Налоговый учет в страховой деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ТЕХНОЛОГИИ И ДИЗАЙНА»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Контрольная работа № 1

По дисциплине

«Бухгалтерский учет в финансовых организациях»

Студента(ки) Егоровой О.А

Специальность 080100.62

Курс, группа 3-ЭЗ50-С

Шифр зачетной книжки 1123427

Санкт-Петербург 2014



Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 208 НК РФ, страховые выплаты при наступлении страхового случая относятся к доходам от источника в РФ.

Доходами для целей налогообложения НДФЛ к доходам полученным от источников в РФ признаются: страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

В налогооблагаемую базу не входят

1) по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

2) по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и (или) его членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

В целях настоящей статьи среднегодовая ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных настоящим подпунктом (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты;

3) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);

4) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случаях расторжения договоров добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договора выплате при расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

В случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса.

При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного пенсионного страхования обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса.

В случае, если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.

1.1. Форма справки, выдаваемой налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающей неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающей факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

3. При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

4. По договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;

повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).

Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

1) договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);

2) документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);

3) платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования установлены ст. 213 НК РФ

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования установлены ст. 213 НК РФ.

Доходы, получаемые налогоплательщиками, в данной статье выделены в две основные группы доходов:

доход в виде страховой выплаты;

доход в виде оплаты страхового взноса за налогоплательщика.

Согласно ст. 954 ГК РФ под страховым взносом понимается внесенная в рассрочку страховая премия, то есть плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования или законом.

Доходы, полученные физическими лицами, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации, по договорам страхования, подлежащие налогообложению, формируют два вида налоговой базы:

налоговую базу, облагаемую по налоговой ставке 13\%;

налоговую базу, облагаемую по налоговой ставке 35\%.

Доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, по договорам страхования, подлежат налогообложению по налоговой ставке 30\%.

Организации, выплачивающие физическим лицам доходы, перечисленные в ст. 213 НК РФ, обязаны определять налоговую базу, исчислять и удерживать налог в порядке, установленном ст. 226 НК РФ. Если удержать налог невозможно, то организации источники таких доходов обязаны представить в месячный срок в налоговые органы по месту их учета сведения по форме 2-НДФЛ о произведенных выплатах и подлежащей уплате сумме налога на основании п. 5 ст. 226 Кодекса.

Доходы, облагаемые по ставке 13\%

При определении налоговой базы, облагаемой по налоговой ставке 13\%, учитываются:

1) страховые выплаты, полученные по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет, в случае осуществления таких выплат застрахованным физическим лицам в течение этого периода, включая ренты и (или) аннуитеты;

2) выкупные суммы, полученные в случае досрочного расторжения договора добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока действия, за вычетом суммы внесенных физическим лицом страховых взносов;

3) доходы по страховым выплатам, полученные по договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая: гибели, уничтожения, повреждения застрахованного имущества;

4) суммы страховых взносов, внесенные за физических лиц из средств работодателей. Если страхование работников осуществляется работодателями по договорам обязательного страхования или по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и медицинских расходов застрахованных лиц, то страховые взносы, уплаченные за счет средств работодателей, не подлежат налогообложению;

5) суммы страховых выплат, полученные физическими лицами по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет организациями в пользу этих физических лиц.

Доходы, облагаемые по ставке 35\%

Суммы страховых выплат, полученные физическими лицами по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, включаются в налоговую базу, если сумма страховой выплаты превышает сумму страховых взносов, внесенных физическим лицом, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России. Налогообложению в таком случае подлежит сумма дохода, определяемая как разность между суммой полагающейся страховой выплаты и суммой уплаченных этими физическими лицами страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на дату заключения договора страхования (пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ). При этом НДФЛ исчисляется по ставке 35\%.



Задачи

Задача 1

расходы налоговый страхование банк

Определить очередность исполнения банком платежных документов, находящихся в картотеке организации:

1. исполнительный лист на возмещение работнику вреда, причиненного здоровью;

2. исполнительный лист по выплате вознаграждения физическому лицу по гражданско-правовому договору;

3. чек на получение денег на выплату заработной платы работникам организации;

4. поручение на списание средств в оплату товаров;

5. инкассовое поручение налогового органа на списание задолженности по НДС;

6. платежное поручение на перечисление налога на имущества организации;

7. поручение на перечисление денег гаражному кооперативу;

8. исполнительный лист на возмещение ущерба по имущественному спору;

9. инкассовое поручение на списание пени по налогу на прибыль организации;

10. исполнительный лист на перечисление алиментов физическому лицу.

Решение

Статьей 855 ГК РФ определенна следующая очередность

1 очередь

1. исполнительный лист на возмещение работнику вреда, причиненного здоровью;

2. исполнительный лист на перечисление алиментов физическому лицу.

2 очередь

1. исполнительный лист по выплате вознаграждения физическому лицу по гражданско-правовому договору;

3 очередь

1. чек на получение денег на выплату заработной платы работникам организации;

2. инкассовое поручение налогового органа на списание задолженности по НДС;

3. инкассовое поручение на списание пени по налогу на прибыль организации;

4 очередь

1. исполнительный лист на возмещение ущерба по имущественному спору;

5 очередь

1. поручение на списание средств в оплату товаров;

2. платежное поручение на перечисление налога на имущества организации;

3. поручение на перечисление денег гаражному кооперативу;

Задача 2

В отчетном периоде банк имел следующие обороты по поступлению денежных средств и имущества (без НДС):

1. оплата инкассаторских услуг 20 000 р.;

2. плата за составление кредитных договоров 45 000 р.;

3. плата за проведение клиринговых операций 70 000 р.;

4. плата за розыск средств по запросу клиентов 25 000 р.;

5. плата за выдачу выписок по счету «депо» 15000 р.;

6. получены проценты по кредитам на сумму 40 000 р. на 4 месяца под 22 % (дата приема вклада 01.03.); на сумму 25 000 р. на 4 месяца под 19 % (дата приема вклада 01.02.); на сумму 15 000 р. на 3 месяца под 26 % (дата приема вклада 01.12.);

7. выручка от реализации компьютера 40 000 р.;

8. получены взносы от учредителя на увеличение уставного капитала 25 000 р.

При этом в отчетном периоде имели место следующие расходы (без НДС):

* уплата налога на имущество банка 12 000 р.;

* уплачены проценты по межбанковскому кредиту 45000 р.;

* амортизация основных фондов 64 000 р.;

* уплачены комиссионные за покупку (продажу)иностранной валюты 35 000 р.;

* плата за информационные услуги 65 000 р.;

* заработная плата работников банка 123 000 р.

Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по коммерческому банку.

Решение:

Выручка облагаемая НДС 20 000+45000+ 1558,05+40 000= 106558,05

Итого с выручки НДс 106558,05*18/118=16254,62

Расчет базы по полученным процентам за кредит

40 000*(0,22-0,0825)*31*365=467,12

25 000*(0,19-0,0825)*(28+31)/365 = 434,42

15 000 *(0,26-0,0825)*(31+28+31)/365=656,51

467+12+4343,42+565,51=1558,05

НДС предъявлен

45 000 *18/118=6864,41

35 000*18/118 =5338,98

Итого: 12203,39

Ответ НДС к уплате: 16254,62-12203,39=4051,23

Задача 3

Уставный фонд компании «А» состоит из 1000 акций, из которых российской организации принадлежит 600 акций, иностранной организации-50 акций, физическому лицу-резиденту Российской Федерации-300 акций, физическому лицу-нерезиденту Российской Федерации-50 акций. Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды в размере 1 рубль на 1 акцию. Кроме того, компанией «А» получены от компании «Б» дивиденды от долевого участия в размере 100 руб. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди акционеров, составила 1000 руб. (1 руб. х 1000 акций).

Определить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет компанией в качестве налогоплательщика и налогового агента, а так же величину дивидендов, фактически выплаченных российским акционерам.

(1000-100)/1000*600*0,09=48,6 руб прибыль резиденту (допустим что компания не являлась владельцем акций 365 дней)

(1000-100)/1000*300*0,09=24,3 руб ндфл резиденту

50*0,30= 15 руб ндфл нерезидента физ

50*0,15=7,5 прибыль не резидента

100*0,09=9 руб

Ответ:

Исходя из расчетов можно сказать что

В качестве налогоплательщика организация заплатит налог на прибыль в размере 9 рублей

В качестве налогового агента 95,4

Выплачено российским акционерам

600-48,6= 551,4 российской организации

300-24,3=275,7 физическому лицу-резиденту.



Литература

1) Налоговый кодекс РФ (НК РФ) пп. 2 п. 1 ст. 208.

2) Подп. 3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса.

3) статье 5 Федерального закона от 02.12.1990 г. № 395-1.

4) статья 284 НК РФ.

5) ст.214, ст. 275.

6) Налоговый кодекс РФ (НК РФ) ст. 213 НК РФ.

Размещено на Allbest.ru

...