Учет прямых затрат на предприятии

На конец 2005 года

На конец 2006 года

На конец 2007 года

Изменения 2007 года по сравнению с

тыс. тенге

тыс. тенге

тыс. тенге

2005 годом

2006 годом

1

Собственный капитал

-141693

-298142

-509481,0

-367788

-211339

2

Внеоборотные активы

1469128

1922771

1945763

476635

22992

3

Наличие собственных оборотных средств

-1610821

-2220913

-2455244

-844423

-234331

4

Долгосрочные кредиты и заемные средства

0

0

0

0

0

5

Наличие собственных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат

-1610821

-2220913

-2455244

-844423

-234331

6

Краткосрочные кредиты и заемные средства

36000

-36000

0

7

Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат

-1574821

-2220913

-2455244

-880423

-234331

8

Общая величина запасов и затрат

441818

504611

846750

404932

342139

9

Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств

-2052639

-2725524

-3301994

-1249355

-576470

10

Излишек (+), недостаток (-) собcтвенных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат

-2052639

-2725524

-3301994

-1249355

-576470

11

Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат

-2016639

-2725524

-3301994

-1285355

-576470

12

Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости

(0;0;0)

(0;0;0)

(0;0;0)

-

-

Для эффективной работы предприятия в условиях высокой конкуренции необходимо обеспечить финансовую устойчивость предприятию. Анализ финансовой устойчивости АО «Дизельный завод» представлен в вышеизложенной таблице.

Данные таблицы показывают, что АО «Дизельный завод» в 2005 и 2006 годах находилась в кризисном финансовом состоянии, а в 2007 году не наблюдается каких либо положительных чисел. Количество собственного капитала уменьшается с -141693 до -298142 в 2006 году, а в 2007 году и вовсе составило -509481,0. Но количество внеоборотных активов увеличивается в 2007 году составляет 1945763 против 1469128 в 2005 году.

Предприятию не хватает собственного и заемного капитала для формирования запасов и затрат. Их недостаток в 2007 году составил 3301994 тыс. тенге. Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости предприятия показывается (0;0;0) это говорит о том, что АО «Дизельный завод» находится в крайне затруднительном финансовом положении. Для АО «Дизельный завод» сейчас кризисное финансовое состояние, при котором предприятие находится на грани банкротства, поскольку денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность предприятия не покрывает даже его кредиторской задолженности и краткосрочных ссуд.

Рыночные условия хозяйствования обязывают предприятие в любой из

периодов времени иметь возможность срочно погасить внешние обязательства), есть быть платежеспособным) или краткосрочные обязательства (то есть ликвидным). Показатели ликвидности характеризуют способность предприятия выполнять краткосрочные (текущие) обязательства за счет его текущих активов.

Таблица 7 Анализ показателей ликвидности АО «Дизельный завод»

№ п/п	Статьи баланса и коэффициенты ликвидности	2005 год	2006 год	2007 год	Изменения 2007 года по сравнению с
					2005 годом	2006 годом
1	Касса	1246	3102	3978	2732,6	876,5
2	Расчетный счет	9222	3236	9886	663,5	6649,3
3	Валютные счета	1342			-1342	0
4	Прочие денежные средства	0			0	0
5	Краткосрочные финансовые инвестиции	0			0	0
6	Итого денежных средств и ценных бумаг	11810	6338	13864	2054,1	7525,8
7	Дебиторская задолженность	208230	273292	185713	-22516,6	-87579,3
8	Прочие оборотные активы	0	0	0	0	0
9	Итого денежных средств и расчетов	220039	279630	199577	-20462,5	-80053,5
10	Запасы и затраты	441818	504611	846750	404932,1	342139
11	Итого ликвидных средств	661857	784241	1046327	384469,6	262085,5
12	Краткосрочные кредиты	36000			-36000	0
13	Краткосрочные займы	0	0	0	0	0
14	Кредиторская задолженность	2234729,9	3004714,5	3498251,0	1371,7	2879,1
15	Расчеты по дивидендам	0	0	0	0	0
16	Прочие краткосрочные пассивы	1948	441	3320,0	1371,7	2879,1
17	Итого краткосрочных обязательств	2272678	3005155	3501571	1228892,8	496415,6
18	Коэффициент абсолютной ликвидности	0,01	0,002	0,004	-0,001	0,002
19	Коэффициент ликвидности	0,01	0,002	0,004	-0,001	0,002
20	Коэффициент текущей ликвидности	0,3	0,3	0,3	0,01	0,04

Степень превращения текущих активов в денежную наличность неодинакова. Поэтому исчисляют три относительных показателя ликвидности, расчет которых представлен в вышеизложенной таблице.

Из таблицы 7 видно, что коэффициент абсолютной ликвидности в 2005 году составил всего лишь 0,01, а в 2006 году оказался еще ниже составив 0,002. Это значит, что оборотные средств в деньгах совсем не готовы к платежу и расчетам немедленно. Коэффициент ликвидности в 2005 году не достигал теоретически достаточного значения и составил 0,01. Значение общего коэффициента покрытия в 2005 году значительно отличается от оптимального соотношения (1:2), т.е. на каждую тенге всего 0,3 тенге оборотного капитала. Следовательно, АО «Дизельный завод» имеет значительное превышение текущих обязательств над ликвидными активами, что говорит о низкой степени устойчивости его финансового состояния и способности погасить обязательства в срок. Это также свидетельствует о том, что предприятие имеет недостаточное количество финансовых ресурсов.

3. Учет прямых затрат АО «Дизельный завод»

3.1 Первичный учет прямых затрат

Первичные документы по поступлению производственных запасов являются основой организации материального учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием производственных запасов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать все подписи лиц, совершивших ту или иную операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контролировать соблюдение правил оформления движения материальных ресурсов должен главный бухгалтер и руководители соответствующих подразделений.

Для выполнения производственной программы организация определяет потребность в материальных ресурсах и приобретает или производит их. Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы, от списания выбывающих основных средств.

На поставку материалов организация заключает договоры с поставщиками, в которых определяются права, обязанности и ответственность сторон.

Контроль за выполнением плана материально - технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления материалов возложен на службу снабжения. С этой целью в ней ведутся ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки, в которых отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и т. д. Контроль за организацией этого учета осуществляет бухгалтерия.

Получение любых материальных ценностей представителем организации

осуществляется при предъявлении им соответствующей доверенности. При выдаче доверенность регистрируется бухгалтерией в журнале учета выданных доверенностей. В бухгалтерии филиала на основании накладной, выписанной поставщиком при передаче материальных ценностей, выписывается приходный ордер. Приходный ордер выписывается на фактически принятое количество ценностей.

Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование, в 2-х экземплярах - один непосредственно покупателю, другой - через банк, товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной и т. д. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов поступают ответственному исполнителю по снабжению, где проверяют правильность их оформления и после этого передают в бухгалтерию.

В службе снабжения производят проверку соответствия ассортимента, объема, срока поставки, цены, качества материалов договорным условиям. В результате этой проверки на документе делают пометку о полном или частичном акцепте. Также, служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. Для этих целей ведут журнал учета поступающих грузов, где указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса на розыск груза, в примечании делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования передают из службы снабжения в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции или непосредственно у поставщика прибывшие материалы по количеству мест и массе. Если возникают сомнения в сохранности груза, экспедитор вправе потребовать от транспортной организации его проверку. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляются однострочными или многострочными приходными ордерами. Однострочный приходный ордер составляют только на определенный вид материала, в многострочный записывают все принятые материалы независимо от количества. Приходный ордер подписывается заведующим складом и экспедитором.

Если перевозку материалов осуществляют автомобильным транспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную (см.Приложение А) , которую составляет грузоотправитель в 4-х экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя, второй - для оприходования материалов получателем, третий предназначен для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку, четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя при отсутствии расхождений количества поступивших грузов с данными накладной. Если такое расхождение все же имеется, приемку материалов оформляют актом приемки материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от списания основных средств и т.п., оформляют однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в 2-х экземплярах. Один из них служит основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа.

Подотчетные лица приобретают материалы за наличные деньги. Товарный счет и акт (справка), подтверждающие стоимость приобретенных материалов составляются подотчетным лицом с участием других должностных лиц предприятия. В этих документах излагается содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, количества, наименования и цены материалов. Подотчетное лицо отражает в акте также данные паспорта продавца товара. Акт прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.

Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы расходуются в единицах, отличных от тех, в которых они поступили, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

Оприходования материалов без выписки приходного ордера возможно в случае отсутствия расхождений между данными поставщика и фактическими данными. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Это сокращает количество первичных документов.

Если количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку товара осуществляет комиссия, оформляя акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В состав комиссии входит представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (не отфактурованные поставки).

Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся на ее территории, учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку и реализации продукции».

Движение материалов внутри организации оформляется при помощи:

лимитно - заборной карты;

требования - накладной.

Лимитно - заборные карты используются для систематического отпуска материалов со склада. По окончании месяца лимитно - заборные карты сдаются складом в бухгалтерию. На основании карты составляется требование - накладная. Требование - накладная выписывается в двух экземплярах: один экземпляр служит основанием для списания ценностей, другой - для оприходования ценностей, если меняется материально-ответственное лицо.

Отпуск материальных ценностей сторонним организациям оформляется накладной на отпуск материалов на сторону. При предъявлении получателем доверенности на получение ценностей кладовщик один экземпляр накладной передает получателю материалов, а другой остается на складе как основание для отпуска материалов.

Движение материалов на складе отражается в карточках складского учета . Записи в них делаются на основании первичных документов в день совершения операции. Движение материалов по складу находит свое отражение в оборотно - сальдовой ведомости.

Расчет фактической себестоимости списываемых на производство материалов производится по методу фактической себестоимости каждого вида материалов.

3.2 Синтетический и аналитический учет прямых затрат

Синтетический учет прямых затрат в управленческой бухгалтерии АО «Дизельный завод» осуществляется на транзитных счетах каждого подраздела по отдельным видам производства раздела 8 «Счета производственного учета»:

1. в цехах основного производства на счетах:

- 8011 « Материалы» - отражаются фактические затраты по расходу ткани на

пошив изделий, но в тоже время тех видов ткани, которые формируют основу выпускаемого изделия;

- 8012 «Оплата труда производственных рабочих» - отражаются затраты, связанные с начислением сдельной заработной платы швеям, выпускающим основную продукцию;

- 8013 «Отчисления от оплаты труда производственных рабочих» - отражаются затраты, связанные с отчислением социального налога от начисленной сдельной заработной платы швей, выпускающих основную продукцию;

2. в цехах вспомогательного производства на счетах:

- 8031 «Материалы» - отражаются фактические затраты по расходу основных материалов во вспомогательном производстве;

- 8032 «Оплата труда производственных рабочих» - отражаются затраты, связанные с начислением сдельной заработной платы основным рабочим вспомогательных производств;

- 8033 «Отчисления от оплаты труда производственных рабочих» - отражаются затраты, связанные с отчислением социального налога от начисленной сдельной заработной платы основных рабочих вспомогательных производств;

В конце отчетного периода итоговая сумма фактических прямых затрат формирует основу себестоимости готовых швейных изделий. В таблице 5. приведем корреспонденцию счетов по учету прямых затрат, применяемой в АО «Дизельный завод»:

АО «Дизельный завод» имеет следующие производственные цеха:

Основное производство

01 «Заготовительный»

02 «Сборочный»

Вспомогательное производство

11 «Ремонтный»

12 «Парокотельный»

В цехах основного производства изготавливаются два заказа:

1 заказ №345;

2 заказ № 230

На заводе применяется позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Составим бухгалтерские проводки и перенесем в разработочную таблицу 8 (см. Приложение Б) следующие данные:

3.3 Сводный учет затрат на производство

В целях обобщения данных по цехам, заказам, счетам затрат составим разработочные таблицы по распределению заработной платы и материальных запасов

Обобщенные данные из разработочных таблиц переносятся в ведомость №1 и ведомость №3 к Журналу-ордеру 10. На основании ведомости №1 составляется ведомость №2, где рассчитывается себестоимость каждого произведенного заказа.

3.4 Мероприятия по улучшению учета прямых затрат

Управлению затратами на производство и реализацию продукции до настоящего времени не уделялось достаточного внимания, т.к. в этом не было объективной необходимости. Становление рыночных отношений требует разработки содержания и методики управления себестоимостью с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Решение этой задачи возможно на основе маржинального анализа, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства продукции и прибылью. Проведение маржинального анализа базируется на современной системе учета себестоимости "директ - костинг", которую еще называют "системой управления себестоимостью" или "системой управления предприятием".

Но рассмотрим по порядку следующие системы учета затрат:

1.абзорпшен-костинг (Absorption costing);

2.система ABC (Activity - Boscol - Costing);

3.директ-костинг (Direct - Costing - Sistem).

абзорпшен-костинг (absorption costing);

Система абзорпшен-костинг предназначена для исчисления полных затрат. Она предпологает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции. При этом расходы подразделяются в зависимости от их функциональной роли на производственные, реализованные и административные.

Расчет финансового результата при этом методе выглядит следующим образом:

Выручка

Вычитаются производственные затраты на реализованную продукцию (включая постоянные производственные расходы).

Валовая прибыль или валовая маржа

Вычитается коммерческие и административные расходы.

Чистая прибыль

Метод абзорпшен-костинг имеет несколько вариантов:

При варианте абзорпшен-стандарт-костинг основное производство включает затраты, которые должны быть отнесены на продукт, а не те, которые на самом деле имели место.

При нормальном калькулировании коэффициент распределения ОПР умножается на фактический объем. При стандарт-костинг бюджетный коэффициент ОПР умножается на норматив, рассчитанный как произведение фактического объема на норму, например, трудовых затрат. При нормальном калькулировании собираются данные только о фактических затратах труда. При стандарт-костинг генерируются как фактические, так и нормативные данные.

Стандарт-костинг схож с отечественной системой нормативного учета и позволяет учитывать затраты с выделением отношений от норм с указанием их причин возникновения.

Система ABC (Activity-Boscol-Costing).

В общей системе управления затратами важное место занимает система учета затрат, основанная на деятельности, или калькулировании на основе деятельности.

Суть данного подхода такова:

Эффективным направлением снижения издержек является управление ресурсопотребляющей деятельностью с помощью ее побудитилей (причин). Управление издержками должно обеспечить реальное сокращение затрат путем сокращения деятельности, не создающей добавленную стоимость, и совершенствование деятельности, ее создающей, то есть повышающей ценность изделия.

Кортко методологию системы ABC можно определить следующим образом:

определение основных видов деятельности предприятия: основные (фондоемкие, трудоемкие) и вспомогательные (заказы материалов, их получение, переработка, административные расходы и др.);

определение факторов себестоимости по конкретным видам деятельности (например, если плановые затраты на производство собираются по сериям составляющих элементов какой-либо установки, то основным фактором оказывающим влияние, будет количество этих серий;

создание центров ответственности по каждому виду деятельности;

перенесение затрат с видов деятельности на создание продуктов. В качестве базы распределения принимаются спрос на продукцию. Как измеритель процесса здесь выступают факторы себестоимости, оказывающие влияние по конкретному виду деятельности.

Метод калькуляции себестоимости по операциям обычно анализируется с точки зрения управленческого учета по таким параметрам, как: оценка запасов; принятие решения; контроль.

Основной особенностью системы ABC является выделение затрат, относимых на производство единицы продукции, партии изделий, общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы.

Данный метод имеет ряд достоинств:

Он позволяет подробно анализировать накладные расходы, что имеет большое значение для управленческого учета.

Метод ABC дает возможность более точно определить затраты на неиспользуемые мощности для периодического их списания на счет прибылей и убытков. Стоимость единицы продукции, оцененная с помощью данного метода, является наилучшей финансовой оценкой потребленных ресурсов, так как учитывает сложные альтернативные способы определения связей между продукцией и использованием ресурсов.

Метод ABC позволяет косвенным образом оценить уровень производительности труда: отклонение от количества потребленных ресурсов, а следовательно, от выпуска или сравнения фактического уровня распределения затрат с тем объемом, который мог бы быть возможным при реальном обеспечении ресурсами.

Метод ABC не только доставляет новую информацию о затратах, но и генерируют ряд показателей нефинансового характера, в основном измерителей объема производства и определение производственных мощностей предприятия.

Внедрение системы АВС в практику работы, на наш взгляд обеспечило бы достоверное исчисление себестоимости конкретных изделий, что значи тельно повысит объективность оценки рентабельности продукции.

В целях совершенствования методики принятие управленческих решений был разработан учет переменных затрат (директ-костинг).

Важным достоинством системы директ-костинг является возможность детального и качественного изучения зависимости между объемом производства, затратами, маржинальным доходом и прибылью.

Затраты

100 2 4 6 8 10 12 Выпуск продукции

График 2. Метод корреляции

Для решения первой проблемы можно использовать, например, метод корреляции или метод наименьших квадратов.

При использовании метода корреляции берутся данные о выпуске продукции и о затратах за исследуемый период. Все точки наносятся на график, заполняется корреляционное поле. Затем визуально проводится линия совокупных затрат, которая, пересекается с осью ординат, показывает величину постоянных расходов в общей сумме затрат.

Метод наименьших квадратов позволяет наиболее точно определить состав общих затрат и содержание в них постоянной и переменной составляющих.

Рассчитывают коэффициенты а и а0 в управлении прямой

y = а0 + а * x;

таким образом, что квадрат расстояний от всех точек совокупности до теоретической линии регрессии минимальный.

а0 - показывает величину постоянных затрат, а коэффициент а - долго переменных затрат в расчете на единицу продукции.

Вторая проблема также может быть решена путем периодического расчета полной себестоимости вне системно ( в зависимости от целей управления).

Таким образом, данная система позволяет анализировать затраты и результаты деятельности, дает возможность управлять величиной прибыли, которая является важнейшим показателем деятельности предприятий в условиях рыночной экономики.

Размещено на Allbest.ru

...