Анализ финансового состояния предприятия как сопутствующая аудиту услуга

Срок оборачиваемости кредиторской задолженности.

К8 = (360 дней) / (К7)

Коэффициент показывает средний срок погашения кредиторской задолженности.

К82007 = 360 / 0,895 = 402,2

К82008 = 360 / 1,2 = 300

За 2008 год мы наблюдаем уменьшение среднего срока погашения кредиторской задолженности ТОО «Казтранс».

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала.

К9 = (Выручка от реализации) / (Капитал и резервы)

Коэффициент показывает скорость оборота собственного капитала.

К92007 = 106 / 48,8 = 2,17

К92008 = 277,4 / 36,3 = 7,65

За 2008 год мы наблюдаем увеличение скорости оборота собственного капитала.

Фондоотдача.

К9 = (Выручка от реализации) / (Основные средства)

Фондоотдача показывает эффективность использования основных средств предприятия.

К92007 = 106 / 97 = 1,09

К92008 = 277,4 / 155,4 = 1,79

В 2008 году наблюдаем увеличение фондоотдачи собственного капитала ТОО «Казтранс» с 1,09 до 1,79.

Эффективность использования основных фондов измерения показателями фондоотдачи и фондоемкости. Фондоотдача основных фондов определяется отношением объема выручки от реализации продукции к средней стоимости основных фондов

Т

Ф = ----------- (22)

С

где Ф - фондоотдача, тенге;

Т - объем выручки от реализации продукции, тенге;

С - среднегодовая стоимость основных фондов, тенге.

Среднегодовая стоимость основных фондов определяется для каждой группы основных фондов с учетом их ввода в действие и выбытия. Рост фондоотдачи свидетельствует о повышении эффективности использования основных фондов. Фондоемкость продукции есть величина, обратная фондоотдаче. Она характеризует затраты основных средств (в тыинах), авансированных на один тенге выручки от реализации продукции:

С

Фе = ------------ * 100 (23)

Т

где Фе - фондоемкость продукции, тиын;

С - среднегодовая стоимость основных фондов, тенге;

Т - выручка от реализации продукции, тенге;

100 - перевод тенге в тыины.

Снижение фондоемкости продукции свидетельствует о повышении эффективности использования основных фондов. (Приложение С)

Из данных таблицы Приложения Н видно, что фондоотдача ТОО «Казтранс» за год возросла на 68 тиын (с 1 тенге 10 тиын до 1 тенге 78 тиын), что вызвало снижение фондоемкости продукции на 35,51 тиын (с 91,56 до 56,05 тиын). Это положительно характеризует финансовое состояние ТОО «Казтранс» и указывает на эффективное использование основных фондов. Последнее способствовало экономии капитальных вложений на сумму 98 510 (35,51*277 415/100).

Показатель фондоотдачи тесно связано с производительностью труда и фондовооруженностью труда, которая характеризуется стоимостью основных фондов, приходящихся на одного работника.

Имеем:

где В - производительность труда, тенге;

R - численность работников, чел.;

Фв - фондовооруженность труда, тенге;

Ф - фондоотдача основных фондов, тенге.

Факторный анализ фондоотдачи основных фондов ТОО «Казтранс» показан в Приложении Т.

Таким образом, главным условием роста фондоотдачи является повышение темпов роста производительности труда над темпами роста фондовооруженности труда. Данная таблица в Приложении У показывает, что рост фондоотдачи основных фондов ТОО «Казтранс» на 163% произошел в результате повышения темпов роста производительности труда (104,5%) над темпами роста фондовооруженности труда (64 %). Степень влияния каждого из этих факторов на изменение фондоотдачи основных фондов определяется с помощью факторного анализа. Факторный анализ проводится приемом цепной подставки.

Для этого производится следовательно следующие расчеты:

Следовательно, на увеличение фондоотдачи основных фондов ТОО «Казтранс» на 0,69 тенге различные факторы оказали влияние в таких размерах:

Рост производительности труда работников увеличил фондоотдачу основных фондов на 0,05 тенге (Фо1-Фо=1,14 - 1,09);

Рост фондовооруженности труда работников увеличил фондоотдачу основных фондов на 0,64 тенге (Ф1-Фо1=1,78 - 1,14).

Итого: 0,64 + 0,05= 0,69.

Деловая активность в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота средств. Ускорение оборачиваемости оборотных средств снижает потребность в них, позволяет предприятию высвобождать часть оборотных средств либо для нужд народного хозяйства (абсолютное высвобождение) либо для дополнительного выпуска продукции (относительное высвобождение). Скорость оборота средств - комплексный показатель организационно-технического уровня предприятия. Повышение числа оборотов достигается за счет снижения времени производства и снижения времени обращения.

Время производства обусловлено технологическим процессом и характером применяемой техники; сокращение времени обращения достигается развитием специализации и кооперирования, улучшением прямых межзаводских связей, ускорением перевозок, документооборота и расчета.

Общая оборачиваемость всех оборотных средств складывается из частной оборачиваемости отдельных элементов оборотных средств. Скорость оборота (как общая так и частная) характеризуется следующими показателями:

Длительность одного оборота:

LE = E * T / Np LE = E / Np / T (24)

где E - средняя стоимость всех оборотных средств (средний остаток оборотных средств),

T - длина анализируемого периода, дн.,

Np - выручка от реализации (без НДС, акцизов и аналогичных платежей)

Np / T - однодневная выручка.

LE2007 = 168,6 * 365 / 106 = 580,5 дн.

LE2008 = 320,2 * 365 / 277,4 = 421,3 дн.

В течение 2008 года длительность одного оборота уменьшилась более чем в 0,73 раза или на 159,2 дня, что вызвано прежде всего увеличением объема выручки и небольшим уменьшением средней стоимости всех оборотных средств.

Количество оборотов

(прямой коэффициент оборачиваемости)

Кп = Np / E (25)

Кп2007 = 106 / 168,6 = 0,63

Кп2008 = 277,4 / 320,2 = 0,87

В течение 2008 года количество оборотов увеличилось более чем в 1,38 раза или на 0,24 оборота, что вызвано прежде всего увеличением объема выручки и небольшим уменьшением средней стоимости всех оборотных средств.

Коэффициент закрепления оборотных средств

(обратный коэффициент оборачиваемости)

Ко = E / Np (26)

Ко2007 = 168,6 / 106 = 1,59

Ко2008 = 320,2 / 277,4 = 1,15

В течение 2008 года коэффициент закрепления оборотных средств уменьшился более чем в 0,72 раза или на 0,44, что вызвано прежде всего увеличением объема выручки и небольшим уменьшением средней стоимости всех оборотных средств.

По результатам оборачиваемости рассчитывают сумму экономии оборотных средств или сумму дополнительного их привлечения.

Для определения сумм экономии оборотных средств E вследствие ускорения их оборачиваемости устанавливают потребность в оборотных средствах за отчетный период исходя из фактической выручки от всей реализации за это время и скорости оборота за предыдущий период. Разность между этой условной суммой оборотных средств и суммой средств, фактически участвующих в обороте составят экономию средств.

Если оборачиваемость замедлена (получается «-»), то в итоге получается сумма средств, дополнительно вовлеченных в оборот.

К = Np / E E = Npотч / Котч E' = Npотч / Кбаз

E = E' - E E = Npотч / Кбаз - Npотч / Котч

E = 277,4 / 0,63 - 277,4 / 0,87 = 440 - 319 = 121 тыс. тенге

Экономия (перерасход) оборотных средств может быть определена как произведение суммы однодневной реализации и разницы в днях оборачиваемости отчетного и базисного периода.

E = Npотч / Т * [Eотч * Т / Npотч - Eбаз * T / Npбаз]

E = Npотч / Т * [LEотч - LEбаз]

E = 277,4 / 365 * [320,2 * 365 / 277,4 - 168,6 * 365 / 106]

E = 277,4 / 365 * [421,3 - 580,5] = - 121 тыс.тенге.

Экономия оборотных средств составила 121 тыс. тенге, что вызвано увеличением скорости оборота и увеличением объема выручки.

Эффективность использования оборотных средств характеризуется прежде всего их оборачиваемостью. Под оборачиваемостью средств понимается продолжительность прохождения средствами отдельных стадий производства и обращения. Время в течение которого оборотные средства находятся в обороте, т.е. последовательно переходят из одной стадии в другую, составляют период оборота оборотных средств. Оборачиваемость оборотных средств исчисляются продолжительностью одного оборота в днях или количества оборотов за отчетный период.

Из данных таблицы Приложения У видно, что оборачиваемость оборотных средств ТОО «Казтранс» ускорилось на 28,9 дня (с 81,3 до 52,4). Это привело к увеличению коэффициента оборачиваемости средств на 2,44 оборота (с 4,43 до 6,87) и снижению коэффициента загрузки средств в обороте на 8,06 (с 22,6 до 14,54). Изменение скорости оборота оборотных средств было достигнуто в результате взаимодействия 2-х факторов: увеличение объема выручки на 171 439 тыс. тенге (277 415 - 105 976) и среднего остатка оборотных средств на 16 410 тыс. тенге (40 359 - 23 949). Влияние каждого из этих факторов на общее ускорение оборачиваемости оборотных средств характеризуется следующим образом:

- рост объема выручки ускорил оборачиваемости оборотных средств на -50,2 дня (23 949 / 770,6 - 81,3);

- увеличение среднего остатка оборотных средств на 16 410 тыс.тенге замедлило оборачиваемости средств на 21,3 (16 410 /770,6).

Итого: -50,2 + 21,3 = -28,9 дня

Ускорение оборачиваемости оборотных средств на 28,9 дня высвободило из оборота денежных средств в сумме 22 270 (-28,9*770,6) тыс. тенге.

Величину экономического эффекта, полученного от ускорения оборачиваемости оборотных средств, можно определить, используя коэффициент загрузки средств в обороте. Так, если в прошлом году для получения одного тенге выручки было затрачено 22,6 тиын оборотных средств, то в отчетном году - только 14,54 тиын, т.е. меньше на 8,06 тиын на каждый тенге выручки. Следовательно, общая сумма экономии оборотных средств со всего объема выручки составляет:

-8,06*277 415

------------------ = 22 360 тыс. тенге

100

Разница в 90 тыс. тенге объясняется округлением цифр при расчете.

2.5 Расчёт и анализ показателей рентабельности

Рентабельность - эффективность, прибыльность, доходность предприятия или предпринимательской деятельности. Количественно рентабельность исчисляется как частное от деления прибыли на затраты, на расход ресурсов.

Рентабельность продаж

R1 = Пр / В * 100%

Показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции.

R12007 = 1,723 / 106 * 100% = 1,63%

R12008 = 1,515 / 277,4 * 100% = 0,55%

В 2008 году рентабельность продаж составляла 1,63%, в 2008 году в ТОО «Казтранс» прибыль получена меньше, поэтому R12008 говорит о том, что на 1,08% прибыли получено меньше, чем в предыдущем году.

Общая рентабельность

R2 = Пбал / В * 100%

R22007 = 2,462 / 106 * 100% = 2,32%

R22008 = 2,164 / 277,4 * 100% = 0,78%

В 2007 году общая рентабельность составляла 2,32%, в 2008 году в ТОО «Казтранс» прибыль получена меньше на 1,54%, чем в предыдущем году.

Рентабельность собственного капитала

R3 = Пбал / (Капитал и резервы) * 100%

Показывает эффективность собственного капитала.

R32007 = 1,723 / 48,8 * 100% = 3,53%

R32008 = 1,515 / 36,3 * 100% = 4,17%

За 2008 год произошло увеличение эффективности собственного капитала на 0,64%.

Экономическая рентабельность

R4 = Пбал / (всего имущества) * 100%

Показывает эффективность использования всего имущества организации.

R42007 = 1,723 / 168,6 * 100% = 1,02%

R42008 = 1,515 / 320,2 * 100% = 0,47%

В 2007 году экономическая рентабельность составляла 1,02%, в 2008 году в ТОО «Казтранс» составила 0,47%, что на 0,55% меньше.

Фондорентабельность

R5 = Пбал / (внеоборотные активы) * 100%

Показывает эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов.

R52007 = 1,723 / 37,763 * 100% = 4,56%

R52008 = 1,515 / 159,817 * 100% = 0,95%

В 2007 году фондорентабельность составила 4,56%, в 2008 году в ТОО «Казтранс» составило 0,95%, что на 3,61% меньше.

Рентабельность основной деятельности

R6 = Пр / (Затраты на производство и реализацию продукции(Ф№2)) * 100%

Показывает, сколько прибыли от реализации приходится на 1 тенге затрат.

R62007 = 1,723 / (87,793+16,46) * 100% = 1,723/104,253*100% = 1,6%

R62008 = 1,515 / (214,962+60,938) * 100% = 1,515/275,9*100% = 0,55%

В 2007 году рентабельность основной деятельности составляла 1,6%, в 2008 году в ТОО «Казтранс» составило 0,55%, что на 1,05% меньше.

Рентабельность перманентного капитала

R7 = Пбал / (Капитал и резервы + Долгосрочные пассивы) * 100%

Показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность организации на длительный срок.

R72007 = 1,723 / (48,8+0) * 100% = 3,53%

R72008 = 1,515 / (36,3+42,9) * 100% =1,91%

За 2008 год произошло огромное снижение эффективности использования капитала, вложенного в деятельность организации на длительный срок.

Период окупаемости собственного капитала

R8 = (Капитал и резервы) / Пбал

Показывает число лет, в течение которых полностью окупятся вложенные в данную организацию средства.

R82007 = 48,8 / 1,723 = 28,3

R82008 = 36,3 / 1,515 = 24

Эффективность использования капитала в целом. Капитал в целом представляет собой сумму оборотных средств, основных фондов, нематериальных активов. Эффективность использования капитала лучше всего отражается ее рентабельностью. Уровень рентабельности капитала измеряется в %-ом отношении балансовой прибыли к величине капитала.

3. АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ТОО «КАЗТРАНС»

3.1 Сущность и планирование аудиторской проверки

Термин аудит произошел более дух тысяч лет назад от латинского слова «audio», что в переводе означает «он слышит» или «выслушивающий». В сфере хозяйственной деятельности и государственного управления многих стран Европы аудитором называли служащего, выслушивающего устные отчеты должностных лиц. Первоначально устная форма отчета практиковалась из-за малочисленности грамотных людей. Но уже в средневековье люди полагали, что устная форма отчета лучше письменной. Они считали, что любой документ можно подделать, а солгать, когда на тебя смотрят строгие глаза контролера - аудитора, невозможно или, по крайне мере значительно сложнее. [18,стр.41,44]

Развитие хозяйственной деятельности потребовало новых форм контроля качества учета и достоверности отчетности, а экономические перемены XVI - XVII веков, которые характеризовались ростом городов, фабрик и расширением торговли вызывали появление новых подходов к учету и аудиту.

В нашей стране аудит - это сравнительно новое направление финансового контроля и экономического анализа деятельности акционерных обществ, товариществ и прочих организаций. Аудит является творческим развитием контроля. Он не отменяет, а дополняет формы и виды экономического контроля.

Аудиторство не равнозначно нашим понятиям экономического анализа, документальной комплексной ревизии, счетной проверки баланса или судебно-бухгалтерской экспертизы, несмотря на то, что при осуществлении своих задач аудиторы пользуются процедурами названных и других областей учетной политики контрольно - аналитической практики.

Для проведения аудита необходимо всесторонне изучить широкий круг вопросов, чтобы получить достоверную информацию о состоянии дел в конкретной отрасли и компании.

В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливается точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям, критериям; соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

Цель аудита - конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. Правило (стандарт) аудиторской деятельности определяет цели аудита бухгалтерской отчетности следующим образом: целями аудита бухгалтерской отчетности является формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности организации во всех существенных отношениях.

Существует две формы аудита: обязательный и инициативный. [19,стр.85] Аудит может проводится в отношении любых юридических лиц, независимо от их организационно - правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

При аудите различных хозяйственных операций проверяется достоверность, законность и целесообразность их проведения на основании документов, в которых они отражены. Аудиторская проверка осуществляется: по форме и содержанию, встречной проверкой, взаимной проверкой операций и документов, аналитическими и логическими приемами.

Первый Закон «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» был принят Верховным Советом 18 октября 1993 г., а 6 мая 1994 года на 1 съезде аудиторов страны был зарегистрирован Устав палаты аудиторов. В Законе Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» дано определение об аудиторской организации, под которой понимается коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности в любой организационно-правовой форме, за исключением акционерного общества открытого типа, производственного кооператива и государственного предприятия [20]

К важнейшим задачам аудита относятся:

- проверка обоснованности формирования издержек производства по элементам затрат и калькуляционным статьям в бухгалтерском учете и отчетности;

- изучение правильности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, а также отчетными периодами;

- проверка обоснованности разграничения источников возмещения различных расходов за счет себестоимости, прибыли, фондов или резервов;

- установление достоверности отчетных показателей себестоимости продукции;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции [21,стр.18-30].

Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют две функции: функцию высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения полноты, истинности и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации и проверку соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета.

Кроме этого аудиторы выполняют также консультационную, информационную и другие функции.

Планирование - это разработка стратегии и подхода к ожидаемому характеру, срокам и объему аудита. Аудитору необходимо тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам: это даст ему

а) возможность получить достаточное количество свидетельств о

положении дел клиента;

б) поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит;

в) позволит избежать недоразумений с клиентом. [23,стр.123]

Руководством по планированию аудита является МСА-300 «Планирование». [24] Получение достаточного количества свидетельств весьма важно для аудиторской фирмы, если она хочет свести к минимуму правовые обязательства и сохранить хорошую репутацию среди представителей своей профессии. Сохранение затрат в рамках разумного помогает фирме сохранять конкурентоспособность и не терять своих клиентов при условии, что фирма зарекомендовала себя высоким качеством исполнения своих обязанностей. Избегать недоразумений с клиентом важно потому, что это обеспечивает хорошие взаимоотношения с ним, а также способствует качественному выполнению работ по взаимоприемлемой стоимости.

Планирование аудиторской проверки производится в три этапа (Приложение Ц):

1-й этап - аудитор проводит предварительное планирование, которое производится на стадии выбора клиента. По результатам этой работы аудиторская фирма вообще может отказаться от проведения аудита, если обнаружится высокий уровень неотъемлемого риска;

2-й этап - разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудиторской проверки;

3-й этап - составляется аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур-

Предварительное планирование осуществляется на начальной фазе аудиторской работы и часто (если это целесообразно) - в офисе клиента. При предварительном планировании аудиторская фирма осуществляет принятие решения о согласии начать или продолжить аудит для клиента, установление причин, по которым клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала для выполнения аудиторских обязанностей и составление письменного соглашения.

Предварительное планирование включает в себя:

а) сбор общих сведений;

б) сбор информации о правовых обязательствах клиента;

в) оценка существенности и аудиторского риска (неотъемлемый

риск, риск контроля, риск необнаружения). [23,стр.135]

В связи с тем, что «Кодекс профессиональной этики» требует конфиденциальности, аудиторская фирма должна получить согласие клиента на связь со своим предшественником. Если клиент не дает согласия аудиторской фирме на такой контакт и если предшественник не дает исчерпывающего ответа на запрос аудиторской фирмы, то ей надлежит серьезно обдумать вопрос о том, имеет ли смысл браться за предлагаемую работу, не проделав предварительно более глубоких исследований.

Учитывая ответственность принимаемых на основе предварительного планирования решений, документирование результатов этого этапа необходимо.

При планировании аудита должны быть соблюдены его общие принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность.

Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимной увязки и согласованности всех этапов планирования - от предвари тельного планирования до составления общего плана и программы аудита. [23,стр.137]

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования со сроками. Это бывает достаточно сложно сделать, если проверяется организация, имеющая филиалы, представительства, дочерние организации. При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения клиента, в течение года аудиторской фирме следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности организации и результатов промежуточных аудиторских проверок. [23,стр.142]

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской фирме следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской фирмой. [23,стр.145]

Общий план является руководством для аудиторской группы в осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений следует подробно документировать. Примерная форма общего плана и раскрываемые в нем вопросы приведены в приложении Ш.

В общем плане, как говорилось выше, должны быть указаны ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита, подготовки и предоставления аудиторского отчета.

При расчете сроков проверки необходимо учесть реальные трудозатраты, уровень существенности и аудиторский риск.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) численность и квалификацию аудиторов в аудиторской группе;

б) распределение аудиторов по конкретным участкам аудита в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями;

в) инструктирование всех членов команды об их конкретных обязанностях, ознакомление их с бизнесом клиента и общим планом аудита;

г) контроль руководителя аудиторской группы за выполнением

плана, качеством работы членов группы, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д) разъяснения руководителем группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур (на этапе

подготовки общего плана и программы аудита такие разъяснения могут способствовать пониманию бизнеса клиента и особенностей его системы внутреннего контроля, а также оценке аудиторских рисков);

е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между ним и руководителем группы. [27,стр.146]

В общем плане определяется также роль внутреннего аудита и необходимость привлечения различных специалистов (экспертов). По окончании подготовки плана аудита руководство аудиторской фирмы может обсудить его с руководством проверяемой организации, хотя это и не является обязательным. В процессе проверки план может корректироваться.

Исходя из существующей практики, на стадии планирования аудитор подготавливает следующие документы:

описание бизнеса проверяемой организации;

описание системы бухгалтерского учета;

описание системы внутреннего контроля;

материалы экспресс-анализа отчетности проверяемой организации. [27,стр.152]

Анализ необходим не только потому, что ошибки могут выявиться в самом начале проверки, но также это может сократить ее продолжительность. Иногда тщательная процедура сбора данных не гарантирует выявления тех ошибок, которые выявляются в ходе аналитических процедур. Это может быть связано как с недостаточной компетентностью аудиторов, так и с тем, что клиент может попросить у своих контрагентов дать ложные сведения, о чем аудитор никогда не узнает.

Изучив факторы, отражающие состояние отрасли, в которой организация осуществляет свою хозяйственную деятельность, и экономику страны в целом, аудитор должен указать, в каком состоянии находится отрасль бизнеса клиента (кризис, депрессия, подъем), какое влияние на нее оказывает общее состояние экономики страны, кроме того, возможность возникновения несостоятельности (банкротства) клиента, если отрасль находится в кризисном состоянии. Аудитору необходимо определить, достаточно ли он компетентен в данной отрасли (строительство, торговля, сельское хозяйство и т. д.) и потребуется ли ему привлечение специалистов (экспертов) при решении специфических для данной отрасли проблем. Ему следует составить список основных конкурентов с указанием цен на продукцию, работы, услуги, проанализировать колебания цен.

После этого аудитору следует описать особенности бизнеса данного клиента, начав с формы и структуры собственности, составив список крупнейших учредителей (собственников), а также филиалов, дочерних, зависимых предприятий и других объектов возможного инвестирования. Далее описывается структура управления, с представлением схемы управления, данные о функциях руководящих, исполнительных и контрольных органов, об обязанностях и о разграничении ответственности, указываются факторы, определяющие заработную плату руководства.

Аудитору надо указать цель создания организации, ближайшие перспективы ее развития. Например, собственники могут ожидать ликвидацию организации.

Описание системы бухгалтерского учета должно включать схему документооборота, состав бухгалтерии с указанием профессиональной квалификации всех ее сотрудников, распределение обязанностей и ответственности между ними, форму бухгалтерского учета с описанием особенностей ее применения, использование компьютеров с указанием применяемой бухгалтерской программы.

В описании системы внутреннего контроля необходимо указать наличие контролирующего органа (ревизионной комиссии, службы внутреннего контроля и т.д.) и его функции, обязанности руководства предприятия по обеспечению контроля (ведение учета в соответствии с действующим законодательством, включая проведение инвентаризации, создание системы материальной ответственности в соответствии с трудовым законодательством, ведение делопроизводства, включая кадровый учет). Аудитору следует обратить внимание на совмещение должностей, которые ведут к утрате контроля (например, кассир и бухгалтер).

От организации и состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации зависит очень многое, в частности, аудиторский риск, объем проверки (вид, объем и последовательность применения аудиторских процедур), стоимость проверки (необходимость привлечения более квалифицированных аудиторов или отсутствие такой необходимости) и др.

Экспресс-анализ отчетности проверяемой организации включает в себя:

* изучение статей финансовой отчетности в динамике;

расчет основных финансовых показателей (рентабельность, ликвидность, динамика их изменения и др.);

заключение о возможности предприятия продолжать работу в будущем и др. [27,стр.186]

В ходе предварительного планирования чаще всего используются следующие аудиторские процедуры: наблюдение, осмотр, опрос, просмотр документов, аналитические процедуры.

Программа аудита является развитием общего плана аудита, и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской фирмы и аудиторской группы средством контроля качества работы. [27,стр.190]

Для удобства в работе каждая аудиторская процедура в программе должна иметь свой номер или код, на который будет ссылаться аудитор в рабочих документах.

В программе обязательно должны содержаться тесты для проверки функционирования системы внутреннего контроля и выявления недостатков в ней и программа аудиторских процедур по каждому разделу бухгалтерского учета - перечень действий аудитора при проверке.

По каждому проверяемому участку следует определить характер проверки - сплошной или выборочный.

Сплошная проверка проводится в отношении кассовых, банковских документов, авансовых отчетов, расчетов с учредителями, что же касается первичной документации по заработной плате, производственным запасам, расчетам, то по этим разделам учета проверка проводится выборочно. Если проверку осуществляет группа аудиторов, то следует заранее определить, какие участки проверяет тот или иной аудитор. Необходимо учесть квалификацию и опыт, приобретенные в ходе предыдущих проверок. Целесообразно поручать сплошную проверку кассовых документов и авансовых отчетов начинающим аудиторам, в то время как более опытные специалисты, обладающие аналитическим подходом и навыками, должны изучать финансовую отчетность и Главную книгу (оборотно-сальдовую ведомость), проверять их увязку с учетными регистрами и определять обоснованность записей на бухгалтерских счетах данных первичного учета. [27,стр.196]

Программа аудиторской проверки представляется руководству проверяемой организации для ознакомления и согласования содержания объектов и этапов проверки. По просьбе руководства организации в программу могут быть внесены изменения и дополнения. При необходимости программа может пересматриваться, с отражением причин и результатов этого в аудиторской документации. Так, причинами этого может быть обнаружение большего количества нарушений, чем это предполагалось при предварительной оценке аудиторского риска.

Если руководство не сочло нужным вносить поправки, то аудиторская организация должна письменно уведомить организацию об этом факте. Тогда вся ответственность за невнесенные изменения будет лежать на руководстве организации.

Так, если аудитор получил достаточный объем аудиторских доказательств в отношении достоверности начальных и сравнительных показателей финансовой отчетности и аналогичное положительное суждение сформировалось в отношении последовательности применения и адекватности раскрытия изменений в учетной политике, дальнейшее мнение аудитора зависит от результатов проверки финансовой отчетности проверяемого периода. Если аудитор установил, что начальные и сравнительные показатели финансовой отчетности содержат искажения, которые оказывают существенное влияние на достоверность проверяемой отчетности, а финансовая отчетность отчетного периода достоверна, аудитор выражает мнение с оговорками. Если аудитор установил, что начальные и сравнительные показатели недостоверны, он должен выразить отрицательное мнение о проверяемой отчетности. Если аудиторская организация не может получить достаточный объем аудиторских доказательств в отношении подтверждения достоверности начальных и сравнительных показателей финансовой отчетности, аудитор может выразить мнение о проверяемой финансовой отчетности в форме аудиторского отчета с отказом от выражения мнения. В том случае, если дополнительно к этому финансовая отчетность отчетного периода недостоверна, аудитор должен выразить отрицательное мнение.

3.2 Организация аудиторской проверки в ТОО «Казтранс»

Аудиторская проверка - достаточно сложный процесс, состоящий из нескольких этапов (Приложение Щ). Вспомним, что существует несколько десятков аудиторских процедур (фактических, аналитических, специальных, документальных), большая часть из которых, кроме того, может быть и сплошной, и выборочной. В свою очередь, выборочные процедуры тоже могут быть различными (статистические, содержательные и т. д.). От того, какие процедуры, в каком объеме и в какой последовательности применяет аудитор, зависит многое: будут ли результаты проверки достаточно объективными или нет, будет ли проверка более или менее трудоемкой, более или менее рискованной и т. д.

Очевидно, что честный и добросовестный аудитор в силу именно своей честности и добросовестности всегда будет стремиться к достижению высокого качества своей работы, т. е. к обеспечению достаточной объективности и обоснованности результатов проверки. Будучи по определению коммерческой организацией, аудиторская фирма всегда стремится к минимизации затрат. Добросовестность аудитора, а также возможная ответственность за результаты своей работы обусловливают его стремление к минимизации аудиторского риска.

Таким образом, перед аудитором, приступающим к аудиторской проверке, всегда стоит так называемая задача оптимизации -- т. е., задача выбора из множества возможных решений (вариантов) наилучшего по какому-либо признаку.

Вопрос о том, какой критерий при этом следует выбрать в качестве «целевой функции» (параметра оптимизации), находится в компетенции аудиторской фирмы, проводящей проверку. В качестве «целевой функции» могут быть выбраны, например, трудозатраты (тогда задача оптимизации сводится к отысканию условий, обеспечивающих минимум трудозатрат при приемлемом риске), либо аудиторский риск (обеспечение минимума риска при приемлемых трудозатратах), либо какой-нибудь другой критерий, в том числе комбинированный. Вопрос выбора такого критерия (или критериев) -- предмет соответствующего внутрифирменного аудиторского стандарта. Это рекомендовано общеказахстанским стандартом «Планирование аудита».

Для приближения к оптимальному варианту проведения аудиторской проверки ее необходимо должным образом спланировать. Исходя из изложенного выше, целью планирования является обеспечение проведения проверки наилучшим (оптимальным) образом с точки зрения выбранного критерия.

Планирование аудита, таким образом, -- это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту цель достигнуть, т. е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, по выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур.

Примерный план аудита на ТОО «Казтранс»:

1. Аудит заключенных договоров

2. Аудит формирования себестоимости работ и услуг

2.1. Аудит использования материальных ресурсов в автотранспортном предприятии

2.2. Аудит операций по содержанию и эксплуатации машин и механизмов

2.4. Аудит расходов на оплату труда

2.5. Аудит накладных расходов

2.6. Аудит классификации и группировки затрат

2.7. Аудит учета остатков незавершенного производства

3. Аудит расчетов генподрядчика с субподрядчиками

3.1. Аудит расчетов с субподрядчиками

3.2. Аудит учета дополнительных услуг, предоставляемых генподрядчиком субподрядчику

4. Аудит порядка определения выручки от реализации автотранспортных услуг и финансовых результатов

5. Аудит расходов на капитальное строительство

Особенности строительного производства, многовариантность его организации и применяемых договорных отношений накладывают определенный отпечаток на методику проведения аудита.

Необходимо проверить соответствие оказанных услуг перечню, приведенному в п.33 Положения о взаимоотношениях организаций - генеральных подрядчиков с субподрядными организациями.

Конкретные виды услуг, размер и порядок их возмещения обычно оговариваются в субподрядных договорах. Как правило, стоимость услуг генподрядчик удерживает из стоимости выполненных за отчетный период субподрядчиком работ.

Обычно на ТОО «Казтранс» стоимость услуг генподрядчика устанавливается в фиксированном размере - в процентах от сметной стоимости выполненных субподрядчиком строительно-монтажных работ.

Далее устанавливается, включаются ли подобные услуги в состав доходов от реализации при исчислении налога на прибыль.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Возмездное оказание услуг одним лицом другому признается реализацией. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Таким образом, возмездное оказание услуг генподрядчиком в целях налогообложения признается их реализацией и облагается налогом на прибыль.

Услуги генподрядчика подпадают под определение объекта обложения НДС, так как это является реализацией товаров (работ, услуг) на территории Республики Казахстан.

Следовательно, эти услуги облагаются НДС, а на стоимость оказанных услуг генподрядчик выставляет субподрядчику счет-фактуру.

При таком способе отражения в бухгалтерском учете материалов, переданных заказчиком подрядчику, у заказчика происходит реализация материалов на сторону и возникают обязанности по уплате НДС и налога на прибыль. Если материалы, переданные заказчиком в переработку без оплаты их стоимости подрядчиком, согласно договору рассматриваются как давальческие, то порядок отражения в бухгалтерском учете подобных операций будет иным.

При передаче заказчиком материальных ценностей на давальческих условиях подрядным организациям для строительства объекта стоимость таких материалов (включая НДС) списывается заказчиком на затраты, связанные со строительством объекта, и в объем выполненных работ, облагаемый НДС, у подрядчика не включается.

При аудите ТОО «Казтранс» наряду с аудитом типовых операций, проводимых коммерческими предприятиями, необходимо проверить специфические вопросы, относящиеся только к деятельности данной организации:

особенности заключения договоров на оказание транспортных услуг;

особенности формирования себестоимости транспортных перевозок;

особенности работы водителей при вахтовом методе работы;

особенности формирования финансовых результатов от реализации транспортных услуг;

особенности расчетов автотранспортной организации с заказчиками;

особенности расчетов подрядной организации с заказчиками.

Документальное оформление аудиторской проверки по состоянию финансовой отчётности и формированию себестоимости автотранспортных услуг представлено в приложениях Э,Ю,Я.

Помимо проведения внешнего аудита независимой аудиторской фирмой, в ТОО «Казтранс» проводится обязательная внутренняя проверка.

Ответственность службы внутреннего аудита определяют три основных момента:

- Обоснованность и своевременность представления заключений о состоянии бухгалтерского учета и отчетности, соответствии учредительных документов, внутрихозяйственных регламентов действующему законодательству и правовому статусу организации, а также заключений о достигнутом уровне и факторах эффективности производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.

- Обоснованность представленных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета, материальной ответственности должностных лиц, программ развития видов деятельности, проектов оптимизации производственных затрат, налогооблагаемых баз, распределения прибыли, создания и использования средств фондов и другим вопросам.

- Правильность консультаций, оказанных учредителям, руководителям подразделений, специалистам и работникам аппарата управления по вопросам организации производства, системы управления по вопросам организации производства, системы управления, ведения бухгалтерского учета, методам анализа хозяйственно-финансовой деятельности, правовым и другим вопросам.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта.

Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независимым от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.

По правильности формирования затрат обязательно проводится тесты - контроля (Таблица 3.1).

Работа службы внутреннего аудита на предприятии организуется в соответствии с индивидуальными и календарными планами работ, которые утверждает руководитель предприятия.

По окончании любого вида работ внутренний аудитор представляет руководителю предприятия отчет, позволяющий привлечь внимание руководителя к выявленным или возможным нарушениям.

Работа читается выполненной тогда, когда вопросы, поставленные в отчетах внутренних аудиторов, рассмотрены руководителем предприятия и когда издано официальное распоряжение о принятии (непринятии) рекомендаций аудиторов.

Внутренний аудит не требует составления официального аудиторского заключения, но требуется составление отчета внутреннего аудита.

СВА должна достичь уверенности в том, что все существующие обстоятельства и события, которые подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности должным образом ею определены, оценены и проверены.

Считаю очень важным, рассмотреть оценку эффективности СВК со стороны внешнего аудита, который способен профессионально оценить работу службы. Хотелось показать значение СВК как для руководителя, так и собственника компании, но и каким образом эффективность деятельности СВК может способствовать успешному и более качественному проведению внешнего аудита, который может не только скорректировать свою выборку, но и сроки проведения, что в свою очередь может способствовать уменьшению материальных затрат на его проведение.

Аудиту подвергаются бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках и другие формы бухгалтерской отчётности, которые были перечислены в первой главе данной работы.

изучение результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчёта.

Проверка правильности оценки статей отчётности позволяет удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при её составлении:

отражение в отчётности стоимости имущества и обязательств предприятия должно производиться в рублях;

оценка имущества и обязательств должна осуществляться путём суммирования произведённых расходов;

зачёт между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается;

В процессе проведения аудита бухгалтерской отчётности на соответствие нормам действующего законодательства предполагается решить следующие задачи:

Таблица 3.1

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета по формированию затрат

	Содержание вопроса	Содержание ответа	Символ	Выводы и решения
п/п	или объект	(результат проверки)		аудитора
	исследования
А. Внутренний контроль
1	Проверяются ли	Осуществляется	Уз	Контроль
	требования на	ежемесячный		удовлетворительный
	материалы и табели	выборочный контроль
	учета рабочего	по подразделениям
	времени после их
	подготовки и
	специалистами
	подразделений
2	Производится ли	Документы	У2	Существует
	предварительная	предварительно не		вероятность пропуска
	нумерация накладных,	нумеруются, их		номеров и наличия
	лимитно-заборных	регистрация		фиктивных
	карт, нарядов и др. и	производится в момент		документов.
	используется ли она	выписки		Необходимо
	для выявления			произвести
	отсутствующих или			выборочную проверку
	фиктивных			документов
	документов
3	Проверяется ли	Выборочно, один раз в	У2	Имеется вероятность,
	соответствие данных	квартал		ошибок и расхождений.
	первичных			Следует провести
	документов на отпуск			выборочную проверку
	материалов учету
	труда и
	производственных
	отчетов?
		Б. Система учета
4	Правильно ли	Применяемая	Уз	Удовлетворительная
	классифицируются	классификация затрат		база для организации
	затраты по элементам	соответствует		учета затрат
	и по статьям	особенностям
	калькуляции?	производства
5	Соответствует ли	В учетной политике	У2	Высока ли вероятность
	выбранный метод	определен позаказный		ошибок при
	учета затрат	метод учета затрат, а		исчислении
	особенностям	применяется		себестоимости
	производства и как	"котловой"		отдельных заказов
	соблюдается он на
	практике?

Пообъектная проверка бухгалтерской отчётности предполагает проверку в разрезе элементов финансовой отчётности. Среди таких элементов можно выделить: разделы баланса и их соотношение и статьи баланса и их соотношение внутри раздела. Собирая доказательства достоверности (недостоверности) каждого отдельного элемента отчётности, аудитор получает общее представление об отчётности в целом.

Проведение пообъектной проверки предполагается осуществить по следующим направлениям:

проверка бухгалтерского учёта основных средств;

проверка учёта производственных запасов;

проверка бухгалтерского учёта кассовых операций и операций по банковским счетам;

аудит расчётов с дебиторами и кредиторами;

аудит капитала предприятия;

проверка ведения бухгалтерского учёта расходов;

проверка учёта доходов.

Проверка различных объектов учёта, проведённая в соответствии с программой аудита, позволяет собрать достаточное количество качественных аудиторских доказательств для оценки полноты и достоверности показателей бухгалтерской отчётности.

Правильно организовать работу внутреннего аудита на предприятии довольно сложно. Как показали наши исследования, возникающие сложности связаны с низкой степенью разработанности теоретических и организационно-методических основ внутреннего аудита, с обеспечением независимости позиции внутреннего аудитора, с недостатком квалифицированных специалистов.

В этой связи, руководству ТОО «Казтранс» было предложено следующее решение вышеназванных проблем на пути возможного формирования службы внутреннего аудита:

разработка собственных организационно-методических основ проведения внутреннего аудита (в этой связи нами была разработана программа проведения внутреннего аудита);

подчинение внутреннего аудитора высшему органу управления предприятием, например, правлению акционерного общества (решение проблемы независимости);

привлечение специалистов со стороны, которые курировали бы первое время работу сотрудников вновь созданного отдела, либо обучение собственного персонала (решение проблемы квалификации персонала).

При любой организации аудита он всегда является производным от методологии бухгалтерского учёта. Это связано с самой сущностью аудита, поскольку главной целью и итогом аудиторской проверки является подтверждение либо опровержение достоверности бухгалтерской отчётности. Функция засвидетельствования аудиторов позволяет инвесторам снижать уровень информационного риска и на этой основе принимать более правильные решения. Однако ориентирована ли современная отечественная бухгалтерская отчётность на инвесторов, помогает ли она снижать уровень такого риска?

В заключение данной главы, следует отметить, что внутренний аудит по содержанию и методам проведения имеет много общего с внешним аудитом и в значительной мере является информационной базой для последнего. Однако при должной организации внутреннего аудита существенно сокращаются объём и содержание внешнего аудита, проводимого на исследуемом предприятии в обязательном порядке один раз в год. Кроме того, как свидетельствует практика аудита, на тех предприятиях, где созданы и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше уровень сохранности имущества, использования ресурсов, организации бухгалтерского учёта и достоверности отчётности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.

Финансовые отчеты субъекта включают в себя:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет о движении денежных средств;

4) отчет об изменениях в капитале;

5) пояснительную записку.

Финансовая отчетность формируется для того, чтобы максимально точно показать принципы и последовательность балансового уравнения (статическое, динамическое). На основании вышеуказанной последовательности можно охарактеризовать имущественное и финансовое положение каждой группы заинтересованных лиц в делах организации.

Анализ показателей финансовой отчетности обеспечивает пользователям основу для оценки способности организации создавать денежные средства и их эквиваленты и потребностей организации в использовании этих потоков денежных средств. При построении отчета об изменениях финансового положения под фондами могут пониматься все финансовые ресурсы, оборотный капитал, ликвидные активы или денежные средства.

Составные части финансовой отчетности взаимосвязаны, потому что они отражают разные аспекты одних и тех же операций и событий. Хотя каждая форма отчетности представляет информацию, отличающуюся от других, ни одна из них не замыкается на одном предмете и не дает всей информации, необходимой для конкретных нужд пользователей.

На основании показателей бухгалтерского баланса ТОО «Казтранс», был проведён анализ финансового состояния данного предприятия.

Бухгалтерский учёт в ТОО «Казтранс» ведётся на основе журнально - ордерной формы.

Предприятие руководствуется в области организации финансового, управленческого и налогового учета:

- Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Типовым планом счетов бухгалтерского учета, НСФО и МСФО.

- Налоговым кодексом РК.

- Трудовым кодексом РК.

- Законом о труде.

- Гражданским кодексом.

Бухгалтерский баланс служит индикатором для оценки финансового состояния предприятия. Итого баланса носит название валюты баланса и дает ориентировочную сумму средств, находящихся в распоряжении предприятия.

Проведя анализ баланса ТОО «Казтранс», можно сделать следующие выводы:

Валюта баланса в абсолютном выражении увеличилась на 151,6 тыс.тенге, но с учетом инфляции ситуация выглядит следующим образом: 320,2-168,6*1,15=126,31, т.е. уменьшение на 126,31 тыс.тенге.

В ТОО «Казтранс» за 2007 год прирост валюты баланса составил 89,92 %, а выручка от реализации продукции увеличилась на 161,7 %.

По мимо увеличения выручки от реализации продукции предприятие в 2008 году получила прибыль (от реализации - 1 515 тыс.тенге, от финансово хозяйственной деятельности - 2 164 тыс.тенге).

В ТОО «Казтранс» валюта баланса увеличилась на 89,92 % и составила на конец отчетного периода 320,2 тыс.тенге, внеоборотные активы увеличились на 716,7 % и составила на конец отчетного периода 8,6 тыс. тенге, оборотные активы увеличились на 122,6 %, заметно увеличились запасы на 22,6% и составили на конец отчетного периода 38,9 тыс.тенге, дебиторская задолженность увеличилась на 25,2 %.Уставной капитал остался без изменения. Отрицательным моментом является большое повышение кредиторской задолженности на 95,3 % .

...