Учет аудита и анализ доходов и расходов на предприятии

Показатель рентабельности собственного капитала отражает эффективность капитала, инвестированного в организацию за счет собственных источников финансирования. Изменение этого показателя в ряде случаев оказывает непосредственное влияние на уровень котировки акций на фондовых биржах.

По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что анализ доходов и расходов предприятия необходим как внутренним пользователям с целью определения резервов повышения прибыли и рентабельности, так и внешним пользователям для оценки организации как потенциального заемщика или делового партнера. Анализ доходов и расходов проводится на основе данных Отчета о прибылях и убытках (форма № 2). В ходе анализа рассчитывают структуру и динамику доходов и расходов, показатели рентабельности основной деятельности, продаж, основного и заемного капитала, основных и оборотных активов. Изучается динамика перечисленных показателей и определяются факторы, на это влияющие. [26]

бухгалтерский баланс учет доход

2. Учет и анализ доходов и расходов на предприятии РГП «Костанайводхоз»

2.1 Экономико - правовая характеристика РГП «Костанайводхоз»

Костанайское республиканское предприятие по водному хозяйству на праве хозяйственного ведения «Костанайводхоз» Комитета по водным ресурсам Министерства сельского хозяйства РК (далее Предприятие) создано в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 30 декабря 1998 года №1359 «О преобразовании областных комитетов по водным ресурсам Комитета по водным ресурсам Министерства сельского хозяйства Республики Казахстан в государственные предприятия по водному хозяйству».

Функции субъекта права республиканской собственности по отношению к Предприятию осуществляет Комитет государственного имущества и приватизации Министерства финансов РК (далее уполномоченный орган).

Органом государственного управления Предприятием является Комитет по водным ресурсам Министерства сельского хозяйства РК (далее - орган государственного управления).

В своей деятельности Предприятие руководствуется Конституцией РК, Гражданским Кодексом РК.

Юридический статус, наименование и местонахождение

Предприятие является юридическим лицом в форме республиканского государственного предприятия на праве хозяйственного ведения, имеет счета в банках, печать с изображением Государственного герба РК и фирменным наименованием, бланки, штампы и прочие официальные атрибуты.

Наименование предприятие

на государственном языке:

полное - ?аза?стан Республикасыны? Ауыл шаруашылы?ы министрлігі Су ресурстары ж?ніндегі комитетіні? «?останайсушар» су шаруашылы?ы ж?ніндегі шаруашылы? ж?ргізу ???ы?ында?ы ?останай республикалы? мемлекеттік к?сіпорыны;

сокращенное - «?останайсушар» РМК;

на русском языке:

полное - Костанайское республиканское государственное предприятие по водному хозяйству на праве хозяйственного ведения «Костанайводхоз» Комитета по водным ресурсам Министерства сельского хозяйства РК;

сокращенное - РГП «Костанайводхоз»

Местонахождение Предприятия: 110000 РК, г. Костанай, ул. Павших Борцов 117.

Предметом и целью деятельности Предприятия является:

- осуществление эксплуатации гидротехнических сооружений и водохранилищ комплексного назначения, а также иных водохозяйственных объектов, расположенных непосредственно на водных источниках;

- обеспечение совместного использования вод и эксплуатации водохозяйственных объектов с определенными государствами;

- обеспечение водой водопотребителей Костанайской области.

Для реализации поставленных задач Предприятие выполняет следующие функции:

- реализует научно - техническую и инвестиционную политику в области водообеспечения, регулирования, использования и охраны вод;

- предоставляет услуги по подаче воды водопотребителям согласно заключенным договорам, осуществляет учет и использование водных ресурсов водохранилищ;

- обеспечивает содержание водохранилищ и других хозяйственных объектов, находящихся на балансе Предприятия, в надлежащем рабочем состоянии;

- осуществляет функции заказчика, а также технического надзора по строительству новых водохозяйственных объектов и ремонтно-восстановительные работы на объектах Предприятия;

- организует выполнение работ по безаварийному пропуску паводков и разрабатывает мероприятия по защите населенных пунктов, сельскохозяйственных угодий и объектов от затопления и подтопления;

- участвует в подготовке предложений в органы государственного управления об основных направлениях водообеспечения и развития водного хозяйства в целом по области и в разрезе районов, определяемых в соответствии с потребностями населения и экономики;

- проводит берегоукрепительные, водоохранные и другие работы по приведению акватории, берегов и прибрежных водоохранных зон водохранилищ в надлежащее техническое и санитарное состояние;

- участвует в разработке технических условий на все виды водопользования при согласовании проектов строительства, реконструкции предприятий и объектов, размещения предприятий, сооружений, водозаборов подземных вод, влияющих на состояние водохозяйственных объектов;

- организует на водных объектах ведомственную гидрометрическую сеть и их метрологическое обеспечение;

- оказывает информационные, консультационные, внедрические услуги, связанные с водопользованием, пропагандирует передовые достижения и культуру производства

Деятельность, подлежащая государственному лицензированию, осуществляется Предприятием при наличии соответствующей лицензии

Предприятие не вправе осуществлять деятельность, а также совершать сделки, не отвечающие предмету и целям его деятельности, закрепленным в настоящем Уставе.

Орган государственного управления Предприятием имеет следующие полномочия:

- осуществляет контроль за использованием по назначению и сохранностью имущества Предприятия;

- осуществляет контроль и анализ выполнения плановых показателей финансово

- определяет приоритетные направления деятельности Предприятия;

- рассматривает и утверждает текущие и перспективные планы хозяйственной деятельности Предприятия, в том числе плановые финансовые показатели, определяет периодичность и порядок их представления;

- осуществляет контроль и анализ выполнения плановых показателей финансово

- хозяйственной деятельности Предприятия с представлением соответствующего отчета в уполномоченный орган в установленные им сроки;

- назначает на должность и освобождает от должности директора Предприятия и проводит его аттестацию в порядке, определяемом Правительством РК;

- назначает на должность и освобождает от должности заместителей директора Предприятия, главного бухгалтера, директоров филиалов и представительств по представлению директора Предприятия;

- осуществляет контроль за использованием по назначению и сохранностью имущества Предприятия;

- устанавливает размер фонда оплаты труда Предприятия;

- устанавливает размеры должностных окладов директора Предприятия, его заместителей и главного бухгалтера, систему их премирования и иного вознаграждения;

- решает иные вопросы, отнесенные к его компетенции законодательством РК.

Орган государственного управления вправе делегировать часть полномочий своему территориальному органу.

Органом управления Предприятия как юридического лица является его директор, назначаемый органом государственного управления и подотчетный ему.

Директор действует на принципах единоначалия и самостоятельно решает все вопросы деятельности Предприятия в соответствии с его компетенцией, определяемой законодательством РК и настоящим Уставом.

Заместители Директора в пределах своей компетенции действуют от имени Предприятия, представляют его в государственных органах и в других организациях, могут совершать хозяйственные операции и заключать договоры без доверенности, а также выдавать доверенности работникам Предприятия.

Имущество Предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками Предприятия. Имущество Предприятия, не отвечающее целям уставной деятельности, а также излишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению, может быть изъято по решению уполномоченного органа. Предприятие самостоятельно распоряжается не относящимся к основным средствам движимым имуществом, закрепленным за ним на праве хозяйственного ведения, если иное не предусмотрено законодательством РК. Предприятие не вправе продавать и заключать сделки дарения в отношении имущества, закрепленного на праве хозяйственного ведения, относящегося к основным средствам, а также принадлежащих ему акций.

Уставной капитал Предприятия составляет 223876000 (двести двадцать три миллиона восемьсот семьдесят шесть тысяч) тенге.

Предприятием формируется резервный капитал в размере 22387600 (двадцать два миллиона триста восемьдесят тысяч шестьсот) тенге, путем ежегодных отчислений в размере не менее 5 % остающейся в распоряжении предприятия прибыли.

Средства резервного капитала используются исключительно на покрытие убытков, исполнения обязательств перед бюджетом, погашение государственных кредитов и выплату вознаграждения (интереса) по ним в случае недостаточности иных средств Предприятия.

Предприятие содержится за счет доходов от собственной деятельности.

Ассигнования Предприятию предоставляются в порядке, предусмотренном законодательством РК.

Норматив отчисления части чистого дохода Предприятия устанавливается органом государственного управления по согласованию с Министерством финансов РК.

Часть чистого дохода Предприятия по установленным нормативам подлежит зачислению в республиканский бюджет.

Цены на товары (работы, услуги) производимые Предприятием, должны обеспечить полное возмещение понесенных Предприятием затрат на производство, безубыточность его деятельности и финансирование за счет собственных доходов.

Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества.

Государство не отвечает по обязательствам Предприятия за исключением случаев банкротства, которое было вызвано действиями уполномоченного органа или органа государственного управления. В этих случаях государство отвечает по обязательствам Предприятия при недостаточности средств последнего для удовлетворения требований кредиторов.

Для осуществления уставных задач Предприятие имеет право с письменного согласия уполномоченного органа создавать филиалы и представительства. Филиалы и представительства в своей деятельности подотчетны Предприятию. Руководители филиалов, представительств назначаются по представлению Директора Предприятия органом государственного управления действуют на основании его доверенности. Устав дочернего предприятия утверждается Директором Предприятия по согласованию с органом государственного управления.

Предприятие осуществляет учет результатов своей деятельности в соответствии с законодательством РК и утвержденными стандартами бухгалтерского учета согласно учетной политике, утверждаемой Директором по согласованию с органом государственного управления, представляет в установленные сроки органу государственного управления, финансовым, налоговым и статистическим органам бухгалтерскую и статистическую отчетность, и несет ответственность за ее достоверность.

Реорганизация и ликвидация Предприятия производится по решению Правительства РК.

Предприятие может быть ликвидировано по другим основаниям предусмотренным гражданским законодательством.

Осуществляет реорганизацию и ликвидацию Предприятия орган государственного управления по согласованию с уполномоченным органом, если иное не установлено законодательными актами РК.

Деньги ликвидированного Предприятия, включая средства, полученные в результате реализации имущества Предприятия, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, зачисляется в доходы республиканского бюджета. [14]

2.2 Учет отчетности по доходам и расходам РГП «Костанайводхоз»

Общий финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете определяется на счете прибылей и убытков путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период. Хозяйственные операции на счете прибылей и убытков отражаются по кумулятивному (накопительному) принципу, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного периода. Другим принципом определения финансовых результатов является использование метода начисления, а не кассовый способ. По этой причине прибыль (убыток), показанные в отчете о финансовых результатах, не отражают реального притока (оттока) денежных средств предприятия в результате его хозяйственной деятельности. Для восстановления реальной картины о величине финансового результата деятельности предприятия как приросте (или уменьшении) стоимости его капитала, образовавшегося в процессе его хозяйственной деятельности за отчетный период, необходимы дополнительные корректирующие расчеты.

На счете прибылей и убытков финансовые результаты деятельности предприятия отражаются в двух формах:

1. как результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг, материалов и иного имущества с предварительным выявлением их на отдельных счетах реализации;

2. как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые внереализационные доходы (прибыли) и потери (убытки).

Существенное влияние на финансовые результаты и использование прибыли оказывает правильная группировка затрат предприятия в соответствии с действующими принципами налогообложения прибыли:

- расходы, осуществляемые за счет целевых поступлений и за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль;

- расходы, включаемые в затраты на производство;

- расходы и потери, подлежащие отнесению на счет прибылей и убытков;

- прочие расходы предприятия. [16]

Значение доходов и расходов в современной рыночной экономике огромно. Как экономическая категория разница между доходами и расходами характеризует результат предпринимательской деятельности предприятия. При сравнении доходов с расходами предприятия за тот же период определяется прибыль - показатель, наиболее полно отражающий эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности. [24]

Прибыль - важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. В увеличении прибыли заинтересованы все участники производства. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяется доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. Характеризуя рентабельность вложений средств в активы данного предприятия и степень умелости его хозяйствования, прибыль является наилучшим мерилом финансового здоровья предприятия. Чтобы управлять прибылью не обходимо раскрыть механизм ее формирования, определить долю каждого фактора ее роста или снижения.

Основными показателями прибыли являются:

- балансовая прибыль (убыток);

- прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);

- прибыль имущества предприятия и иных материальных ценностей;

- прибыль (убыток) от внереализационных операций;

- налогооблагаемая прибыль;

- чистая прибыль.

Все показатели содержатся в форме № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности предприятия - «Отчет о финансовых результатах и их использовании».

Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, юного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В годовой отчетности в валюту (итог) баланса включаются лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного года.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость (НДС), спецналога и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Прибыль (убыток) от внереализационных операций определяется как разность между общей суммой полученных и уплаченных:

- штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций;

- процентов, полученных по суммам средств,

- числящихся на счетах предприятия;

- курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

- прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;

- убытков от стихийных бедствий;

- потерь от списания долгов и дебиторской задолженности;

- поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные;

- прочих доходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Республики Казахстан, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. [16]

Налогооблагаемая прибыль определяется специальным расчетом. Она равна балансовой прибыли, уменьшенной на сумму:

- отчислений в резервный или другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов не более 25% уставного фонда, но не свыше 50% прибыли, подлежащей налогообложению);

- рентных платежей в бюджет;

- доходов по ценным бумагам и от долевого участия в деятельности других предприятий;

- прибыли от страховой деятельности;

- прибыли от производства и реализации произведенной сельскохозяйственной продукции.

Чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт.

Использование чистой прибыли показано в отчете о финансовых результатах деятельности предприятия (форма N 2) в разделе II.

Чистая прибыль направляется на производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного (страхового) фонда, уплату в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие цели. Для учета себестоимости реализованных товаров, работ и услуг переназначен счет 7010 «Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)»

Для учета расходов по неосновной деятельности предназначены счета подраздела 7400 «Расходы по неосновной деятельности» (7410-7470).

Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный счет 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)». Этот счет применяют торговые и другие предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг)».

В случае если предприятие осуществляет многоотраслевую деятельность (реализация готовой продукции, торговля, общественное питание и т.д.), то к счету 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» по каждому из субсчетов в учетной политике предприятия устанавливается своя номенклатура статей затрат согласно типовой номенклатуре.Для учета общих для предприятия расходов и расходов административного характера предназначен активный счет 7210 «Общие административные расходы».

Таблица 1. Общие административные расходы

№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т
1.	Начисление амортизации по нематериальным активам общехозяйственного назначения	7210	2740
2.	Начисление износа по основным средствам управленческого и хозяйственного назначения	7210	2420
3.	Стоимость товарно-материальных запасов, использованных в общих и административных целях	7210	1310, 1350, 1320-1330
4.	Расходы, связанные со списанием неисправимого брака	7210	1320-1330, 1350
5.	Расходы будущих периодов, признаваемые в отчетном периоде	7210	1620, 2920
6.	Начисление социального налога	7210	3150
7.	Начисление земельного налога, налогов на имущество и транспортные средства и других обязательных платежей в бюджет	7210	3160-3190, 3120
8.	Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, а также услуги вспомогательных производств для общехозяйственных нужд	7210	3310, 4110, 3390, 3540, 4170, 4430, 8030
9.	Начисление заработной платы, премий, материальной помощи разового характера и отпускные работникам административного персонала	7210	3350
10.	Начисление выплат должностным лицам	7210	3350
11.	Начисление резерва на оплату отпусков работникам административного персонала	7210	3350
12.	Расходы по служебным командировкам административно-управленческого персонала	7210	1250, 2150, 3390, 3540, 4170, 4430
13.	Расходы по текущей аренде основных средств, используемых в общих и административных целях	7210	1620, 2920, 3390, 3540, 4170, 4430
14.	Штрафы, пени и неустойки, подлежащие уплате	7210	3320-3330, 4120-4130, 3310, 4110, 3390, 3540, 4170, 4430
15.	Отражение стоимости услуг основного и вспомогательного производства, использованных в общих и административных целях	7210	8010, 8030

Для учета расходов предприятия по процентам предназначен активный счет 7320 «Расходы на выплату процентов».

В отличие от затрат на производство продукции, расходы по реализации ТМЗ (7110), общие и административные расходы (7210) и расходы по процентам (7320) не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованной продукции или услуг, поэтому их целесообразнее исчислять по периодам времени, а не на основе объемов продукции.

Все эти расходы, согласно стандарту бухгалтерского учета 7, являются расходами периода. Предприятие несет расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода оно ничего не продает.

Основное отличие расходов периода от производственной себестоимости заключается в том, что они не относятся на остатки товарно-материальных запасов.

Расходы периода являются показателем отчета о доходах и расходах предприятия, а показатели производственных затрат сначала включаются в остатки ТМЗ, с отражением в активе баланса предприятия, и только потом становятся показателем отчета о доходах и расходах. [29]

Расходы периода списываются в отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства.

В конце отчетного периода (конец года) затраты, учтенные на счетах 7010, 7110, 7210, 7300-7400, списываются в дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (убыток)», и эти счета закрываются. По учету расходов предприятия производятся следующие финансовые операции.

Таблица 2. Финансовые операции на предприятии

№ п/п	Содержание операций	Д-т	К-т
1	Списана себестоимость реализованных товаров, работ и услуг	7010	1310, 1320, 1330, 8110
2	Определены общие и административные расходы: - заработная плата работников, относящихся к административно - управленческому персоналу (АУП), оплата труда персонала, занятого в обслуживающих производствах и хозяйствах - начислен социальный налог - расходы по содержанию служебного легкового автомобиля: 7210 3150 - расходы на содержание служебного лепсового автомобиля: - списание потраченного на а/м бензина - начислена амортизация на служебный а/м - амортизация зданий, сооружений, оборудования и хозинвентаря общехозяйственного назначения - текущие расходы на ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения, произведенный сторонней компанией - оплата услугбанка - расходы на командировки АУП -конторские, коммунальные расходы, расходы на охрану и противопожарную безопасность - отчисления с имущества - начислен налог на землю - начислен налог на транспорт - прочие налоги и сборы	7210 7210 7210 7210 7210 7210 7210 7210 7210 7210 7210 7210 7210 7210	3350 3150 1310, 2420 2420 2420 3310 1030 1250, 3390 3310 3380 3160 3170 3190

Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности, признаются в соответствии с разделом 22 НСФО «Доходы» и составляют его совокупный доход.

Доход от реализации готовой продукции, товаров приобретенных и оказания услуг определяется по стоимости их реализации, полученной или подлежащей получению, с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок (дооценок), согласованных в договоре.

Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями в деятельности предприятия, признаются одновременно.

Предприятие производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке. [30]

Доходы не признаются на основе полученных от покупателя авансов.

Когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены. Но существует вероятность, что произведенные затраты не будут возмещены, в этом случае доход не признается.

Учет доходов от основной деятельности ведется на счете 6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг». Для учета доходов от неосновной деятельности предназначен подраздел 6200 «Доход от неосновной деятельности» Типового плана счетов, который включает в себя следующие синтетические счета: с 6210 по 6280.

Таблица 3. Операции на счетах 6010, 6210-6280

№п/п	Содержание операции	Д-т	К-т
1	На основании счетов-фактур и накладных отгружены ТМЦ: - по договорной цене - на сумму НДС, предъявленную покупателям	1210 1210	6010 3130
2	На основании счетов-фактур и актов приемки выполненных работ, выполнены работы и оказаны услуги: - по договорной цене - на сумму НДС, предъявленную покупателям	1210 1210	6010 3130
3	Учтена положительная курсовая разница по счетам расчетов с дебиторами и кредиторами: - с покупателем и заказчиками - с дочерними (зависимыми) товариществами дебиторской задолженности - по авансам выданным - денежных средств - с дочерними (зависимыми) товариществами кредиторской задолженности - по авансам полученным - с поставщиками и подрядчиками	1210 1220 1610 1050,1040 3320-3330 3510 3310	6250 6250 6250 6250 6250 6250 6250
4	Получено безвозмездное имущество от других предприятий или физических лиц	2710, 2730, 2400, 2500 2600, 1310-1350	6280
5	Реализация основных средств: - на отпускную стоимость - на сумму НДС по реализованным НМА - на остаточную стоимость - на сумму износа	1210 1210 7410 2720,2620	6210 3130 2400-2600 2400-2600

Аналитический учет по счетам 6010, 6210-6280 ведется по видам полученных доходов за месяц и сначала года нарастающим итогом. В конце отчетного периода (конце года) суммы учтенных доходов по данным счетам списываются на итоговый доход (кредит счета 5610) и после этого закрываются.

2.3 Анализ финансовой устойчивости предприятии

Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость. Финансовое положение предприятия считается устойчивым, если оно покрывает собственными средствами не менее 50% финансовых ресурсов, необходимых для осуществления нормальной хозяйственной деятельности, эффективно использует финансовые ресурсы, соблюдает финансовую, кредитную и расчетную дисциплину, иными словами, является платежеспособным. Финансовое положение определяется на основе анализа ликвидности и платежеспособности, а также оценки финансовой устойчивости.

Финансовая устойчивость обусловлена как стабильностью экономической среды, в рамках которой осуществляется деятельность предприятия, так и от результатов его функционирования, его активного и эффективного реагирования на изменения внутренних и внешних факторов.Финансовая устойчивость - характеристика, свидетельствующая о стабильном превышении доходов над расходами, свободном маневрировании денежными средствами предприятия и эффективном их использовании, бесперебойном процессе производства и реализации продукции.

Финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости предприятия. Изучение финансовой отчетности любого предприятия следует начинать с анализа баланса, сопоставляя активы и пассивы. Анализ необходимо начать с имущественного состояния объекта, а именно следует обратить внимание на состав и структуру, обратимся к таблице 4 анализ динамики состава и структуры активов баланса за 2006 г. Как видно из таблицы, общая стоимость имущества предприятия, включая деньги и средства в расчетах, увеличилась за отчетный период на 1907 тыс. тенге или на 0,78%.

Таблица 4.

Анализ динамики состава и структуры активов баланса за 2006 год

Размещение имущества	На начало периода	На конец периода	Изменения за период	% к изменению итога актива баланса
	тыс.тенге	% к итогу	тыс.тенге	% к итогу	тыс.тенге	% к итогу
	1	2 = 1ст. / всего 1 ст.*100%	3	4=3ст./всего 3ст. *100%	5=3ст.- 1ст.	6=5 ст. /1 ст. *100%	7= 5 ст. /всего 5 ст. *100%
Нематериальные активы	38	0,02	27	0,01	-11	-28,9	-0,57
Основные средства	220484	90,1	220631	90,87	+147	+0,07	+77
Мобильные средства (текущие активы)	376	0,15	685	0,28	+309	+82	+16,2
Запасы	5836	2,38	6276	2,59	+440	+7,5	+23,07
Расчеты с дебиторами	8237	3,37	6031	2,48	-2206	-26,7	-115,6
Денежные средства	9731	3,98	8394	3,46	-1337	-13,7	-701
Прочие текущие активы	-	-	751	0,31	+751	+100	+39,3
Всего	244702	100	242795	100	1907	0,78	100

Основную долю составляет увеличение суммы основных средств - это +147 тыс. тенге. Отрицательной оценки заслуживает уменьшение в активе баланса денежных средств к изменению итога актива баланса, это уменьшение составляет 13,7%, Нельзя не заметить, что в активе баланса большую долю занимают основные средства, на конец года - это 90,87%. Денежные средства уменьшились на 1337 тыс.тенге или на 13,7%. Дебиторская задолженность значительно изменилась всего на -2206 тыс. тенге или -26,7%. Обратимся к таблице 5 анализ динамики состава и структуры активов баланса за 2007 г.

Таблица 5.

Анализ динамики состава и структуры активов баланса за 2007 год

Размещение имущества	На начало периода	На конец периода	Изменения за период	% к изменению итога актива баланса
	тыс. тенге	% к итогу	тыс. тенге	% к итогу	тыс. тенге	% к итогу
	1	2 = 1ст. / всего 1 ст.*100%	3	4=3ст./всего 3ст. *100%	5=3ст.- 1ст.	6=5 ст. /1 ст. *100%	7= 5 ст. /всего 5 ст. *100%
Иммобилизованные средства (долгосрочные активы)	-	-	439	0,18	+439	+100	+106
Нематериальные активы	27	0,01	140	0,05	+113	+418	+27,3
Основные средства	220631	90,88	221782	91,5	+1151	+0,52	+278,6
Мобильные средства (текущие активы)	685	0,3	590	0,22	-95	-13,8	-23
Запасы	6276	2,6	5279	2,18	-997	-15,9	-241,4
Расчеты с дебиторами	6031	2,5	5998	2,47	-33	-0,5	-8
Денежные средства	8394	3,5	7562	3,1	-832	-10	-201
Прочие текущие активы	751	0,21	592	0,3	+159	+26,8	+38,4
Всего	242795	100	242382	100	-413	-0,17	100

Как видно по данным таблицы общая стоимость имущества предприятия, включая деньги и средства в расчетах, уменьшилась за отчетный период на 413 тыс. тенге или 0,17%. Положительной оценки заслуживают нематериальные активы это +418 тыс. тенге или 418%. Отрицательной оценки заслуживают денежные средства, которые изменились с начала года на конец года на 832 тыс. тенге или 10%.

Обратимся к таблице 6 анализ динамики состава и структуры активов баланса за 2008 г.

Таблица 6

Анализ динамики состава и структуры активов баланса за 2008 год

Размещение имущества	На начало периода	На конец периода	Изменения за период	% к изменению итога актива баланса
	тыс.тенге	% к итогу	тыс.тенге	% к итогу	тыс.тенге	% к итогу
	1	2 = 1ст. / всего 1 ст.*100%	3	4=3ст./всего 3ст. *100%	5=3ст.- 1ст.	6=5 ст. /1 ст. *100%	7= 5 ст. /всего 5 ст. *100%
Нематериальные активы	140	0,06	109	0,04	-31	-22,14	-4,04
Иммобилизованные средства (долгосрочные активы)	439	0,18	-	-	-439	-100	-57,31
Основные средства	221782	91,5	227799	93,7	+6017	+2,71	+785,5
Прочие долгосрочные активы	-	-	59	0,02	+59	+100	+7,7
Мобильные средства(текущие активы)	590	0,24	113	0,05	-477	-80,8	-62,27
Запасы	5279	2,18	4051	1,67	-1228	-23,26	-160,31
Расчеты с дебиторами	5998	2,48	9761	4,01	+3763	+62,74	+491,25
Денежные средства	7562	3,12	476	0,19	-7086	-93,7	-925,06
Прочие текущие активы	592	0,24	780	0,32	+188	+31,75	+24,54
Всего	242382	100	243148	100	+766	+0,31	100

Исходя из данных таблицы 6, можно говорить, что у предприятия есть средства для поддержания и развития производства.

Как видно по данным таблицы общая стоимость имущества предприятия, включая деньги и средства в расчетах, уменьшилась за отчетный период на 7086 тыс. тенге или 93,7%.Положительной оценки заслуживают основные средства, за период увеличились на 6017 тыс. тенге или 2,71%, отрицательной оценки заслуживают нематериальные активы, которые изменились на 31 тыс. тенге или 22,14%.

Основные фонды -- это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года. [6]

Обратимся к таблице 7 характеристика состояния основных средств предприятия за 2006 - 2008 гг.

Таблица 7. Характеристика состояния основных средств предприятия за 2006 - 2008 гг.

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.
	На начало периода	На конец периода	На начало периода	На конец периода	На начало периода	На конец периода
	тыс.тенге	%	тыс.тенге	%	тыс.тенге	%	тыс.тенге	%	тыс.тенге	%	тыс.тенге	%
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Первоначальная стоимость	220484	-	220631	-	220631	-	221782	-	221782	-	227799	-
Износ основных средств	18200	-	28658	-	28658	-	40802	-	40802	-	55009	-
Поступление основных средств	-	-	147	-	147	-	1151	-	1151	-	6017	-
Выбытие основных средств	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Коэффициент износа(Ки.=(стр.2/ стр.1)*100%)	-	8,25	-	13	-	13	-	18,4	-	24	-	24
Коэффициент годности (Кг.=100%-Ки.)	-	91,75	-	87	-	87	-	81,6	-	76	-	76
Коэффициент обновления(Кобн.=(стр.3/стр.1)*100%)	-	-	-	0,07	-	0,07	-	0,5	-	0,5	-	2,6
Коэффициент выбытия (Кв.=(стр.4/стр.1) *100%)	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-

По данным таблицы видно, что удельный вес стоимости основных средств предприятия в общей стоимости средств на начало 2006 года составляет - 220484, а на конец периода - 220631, поступление основных средств составляет 147 тыс. тенге, коэффициент износа составляет 13%, а коэффициент обновления равен 0,07%.

Основные средства на начало 2007 года составляют 220631, а на конец периода - 221782, поступление основных средств составляет 1151 тыс. тенге, коэффициент износа составляет 18,4%, а коэффициент обновления равен 0,5%.

Основные средства на начало 2008 года составляют 221782, а на конец периода - 227799, поступление основных средств составляет 6017 тыс. тенге, коэффициент износа составляет 24%, а коэффициент обновления равен 2,6%.

По данным таблицы 8 можно сказать, что основные средства за период с 2006 года по 2008 год только увеличивались, коэффициент обновления увеличился на 2,53%.

Анализируя актив баланса, особое внимание уделяется дебиторской предприятия. Рассмотрим таблицу 8, которая поможет сделать вывод о составе и движении дебиторской задолженности на 2006 год.

Таблица 8

Анализ состава и движения дебиторской задолженности за 2006 год

№ п/п	Состав дебиторской задолженности	На начало периода	Возникло обязательств	Погашено обязательств	На конец периода	Изменение (+,-)
		1	2	3	4	5 = ст.4 - ст.1
1	Расчеты с дебиторами (тыс.тенге)	8237	-	-	6031	-2206
1.1	Авансовые платежи (тыс.тенге)	3440	-	-	3540	+100
1.2	Счета к получению (тыс.тенге)	4208	-	-	2002	-2206
1.3	Задолженность подотчетных лиц (тыс.тенге)	-	-	-	-	-
1.4	Прочая дебиторская задолженность (тыс.тенге)	589	-	-	489	-100
2	В % к стоимости имущества (%)	3,37	-	-	2,48	-26,7

Из таблицы, видно, что удельный вид актива за год уменьшился на 2206 тыс. тенге, но к стоимости имущества на конец года за счет увеличения процента запасов, этот показатель снизился на 0,89%, что заслуживает положительной оценки в финансовом состоянии РГП «Костанайводхоз».

Обратимся к таблице 9 анализ состава и движения дебиторской задолженности за 2007 год.

Таблица 9.

Анализ состава и движения дебиторской задолженности за 2007 год

№ п/п	Состав дебиторской задолженности	На начало периода	Возникло обязательств	Погашено обязательств	На конец периода	Изменение (+,-)
		1	2	3	4	5 = ст.4 - ст.1
1	Расчеты с дебиторами (тыс.тенге)	6031	-	-	5998	-33
1.1	Авансовые платежи (тыс.тенге)	3540	-	-	2610	-930
1.2	Счета к получению (тыс.тенге)	2002	-	-	2568	+566
1.3	Задолженность подотчетных лиц (тыс.тенге)	-	-	-	-	-
1.4	Прочая дебиторская задолженность (тыс.тенге)	489	-	-	820	+331
2	В % к стоимости имущества (%)	2,5	-		2,47	- 0,5

Из таблицы, видно, что удельный вид актива за год уменьшился на 33 тыс. тенге, но к стоимости имущества на конец года за счет увеличения процента запасов, этот показатель снизился на 0,03 %, что заслуживает положительной оценки в финансовом состоянии предприятии.

Обратимся теперь к таблице 10 анализ состава и движения дебиторской задолженности за 2005 год.

Данные таблицы 10 свидетельствует о том, доля дебиторской задолженности в начале отчетного года составляла 5598 тыс. тенге или 2,48 % от общей суммы задолженности, а к концу отчетного периода она повысилась до 9761 тыс. тенге или 4,01%. Следовательно, процент изменения показателя дебиторской задолженности равен 62,74%, что, несомненно заслуживает отрицательной оценки.

Таблица 10.

Анализ состава и движения дебиторской задолженности за 2005 год

№ п/п	Состав дебиторской задолженности	На начало периода	Возникло обязательств	Погашено обязательств	На конец периода	Изменение (+,-)
		1	2	3	4	5 = ст.4 - ст.1
1	Расчеты с дебиторами (тыс.тенге)	5598	-	-	9761	+3324
1.1	Авансовые платежи (тыс.тенге)	2610	-	-	3608	+998
1.2	Счета к получению (тыс.тенге)	2568	-	-	5482	+2914
1.3	Задолженность подотчетных лиц (тыс.тенге)	-	-	-	-	-
1.4	Прочая дебиторская задолженность (тыс.тенге)	820	-	-	671	-149
2	В % к стоимости имущества (%)	2,48	-	-	4,01	+62,74

Данные таблицы 10 свидетельствует о том, доля дебиторской задолженности в начале отчетного года составляла 5598 тыс. тенге или 2,48 % от общей суммы задолженности, а к концу отчетного периода она повысилась до 9761 тыс. тенге или 4,01%. Следовательно, процент изменения показателя дебиторской задолженности равен 62,74%, что, несомненно заслуживает отрицательной оценки.

Немаловажную роль в активе баланса играют товарно-материальные запасы. Для обеспечения бесперебойной торговли и увеличения товарооборота в условиях неравномерности производства и поставки товаров торговые организации и предприятия должны располагать товарными запасами.

Обратимся к таблице 11 анализ состояния товарно-материальных запасов за 2006 год (приложение 1).

Данная таблица показывает, что на начало года производственные запасы составили 5836 тыс. тенге или 2,38%, а на конец года 6276 тыс. тенге или 2,59%, а в абсолютном выражении изменения составляют 440 тыс. тенге или 7,5%, что положительно отображается в активе баланса предприятия.

Обратимся к таблице 12 анализ состояния товарно-материальных запасов за 2007 год (приложение 2).

Таблица 12 показывает, что на начало года производственные запасы составили 6276 тыс. тенге или 2,6% к общему балансу, а на конец года 5279 тыс. тенге или 2,18% к общему балансу предприятия, а в абсолютном выражении значение производственных запасов уменьшилось на 997 тыс. тенге или 15,9%, что отрицательно отражается в активе балансе предприятия.

Обратимся к таблице 13 анализ состояния товарно-материальных запасов за 2007 год.

Таблица 13

Анализ состояния товарно-материальных запасов за 2007 год

№ п/п	Материальные оборотные средства	Фактические остатки на начало периода	Фактические остатки на конец периода	Норматив на конец периода	Отклонение (+,-) от прошлого периода	Отклонение (+,-) от норматива
		тыс.тенге	% к итогу	тыс.тенге	% к итогу	тыс.тенге	% к итогу	В абсолютном выражении (тыс.тенге)	По структуре (%)	В абсолютном выражении (тыс.тенге)	По структуре (%)
		1	2 = ст.1/итого ст.1*100%	3	4=ст.3/итого ст.3*100%	5	6=ст.5/итого ст.5*100%	7= ст.3-ст.1	8=ст.7/ст.1*100%	9=ст.3-ст.5	10=ст.9/ст.5*100%
1	Производственные запасы	5279	100	4051	100	-	-	-1228	-23,3	4051
2	Итого	5279	100	4051	100	-	-	-1228	-23,3	4051

Данная таблица показывает, что на начало года производственные запасы составили 5279 тыс. тенге или 2,48 %, а на конец года 4051 тыс. тенге или 2,59%, а в абсолютном выражении показатель производственных запасов уменьшился на 1223 тыс. тенге или 7,5%, что отрицательно отображается в активе баланса предприятия.

Рассмотрев актив баланса, следует проанализировать его пассив. Причины ув...