное направление использования, а значит, может быть реализован на сторону. Попередельный метод характерен:

- для массовых производств, в которых готовая продукция производится путем обработки исходного сырья (заготовок) на нескольких этапах (переделах), следующих последовательно друг за другом. При этом одна часть продукции проходит, все предусмотренные этапы и реализуется в качестве конечного продукта переработки, другие части могут пройти только то или иное количество промежуточных продуктов;

- для производства более или менее однородной продукции;

- в случае недлительного технологического цикла;

- при условии, что весь процесс производства может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях с массовым производством продукции, в котором из исходного сырья путем последовательной обработки в ходе технологического процесса вырабатывают готовый продукт. Этот метод применяют на предприятиях, комплексно использующих исходное сырье в металлургической, химической, нефтеперерабатывающей и других отраслях. Этот метод используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством. Здесь одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства [13].

Такие предприятия характеризуют:

- постоянство выпуска небольшой номенклатуры изделий в больших количествах;

- специализацией рабочих мест на выполнении, как правило, одной постоянно закрепленной операции;

- значительным повышением удельного веса механизированных и автоматизированных процессов и резким снижением ручных работ;

- применением труда рабочих, специализирующихся на ограниченном круге работ.

Сущность попередельного метода заключается в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов, где объектом учета затрат является передел.

Особенностями попередельного метода учета являются:

- обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;

- списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;

- простота и дешевизна: нет карточек учета заказов, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказами.

Существует также два варианта свободного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - бесполуфабрикатный и полуфабрикатный. Полуфабрикатный вариант применяется в случаях, когда имеет место реализация продуктов, не прошедших все технологические переделы, то есть после каждого передела получают полуфабрикат, представляющий собой незаконченное изделие, но которое имеет самостоятельную ценность и может быть сдано на склад, передано в другой цех для дальнейшей переработки или на реализацию. При полуфабрикатном варианте попередельного метода входят обособление себестоимости полуфабрикатов собственного производства, стоимостный учет их движения по цехам или переделам. Себестоимость продукции каждого последующего передела складывается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов предыдущих переделов, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. При полуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции. На примере шоколадного производства показан принцип попередельного метода исчисления себестоимости продукции. Какао-продукты, полученные в результате переработки сырых какао-бобов, могут быть реализованы на сторону или использованы внутри предприятия как основные части при выработке шоколада, шоколадных изделий, шоколадной глазури и т.п. [14].

...