Организация учета и контроля материально-производственных запасов в современных условиях хозяйствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Экономический факультет

Курсовая работа

на тему: «Организация учета и контроля материально-производственных запасов в современных условиях хозяйствования»

Студентки 3-го курса 81 группы

Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Ильичёвой И.А.

Научный руководитель

Погорелова Т.Г.

г. Ростов-на-Дону

2015



СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и контроля материально-производственных запасов

1.1 Задачи и принципы учета и контроля материально-производственных запасов

1.2 Документальное оформление поступления и расходования материалов

1.3 Современные технологии управления запасами предприятия

2. Особенности организации учёта материально-производственных запасов в ООО «Уралнефтепродукт»

2.1 Экономическая характеристика ООО «Уралнефтепродукт»

2.2 Учет товарно-материальных ценностей

2.3 Совершенствование учета материально-производственных запасов

3. Особенности контроля над материально-производственными запасами в ООО «Уралнефтепродукт»

3.1 Оценка внутреннего контроля материально-производственных запасов

3.2 Программа и процедуры контроля материально-производственных запасов

3.3 Совершенствование контроля над материально-производственными запасами

Заключение

Список использованных источников



ВВЕДЕНИЕ

Материально-производственные запасы (МПЗ) - это часть имущества, используемая в качестве сырья и материалов, при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. Они составляют часть имущества, которая обслуживает сферу производства и является его материальной основой.

Данная тема исследования является актуальной в силу того, что материально-производственные запасы составляют часть оборотного капитала и то, насколько грамотно и систематизировано они будут учтены, будет гарантировать эффективное управление предприятием. А отсутствие достоверных данных о наличие и движении МПЗ, в конечном итоге, способно привести к неправильному управленческому учету и, как результат, к убыткам. Производственные запасы нужны для того, чтобы обеспечить процесс производства продукции, а так же, чтобы образовать ее стоимость. От того, насколько правильно будет определена потребность в материалах, будет зависеть продуктивность деятельности фирмы. Достаточная обеспеченность материалами сводит к минимуму затраты, позволяет улучшить финансовые результаты, а также организовать правильную, слаженную работу на предприятии. Количество материалов, больше необходимого приводит к замораживанию и омертвлению ресурсов. Плюс к тому, у компании возникнут дополнительные затраты на хранение этих материалов, а также на выплату налога на имущество. А если количество материалов меньше необходимого, это приведет к сбоям на производстве и при реализации продукции, а также к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. В обоих случаях результатом будет являться неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использование ресурсов, которое приведет к снижению или даже к потере выгоды.

К основным задачам учета материалов относятся: контроль над сохранностью материальных ресурсов и соответствием запасов на складе нормативам; контроль выполнения планов по обеспечению материальными запасами; выявление фактических затрат, которые связаны с заготовкой материалов; верное распределение стоимости всех израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции, а также рациональная оценка материалов.

От того, насколько объективна и достоверна будет информация, формируемая при учете МПЗ, будет зависеть себестоимость продукции, а также сумма НДС, финансовый результат и величина налога на прибыль.

Все перечисленное выше обуславливает актуальность темы курсовой работы.

Основной целью исследования является изучение организации и ведения бухгалтерского учета и контроля материально-производственных запасов.

Для достижения цели исследования необходимо изучить и решить следующие задачи:

- Исследование сущности, задач, принципов, нормативно-правового регулирования и совершенствования технологий управления материально-производственными запасами, как объектов учета и контроля;

- Анализ особенностей ведения и системы учета материально - производственных запасов на исследуемом предприятии, а также контроля над эффективным их использованием.

Материально-производственные запасы являются объектом исследования в данной работе. А предметом исследования выступает бухгалтерский учет и контроль МПЗ предприятия.

Курсовая работа состоит из следующих элементов: введение, три основные главы и заключение.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Задачи и принципы учета и контроля материально-производственных запасов

Первичные документы по поступлению и расходованию производственных запасов являются основой организации материального учета. Эти документы должны быть тщательно оформлены. В них должны содержаться подписи лиц, совершивших операции, а также наличие кода соответствующего объекта учета. Ответственным за то, чтобы первичные документы были должным образом оформлены, является главный бухгалтер и руководитель соответствующего подразделения на предприятии.

Синтетический учет МПЗ ведется на следующих синтетических счетах Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов./ М.Л.Макальская, И.А. Фельдман- М.: Высшее образование, 2010. - 433 с.:

* 10 «Материалы»;

* 11 «Животные на выращивании и откорме»;

* 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

* 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

* 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Ведется учет материальных ценностей по фактической себестоимости, или по учетным ценам. Вместе с тем, в дебет материальных счетов должны быть отнесены все расходы, которые связаны с их приобретением. Во время поступления материалов, эту операцию учитывают в дебет счета 10 «Материалы». Кредитуют при этом: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.

Материалы, которые получены в результате разборки списанных основных средств, а также излишек материалов, которые выявлены при инвентаризации, оцениваются по рыночной стоимости и приходуются по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимают к учету по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере того, как списываются материалы полученные безвозмездно на счета учета затрат и по иным обстоятельствам выбытия их стоимость списывают со счета 98 в кредит счета 91. ПБУ 5/01. «Учёт материально-производственных запасов». (ред. от 25.10.10)

Аналитический учет поступления материалов в большей степени будет зависеть от того, какую учетную цену выбрать. В случае если применяются средние покупные цены, в качестве учетных, то поступившие материалы будут отражены на соответствующем аналитическом счете по средним ценам. Материалы проданные списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Горбулин, В.Д. Учет материалов / В.Д. Горбулин. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009. - 88 с. В конце месяца устанавливают разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам, которую затем спишут на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам. При этом если фактическая себестоимость больше, чем твердая учетная цена, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, а обратную разницу -- способом «красное сторно», т.е. отрицательными числами.

В случае если синтетический учет материалов ведется по учетным ценам, то помимо счетов по учету материально-производственных запасов (10, 41, 43) используют такие счета, как счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» необходим для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте. На счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» учитывают разницу в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленную в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Данный счет используется исключительно в том случае, если на счетах 10, 11,41 синтетический учет ведется по учетным ценам. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждено Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н)

При реализации материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, они списываются со счета 10 в дебет счета 91 в течение месяца по учетным ценам, а в конце месяца той же проводкой списывают отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам.

Наличие в организации производственных запасов должно совпадать с данными их учета. Для решения указанной задачи проверяются: фактическое наличие в организации материально-производственные запасы; инвентаризационные описи ТМЦ; оборотно-сальдовые ведомости по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары»; карточки учета материалов (форма М-17); журнал учета товаров на складе (форма ТОРГ-29).

Для контроля сохранности запасов организация должна заключать с работниками договоры о полной материальной ответственности, своевременно проводить инвентаризации и проверки. Дату и порядок их проведения устанавливает руководитель предприятия.

На рисунке 1 представлены этапы проведения инвентаризации. Ростова О.Ю. Порядок и правила проведения инвентаризации. - М.: Проспект, 2011. - 120 с.

Рисунок 1. - Этапы проведения инвентаризации

Основные случаи, при которых должна проводиться инвентаризация Федеральный закон от 06.12.11. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».:

* до начала составления годовой бухгалтерской отчетности;

* при раскрытии фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

* при чрезвычайных ситуациях (таких как пожар, наводнение и т.д.)

* в результате реорганизации или ликвидации организации.

Отпуск запасов в производство должен осуществляться на основе разработанных организацией норм расхода, производственных программ подразделений. Контроль расхода материальных запасов в соответствии с общепризнанными нормами может быть осуществлен с помощью таких способов, как: документальное оформление отклонений; партионный раскрой;

инвентаризация.

Типичные отклонения и нарушения: неэффективный контроль соблюдения норм расходования материальных запасов или его отсутствие; в производство отпускаются материалы, которые не предусмотрены сметами и нормами; не принимаются меры в случае выявления фактов отклонения от установленных по расходам материалов норм.

1.2 Документальное оформление поступления и расходования материалов

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, которые закупили материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств, материалов собственного производства.

При выполнении своей производственной программы предприятие определяется с необходимым количеством ресурсов, и покупает их или производит самостоятельно. При поступлении материалов от поставщиков, заключаются договоры, в которых закреплены права и обязанности, а также ответственность сторон по поставкам продукции.

Службой снабжения осуществляется контроль выполнения плана технического обеспечения по договору, а также своевременностью оприходования и поступления материалов. Для этого ведутся ведомости оперативного учета по выполнению договоров поставки, в которых отмечается выполнение условий договора о поставке по количеству и ассортименту материалов, а также по их цене и срокам отгрузки.

По материалам, которые поступают на предприятие, должны быть оформлены первичные документы в соответствующем порядке. Служба снабжения производит проверку по поступившим документам на соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов договорным условиям. По итогам этой проверки делается запись о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Также службой снабжения осуществляется контроль над поступлением грузов и их розыск. Для этого ведется журнал, в котором учитывают поступающие материалы, а в примечании делается отметка об оплате счета или отказе от оплаты. Платежные требования, проверенные службой снабжения, направляют в бухгалтерию, а экспедитору передают квитанции транспортных организаций для получения и доставки материалов.

Груз, принятый экспедитором, доставляется на склад организации и сдается заведующему складом. Заведующий осуществляет контроль количества и качества материалов данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют однострочными или многострочными приходными ордерами. Первый из них составляется только на один вид материала, во второй записывают все принятые материалы независимо от количества. Если нет расхождений в данных поставщика с фактическими данными, то можно оприходовать материалы, не выписывая приходный ордер. Объем первичных документов при этом уменьшается. При выявлении несоответствия количества и качества, прибывших на склад материалов данным счета поставщика, приемку материалов совершает комиссия. При этом формируется акт о приемке материалов, который служит основой для предъявления претензии поставщику. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет : учебник / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2012. - 504 с.

Когда перевозка материалов осуществляется автомобильным транспортом, в качестве первичного документа используется товарно-транспортная накладная (ТТН), составляемая отправителем грузов в четырех экземплярах. Постановление Правительства РФ от 25.04.2011 «Об утверждении общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом: Постановление правительства РФ».//Информационная система Консультант Плюс. [Электронный ресурс]. - Режим доступа - http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_14117/ (дата обращения 04.05.2015).

- первый необходим для списания материалов у грузоотправителя;

- второй - чтобы оприходовать материалы получателем;

- третий необходим для расчета с транспортной организацией;

- четвертый служит основой для учета работы транспорта и прилагается к путевому листу.

ТТН применяется в качестве приходного документа у покупателя, когда нет расхождений в количестве поступивших материалов с информацией в накладной. При наличии подобного расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета. - М.: Проспект, 2012. - 240 с.

Подотчетные лица закупают материалы на торговых предприятиях, на рынке или у населения за наличные деньги. Документами, которые подтверждают себестоимость полученных материалов, являются товарный счет и акт, которые оформляет подотчетное лицо вместе с другими должностными лицами компании. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для бакалавров / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2013. - 306 c. В них должно быть изложено содержание хозяйственной операции с подтверждением даты, места покупки, вида и количества материалов и цены. Подотчетное лицо отражает в акте также данные паспорта продавца товара. Акт прилагается к авансовому отчету подотчетного лица и после того, как его утвердит руководитель организации, он послужит основой для списания соответственных материалов.

1.3 Современные технологии управления запасами предприятия

Материально-производственные запасы - материальная основа производственных фондов организации. В целях управления материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете, который можно грамотно организовать только на основе регулятивных нормативных документов для подготовки бухгалтерской финансовой отчетности. С целью воспроизведения финансовой информации в учете предоставляется описание видов и методов оценки. Для того чтобы достоверно отразить в отчетности имущество в виде МПЗ каждая организация проводит инвентаризацию, предварительно определяя методы и способы ее проведения,

Контроль МПЗ - это важная отрасль в системе управленческого учета и контроля производственной деятельности предприятия, он имеет особое значение в настоящее время, так как сведения о движении в учетных данных производственных запасов составляют более 30% всей совокупности информации по управлению производством.

В современном мире одним из самых значимых и перспективных типов экономического контроля в условиях рынка считается независимый контроль - аудит. Затраты на материалы составляют весомую долю в общем объеме затрат, и аудиторская проверка учета МПЗ является существенным звеном в системе контроля за работой каждого промышленного предприятия. Она способствует минимизации риска присутствия существенных ошибок в учете, а в дальнейшем и в процессе разработки и принятия управленческого решения.

Информационной основой для проверки материально-производственных запасов являются нормативные документы, которые касаются приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей. Оформляются операции с МПЗ первичными документами, зависящими от групп и вида материалов, которые находятся в собственности организации. Также много информации могут дать беседы аудитора с работниками клиента обо всех изменениях в руководстве, а также в системе учета и внутреннего контроля организации, информация о которых фиксируется в рабочих документах. Начинается аудит с юридического оформления.

Начальный этап - «Планирование аудита», предусматривает подготовку общего плана и программы аудита. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие/Под ред. проф. М.В. Мельник. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2011. -- 520 с. В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе - виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения и т.д. Устанавливается приемлемый уровень существенности для организации и аудиторский риск, которые позволяют считать отчетность достоверной. Далее планируются необходимые аудиторские процедуры.

Аудиторская проверка операций с МПЗ проводится в определенной последовательности. Сначала проверяются положения учетной политики по учету материально-производственных запасов, отраженные в документе «Учетная политика». Затем аудитор приступает к проверке соответственных комплексов задач по учету МПЗ. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. / А.Д.Шеремет, В.П Суйц.- М.: ИНФРА-М, 2010. -- 410 с. К ним относят: учет поступления материальных ценностей; аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия; учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач; сводный учет материальных ценностей; анализ использования материальных ресурсов. Для аудита комплексов задач по учету материально-производственных запасов используют разнообразные методы получения аудиторских доказательств, такие как, например, инвентаризация. Затем, следует сравнить информацию проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетности организации. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, являются практическим материалом для формирования аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также базой для создания объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Таким образом, одним из самых перспективных направлений контроля над деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый либо внешними, либо внутренними аудиторами.

Главная задача каждого производителя - минимизация себестоимости продукции. Для достижения конкурентоспособности предприятию нужно беспрерывно совершенствовать продукцию, организацию, способы производства и методы управления. Наиболее эффективными системами учета и управления затратами директ-костинг и стандарт-костинг. Но они ориентированы на оперативный уровень управления бизнесом, в то время как фундамент конкурентоспособности закладывается на уровне стратегическом. Вследствие чего в последнее время менеджерам предлагается переосмыслить устоявшиеся подходы. Дополняют классические инструменты управления затратами прогрессивные методы целевого стратегического управления затратами, один из которых - система «Кайдзен», которая основывается на вовлечении всех сотрудников организации в постоянный поиск идей улучшения собственной рабочей среды. Основной принцип Кайдзен - внедрение малых усовершенствований во всех областях деятельности и на любом рабочем месте. Самая известная разновидность «Кайдзен» это система поставок «Точно в срок». В ней производственные запасы уменьшаются до минимального уровня при сохранении только того их объема, который необходим для производства до момента следующей поставки. Такой подход предполагает отказ от большей части резервного запаса, а также частое размещение небольших заказов на поставку сырья и материалов.

Таким образом, необходимым условием эффективного и рационального управления материальными ресурсами в современных условиях является создание взаимосвязанных согласованных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля за производственно-хозяйственной деятельностью на предприятии.



2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «УРАЛНЕФТЕПРОДУКТ»

2.1 Экономическая характеристика ООО «Уралнефтепродукт»

Компания ООО «Уралнефтепродукт» зарегистрирована по адресу Челябинская область, г. Магнитогорск, ул. Северо-западная 1-я, д.3. Руководителем организации ООО "УРАЛНЕФТЕПРОДУКТ" является Степанов Виталий Андреевич.

В собственности общества находится обособленное имущество, которое отражено в его самостоятельном балансе, в том числе имущество, отданное ему акционерами в счет оплаты акций. Вмешательство в административную и хозяйственную деятельность общества со стороны государственных, общественных и других организаций не допускается, если это не обусловлено их правами по осуществлению контроля и ревизии в соответствии с действующим законодательством.

Основными видами деятельности общества являются:

1. Сбыт нефтепродуктов, горючего, смазочных материалов;

2. Поставка нефтепродуктов по заказам, для нужд государства в установленном законом порядке;

3. Сбыт нефтепродуктов и сопутствующих им товаров посредством специальных магазинов, пунктов технического обслуживания и автозаправочные станции общего пользования, продажа на АЗС смазок в мелкой расфасовке, запчастей;

4. Эксплуатация нефтебаз, содержание и эксплуатация автозаправочных станций, в том числе передвижных;

5.Эксплуатация объектов, подконтрольных гостехнадзору;

6.Осуществление капитального строительства и эксплуатации промобъектов, жилья.

Основные расчетные показатели, характеризующие финансовое состояние компании. (табл.1)

Таблица 1. - Основные расчетные показатели, 2014 год

Наименование показателя	Значение показателя компании	Значение по отрасли, Объем выручки компаний 100-300 млн. руб.
		По России	Челябинская область
Коэффициент концентрации собственного капитала, %	6,91	50,46	45,58
Коэффициент быстрой ликвидности	1,24	2,31	1,96
Оборачиваемость запасов (дни)	108,49	21,95	36,70
Рентабельность активов (по балансовой прибыли)	2,70	8,69	5,36
Рентабельность собственного капитала (по балансовой прибыли)	22,80	17,77	11,65

На основе данной таблицы проведем анализ финансового состояния ООО «Уралнефтепродукт».

Коэффициент концентрации собственного капитала является достаточно высоким, притом, что его нормативное ограничение 0.5 и более. Чем выше этот показатель, тем больше вероятность того, что организация сможет погасить долги за счет собственных средств, и тем предприятие является более независимым, что немаловажно для инвесторов и банков, выдающих кредиты. Черкасова И.О. Анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / И.О. Черкасова. - СПб.: 2009. - 192 с.

Коэффициент быстрой ликвидности также характеризует организацию с положительной стороны. Он равен 1, 24, при норме 1,0 и выше. Он показывает, способна ли организация погасить свои краткосрочные обязательства за счет продажи ликвидных активов.

Производство компании является достаточно эффективным. Этот показывает коэффициент оборачиваемости запасов, который равен 108,49. Он означает среднее количество продаж запасов предприятия за некоторый период времени.

Коэффициент рентабельности активов, который характеризует способность руководства компании эффективно использовать активы для получения прибыли, и коэффициент рентабельности собственного капитала, который показывает величину прибыли, полученную предприятием на единицу стоимости собственного капитала Табурчак П.П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / Под редакцией П.П. Табурчака, М.С. Сапрыкина. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2009. - 352 с., также являются достаточно высокими для компании, что является, несомненно, положительным явлением.

Таким образом, на основе проведенного анализа основных расчетных показателей, можно сделать вывод о том, что финансовое состояние ООО «Уралнефтепродукт» находится на достаточно высоком уровне.

2.2 Учет товарно-материальных ценностей

В ООО «Уралнефтепродукт» бухгалтерский учет ведется в соответствии с едиными методами и правилами, утвержденными Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, планом счетов бухгалтерского учета и положениями, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета, а также индивидуально разрабатываемой учетной политикой организации.

На предприятии «Уралнефтепродукт» организация бухгалтерского учета ТМЦ имеет некоторые особенности. Учетной политикой ООО «Уралнефтепродукт» установлено, что процедура приобретения и заготовления ТМЦ ведется по учетным ценам на счете 10 "Материалы" с использованием счетов 15 и 16 согласно Плану счетов и указаниям по его применению. А отклонения, накопленные на счете 16 в виде разницы между фактической себестоимостью приобретения и учетными ценами, ежемесячно списываются в дебет счетов учета затрат на производство. Во время списания отклонений в стоимости приобретенных материалов, израсходованных на производство продукции, рекомендуется применять следующую схему бухгалтерских проводок (табл.2)

Таблица 2. - Списание отклонений в стоимости приобретенных материалов

Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	Отражена покупная стоимость материалов по накладной и счету-фактуре поставщика
16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"	15	Отражена сумма отклонений фактической себестоимости от учетной цены по материалам, поступившим на склад
20 "Основное производство"	16	Списаны на затраты производства отклонения учетной стоимости материалов от их фактической стоимости
91 "Прочие доходы и расходы"	16	Списаны отклонения учетной стоимости материалов от их фактической стоимости в случае продажи ненужных материалов на сторону

В соответствии с п.25 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации "порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики". Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Проспект, 2010. - 560 с.

Для целей налогового учета оценка и признание материальных расходов регламентируются нормами статьи 254 НК РФ. Различия в способах формирования первоначальной стоимости приводят к образованию разниц в суммах материальных расходов. Различные методы оценки первоначальной стоимости производственных запасов приводят к образованию разниц в суммах затрат на производство.

Таким образом, учет процесса приобретения и заготовления материальных ценностей в ООО «Уралнефтепродукт» осуществляется в оценке по учетной цене на счете 10 "Материалы" с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Суммы разниц между фактической себестоимостью приобретения и учетной ценой, накопленные на счете 16, нужно списывать на затраты производства. Отклонения со счета 16 списываются в дебет счета 20 "Основное производство" пропорционально стоимости материалов в учетной цене израсходованных на производства продукции.

2.3 Совершенствование учета материально-производственных запасов

Резервы сокращения себестоимости кроются в сокращении материальных, трудовых и других затрат на производство продукции. Так, при более действенном использовании материальных ресурсов возникла бы вероятность снижения материалоемкости продукции. Наиболее эффективному использованию материальных запасов будет благоприятствовать введение составляющих нормативного учета с выявлением отклонений фактических затрат от их нормативных значений. При такой системе учета предоставляется возможность установления причин отклонений, среди которых могут быть:

- замена одного вида материалов на другие;

- техническая неисправность оборудования;

- нарушения в технологическом процессе производства;

- недостаточно высокая квалификации рабочих и другие.

Резервы сокращения себестоимости скрываются в сокращении потерь от брака. К основным причинам появления брака на производстве и связанных с ним непроизводительных затрат относятся нарушение ритма работы компании, низкокачественное сырье, материалы, комплектующие изделия, инструменты, низкий уровень квалификации рабочих, техническая неисправность оборудования.

Уменьшению потерь от брака содействует сложная система управления качеством, как исходного сырья, так и изготовленной продукции, моральное и материальное стимулирование без дефектного изготовления продукции.

Перечень главных недостатков в организации учета материальных затрат ООО «Уралнефтепродукт» и возможные пути их устранения. (табл.3)

Таблица 3. - Недостатки в организации учета материальных затрат ООО «Уралнефтепродукт» и пути их устранения

Недостатки	Пути устранения
1	2
- несоблюдение норм запаса материалов по дням	- Служба снабжения должна разработать график поставок (закупок) по каждому виду материалов. - бухгалтерия должна представить данные о нормативном и фактическом расходовании материалов, ежедневно и расчет потребности материалов на период запаса.
- отсутствие четкого разграничения на переменные и постоянные затраты	- Главный бухгалтер должен в Учетной политике отразить положение о разделение затрат на переменные и постоянные для наиболее эффективного управления затратами и ростом прибыли
- рост стоимости материалов за счет повышения цен на материалы и увеличения отходов	- необходимо соблюдать положение об Учетной политике предприятия, о рациональном и экономичном расходе материалов. - Службе снабжения жестко регулировать цены на закупаемые материалы в соответствии с договорами поставок.
- увеличение затрат на электроэнергию, тепло и воду	- Главному бухгалтеру назначить ответственных лиц за состоянием расходования электроэнергии, воды - Усиление ответственности всех работников за соблюдением режимов экономии энергоресурсов. - Экономисту разработать положение о депремировании за несоблюдение режима рационального расхода энергоресурсов.

Рыночная экономика демонстрирует потребность в реорганизации всей учетной системы и формировании концепции управленческого учета и ее применения на практике.

Введение управленческого учета делает возможным:

- повышение уровня управления затратами, ориентируясь на конечный результат;

- соизмерение затрат и реализации по внешним сегментам деятельности организации;

- существенное увеличение эффективности анализа и аудита и затрат.

В ООО «Уралнефтепродукт» руководство попыталось сблизить бухгалтерский и налоговый учет в своей учетной политике, с помощью введения единых методов учета и списания товаров и производственных запасов, способов начисления амортизации. Это существенно упростило учет, так как нет необходимости лишний раз совершать трудозатратные учетные операции в отдельности для налогообложения и бухгалтерского учета.

На основе всего вышесказанного вероятен такой вариант учетной политики организации - максимально сближенный вариант этих двух видов учета. В этом случае оформляется единый приказ по учетной политике для целей, как бухгалтерского, так и налогового учета. В нем фиксируются все факторы сближенного учета, с обозначением и разъяснением пунктов, которые различаются в бухгалтерском и налоговом учете.

Тем не менее, для рационального использования всех предоставленных законодательством полномочий необходимо задуматься о разработке политики в сфере управленческого учета ООО «Уралнефтепродукт» в части документирования операций с объектами налогообложения, а также системы планирования и принятия управленческих решений по поводу образования или изменения объектов налогообложения.

Несмотря на то, что бухгалтерская и налоговая политики являются значительной частью учетной политики, они не могут охватить всего многообразия, всех особенностей учета и регистрации фактов, совершаемых в ходе финансово-хозяйственной деятельности. В учетной политике в сфере управленческого учета должны содержаться не только описания процедур принятия решений, но и компетенции должностных лиц, и, в то же время, документы, оформляющие соответственные решения.

В конечном итоге, если удастся сформировать политику по управленческому учету, то после предварительной проработки плана формирования бизнеса можно будет определить способы исчисления налогов, предварительные суммы, и появится возможность использовать все предоставляемые законодательством льготы. Другими словами нельзя принять правильное решение при выборе программы налогообложения без целостного представления о развитии бизнеса в будущем.

После вступления в действие ПБУ 18/02 в учетной политике должно быть отражено формирование постоянных и временных разниц. Отсюда следует, что в учетной политике ООО «Уралнефтепродукт» для стандартизации подхода к группировке постоянных и временных разниц будет разумно составить их перечень, чтобы снизить трудозатраты на учетный процесс.

Учетная политика, как инструмент управления бухгалтерским и налоговым учетом, оказывает значительное влияние на функционирование организации в целом. Именно поэтому было бы рационально, после проведения соответствующих расчетов и аналитической работы, внести в учетную политику кое-какие дополнения и поправки.

Проанализировав практические недоработки организации ООО «Уралнефтепродукт» в области учетной политики, перейдем к рассмотрению элементов ее оптимизации, рационализации и совершенствования.

К элементам оптимизации налоговой политики, в частности, можно отнести включение в ее состав некоторых моментов, связанных с сокращением налоговых платежей в бюджет, таких как, например, налога на прибыль, тем самым можно сэкономить на отвлечении денежных средств.

Главной задачей управления затратами является определение резервов снижения себестоимости продукции. К основным источникам резервов снижения себестоимости продукции относятся:

1) рост объема производства продукции, с помощью более полного использования производственной мощности организации;

2) уменьшение затрат на производство, в результате увеличения темпов производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, и т.д.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду, а при необходимости и по каждому организационно-техническому мероприятию, что позволяет полнее оценить эффективность деятельности предприятия.

Таким образом, в ООО «Уралнефтепродукт» имеются некоторые недостатки в организации учета материальных затрат, которые необходимо исправлять для повышения уровня производительности предприятия. В учетной политике также имеются некоторые недоработки, поэтому необходимо внесение в нее некоторых поправок, чтобы в дальнейшем предприятие показывало еще более высокие результаты своей деятельности.



3. ОСОБЕННОСТИ КОНТРОЛЯ НАД МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАПАСАМИ В ООО «УРАЛНЕФТЕПРОДУКТ»

3.1 Оценка внутреннего контроля материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы - существенный показатель отчетности организации, который может составлять до 25% её текущих активов. Количество операций по счетам учета МПЗ значительно, в связи с этим контроль показателей отчетности, отраженных по счетам учета материально-производственных запасов, довольно сложный процесс и занимает большое количество времени в ходе аудита.

Целью аудита материально-производственных запасов является получение доказательств, необходимых для выражения мнения о достоверности и полноте отраженных в отчетности данных о материально-производственных запасах. В ходе проверки операций с материальными ценностями применяются такие информационные источники, как договоры поставки, приходные ордера, накладные, счета-фактуры, книга покупок, книга продаж и т.д.

Организация внутреннего контроля МПЗ оценивается на этапе планирования для разработки эффективного подхода к аудиту этих ценностей. При оценке системы внутреннего контроля производственных запасов аудитору необходимо получить ответы на следующие вопросы:

1. Имеются ли в организации, хорошо оборудованные места хранения запасов? Помещены ли запасы в места хранения должным образом, с возможностью обеспечения их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия?

Сначала аудитору необходимо удостовериться в том, что на предприятии организованы требуемые условия для хранения материальных ценностей, так как их порча может привести к существенному понижению стоимости активов организации.

2. Назначены ли в организации лица, ответственные за целостность, приемку и отпуск производственных запасов, должное оформление операций в карточках складского учета, а также лица, обладающие правом подписи документов при приемке и отпуске запасов?

3. Определена ли в организации система нормирования МПЗ? Обнаруживаются ли отклонения от норм, выявляются ли их причины, принимаются ли меры для устранения отклонений?

При обнаружении на складах предприятия запасов сверх нормы, аудитор должен изучить динамику продаж продукции организации за отчетный период и определить, связан ли избыток запасов готовой продукции с уменьшением объема ее продаж и, если да, не окажет ли это значительного влияния на непрерывность деятельности организации.

4. Ведется ли инвентаризация материальных запасов? Определен ли порядок проведения инвентаризации и соблюдается ли он? Оформляются ли инвентаризационные описи должным образом? Выполняется ли анализ результатов инвентаризации и отражается ли он своевременно в бухгалтерском учете и отчетности?

Аудитору необходимо удостовериться в том, что проведение инвентаризации обеспечивает достоверность подсчета количества материально-производственных запасов.

5. Как организован контроль над закупками МПЗ? Должным ли образом распределен круг обязанностей по заключению договоров на покупку производственных запасов, получению счетов от поставщиков и их оплате, бухгалтерскому учету и приемке приобретенных ценностей?

Аудитор должен убедиться в том, что в организации действует система внутреннего контроля закупок материально-производственных запасов: от составления плана закупок до оплаты счетов кредиторов за приобретенные материальные ценности. Аудитору также необходимо удостовериться в том, что все договоры на поставку заключены в соответствии с принятым в организации порядком. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

Тестирование системы внутреннего контроля ООО "Уралнефтепродукт" представлено в таблице 4.

Пределы оценивания системы внутреннего контроля:

- от 80 до 100 процентов - высокий уровень системы внутреннего контроля;

- от 70 до 80 процентов включительно - средний уровень;

- от 50 до 70 процентов включительно - низкий уровень.

Таблица 4. - Тестирование системы внутреннего контроля в ООО «Уралнефтепродукт»

№ п/п	Направления и вопросы контроля	Ответы
		да	нет
1	2	3	4
1.	Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? Имеется ли: охрана, пожарная сигнализация. Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?	да
2.	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?	да
3.	Существует ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?	да
4.	Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?	да
5.	Заключаются ли договоры о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?	да
6.	Бухгалтерский учёт ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям	да
7.	Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?	да
8.	Заполняются ли все обязательные реквизиты?	да
9.	Документы составляются в день совершения операции?	да
10.	Все ли машинные документы распечатываются?		нет
11.	Есть ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально - ответственных лиц?		нет
12.	Нумеруются ли первичные документы?	да
13.	Производится ли фиксация документов в журналах регистрации?	да
14.	Есть ли утвержденная программа и график проведения проверок?	да
15.	Существуют ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?	да
16.	Соответствует ли уровень компетентности контролеров объемам и сложности стоящих перед системой внутреннего контроля задач?	да
17.	Проверяется ли полнота оприходования материалов?	да
18.	Используются ли программы автоматизации бухгалтерского учёта материалов?	да
19.	Существует ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля?	да
ИТОГО	92,3 процента (ответов ДА - 17 раз)

По итогам проведения теста было получено 17 положительных ответов, что составляет 92,3 процента от общего числа ответов.

Таким образом, на основе проведенного тестирования, можно сделать вывод о том, что уровень системы внутреннего контроля материально-производственных в ООО «Уралнефтепродукт» достаточно высокий.

контроль материальный запас учет

3.2 Программа и процедуры контроля материально-производственных запасов.

Планирование аудита осуществляется, непосредственно, после заключения договора об оказании аудиторских услуг и при этом информация, полученная от экономического субъекта, не подвергается проверке. Тимофеев Е.В. Аудит. Краткий курс. Учебное пособие. - М.: Окей-книга, 2014. - 126 с.

В соответствии с данной информацией составляется рабочий документ аудитора - «План аудита» (табл. 5). Специфика предприятия, объем и трудность работы по его проверке всякий раз требуют установления точной последовательности шагов при проведении аудита учета МПЗ и точного распределения обязанностей среди аудиторов, в случае, когда проверку осуществляют один, два или более специалистов.

Для этого формируется программа проверки, в которой указываются: цель аудита; основные участки работы предприятия и разделы учета, подвергаемые проверке; характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т. д.); утверждение обязанностей за членами бригады и предполагаемая длительность проверки.

Таблица 5. - План аудита ООО «Уралнефтепродукт»

Показатели	Значение
Проверяемая организация	ООО «Уралнефтепродукт»
Период аудита	11.08.2014-30.08.2014гг.
Объем информации для выборок	11-15%
Количество человеко-часов	37 Чел.час.
Надежность контрольной среды	60%
Аудиторский риск	8%
Уровень существенности	5%
Аудитор	Соколова А.Н.
Перечень вопросов, выделенных для оценки привлекаемым экспертом:
№	Аудиторские процедуры	Период
1.	Тестирование	11.08-12.08
2.	Оценка надежности системы внутреннего контроля	12.08-13.08
3.	Оценка рисков	13.08-14.08
4.	Определение уровня существенности	14.08-15.08
5.	Определение объема выборки	15.08-16.08
6.	Составление программы аудита	16.08-17.08
7.	Проведение аудита в соответствии с программой	17.08-19.08
8.	Оформление рабочих документов.	19.08-20.08
9.	Анализ рабочей документации и проработка нормативной базы	21.08-24.08
10.	Передача исходящих документов для внутрифирменного контроля	24.08-26.08
11.	Составление письменной информации руководству экономического субъекта и аудиторского заключения	26.08-27.08
12.	Представление итоговых документов исполнительному органу экономического субъекта	27.08-28.08
13.	Формирование "Постоянного досье клиента"	28.08-30.08

Далее аудитор приступает к проведению аудиторских процедур.

В таблице 6 представлен пример проверки аудитором отпуска материалов в производство в соответствии с действующими нормами расхода.

Таблица 6. - Проверка отпуска материалов в производство в соответствии с действующими нормами расхода

№ п/п	Период	Проверяемый документ	Отметка о норме расхода материалов	Выявленные нарушения	Виновное лицо
1	2	3	4	5	6
1	8 мес. 2014	Лимитно-заборная карта	200000т.	Нарушений нет	-

В ходе проверки нарушений выявлено не было.

Далее аудитором была произведена проверка главной книги. (табл. 7)

Таблица 7. - Аудит главной книги

Период 8 мес. 2014 г	Отражено в Главной книге (руб.)	По данным аудита (руб.)	Отклонение (руб.)
1	2	3	4
8 мес. 2014 г.	325466	325466	0

В результате проверки главной книги также нарушений не выявлено.

По итогам проверки аудитором книги покупок, им были сформулированы следующие рекомендации:

- внести сторнировочные записи в книгу покупок;

- заполнить уточненную декларацию по НДС за июнь 2014г.;

- приложить счет-фактуру от ООО «Монитор-Механик» №1213 на сумму 4035,43, внести в счета-фактуры Коды причины постановки на учет (КПП).

Завершая проверку, аудитор формирует свое мнение о достоверности показателей в бухгалтерской отчетности. Результат проверки оформлен в таблице 8.

Таблица 8. - Мнение аудитора о достоверности показателей ТМЦ в бухгалтерской отчетности ООО «Уралнефтепродукт»

Наименование проверяемой организации: ООО «Уралнефтепродукт»	Проверяемый период 11.08.2014г.-30.08.2014г
Количество проверяемых документов (интервал)	50 шт.
Уровень существенности (сумма)	4044 тыс. руб.
Суммарный размер выявленной ошибки к вступительному сальдо (в процентах и сумма)	0%, 0 руб.
Суммарный размер выявленной ошибки к сальдо на отчетную дату (в процентах и сумма)	0%, 0 руб.

Цель аудита материально-производственных запасов - выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации о МПЗ в ООО «Уралнефтепродукт». Аудиторская проверка проводилась за 8 мес. 2014 г. Аудит проводился в основном выборочным способом. По результатам проведенных аудиторских процедур можно сделать вывод, что организация учёта ТМЦ соответствует объему и характеру осуществляемых в ООО «Уралнефтепродукт» хозяйственных операций. Сальдо по счёту 10 «Материалы» отражено в бухгалтерском учёте и отчетности на 30.08.2014 г. достоверно во всех существенных отношениях.

3.3 Совершенствование контроля над материально-производственными запасами

Одна из самых важных задач внутрихозяйственного контроля - наблюдение за сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов предприятия.

Одним из самых действенных способов контроля над материально-производственными запасами можно назвать инвентаризацию. В ходе ее проведения решается большой перечень вопросов, таких как существование условий, способствующих сохранности материально-производственных запасов, оформлению их приема и отпуска; структура складского хозяйства; организация складского учета; выявление фактического наличия запасов и сопоставление его с данными бухгалтерского учета. Сергеев А.А. Порядок проведения инвентаризации // Все для бухгалтера, 2009, N 12. С.59-63. Поэтому, в качестве рекомендаций для ООО «Уралнефтепродукт» можно предложить проведение, например, внеплановых инвентаризаций, которые, как показывает практика, являются одним из самых эффективных видов инвентаризаций, целью которых является выявление нарушений при хранении и эксплуатации материальных ценностей. Бородина В.В. Инвентаризация в бухгалтерском учете. - М.: Городец, 2005. -- 320 с.

Значимость инвентаризации состоит ещё и в том, что её производят сами работники организации, в результате чего она выступает одним из методов контроля рабочих за деятельностью предприятия, служит действенным средством контроля над работой материально-ответственных лиц, способствует не только обнаружению, но и предупреждению возможных недостач и хищения товарно-материальных ценностей. Галичевская Е. Инвентаризация: проведение, оформление, последствия // Налоговый учет для бухгалтера, 2010, N 3. С.34 - 41.

В качестве рекомендаций руководству ООО «Уралнефтепродукт», гарантирующих непрерывный контроль во времени и имеющих систематический характер, можно также отметить:

- формирование методики контрольных функций подразделений, определяемых установкой маршрута движения товарно-материальных ценностей в цикле производства. При этом важно точно установить функциональные роли работников, занятых исследованием и внедрением инструкций;

- разработку четкого графика документооборота;

- ежегодное проведение внутреннего аудита.

Материальные ценности составляют значительную часть затрат предприятия, поэтому фактические рекомендации по ужесточению контроля связаны с их регулированием. Сопоставление затрат и результатов дает возможность оценить продуктивность деятельности организации. Без их сравнения есть риск допущения неисправимых ошибок в процессе выбора экономической политики предприятия, принятия значимых управленческих решений, установлении оптимальных объёмов и структуры выпуска продукции и цен на нее. Сокращение затрат на выпуск продукции дает возможность организации устанавливать цены ниже, чем у конкурентов, что, несомненно, является положительным явлением для предприятия.

...