изучает публикации, имеющие отношение к отрасли, такие, как государственная статистика, обзорные материалы, статьи, коммерческие журналы, финансовые газеты;

изучает законы и положения, в значительной степени регулирующие деятельность субъекта;

посещает административное здание субъекта;

изучает документы, представленные субъектом, такие, как материалы, разосланные контролирующим органам, рекламные материалы, предыдущие финансовые отчеты, сметы, внутренние управленческие отчеты, руководство по ведению бухгалтерского учета и внутреннему контролю, план счетов должностные инструкции, материалы по изучению рынка и планы продаж.

Аудитор планирует проведение аудита так, чтобы аудит был эффективен и своевременен.

Объем работы по планированию зависит от размеров предприятия, сложности аудита, знаний о его бизнесе.

Аудитор разработал и документально оформил план аудита с описанием предполагаемого масштаба и характера проведения аудита.

При разработке общего плана аудита аудитор принял во внимание:

знание бизнеса клиента;

понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента;

риск и существенность;

характер, сроки и объем процедур;

прочие вопросы.

Аудитор разработал и документально оформил программу аудита, определяющую характер, сроки и объем запланированных процедур аудита, требующихся для того, чтобы осуществить план аудита.

Программа аудита представляет собой серию инструкций, а также является средством контроля за надлежащим выполнением работы.

2.2 Порядок проведения аудита и оформление его результатов

В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности показателей в бухгалтерском учете ТОО “Интел-Систем ТГ”. Важнейшие аудиторские доказательства (данные аудита) должны быть документированы. При необходимости аудитор может составлять рабочие документы, необходимые для аудиторских процедур (ведомости, схемы, вопросники и т.п.). аудиторская документация является собственностью аудитора, однако, информация, содержащаяся в ней, конфиденциальна и не подлежит использованию и разглашению без согласия клиента.

Вся документация аудитора, подготовленная им на стадии планирования и в ходе проверки, помогает ему в разработке приемлемого плана и эффективного проведения аудита, а также для контроля и оценки результатов проверки.

Аудиторская документация обычно включает: выдержки из учредительных документов, документов внутренней регламентации и других юридических документов (протоколов собраний, и т.д.); учетную политику клиента; бухгалтерскую (финансовую) отчетность; данные об акционерах, учредителях; сведения о государственной регистрации клиента, его расчетных, текущих и валютных счетах в банках; информацию об организационной структуре управления и о видах деятельности клиента; план и программу аудиторской проверки; информацию по результатам изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Это может быть отражено в форме описаний, заполненных вопросников устного или письменного тестирования соответствующего персонала, анализа учетной политики и т.п.; анализа сделок и остатков по счетам; информации об особенностях налогообложения клиента; анализа важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации; анализа финансового состояния и платежеспособности клиента; отражения сущности, времени проведения и объема выполненных аудиторских процедур, а также из результатов; доказательства того, что все процедуры аудита выполнялись аудиторами и ассистентами, задействованными в проверке, строго по установленному графику и в соответствии с требованиями внутренних стандартов аудиторской фирмы; копий бесед и переговоров аудиторов с экспертами, консультантами и другими специалистами; копий писем, переданных аудитором своему клиенту, в том числе по своим обязательствам и недостаткам систем учета и внутреннего контроля; писем, полученных от клиента и его представителей; копий заключений экспертов, специалистов, касающихся наиболее важных аспектов аудита, в том числе по необычным различным вопросам; информации для руководства клиента; отчета аудиторской фирмы (аудитора); справок клиента по исправлению ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с отчетом аудиторской фирмы (аудитора); копий аудиторских заключений, справок, рекомендаций, разработок, проектов постановки учета и т.п.

Сроки и порядок хранения аудиторской документации определяются аудитором, аудиторской фирмой самостоятельно, исходя из потребностей аудиторской практики, а также исходя из возможных юридических и профессиональных последствий или требований внутренних стандартов фирмы. Требования к содержанию, оформлению и порядку (стандартом) аудита 4 “Документация”, утвержденным Приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства Республики Казахстан от 19 июня 1998года.

Таким образом, результаты аудиторской проверки оформляются в соответствующих рабочих документах. К сожалению на рынке информационного программного обеспечения еще не разработаны специальные программы по аудиторской деятельности, тогда как существуют множество программ по бухгалтерскому учету ( 1-С: Бухгалтерия, «Лука» и др.). В данном ТОО «Интел-Систем ТГ» ведение бухгалтерского учета по программе 1-С Бухгалтерия. Версия 7.7. начато с 1 января 2004г.

Аудитор применяет соответствующие процедура для соблюдения конфиденциальности и безопасного хранения рабочих документов, а также для их сохранности в течении необходимого периода в соответствии с практическими, юридическими и профессиональными требованиями по сохранению записей.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Несмотря на то, что по решению аудитора какие-либо разделы или выдержки из рабочих документов могут быть предоставлены в распоряжение субъекта, они не могут служить заменой бухгалтерских записей.

3. Аудит готовой продукции (работ, услуг) по ТОО «Интел-систем ТГ»

3.1 Процедуры аудита готовой продукции

Предметом проверки аудитора являются:

правильность оценки, учета в полном объеме и реальность существования готовой продукции.

правильность расчета отклонений фактической себестоимости от плановой (нормативной) и составления бухгалтерских проводок по учету готовой продукции;

Соответствие данных аналитического учета готовой продукции с данными синтетического учета. В приложении приводится таблица процедур аудиторских тестов контроля реализации продукции и дебиторской задолженности.

Прежде всего, аудитор сопоставляет данные, приведенные в балансе, с данными Главной книги по счету 221 “Готовая продукция”, а затем проверяет правильность ведения ведомости № 2 к журналу - ордеру № 10 “Группировка расходов основного производства (вспомогательного производства) по местам возникновения, а также определение фактической себестоимости готовой продукции”, журнал-ордер № 10 и другие учетные регистры, своевременность и правильность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад.

Аудитору необходимо убедиться, что продукция, учтенная на счете 221 “Готовая продукция”, полностью укомплектована, прошла испытания и приемку и сдана на склад по накладной.

Важное значение для качественного проведения аудита готовой продукции имеет ознакомления с порядком осуществляемого оперативного контроля за ее выпуском, что обеспечивает своевременность исполнения обязательств предприятия по договорам. Поэтому аудитор проверяет, как на предприятии проводятся систематические проверки исполнения технологических процессов, как осуществляется контроль выполнения плана по объему, ассортименту, качеству выпускаемой продукции. А также ритмичности производства.

Под ритмичностью понимают производство продукции в строгом соответствии с плановым заданием.

Насколько эффективен внутрихозяйственный контроль, и насколько можно доверять данным внутреннего аудита, можно выявить путем составления специального вопросника и проведения по нему тестирования по направлениям контроля. В вопроснике вопросы сформулированы таким образом, что ответ “нет” указывает на слабые стороны контроля.

Интересы ранка требуют, чтобы предприятия выполняли планы не только по объему, но и по ассортименту выпускаемой продукции. Большое значение имеет оперативный контроль.

Оперативный контроль на предприятии осуществляется путем сравнения фактических данных, содержащихся в накладных и ежедневных сводках, с плановыми.

При этом устанавливается не только степень выполнения плана производства продукции, но и причины, оказавшие влияние на отклонения плана производства продукции, но и причины, оказавшие влияние на отклонение от него, устранения недостатков выявляются конкретные виновники, допустившие эти отклонения.

Вся произведенная продукция на предприятии отражается в бухгалтерском учете. В случае если продукция на оформляется приемосдаточными документами цеха или склада предприятия и не отражается в бухгалтерском учете, возникает неучтенная продукция. Поскольку последняя не отражается в бухгалтерских документах, аудитору необходимо использовать существующую методику ее выявления. Ее наличие во многих случаях определяется на основании документации, отражающей технологические процессы производства этой продукции (документы на выплату заработной планы, данные оперативного учета о закладке сырья и выпуска готовой продукции и др.), а также документов подтверждающих вывоз продукции с предприятия (пропуска, счета-фактуры, накладные).

Неучтенная продукция может быть выявлена путем сличения (сопоставления): документов, отражающих получение продукции; документальных данных складов и цехов- производителей продукции; данных инвентаризацией готовой продукции в цехах и на складах предприятий- с учетными данными на день проведения таких инвентаризации и т.п.

Неучтенная продукция может быть и в виде готовых изделий, определяемых в натуральном и стоимостном выражении, когда выпущенная продукция приходуется по складу полностью, но в заниженной оценке, а, следовательно, по более низким розничным ценам. Занижение оценок продукции дает возможность должностным и материально ответственным лицам предприятий и торговых организаций по сговору собой изымать часто выручки, составляющей разницу между продажной и заниженной в учете стоимостью продукции. Такого характера злоупотребления аудитор устанавливает путем сопоставления данных цеховых документов, подтверждающих наименование и сорт произведенной продукции, с документами на оприходование этой продукции на складах или на отпуск ее торговым организациям.

Выпуска неучтенной продукции может быть связан с наличием неучтенных излишков сырья и материалов. Поэтому контроль выпуска неучтенной продукции, проводится аудитором с одновременной проверкой источников образования, неучтенных излишков сырья и материалов.

Далее аудитор проверяет правильность исчисления отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости ее по учетным ценам и распределения его на отгруженную продукцию и остатки на складах, правильность определения производственной себестоимости отгруженной продукции по видам изделий или заказам.

Для проверки объема производства продукции используют данные первичных документов и производственных отчетов, актов незавершенного производства, регистров синтетического и аналитического учета.

Физическое движение готовой продукции можно проследить по данным производственных отчетов о движении материальных ценностей на складах. Здесь аудитор использовал такие методы, как сканирование, прослеживание, оперативно-бухгалтерский (сальдовый).

Для проверки полноты отражения в учете готовой продукции аудитор выборочно проследил правильность отражения данных этих документов в регистрах бухгалтерского учета.

Аудитор проверил правильность производственных записей на счетах бухгалтерского учета по операциям реализации продукции в порядке консигнации. В таблице №4 приводится корреспонденция счетов по этим операциям.

И, наконец, при завершении проверки организации учета товарно-материальных запасов аудитор проверил правильность отражения хозяйственных операций, связанных с учетом товаров, приобретенных для продажи.

Для учета таких товаров применяются активные инвентарные счета 222 “Товары приобретенные

” и 223 “Прочие товары”, первый из которых пользуется в основном торговыми, общественного питания, снабженческо-сбытовыми, посредническими и внешнеэкономическими организациями. На счете 223 “Прочие товары” учитывается наличие и движение прочих товаров и тары в промышленных и других производственных предприятиях.

3.2 Аудит реализации готовой продукции

Пристальное внимание, аудитор уделил проверке правильности осуществления записей на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с отгрузкой и реализацией продукции.

Полноту оприходования произведенной продукции аудитор проверил путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат.

На ТОО “Интел-Систем ТГ” действует вариант начисления выручки от реализации продукции в момент отгрузки продукции (товаров), выполнения работ и оказания услуг.

При этом варианте моментом реализации продукции считается факт поступления выручки на счета денежных средств или других средств (при бартерных сделках) за отгруженную продукцию (работы, услуги). Этот вариант учета реализации подразделяется на два процесса:

отгрузка готовой продукции и предъявления к оплате расчетно-платежных документов;

процесс реализации, т.е. фактическая оплата отгруженной продукции, и выявление финансового результата от реализации.

В процессе проверки данного объекта контроля аудитор проанализировал правильность выбранного варианта определения выручки от реализации продукции и признания прибыли.

Далее аудитор проверил и установил:

наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления;

соблюдения выбранного варианта учета и определения выручки в течение года;

ведение синтетического и аналитического учета.

Следует также установить правильность между собой, а поэтому в них аудитором были проверены: полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг) и выручки от реализованной продукции (при определении выручки по методу “оплата”), обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов; точность списания торговой наценки пропорционально стоимости продукции по покупным или продажным ценам; правильность расчета финансовых результатов от реализации каждого вида продукции или оказанных услуг и выполненных работ.

На заключительном этапе проверки аудитор устанавливает соответствие данных аналитического учета по реализации готовой продукции данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги). Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах аудитор установил точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

Готовой является продукция, которая полностью закончена обработкой на данном предприятии, соответствует действующим стандартам (утвержденным техническим условиям), принята отделом технического контроля и сдана на склад.

По балансовой статье “Готовая продукция” отражаются складские остатки готовых изделий, учитываемых на активном инвентарном счете 221 “Готовая продукция”.

К готовой продукции относятся работы и услуги промышленного характера, выполненные на сторону, для своего капительного строительства и социальной сферы, а также не стоимость полуфабрикатов собственного производства предназначенных для реализации. Продукции (работ, услуг) является основным показателем, характеризующим деятельность субъекта.

Аудитору прежде всего необходимо данные приведенные в балансе, сопоставить с данными Главной книги по счету 221 “Готовая продукция”, а затем проверить правильность ведения ведомости №2 к журналу-ордеру № 10 “Группировка расходов основного производства (вспомогательного производства) по местам возникновения, а также определения фактической себестоимости готовой продукции, журнал-ордер и другие учетные регистры, своевременность и правильность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад.

Аудитору необходимо убедиться, что продукция, учтенная на счете 221 “Готовая продукция”, полностью укомплектована, прошла испытания и приемку и сдана на склад по накладной.

Важное значение для качественного проведения аудита готовой продукции имеет ознакомление с порядком осуществляемого оперативного контроля за ее выпуском, что обеспечивает своевременность исполнения обязательств предприятия по договорам.

В этих целях на предприятии должны проводиться систематические проверки исполнения технологических процессов, контроль выполнения плана по объему, ассортименту, качеству выпускаемой продукции, а также ритмичности производства.

Оперативный контроль осуществляется путем сравнения в накладных и ежедневных сводках, с плановыми. При этом устанавливается не только степень выполнения плана производства продукции, но и причины, оказавшие влияние на отклонение от него, для устранения недостатков выявляются конкретные виновники, допустившие эти отклонения.

Вся произведенная продукция отражается в бухгалтерском учете. В случае, если продукция не оформляется приемно-сдаточными документами цеха или склада предприятия и не отражается в бухгалтерском учете, возникает неучтенная продукция. Поскольку последствия не отражается в бухгалтерских документах, аудитору необходимо использовать существующую методику ее выявления. Так, наличие ее во многих случаях определяется на основании документации, отражающей технологические процессы производства этой продукции (документы на выплату заработной платы, данные оперативного учета о закладке сырья и выпуска готовой продукции и др.), а также документов, подтверждающих вывоз продукции с предприятиями (пропуска, счета-фактуры, накладные и пр.).

В отдельных случаях неучтенная продукция может быть выявлена путем сличения (сопоставления): документов, отражающих получение продукции; документальных данных складов и цехов-производителей продукции; данных инвентаризации готовой продукции в цехах и на складах предприятий- с учетными данными на день проведения таких инвентаризаций и т.п.

Неучтенная продукция может быть в виде готовых изделий, определяемых в натуральном и стоимостном выражении, когда выпущенная продукция приходуется по складу полностью., но в заниженной оценке, а следовательно, по более низким розничным ценам. Занижение оценок продукции дает возможность должностным и материально ответственным лицам предприятий и торговых организаций по сговору между собой изымать часть выручки, составляющей разницу между продажной и заниженной в учете стоимостью продукции.

В таблице 2 показана Корреспонденция счетов по отгрузке и реализации продукции:

Таблица 2 Корреспонденция счетов по отгрузке и реализации продукции.

Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	2	3	4
Отпущена (отгружена) со склада по приказам-накладным готовая продукция по фактической себестоимости	170250	801	221
Предъявлены покупателям налоговые счета-фактуры и платежные требования-поручения: По договорным ценам Налог на добавленную стоимость	29500 59000	301 301	701 633
итого	354000	х	х
Поступила оплата от покупателей за отгруженную (отпущенную) продукцию: По расчетам за прошлые месяцы За текущий месяц	132500 223500	441 441	301 301
итого	336000	х	Х
Оплачен налог на добавленную стоимость в бюджет (условно, без учета НДС, отнесенного в зачет по полученным от поставщиков материалам, работам и услугам)	59000	633	441
В конце года (условно) сумма доходов от реализации готовой продукции и расходы по реализации продукции (соответственной счета 701 и 801) списываются на счет итогового дохода (убытка): Учтенная сумма доходов от реализации продукции Учтенная сумма расходов от реализации продукции	295000 170250	701 571	571 801

Такого характера злоупотребления аудитор должен установить путем сопоставления данных цеховых документов, подтверждающих наименование и сорт произведенной продукции, с документами на оприходование этой продукции на складах или на отпуск ее торговым организациям. Оплата реализованной готовой продукции (работ, услуг) может производится наличными в кассу (дебет счета 451 “Наличность в кассе в национальной валюте” кредит счета 301 “Счета к получению”), на валютный счета (дебет счета 431 “Деньги на текущих, корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны”).

Выпуск неучтенной продукции может быть связан с наличием неучтенных излишков сырья и материалов. Поэтому контроль выпуска неучтенной продукции, как правило, связан с одновременной проверкой источников образования, неучтенных излишков сырья и материалов.

Пристальное внимание, аудитор должен уделить проверке правильности осуществления записей на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с отгрузкой и реализацией продукции. Корреспонденция счетов по этим операциям приводится в таблице.

При реализации работ и услуг составляется аналогичная корреспонденция счетов по их выполнению и оплате, с той лишь разницей, что в место счета 221 “Готовая продукция” кредитуются счета 900 “Основное производство”, 920 “Вспомогательное производство”, в зависимости от того, какие производства, службы, хозяйства выполняли работы или отзывали услуги.

В условиях формирования рыночных отношений в Республики Казахстана с целью ускорения реализации произведенной продукции предприятия практикуют передачу производимой ими продукции на реализацию на консигнационной основе.

Для учета операций по реализации продукции на консигнационной основе к счету 221 “Готовая продукция” открываются следующие субсчета:

221-1 “Готовая продукция на складах предприятия”, на котором учитывают готовую продукцию, хранящуюся на складах, предназначенную для реализации;

221-2 “Готовая продукция, переданная на консигнацию”, на котором учитывают готовую, переданную на консигнацию по отпускной стоимости до момента ее реализации полностью или частями в связи с невозможностью реализации.

В результате применения указанных выше субсчетов в учете реализации продукции у консигнатора появится возможность точно отразить в учете фактическую себестоимость отпущенной для реализации продукции, сумму предполагаемого дохода и НДС, если реализация продукции состоится. бухгалтерский аудит складской

Аудитору следует проверить правильность произведенных записей на счетах бухгалтерского учета по операциям реализации в порядке консигнации. В таблице 3 производится корреспонденция счетов по этим операциям на примере.

Таблица 3 Корреспонденция счетов по учету готовой продукции

Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
		дебет	Кредит
1	2	3	4
1.В соответствии с договором предприятие-консигнант передало для реализации предприятию-консигнатору готовую продукцию для реализация ее фактической себестоимости. 2.Консигнатор полностью реализовал продукцию, переданную ему для реализации, по договорной стоимости отпущенной и реализованной продукции. 3. На сумму НДС, по переданной и реализованной готовой продукции, 20% от 195000 тенге. 4. Консигнатор полностью перечислил консигнатору стоимость реализованной продукции, переданной ему на консигнацию. Деньги поступили на расчетный счет консигнанта (195000+39000). 5.Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции. 6.Оплачен НДС в бюджет. 7. В конце года закрываются счета доходов и расходов: На сумму доходов от реализации На сумму расходов от реализации	150000 195000 39000 234000 150000 39000 195000 150000	221-2 301 301 441 801 633 701 571	221-1 701 633 301 221-2 441 571 801

В результате осуществления операций по реализации готовой продукции на консигнационной основе предприятие получило доход в сумме 45000 тенге (195000-150000). Если консигнатор по каким-либо причинам не реализовал в установленный срок переданные (суммы) ему на консигнацию товары, то он должен вся эту готовую продукцию возвратить консигнанту, который, приняв ее на склад, делает следующую бухгалтерскую запись:

дебет счета 221-1, кредит счета 221-2 на сумму 150000тенге.

Консигнатор на эту сумму снимает с балансового счета 004 стоимости товаров, принятых на консигнацию.

Если консигнатором возвращена часть готовой продукции, то производятся расчеты стоимости готовой продукции, суммы дохода (наценки) и суммы НДС в цене товара. Суммы, найденные расчетным путем, отражаются в учете аналогично приведенным выше записям.

Затем целесообразно выяснить, насколько эффективен внутрихозяйственный контроль и насколько можно доверять данным внутреннего контроля можно выявить путем составления специального вопросника и проведение по нему тестирования по направлениям контроля. Слабые и сильные стороны внутреннего контроля можно указать в письмах руководству организации-клиента. В вопроснике вопросы сформулированы таким образом, что ответ “нет” указывает на слабые стороны контроля (Приложение А).

Цель оценки эффективности внутреннего контроля - разработать заключительную программу аудиторской проверки реализации готовой продукции (Приложение Б).

Методом выборки проведем аудит готовой продукции по ТОО «Интел-Систем ТГ» за сентябрь 2003 года.

За 2003 год проведем аудиторскую проверку готовой продукции, так как эта очень важная сфера бухгалтерского учета, а также финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В приложении В согласно рабочего документа показаны результаты аудиторской проверки учета оприходования готовой продукции, произведенных на ТОО «Интел-Систем ТГ» на примере одной операции - в декабре 2003г. из цеха на склад готовой продукции согласно накладной № 325 от 7.12.03г. поступила продукция двери межкомнатные на сумму 219564 тенге и оконные рамы на сумму 35130 тенге. По результатам проверки выявлено следующее не существенное отклонение - неправильно используется синтетический счет. Так как изделия изготовлены для реализации, необходимо учет вести на синтетическом счете 221 «Готовая продукция», если для собственных нужд, тогда со счет 221 «Готовая продукция» перевести на счет 208 «Строительные материалы и другие».

Проведенные аудиторские процедуры показали, что в ТОО «Интел-Систем ТГ» в учете готовой продукции существенных искажений не обнаружено, таким образом результаты проверки оформим аудиторским заключением (приложение В).

Также за 2003 год проведем аудиторскую проверку реализации готовой продукции.

В рабочем документе (Приложении Г) показаны результаты аудиторской проверки учета реализации готовой продукции, произведенных на ТОО «Интел-Систем ТГ» на примере одной операции - в октябре 2003г. согласно счет фактуры от 10.12.2003 г. №143 ТОО «Элитстрой» реализованы следующие виды готовой продукции:

Двери межкомнатные:

доход от реализации на сумму 76894 тенге;

НДС, 16% - 12303 тенге;

списывается себестоимость готовой продукции - 65128 тенге.

Получено в кассу согласно приходного кассового ордера № 325 от 10.12.2003г.от ТОО «Элитстрой» реализованную готовую продукцию - 89197 тенге.

По результатам проверки отклонений не выявлено.

Проведенные аудиторские процедуры показали, что на ТОО «Интел-Систем ТГ» в учете готовой продукции существенных искажений не обнаружено, таким образом результаты проверки оформим аудиторским заключением (приложение В).

3.3 Аудиторское заключение

Аудитор проанализировал и оценил выводы, сделанные в результате полученных аудиторских доказательств, являющихся основой для выражения мнения.

После проверки аудитором ТОО “Интел-Систем ТГ” был составлен аудиторской отчет, который стал

заглавие

адресат

введение

утверждения об ответственности руководителя субъекта и ответственности аудитора;

описание масштаба, характера аудита

ссылка на положение (стандарты) аудита на установившуюся практику

описание выполненной аудитором работы

выражение мнения

дата аудиторского заключения

наименование и адрес лица, проводившего аудит

подпись лица, проводившего аудит

В аудиторском отчет указан масштаб аудита, со ссылкой, что аудит был проведен в соответствии с положениями (стандартами) аудита, утвержденными в Республики Казахстан, и установившейся практикой.

Аудиторский отчет содержит утверждение, что аудит был спланирован и проведен с целью получения разумной уверенности отсутствия в бухгалтерской отчетности существенных искажений.

В аудиторском отчете выражено мнение аудитора относительно достоверности и объективности бухгалтерского учета на ТОО “Интел-Систем ТГ”, ведущего в соответствии с установленным требованиями.

Аудиторский отчет, составленный аудитором, непосредственно осуществляющим аудит, подписан им, заверен его личной печатью.

В аудиторском отчете также указан номер и дата выдачи лицензии аудитора. Аудиторский отчет независимого аудитора в отношении проверки учета готовой продукции, работ и услуг приведен в приложении Д.

Заключение

В настоящей работе были рассмотрены основные организации учета готовой продукции, работ и услуг ТОО “Интел-Систем ТГ”, а также был проанализирован и последовательно изложен процесс аудиторской проверки правильности отражения в бухгалтерском учете готовой продукции, работ и услуг.

Бухгалтерский учет на хозяйствующих субъектах в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Он должен строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета, Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, изданных в соответствии с законами Республики Казахстан “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности”, Кодекса РК “О налогах и других обязательных платежах в бюджет”, а также инструкций, положений и рекомендаций, изданных компетентными органами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.

На основании имеющихся документов ТОО “Интел-Систем ТГ” и выводов независимого аудиторов можно сделать вывод о том, что формы бухгалтерского учета, порядок оформления и проверки первичных документов, регистров бухгалтерского учета на ТОО соответствует стандартам бухгалтерского учета и другим нормативным актам Республики Казахстан. Бухгалтерский учет в ТОО “Интел-Систем ТГ” строится в соответствии с основными принципами бухгалтерского учета.

Одна из важнейших функций аудита заключается в том, что своевременной выявить негативные явления в хозяйственно- финансовой деятельности проверяемой организации и способствовать их корректировке до того, как эти проблемы перерастут в кризис.

При проведении аудиторской проверки готовой продукции был составлен аудиторский отчет. Проверка производилась независимым аудитором. Аудитором были проверены такие показатели бухгалтерской отчетности, как правильность оценки, учета в полном объеме и реальность существования готовой продукции, правильность расчета отклонений фактической себестоимости от плановой (нормативной) и составления бухгалтерских проводок по учету готовой продукции; соответствие данных аналитического учета готовой продукции с данными синтетического учета.

Согласно отчету независимого аудитора учета готовой продукции за период 2003 года ведется без нарушений.

Проверка учета готовой продукции имеет большое значение, поскольку готовая продукция- это конечный продукт производственного процесса предприятия, и процесс ее реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнить обязательства перед государственным бюджетом, банками, рабочими и служащими, поставщиками, возместить производственные затраты.

Аудит, как новая отрасль научных знаний, остро нуждается в дальнейшей разработке теоретических и особенно практических вопросов.

Многие проблемы аудита пока еще носят теоретический и дискуссионный характер. Однако продвижение нашей страны по пути рыночных реформ и дальнейшее развитие бухгалтерского учета, аудита и финансового анализа убеждают, что в недалеком будущем эти проблемы перейдут из области теории в область практики и найдут должное решение.

В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- для учета готовой продукции вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет готовой продукции, составляется отчетность о наличии и движении готовой продукции;

- независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;

- готовая продукция может оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: фактическая себестоимость, и балансовая стоимость;

- аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

- основным счетом, по которому отражается движение основных средств, является счет 221 "Готовая продукция". При этом перемещение готовой продукции внутри хозяйственного органа не оформляется системно, т.е записями по счетам;

особенность учета готовой продукции, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;

На основе сформулированных выводов определены следующие предложения:

полнее раскрывать в учетной политике предприятия информацию об учете в основных сферах бухгалтерского учета;

создать на предприятии постоянно действующую комиссию по проведению инвентаризации готовой продукции для обеспечения сохранности активов предприятия;

точнее применять наименование и код счетов согласно Типового плана счета бухгалтерского учета от 18 сентября 2002г. ( с изм. от 21.10.2003г.)

наладить систему внутреннего контроля (СВК) на предприятии;

ежегодно проводить инициативный аудит финансовой отчетности предприятия;

обеспечение подготовки специалистов учетного звена предприятия международным стандартам финансовой в связи с переходом РК на МСФО.

Список использованной литературы

Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 15 февраля 2003 с изменениями и дополнениями от 21.03.02г №№310-II и 312- II, 23.11.02г № 358- II .

Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26 декабря 1995 года № 2732 (с изм. и доп. на 01.01.2003г.).

Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998г. с изм. и доп.

Закон Республики Казахстан «О республиканском бюджете на 2003 год» от 18 декабря 2002г.

Казахстанские стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к СБУ утверждены приказом Департамента методологии бухучета и аудита от 21 мая 1997 г. № 7

Казахстанские стандарты аудита. Алматы, 1999г.

Инструкция по применению Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, утвержденный 18.11.1996г.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). 2000г.

Международные стандарты аудита, 1998г.

СБУ 2 «Бухгалтерский баланс» утвержден постановлением Правления НК РК по БУ от 13 ноября 1996 г. № 3

СБУ 4 «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности» утвержден постановлением Правления НК РК по БУ от 13 ноября 1996г. № 3

СБУ 6 «Учет основных средств» утвержден постановлением Правления НК РК по БУ от 13 ноября 1996 г. № 3

СБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов» утвержден постановлением Правления НК РК по БУ от 13 ноября 1996 г. № 3

Аудит. Дж. Робертсон. М.; 2000

Аудит. Р. Адамс. М.; ЮНИТИ, 1999

Аудит. Арренс, Лоббек . М.; ЮНИТИ. 2002

Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. М.; «Экономист».

Булатов А.С. Экономика. М.; БЕК.1999.

Вещунова Н.Л., Неелова Н.В. Основы бухучета. Задачи и вопросы.1995.

Дюсембаев К.Ш., Егембердиева З.К., Дюсембаева С.К. Анализ и аудит финансовой отчетности. Алматы, «Каржы-Каражат», 1998.

Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ. Алматы, Каржы-Каражат, 2000.

Дюсембаев К.Ш., Егембердиева З.К., Дюсембаева С.К. Анализ и аудит финансовой деятельности предприятия. Алматы, «Каржы-Каражат», 1998.

Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.:Юнити, 2000.

Кармайкл Д.Р. Стандарты и нормы аудита. М. ЮНИТИ. 1995.

Каренова Г.С. Основы аудита. Караганда, КарГУ, 2002г.

Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. М.;ИНФРА-М, 2000.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М, Финансы и статистика,1996.

Козлова Е. П. Парашутин Т. Н. Бухгалтерский учет, М, Финансы и статистика, 1993.

Лапуста М.Г. Справочник директора предприятия. Москва. ИНФРА-М. 1997.

Лебедев О.Т., Каньковская А.Р. Основы бухгалтерии. СПб: ИД «МиМ»,1997.

Макаров В.Т. Теория бухгалтерского учета.М., «Аудит», 1999.

Михалева Е.В., Назарова В.Л., Радостовец В.К. Учет основных средств. ИД «БИКО», ББ и П, Алматы, 1998.

Нидлз. Б. Андерсон Х. Колдуэлл Дж. Принципы бухгалтерского учета, М., «Финансы и статистика», 2001.

Новиченко П.П., и др. Бухгалтерский учет. М.; ФиС, 1999.

Радостовец В.К. , Радостовец В. В. Бухгалтерский учет на предприятии.

Алматы, Центраудит -Казахстан, 1998.

Радостовец В.К. , Радостовец В. В. Бухгалтерский учет на предприятии.

Алматы, Центраудит -Казахстан, 2002.

Радостовец В. К., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета. Алматы, Центраудит-Казахстан 2000г.

Торшаева Ш. Теория аудита. Караганда, КарГУ, 2002г.

Угольников А.В. История аудита. М.: ИНФРА-М, 2001г.

Хендриксен Е.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. М.,1996

Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика. 2002.

Энтони Р., Рис Дж. Учет ситуации и примеры, 2001

Учетная политика ТОО «Интел-Систем ТГ».

Финансовая отчетность ТОО «Интел-Систем ТГ» за 2003г.

Приложения

Приложение А

Особенности внутреннего и внешнего аудита

Факторы	Внутренний аудит	Внешний аудит
Постановка задач	Определяется руководством, исходя из потребности управления, как подразделения предприятия, так и предприятия в целом	Определяется договором между предприятием и аудиторской фирмой
Объект	Решение отдельных функций задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия	Главным образом, система учета и отчетности предприятия
Цели	Определяются руководством, либо явным образом, либо косвенно из планов	Определяются законодательными или судебными инстанциями
Средства	Выбираются самостоятельно (определяются стандартами внутреннего аудита)	Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами
Вид деятельности	Исполнительная деятельность	Предпринимательская деятельность
Организация работы	Выполнение конкретных заданий руководства	Определяется аудитором самостоятельно, исходя из норм и правил аудиторской проверки
Взаимоотношения	Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него	Равноправное партнерство, независимость
Субъекты	Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия	Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию
Квалификация	Определяется по усмотрению руководства предприятия	Регламентируется государством
Оплата	Начисляется по штатному расписанию	Оплата предоставляемых услуг по договору
Ответственность	Перед руководством за выполнение обязанностей	Перед клиентом и третьими лицами, установленными законодательными и нормативными актами
Методы	Могут быть одинаковы при решении одинаковых задач. Имеются различия в степени точности и детальности
Отчетность	Перед руководством	Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту

Аудиторские тесты по проверке учета готовой продукции ТОО «Интел-Систем ТГ»

№ п/п	Содержание вопросов (тестов)	Да	Нет	Нет ответа
1.	Проверка наличия и сохранности готовой продукции, своевременности и правильности проведения их инвентаризации
2.	Имеется ли служба внутреннего контроля и Положение о ее работе?
3.	Правильно ли осуществляется подбор и расстановка материально ответственных лиц?
4.	Заключены ли с материально-ответственными лицами договора и полной материальной ответственности их?
5.	Созданы ли условия материально-ответственными лицами для обеспечения сохранности готовой продукции?
6.	Сколько имеется в наличии складских помещений и хранилищ, в том числе типовых и приспособленных?
7.	Отвечают ли склады и места хранения (бурты, траншеи, башни и т.п.) готовой продукции предъявляемым требованиям и пригодны ли для использования по назначению?
8.	Обеспечены ли склады весоизмерительными приборами?
9.	Имеется ли пожарная и охранная сигнализация?
10.	Соблюдаются ли установленные правила приемки, отпуска и хранения готовой продукции?
11.	Соблюдается ли установленный порядок оформления и регистрации пропусков работниками охраны?
12.	Своевременно ли возвращаются в бухгалтерию работниками охраны использованные пропуска на вывоз товарно-материальных запасов?
13.	Назначена ли руководителем хозяйствующего субъекта постоянно действующая инвентаризационная комиссия?
14.	Проводится ли инвентаризация готовой продукции, когда и сколько раз?
15.	Правильно ли оформляются инвентаризационные описи и составляются сличительные ведомости?
16.	Организован ли на должном уровне аналитический учет готовой продукции?
17.	Ведутся ли карточки складского учета, где и кем они открываются?
18.	Проверяется ли правильность оформления первичных документов по движению готовой продукции?
19.	Все ли первичные документы (приходные ордера, требования, лимитно-заборные карты, накладные и т.д.) отражаются в карточках складского учета?
20.	Качественно ли составляются материально-ответственными лицами и своевременно ли представляются ими в бухгалтерию месячные отчеты о движении готовой продукции, находящихся в подотчете?

Приложение Б

Программа аудиторской проверки учета готовой продукции ТОО «Интел-Систем ТГ»

Процедуры аудита	Источники
1.Проверка соответствия показателей Бухгалтерского баланса с данными Главной книги. 2.Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета готовой продукции. 3. Проверка наличия и сохранности готовой продукции, своевременности и правильности проведения их инвентаризации. 4.Проверка складского учета, правильности оформления первичных документов по движению готовой продукции и обеспеченности хозяйствующего субъекта, необходимыми для деятельности готовой продукцией. 5.Проверка полноты своевременности оприходования поступивших готовой продукции и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей. 6.Определение метода оценки готовой продукции 7.Изучение актов, решений администрации и других документов на списание, переоценку готовой продукции. 8.Проверка правильности учета реализации готовой продукции.	Бухгалтерский баланс, Главная книга по счету 221 «Готовая продукция» Гл. книга, журналы-ордера 6, 7, 10 и др., учетные регистры, первичные документы, карточки учета готовой продукции и др. Договоры с материально-ответственными лицами, первичные документы, карточки учета готовой продукции, акты инвентаризации, инвентаризационные описи, сличительные ведомости, приказы и распоряжения и др. Первичные документы, карточки складского учета готовой продукции, ведомость по учету движения готовой продукции и др. Первичные документы, (акты о приемке, коммерческие акты, накладные, счета-фактуры, платежные поручения),карточки складского учета готовой продукции, ведомость по учету движения готовой продукции , Ж/О № 1,2,3,4,6,7,8, Главная книга и др. Приказ по учетной политике, ведомость по учету движения готовой продукции и др. Акты и решения администрации на списание готовой продукции, сведения о рыночных ценах закупки и др. Договора, счет-фактуры, накладные и др. док-ты.

Приложение В

Рабочий документ аудиторской проверки оприходования готовой продукции по ТОО «Интел-Систем ТГ» за декабрь 2003 г. (тенге)

Содержание хозяйственной операции	По данным учета предприятия	По данным проверки	Отклонение	Причина отклонения
	Д-т	К-т	Сумма	Д-т	К-т	Сумма	Д-т	К- т	Сумма
В декабре 2003г. поступило от цеха столярных изделий согласно накладной № 325 от 7 декабря 2003г. следующие виды готовой продукции: - межкомнатные двери - оконные рамы	208208	900 900	219564 35130	221 221	900 900	219564 35130	х х	- -	- -	Н/счет Н/счет

Приложение Г

Рабочий документ аудиторской проверки учета реализации готовой продукции за декабрь 2003 г. по ТОО «Интел-Систем ТГ» (тенге)

Содержание хозяйственных операций	По данным предприятия	По данным проверки	Отклонение	Причина отклонения
	Д-т	К-т	Сумма	Д-т	К-т	Сумма	Д-т	К-т	Сумма
10.12.2003 г. по счет-фактуре №143 ТОО «Элитстрой» реализованы следующие виды готовой продукции: Двери межкомнатные: По договорным ценам; НДС, 16%; списывается себестоимость готовой продукции. 2. Получено в кассу согласно приходного кассового ордера № 325 от 10.12.2003г.от ТОО «Элитстрой» реализованную готовую продукцию.	301 301 801 451	701 633 221 301	76894 12303 65218 89197	301 301 801 451	701 633 221 301	76894 12303 65218 89197	- - - -	- - - -	- - - -	Нет Нет Нет Нет

Приложение Д

Аудиторское заключение

Мы провели аудит прилагаемых финансовых отчетов по учету готовой продукции ТОО «Интел-Систем ТГ» по состоянию на 31 декабря 2003 года связанных и с ними бухгалтерских документов. Ответственность за учет товарных операций несет руководство товарищества. Наша ответственность заключается в выражении мнения по этой финансовой отчетности на основе проведенного нами аудита.

Аудит проведен нами в соответствии с Казахстанскими стандартами аудита. Данные стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит в целях получения разумной уверенности в том, не содержат ли финансовая отчетность по учету готовой продукции существенных искажений. На основе проведения тестов аудит включает проверку доказательств, подтверждающих суммы и раскрытия в финансовой отчетности. Аудит также включает оценку использованных принципов бухгалтерского учета и важных оценок, сделанных руководством субъекта, а также оценку общего представления финансовой отчетности. Мы считаем, что проведенный нами аудит представляет разумную основу для выражения нашего мнения.

По нашему мнению, вышеуказанная финансовая отчетность дает достоверное отражение, во всех существующих аспектах, финансового положения ТОО «Интел-Систем ТГ», а также результатов ее финансово-хозяйственной деятельности и учета готовой продукции за период, истекший на указанную дату, в соответствии с Казахстанскими стандартами аудита.

Размещено на Allbest.ru

...