Классификация расходов и затрат. Учет расходов по элементам затрат

Изложенная методика исчисления затрат по экономическим элементам не всегда обеспечивает необходимую точность расчетов величины элементов; кроме того, при ее использовании не обеспечивается получение детальной информации о расходах организации по элементам затрат.

Планом счетов бухгалтерского учета 2000 г. рекомендовано использовать счета 30-39 для учета расходов по элементам затрат. Состав счетов и методика учета затрат по этим счетам устанавливаются самой организацией исходя из особенности своей деятельности и рекомендаций Минфина РФ (до настоящего времени такие рекомендации отсутствуют).

В качестве одного из возможных можно рекомендовать следующий порядок учета затрат по их элементам. Дополнительно к используемым счетам 20-29 следует открыть синтетические счета:

30 «Материальные затраты»;

31 «Затраты на оплату труда»;

32 «Отчисления на социальные нужды»;

33 «Амортизация»;

34 «Прочие затраты».

На этих счетах целесообразно учитывать все затраты организации по их элементам, т.е. затраты не только на осуществление основной деятельности, но и на другие виды деятельности (на осуществление капитальных и финансовых вложений, операционные и внереализационные расходы и др.).

По дебету счетов 30-34 необходимо учитывать все расходы по формированию соответствующих затрат. При этом по дебету счета 30 «Материальные затраты» будут отражены стоимость израсходованных материалов (с кредита счета 10 «Материалы»), расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций, подлежащих включению в состав материальных затрат (с кредита счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.).

По дебету счетов 31-34 отражаются соответствующие суммы начисленной оплаты труда (с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), отчисления на социальные нужды (с кредита счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», начисленная амортизация по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам (соответственно с кредита счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов»), прочие затраты (с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

По окончании месяца учтенные на счетах 30-34 затраты списываются в зависимости от направления расходов с кредита счетов 30-34 в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов (25, 26, 29, 44, 91, 99 и др.).

11. Учет нормируемых расходов для целей налогообложения

В составе общехозяйственных и общепроизводственных расходов некоторые виды затрат ограничены утвержденными в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для налогообложения, контроля затрат и других целей: командировочные; представительские расходы; суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации; расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов.

Порядок учета командировочных расходов для целей налогообложения существенно изменился с 01.01.2002 г.: с этого времени не подлежат нормированию расходы по найму жилого помещения - нормированию подлежат лишь суточные и полевое довольствие.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 93 за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации суточные выплачиваются в размере 100 руб., а за каждый день нахождения в заграничной командировке - в размере, указанном в приложении к постановлению.

Указанным постановлением установлены нормы полевого довольствия для работников геологоразведочных и топографо-геодезических организаций, лесоустроительных и ряда других организаций (от 50 до 200 руб.).

Организации вправе устанавливать для работников большие суммы суточных и полевого довольствия. Однако доя целей налогообложения суммы превышения в качестве расходов не признаются. Кроме того, суммы превышения по указанным выплатам считаются доходом работников и облагаются налогом на доходы.

Компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 г. № 92 (в ред. Постановления Правительства от 15.2002 г. № 282) и письмом Минфина РФ от 21.07.92 г. № 57.

Указанным письмом установлены следующие требования для выплаты компенсации:

· если работа по роду производственной деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с должностными обязанностями работника;

· наличие приказа руководителя организации, устанавливающего размер и условия выплаты;

· представление в бухгалтерию копий технического паспорта автомобиля;

· компенсация выплачивается один раз в месяц;

· компенсация не выплачивается за время, когда личный автомобиль не эксплуатировался (за время болезни работника, нахождения в отпуске и т.п.). Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 г.

№ 92 установлены следующие нормы расхода на выплату компенсации

за использование для служебных поездок личных автомобилей:

* с рабочим объемом двигателей до 2000 куб. см включительно - 1200 руб. в месяц;

* свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц;

* мотоциклов - 600 руб. в месяц.

При использовании для служебных поездок личных легковых иномарок компенсация выплачивается в размерах, установленных для отечественных машин установленного класса.

Суммы начисленных компенсаций отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Организации могут назначить указанную компенсацию в большем размере; сверхнормативные выплаты облагаются единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц.

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, - это затраты организаций по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) организации или иного руководящего органа.

К представительским расходам относят затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, буфетным обслуживанием во время переговоров и оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия, по обеспечению переводов во время проведения представительских мероприятий.

Указанные расходы признаются налоговыми органами в пределах утвержденных советом (правлением) смет на отчетный год. Общая сумма расходов по смете и фактические расходы не должны превышать 4% от расходов на оплату труда за отчетный период (п. 2 ст. 264 НКРФ).

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, величина расходов. Организациям рекомендуется определить конкретный порядок расходования средств на представительство, их документального оформления и контроля, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой стороне деятельности организации.

Расходы, по которым невозможно предоставить оправдательные документы (буфетное обслуживание и др.), принимаются к учету по актам или докладным запискам с решением администрации организации о принятии их к учету.

Представительские расходы отражаются по счету 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

12. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В соответствии с ПБУ Ю / 99 в составе информации об учетной политике организаций в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с разделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

При выделении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам на следующих условиях: соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов; расходы и связанные с ними доходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация: расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат; изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ и услуг в отчетном году; расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей, убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

13. Задание: записать корреспонденции счетов* по операциям учета затрат на производство продукции

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется.

Проверка выполнения задания.

Примечание. Порядок записи некоторых операций по счетам приведен в Книге учета хозяйственных операций по счетам.

Список литературы

1. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие. - 6-е изд., перераб. и доп. - Ростов н / Д: ИКЦ «МарТ», 2009. - 958 с.

2. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - Ростов н/Д: ИПЦ «Март», 2007. - 448 с.

3. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет/И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. - 4 - е изд., перераб. и доп. - Ростов н/д: Феникс, 2007. - 858 с.

4. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М.А. Вахрушина. - 6- е изд., испр. - Москва. - Омега - Л, 2007. - 570 с.

5. Бухгалтерский учет. Хрестоматия / под ред. В.И. Видяпина. - Спб.: Питер, 2007. - 864 с.

6. Бухгалтерский учет: учеб. / Ю.А. Бабаев [и др. ]; под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ТК Велби, изд - во Проспект, 2007. - 392 с.

7. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.А. Галанин, 2-е изд. доп.-М.: Финансы и статистика, 2008.

8. Бухгалтерский учет: Учебник / И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др. ; Под ред. Я.В. Соколова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 768 с.

9. Вахрушина М.А. Управленческий анализ. - Омега - Л; 2007. 432 с.

10. Гинзбург А.И. Экономический анализ. - 2- е изд. - Спб.: Питер, 2008. - 208 с.

11. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет: Учеб. прктическое пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2008. - 504 с.

12. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. - М.: Экономист, 2006. - 618 с.

13. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 352 с.

14. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету / Глинистый В.Д. и др.; отв. ред. А.С. Бакаев. - 2-е изд., доп. - М.: Юрайт.,2006. - 419 с.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - 5-е изд. перераб. и доп. - М.: Инфра - М, 2007. - 717с.

16. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 368 с.

17. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студ. вузов, обуч. по экон. спец.. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 591 с.

18. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет: учеб. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007. - 360 с.

Размещено на Allbest.ru